国际银行综合业务与货币市场

第二编国际金融市场与资金来源第5章国际银行业务与货币市场第6章国际债券市场平行债券：在不同国家发行的，以债券出售地所在国货币为标价货币的债券。欧洲债券：在债券标价货币之外的国家出售的债券第7章国际权益市场第8章外汇期货与期权市场国际企业利用国际金融市场的动机动机投资获利动机提供贷款动机寻求借款动机动机成因：国际多元化经济条件利率差异汇率预期国际金融市场国际金融市场国家之间进行资金融通的场所，它通过现代化通讯设备将全球金融活动紧密联系在一起。狭义：是进行传统国际资金借贷和融通的场所。在狭义国际金融市场中，国际融资仅限于在货币发行国进行。广义：进行各种国际金融业务的场所。当今世界，国际资本流动日益频繁，国际融资已经跨越货币发行国，离岸金融市场迅速发展，衍生金融产品层出不穷。国际金融市场类型（创新程度）传统国际金融市场长期资金借贷、短期资金借贷、外汇市场、黄金市场，传统期货市场等。新兴国际金融市场离岸金融市场、衍生金融市场。当然，新兴金融市场有时用于指那些刚刚发展起来的金融市场。国际企业利用外资流程母公司进出口国外客户国外子公司红利汇款和融资短期融投资中长期融资长期融资外汇市场外汇交易进出口欧洲货币市场欧洲债券市场国际股票市场短期投融资中长期融资长期融资第5章国际银行业务与货币市场一、国际银行业务二、国际货币市场一、国际银行业务

1、国际金融市场的概念及分类

国内投资人国内借款者国外投资人国外借款者①③②④

业务种类类型金融中心

①国内银行业务国内金融中心

②国际银行业务国际金融中心

③国际银行业务国际金融中心

④离岸（境外）离岸（境外）

银行业务金融中心

离岸市场：

指经营境外货币存储与贷放业务的市场，它的业务类型即为吸取国外资金，提供放款给国外借款者，是一种新型的国际金融中心。所有的离岸市场结合成整体，就是欧洲货币市场。国际金融中心：

同时具备三种功能的有：伦敦、纽约、东京；

具备两种功能的有：巴黎、苏黎世、新加坡、阿姆斯特丹等；

只具备离岸市场功能的有：开曼群岛、巴哈马群岛、巴林等。成为国际金融中心的条件：

（1）政治制度稳定；

（2）金融制度完善，有足够数量的金融机构，能组织起相当规模的金融资产交易；

（3）不实行外汇管制与资金流动和信贷控制，外汇交易自由；

（4）具有现代化的通讯设备和完善的金融服务设施；

（5）具有优越的地理和时区位置。国际金融市场的新趋势：

（1）一体化趋势；

（2）融资方式的非证券化趋势；

（3）金融创新的趋势。金融创新：

指将金融工具在收益、风险、流动性、数额、期限等原有特性进行分解，再重新安排组合，使之能够适应新环境下汇率、利率波动等风险，以及套期保值的需要。广义金融创新包括：

新的金融市场：金融期货市场、金融期权市场；

新的金融工具：浮动利率债券和票据、大额可转让存单等；

新的交易技术：票据发行便利、货币与利率互换、远期利率协议。2、国际银行业发展的特点：

（1）欧洲货币银行业务急剧扩大；

（2）跨国银行迅速发展；

（3）银行表外业务不断增多。

表外业务如：贷款承诺（loancommitments)，备用信用证（standbylettersofcredit），票据发行便利（noteissuancefacilities），欧洲商业票据（Euro-commercialpaper），互换协议（swaps）等。3、国际银行组织结构

1）国际银行产生和发展的原因

比较优势：

（1）较低的边际成本；（2）知识优势；

（3）国内信息服务；（4）声誉；

（5）政策优惠；（6）全面防御战略；

（7）零星防御战略；（8）交易成本；

（9）发展前景；（10）风险降低。

2）国际银行的组织结构

五种形式：代理行、代表处、分行、子银行、附属银行等（1）代理行（correspondentbanks）

指一家银行利用另一个地区或国家的银行提供服务。

特点：

①代理行关系一般是互惠的；

②服务项目包括外汇交易、开发和处理汇票、办理收付款、提供借款人信息等；

③成本低，可在广泛的地理范围内从事经营活动；

④代理行比一家外国银行更能够熟悉当地情况；

⑤对代理行不能全部控制，提供的业务范围和程度有限。（2）代表处（representativeoffices）

是总行在国外建立的联络机构，在东道国不经营存贷款业务，也不能取消对代理行的需要。

特点：

①提供信息，为总行开拓新的活动领域，如寻找潜在的借款人，对国内外银行提供援助；

②可改善代理行关系的质量；

③节省银行投资的支出；

④能适应东道国某些外国银行存款业务的环境；

⑤防范东道国政治经济环境引起的风险。

（3）分行（branchbanks）

特点：

①是总行合法的一部分，资产是总行的资产，负债也由总行负责偿还；

②没有自己独立的董事会、章程或流通在外的股票；

③除了受总行所在地的本国银行法管制，也受东道国银行法管制；

④获得的利润，须合并总行的利润报税，亏损也可以作为总行报税时的减税项目。美国分行例外（4）子银行（subsidiarybanks）

与分银行相比特点：

①两者皆办理完全的银行业务；

②子银行是一独立机构，100%或大部分为总行拥有，为总行所控制；

③子银行必须完全遵守东道国的规范；

④子银行的放款能力完全决定于子银行本身的资本额，而分行则取决于总行的资本额；

⑤总行对子银行负债承担的范围,仅限于总行持有的子银行权益资本，而非总行本身的权益资本；

⑥子银行比分行容易吸收东道国所在地的业务；

⑦一般国家税法，对子银行的管制松于对分行的管制。

4、国际银行业的监管

巴塞尔协议：要求将以风险为基础的资本对资产比率调整到至少8%的水准，核心资本至少占依风险加权的银行资产的4%。

银行资本核心资本辅助性资本又称第一层资本，包含股东出资及保留盈余又称第二层资本，是指国际可接受的非普通股项目，包括优先股及附属债券《银行业有效监管核心原则》

基本内容：

银行业有效监管的前提；

获准经营的范围和结构；

审慎管理和要求；

银行业持续监管的方法；

信息要求；

监管人员的正当权限；

关于跨国银行业务。特点：

（1）原则的核心是对银行业进行全方位的风险监管；

（2）强调建立银行业监管的有效系统；

（3）注重建立银行业自身的风险防范约束机制；

（4）建立对银行业持续监管的方式；

（5）对跨国银行业务要求实施全球统一监管。《核心原则评价方法》

是核心原则的配套文件。该文件规定，评价方法的主体，包含必要标准和补充标准两方面共227项。全球性国际金融组织一、国际货币基金组织二、世界银行集团一、国际货币基金组织（一）宗旨1、作为一个永久性的国际货币机构，为国际货币问题的商讨与协作提供便利，促进国际货币合作；2、促进国际贸易的扩大与平衡发展，以提高和维持高水平就业和实际收入，以及开发会员国的生产资源；3、促进汇率的稳定，维持会员国正常汇兑关系，避免竞争性货币贬值；4、协助建立会员国经常性交易的多边支付制度，并消除阻碍国际贸易发展的外汇管制；5、在适当的保障下，基金对会员国提供资金，使其增强信心纠正国际收支失衡，从而避免采取有损于本国或国际繁荣的措施；6、根据以上目标，缩短会员国国际收支平衡的时间，并减轻其程度。（二）资金来源会员国的基金份额份额决定会员国的投票权，决定会员国所能分配到的普通提款权与特别提款权，决定会员国所能借款的最高限额。向会员国借款信托基金（三）组织结构机构设置（1）理事会（2）执行董事会（3）总裁（四）业务活动1、汇率监督与政策协调2、贷款业务发放贷款时国际货币基金组织最主要的业务活动。贷款特点主要有：贷款对象、贷款用途、贷款的规模、贷款方式3、创造储备资产4、提供培训咨询服务（五）存在的主要问题资金供需矛盾突出，资金分配极不合理监督汇价政策无力提供援助的条件过于苛刻且难符合有关国情浓厚的政治色彩使发达国家与发展中国家利益冲突强烈二、世界银行集团（一）国际复兴开发银行（二）国际开发协会（三）国际金融公司（四）多边投资担保机构（一）国际复兴开发银行

1、宗旨（1）对于生产目的的投资提供便利，以协助会员国的复兴和开发，并鼓励不发达国家开发资源发展生产；（2）通过保证或参与私人贷款和私人投资的方式，促进私人对外投资；（3）用鼓励国际投资以开发会员国资源的方法，促进国际贸易的长期平衡发展，以维持国际收支的平衡；（4）在提供贷款保证时，“应与其他方面的国际贷款配合”。2、资金来源成员国缴纳的股金通过发行债券取得借款业务净收益债权转让3、组织结构理事会、执行董事会、行长和业务机构4、贷款业务（1）贷款条件限于成员国申请贷款的国家确实不能以合理的条件从其他方面取得贷款时，世界银行才考虑发放贷款、参加贷款、或提供保证申请的贷款必须用于一定的工程项目，有助于该国的生产发展与经济增长贷款必须专款专用，并接受国际复兴开发银行的监督贷款期限一般为数年，最长可达30年贷款使用不同的货币对外发放，对承担贷款项目的承包商或供应商，一般用该承包商、供应商所属国的货币支付（2）贷款程序与原则提出计划，确定项目专家审查审议通过，签定贷款契约工程项目招标，按工程进度发放贷款，并进行监督（二）国际开发协会1、宗旨对落后国家给予条件较宽、期限较长、负担较轻、并可用部分当地货币偿还的贷款，以促进其经济的发展、生产和生活水平的提高。2、资金来源会员国认缴的股本会员国提供的补充资金国际复兴开发银行从净收入中拨给国际开发协会一部分款项，作为其贷款资金的来源协会本身经营业务的净收入3、组织机构理事会执行董事会4、贷款业务国际开发协会的贷款一般只向较贫穷的发展中国家的会员国贷款；贷款应用于电力、交通、运输、水利、港口建设之类的公共工程部门，以及农业、文化教育建设方面；贷款的期限为50年（三）国际金融公司1、宗旨通过向发展中国家的私人企业提供无需政府担保的贷款与股本投资，鼓励国际私人资本流向发展中国家，支持当地资本市场的发展，来促进发展中国家的经济发展，从而补充世界银行的活动2、资金来源主要来自会员国认缴的股本3、贷款业务国际金融公司的贷款，不需要借款企业请求政府担保，可以直接给予私人企业。贷款期一般为7-15年，并且每笔贷款一般不超过200-400万美元，贷款须以原借款的货币偿还。贷款的利息，根据资金投放的风险和预期的收益等因素决定，一般为年利6%-7%，有时高达10％，有的还要参加贷款企业的分红。贷款的对象主要是亚洲、非洲、拉丁美洲的不发达国家，巴西、土耳其、南斯拉夫和韩国得到的贷款和投资最多。贷款的部门主要为制造业、加工业和开采业，如钢铁、建筑材料、纺织、采矿、肥料、化工以及公用事业与旅游业（四）多边投资担保机构1、宗旨在于通过自己的业务活动来推动成员国互相间进行以生产为目的的投资，特别是向发展中国家的投资2、主要业务主要是为跨国投资在东道国可能遇到的非商业性风险提供担保，主要承保的险别有：货币汇兑风险、征用风险、违约风险、战争和内乱风险等。；另一项业务活动，是对成员国提供技术援助服务，帮助发展中国家更有效地促进私人投资的机会。二、国际货币市场

国际货币市场的核心是欧洲货币市场，早期以欧洲美元市场为主。欧洲美元市场就是位于美国境外（主要是伦敦），同时接受美元存款并提供美元放款的金融市场。1、欧洲货币市场的形成与发展

1）前苏联在欧洲的存款；

2）英镑危机；

3）美国金融管制政策

①利息均等税和外信限制方案

②Q管制条款欧洲美元放款利率欧洲美元存款利率美国国内放款利率美国国内存款利率利率利率差价比较欧洲货币市场的“不管制”特色：

（1）不受法定准备率的管制；

（2）不受存款保险的管制；

（3）不受利率上限的管制；

（4）不课征预扣税；

（5）信息披露要求不严格。近年来欧洲货币市场存在的原因：

（1）便利性；

（2）较国内金融市场管制少。2、欧洲货币业务中心

欧洲货币：欧洲美元、欧洲马克、欧洲加币、欧洲法郎、欧洲英镑、欧洲日元

欧洲货币业务中心：伦敦、巴黎、苏黎世、新加坡、香港、日本、巴哈马群岛、美国各州的IBFs、巴林1）西欧

伦敦是最早、最重要的欧洲货币中心，跨国银行数量最多，外国银行数量超过本国银行数量，其中美国、日本银行业务量最多。伦敦银行同业拆放利率成为最为广泛使用的利率。2）美国

国际银行设施IBFs（InternationalBankingFacilities）：

指美国境内银行根据法律使用其国内的机构和设备，但设立单独的帐户向非居民客户提供存款和放款等金融服务。

特点：

（1）IBFs是会计上的实体，非法律上的实体；

（2）虽实体上在美国国内经营，但存款业务不受美国存款准备率、联邦存款保险或利率上限的管制；

（3）客户只能是非本国居民或其他IBFs；

（4）不仅美国银行，而且外国银行以及非银行金融机构也可从事IBFs。3）中美州

开曼群岛、巴哈马群岛有特殊的地理位置和优越的通讯设施和金融服务环境，吸引了大量的跨国银行。不足2万人口的开曼群岛，集中了350多家跨国银行和其他各类金融机构，成为一个重要的国际金融中心。4）亚洲

新加坡最早建立经营境外货币的金融中心。68年10月，美州银行新加坡分行获准建立国际银行设施，称为亚洲货币经营单位。70年代，香港采取措施促进了国际金融业的发展。80年代，日本放松金融管制，使东京国际金融中心得到充足的发展。3、欧洲货币市场金融工具与利率结构

欧元银行，指地处欧洲货币市场，从事欧洲货币业务的银行，一般接受欧洲货币存款，也提供欧洲货币银行贷款。

欧洲美元存款是指存放在美国境外的银行，以美元计价的定期存款。

当欧元银行从客户接受一笔欧州美元存款时，资产负债美元活期存款—在美国某国内银行+$10000某客户美元定期存款+$10000欧元银行1）欧元银行负债面

（1）活期存款

（2）定期存款

（3）可转让定期存单

（4）浮动利率定期存单2）欧元银行资产面

（1）对银行同业放款

多属短期性质，利率浮动，银行之间的借贷通过电话完成，就主要欧州通货而言，银行同业拆放与拆借利率的差异通常为12.5个基点（即0.00125%）。（2）对外国公司、政府部门及国际机构放款

通常称为欧洲通货信用贷款，期限较长，额度较大，由银团贷款，银团贷款成员有牵头银行、牵头管理银行、参与银行组成，借款者要付出相当于借款本金1.5%的费用，由成员按贡献度分配取得。贷款利率盯住LIBOR。LIBOR利率

是由英国银行协会每日根据各大银行公布的银行同业拆放利率计算而得。如LIBOR是英国银行协会根据16家跨国银行的银行同业拆放利率，在每日上午11时（伦敦时间）资料，计算平均值得到。

每一种通货LIBOR通常会反映该国国内每日的金融市场状况，反映到期期限的长短。

除了有LIBOR外，还有HIBOR，SIBOR，以及巴林、布鲁塞尔同业拆放利率，某些重要的国内货币市场利率，如美国优惠利率、美国CDs利率。3）欧洲货币短期债券

短期，可在二级市场转售，通常到期期限为3-6个月，由国际商业银行或投资银行联合包销，在3-10年内，只要发行公司有资金需求，就可在授信额度内多次循环发行，因此对发行公司而言，实际为一种中期的融资工具。4）欧州货币中期债券

基本特性与一般长期债券相同，但期限较短，通常为9-10个月，票面利息为固定利率，半年付息一次。

特点：

（1）可在一段时间内连续发行，不似欧州货币长期债券必须一次发行完毕；

（2）利息在特定日期支付不管发行日期如何，因此利息及价格的计算较为复杂；

（3）发行金额较小，通常在200-500万美元之间；

（4）填补了欧洲货币商业本票与欧州货币长期债券之间的到期期限落差。5）欧州货币商业本票

特点：

（1）是1年内短期融资工具，到期期限多半是1、3、或6个月；

（2）90%以上以美元为计价货币；

（3）由于竞争较为激烈，投资人对欧洲货币商业本票发行人的信用品质要求较高。4、欧州货币的创造过程

以欧州美元为例：步骤1：设甲公司售一批货给美国乙公司，获2000万美元支票一张，该支票由乙公司在纽约的花旗银行帐户来支付，甲公司将此支票存入伦敦洛伊士支行。纽约花旗银行乙公司活期存款-$2000万洛伊士银行活期存款+$2000万伦敦洛伊士银行甲公司定期存款+$2000万在花旗银行活期存款+$2000万注意：美元没有从花旗银行提走步骤2：洛伊士银行将其中1000万美元贷给法国丙公司，法国丙公司将这1000万美元存入法国银行纽约花旗银行洛伊士银行活期存款-$1000万法国银行活期存款+$1000万伦敦洛伊士银行对法国丙公司放款+$1000万在花旗银行活期存款-$1000万法国银行在花旗银行活期存款+$1000万法国丙公司定期存款+$1000万注意：美元总额没有变化注意：欧州美元存款增加1000万步骤3：丙公司取走存在法国银行的1000万美元，偿付欠给乙公司的一笔货款，乙公司接受美元并存入伦敦的洛伊士银行。纽约花旗银行洛伊士银行活期存款+$1000万法国银行活期存款-$1000万伦敦洛伊士银行乙公司定期存款+$1000万在花旗银行活期存款+$1000万法国银行在花旗银行活期存款-$1000万丙公司定期存款-$1000万欧州美元存款依旧是3000万总结：

（1）美元始终没有离开花旗银行，只是所有权转移而已；

（2）通过欧州货币市场存款放款的过程，欧州货币市场的信用得以扩张；

（3）如果美国央行对存款户要求一致的存款准备率，则欧州美元的创造过程不会影响美国国内银行的放款能力；

（4）如果对美国境外的存款户要求较低的存款准备率，则欧州美元的创造会增加美国国内银行的放款能力主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款