财务会计与增值税管理知识分析概述

第三章：增值税会计增值税概述第一节——增值税概述一、增值税的根本含义〔一〕增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。2第一节——增值税概述1、关于增值额--理论增值额增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。3第一节——增值税概述2、法定增值额实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额4〔二〕增值税的类型〔三种〕第一节——增值税概述5第一节——增值税概述习题一：按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有〔〕。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税E.分配型增值税6第一节——增值税概述〔三〕增值税的性质及原理1、增值税的性质〔1〕以全部流转额为计税销售额〔2〕税负具有转嫁性〔3〕按产品或行业实行比例税率2、增值税的计税原理〔1〕按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税〔2〕实行税款抵扣制〔3〕税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款7第一节——增值税概述〔四〕增值税与其他流转税的配合1、交叉征税：如我国增值税与消费税2、平行征税：如我国增值税与营业税〔五〕增值税的特点1、增值税的特点〔1〕不重复征税，具有中性税收的特征〔只对新增价值征税〕〔2〕逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款〔3〕税基广阔，具有征收的普遍性和连续性8第一节——增值税概述〔五〕增值税的特点2、增值税的优点增值税的优点是由增值税的特点决定的〔1〕能够平衡税负，促进公平竞争〔2〕既便于对出口商品退税，又可防止对进口商品征税缺乏〔3〕在组织财政收入上具有稳定性和及时性〔4〕在税收征管上可以互相制约，交叉审计，防止发生偷税9第一节——增值税概述二、增值税的纳税人纳税人〔一〕增值税纳税人的根本规定凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境内的代理人或者购置者。〔二〕增值税纳税人的分类1、划分目的：配合增值税专用发票的管理2、两个标准：销售额大小、会计核算水平10〔三〕两类纳税人的认定及管理1、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：第一节——增值税概述11第一节——增值税概述〔三〕两类纳税人的认定及管理2、小规模纳税人认定与管理〔1〕认定：①年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税。②非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。③简易方法征收增值税，一般不使用专用发票。12第一节——增值税概述〔三〕两类纳税人的认定及管理2、小规模纳税人认定与管理〔2〕管理：①销售货物和提供给税劳务，纳税人自己只能使用普通发票；②购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；③应纳税额实行简易方法计算，即销售额乘以征收率13第一节——增值税概述习题二：对增值税小规模纳税人，以下表述正确的有〔〕。A.实行简易征收方法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员14第一节——增值税概述〔三〕两类纳税人的认定及管理3、一般纳税人认定与管理〔1〕以下纳税人不属于一般纳税人：①个体工商户以外的其他个人；②选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；③选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。15第一节——增值税概述〔三〕两类纳税人的认定及管理3、一般纳税人认定与管理〔2〕纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。注意：是增值税税率而非征收率16第一节——增值税概述〔三〕两类纳税人的认定及管理3、一般纳税人认定与管理〔3〕纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合以下条件：①有固定的生产经营场所；②能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。〔4〕除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。17第一节——增值税概述思考：某家用电器修理厂会计核算健全，2021年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2021年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂13年5月的增值税该如何处理？18第一节——增值税概述习题三：以下纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有〔〕。A.个体工商户B.事业单位C.不经常发生应税行为的企业D.销售增值税免税产品的企业E.行政单位19三、纳税范围第一节——增值税概述20第一节——增值税概述〔一〕我国现行增值税征税范围的一般规定1、销售货物2、提供加工和修理修配劳务3、进口货物根据我国现行增值税的规定，纳税人提供以下劳务应当缴纳增值税的有〔〕。A.设备修配B.房屋修理C.汽车租赁D.管道安装E.服装加工21第一节——增值税概述〔二〕对视同销售货物行为〔8项〕的征税规定1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；代销业务中双方关系的图示：22第一节——增值税概述〔二〕对视同销售货物行为〔8项〕的征税规定3、设有两个以上机构〔分设于不同县市〕并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售；23第一节——增值税概述〔二〕对视同销售货物行为〔8项〕的征税规定4、将自产或委托加工的货物用于非应税工程；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6、将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7、将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者；8、将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送给他人。24第一节——增值税概述请总结：4--8项的共同点4--8项的不同点注意，自产货物与外购货物在这几项规定里的差异25第一节——增值税概述习题四：以下行为，属于增值税视同销售的有〔〕。A.在同一个县〔市〕范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售B.将外购的货物抵付员工工资C.将自产货物作为股利分配给股东D.将外购的货物用于集体福利E.将委托加工收回的货物用于个人消费26第一节——增值税概述某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。请问，这一企业此项业务该如何进行相关税务处理？27第一节——增值税概述总结：增值税的视同销售业务与企业所得税关系〔以自产货物为例〕：28第一节——增值税概述〔三〕混合销售行为和兼营行为征税规定1、混合销售行为〔1〕含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。〔2〕税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。29第一节——增值税概述〔三〕混合销售行为和兼营行为征税规定1、混合销售行为〔3〕关于混合销售行为的几项特殊规定①电信部门混合销售行为确实定电信单位〔电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位〕自己销售无线寻呼机、移动，并为客户提供有关的电信效劳的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动，不提供有关电信劳务效劳的，征收增值税。30第一节——增值税概述〔三〕混合销售行为和兼营行为征税规定1、混合销售行为〔3〕关于混合销售行为的几项特殊规定②林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其它收入的照章征收营业税。31第一节——增值税概述〔三〕混合销售行为和兼营行为征税规定2、兼营非应税劳务〔1〕含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。〔2〕特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购置者身上，即不发生在同一项销售行为中。32第一节——增值税概述〔三〕混合销售行为和兼营行为征税规定2、兼营非应税劳务〔3〕税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。33比较混合销售与兼营非应税劳务第一节——增值税概述34第一节——增值税概述习题五：以下混合销售行为中，应当征收增值税的有〔〕。A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动并提供电信效劳C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸效劳35第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)1、其他按规定属于增值税征税范围的内容〔9项〕〔1〕货物期货〔包括商品期货和贵金属期货〕，在期货的实物交割环节纳税。〔2〕银行销售金银的业务。〔3〕典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品〔包括居民个人寄售的物品在内〕。〔4〕★根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。36第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)1、其他按规定属于增值税征税范围的内容〔9项〕〔5〕集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。〔6〕执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。37第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)1、其他按规定属于增值税征税范围的内容〔9项〕〔7〕电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。〔8〕★印刷企业自己购置纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。印刷企业接受出版单位委托，自行购置纸张，印刷有统一刊号〔CN〕以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。〔9〕缝纫，应当征收增值税。38第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)2、不征收增值税的货物和收入〔12项〕〔1〕根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。〔2〕因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。〔3〕供给或开采未经加工的天然水，不征收增值税。39第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)2、不征收增值税的货物和收入〔12项〕〔4〕对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。〔5〕对体育彩票的发行收入不征收增值税。〔6〕邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。〔7〕对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。40第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)2、不征收增值税的货物和收入〔12项〕〔8〕★代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：①受托方不垫付资金；②销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；③受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额〔如系代理进口货物，那么为海关代征的增值税额〕与委托方结算货款，并另外收取手续费。41第一节——增值税概述例：甲企业〔一般纳税人〕为乙企业〔小规模纳税人〕从丙企业〔一般纳税人〕代购原材料一批，丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明价款50000元，税款8500元；该张发票认证通过后，甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得价税合计款58500元，同时甲企业向乙企业收取手续费1000元。请问，甲企业需不需要缴纳增值税？42第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)2、不征收增值税的货物和收入〔12项〕〔9〕代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。纳税人销售货物的同时代办保险而向购置方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。43第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)2、不征收增值税的货物和收入〔12项〕〔10〕关于计算机软件产品征收增值税有关问题。①纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术效劳费、培训费等不征收增值税。②纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。44第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)2、不征收增值税的货物和收入〔12项〕〔11〕纳税人资产重组有关增值税问题纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或局部实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。〔12〕融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。45第一节——增值税概述请指出以下业务中那些属于增值税征税范围：1.缝纫2.发行体育彩票3.转让企业全部产权4.供给未经加工的天然水46第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)3、增值税与营业税征税范围的划分〔4项〕〔1〕邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。〔2〕对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。〔略〕〔3〕融资租赁业务征收增值税问题。〔略〕47第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)3、增值税与营业税征税范围的划分〔4项〕〔4〕★商业企业向供货方收取的局部收入征税问题①对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，按营业税的适用税目税率〔5%〕征收营业税。②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩〔如以一定比例、金额、数量计算〕的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。48第一节——增值税概述〔四〕征税范围的特别规定(按征不征收增值税划分)3、增值税与营业税征税范围的划分〔4项〕〔4〕★商业企业向供货方收取的局部收入征税问题应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷〔1＋所购货物适用增值税税率〕×所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。49第一节——增值税概述习题六：〔单项选择〕以下表述不符合税法有关规定的是〔〕。A.根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件，凡用于本单位或本单位的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税B.受托开发软件产品，著作权属于委托方的征收增值税C.资产重组中的货物转让，不征收增值税D.国家行政管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税50第一节——增值税概述四、税率〔一〕增值税税率表达着货物的整体税负增值税税率表达货物的整体税负。增值税税率对应的计税销售额为不含税销售额，如果税率为17%，此税率相当于价内税的14.5%[即17%/〔1＋17%〕]51第一节——增值税概述〔二〕确定增值税税率的根本原那么以及增值税税率的类型——4种1.根本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。2.低税率13%：纳税人销售或者进口列举货物3.零税率：出口货物4.其他规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。52第一节——增值税概述〔三〕13%低税率货物：见教材注意：记忆的时候重点关注具体范围中的特例〔即不属于13%的货物有什么〕53第一节——增值税概述请问以下销售货物中，适用17%的增值税税率货物有哪些？A.鲜奶B.食用盐C.水果罐头D.食用植物油以下货物，适用13%增值税税率的有哪些？A.利用工业余热生产的热水B.石油液化气C.饲料添加剂D.蚊香、驱蚊剂E.食用盐54第一节——增值税概述〔四〕增值税征收率1、小规模纳税人征收率的规定自2021年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率为3%，不再设置工业和商业两档征收率。〔1〕小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。〔2〕小规模纳税人〔除其他个人外〕销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。〔3〕小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。55第一节——增值税概述〔四〕增值税征收率2、一般纳税人按照简易方法征收增值税的征收率规定〔1〕依6%征收率征收增值税自来水：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易方法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。56第一节——增值税概述〔四〕增值税征收率2、一般纳税人按照简易方法征收增值税的征收率规定〔2〕依4%征收率征收增值税①寄售商店代销寄售物品〔包括居民个人寄售的物品在内〕；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。57第一节——增值税概述〔四〕增值税征收率2、一般纳税人按照简易方法征收增值税的征收率规定〔3〕销售自己使用过的物品①销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产，按简易方法依4%征收率减半征收增值税。②销售自己使用过的其他固定资产，按相关规定执行。③销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。58第一节——增值税概述请大家自己动手总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品，各自的税务处理〔及计税公式〕。59第一节——增值税概述〔四〕增值税征收率3、一般纳税人销售旧货适用征收率的规定纳税人销售旧货，按照简易方法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有局部使用价值的货物〔含旧汽车、旧摩托车和旧游艇〕，但不包括自己使用过的物品。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。60第一节——增值税概述请思考：某旧机动车交易公司2021年3月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元，销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。2021年3月该旧机动车交易公司应纳多少增值税？61第一节——增值税概述五、增值税的纳税期限与纳税地点〔一〕