财务会计与存货管理知识分析定义

2023/5/301第三章存货

第一节存货确实认和初始计量一、存货的定义与确认条件〔一〕存货的定义存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的特征：企业持有存货最终目的是为了出售。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及周转材料等。12023/5/3021、原材料2、在产品3、半成品4、产成品5、商品〔商品流通企业外购或委托加工完工经验收入库用于销售的各种商品〕6、周转材料企业存货包含以下内容：22023/5/303存货范围确实定应以企业对存货是否具有法定所有权为根本标准，但凡在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放地点在何处或处于何种状态，都应纳入本企业存货的范围。反之，凡法定所有权不属于本企业的存货，即使存放在本企业，也不应纳入本企业存货范围。存货的范围32023/5/304〔二〕存货确实认条件：

在确认某项资产是否作为存货时，必须在符合定义前提下，同时满足以下两个条件，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业2、该存货的本钱能够可靠地计量42023/5/305企业取得的存货应当按照本钱进行初始计量。存货的本钱包括：采购本钱、加工本钱、和其他本钱三局部组成。存货取得途径：主要是外购和自制存货核算方法：实际本钱和方案本钱√财教11

二、存货的初始计量52023/5/306购置价款〔发票价格，不包括按规定应抵扣的增值税进项税额〕相关税费：指企业购置、自制、委托加工存货所发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额。其他可归属于存货采购本钱的费用：即采购本钱中除上述以外的可归属于存货采购本钱的费用。如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。〔一〕外购存货的本钱62023/5/307可以抵扣的，确认为进项税额不可以抵扣的，应计入存货本钱计入存货本钱一般纳税人小规模纳税人--

价内税〔资源税等〕价外税〔增值税〕关税---计入存货本钱

税金相关税费72023/5/308索赔--转入其他应收款转入待处理财产损溢计入采购本钱供给单位责任运输部门责任意外灾害损失尚待查明原因部份合理损耗——非合理损耗途中损耗运输途中的损耗82023/5/309商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等，应当计入所购商品本钱。实务中，也可将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用先归集，期末再按所购商品存销情况进行分配，对于已售商品的进货费用，计入主营业务本钱；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。商业企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

商品流通企业外购存货的本钱92023/5/3010〔二〕加工取得存货的本钱企业通过进一步加工取得的存货，〔主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资〕本钱由采购本钱、加工本钱构成。存货的加工本钱：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。102023/5/3011〔1〕自制存货自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际本钱，包括自制存货过程中耗用的材料、支付的工资和发生的其他费用等。〔2〕委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入本钱的税金，作为实际本钱。〔三〕其他方式取得的存货本钱112023/5/30121、投资者投入的存货投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际本钱〔合同或协议约定价值不公允的除外〕。2、盘盈的存货盘盈的存货按照重置价值〔同类或类似存货的市场公允价格〕作为入账价值。并通过“待处理财产损益〞科目进行账务处理，报批后冲减当期管理费用。3、以非货币交换、债务重组、企业合并方式取得的存货应按企业会计准那么第7号—非货币交换、企业会计准那么第12号—债务重组、企业会计准那么第20号—企业合并等的规定确定本钱。122023/5/3013四、存货日常核算的方法〔一〕实际本钱法：按实际本钱法进行原材料核算时，材料收入发出及结存、明细核算和总分类核算均按实际本钱计价。132023/5/3014先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法存货发出的计价方法

142023/5/30151、先进先出法先进先出法指依照“先入库的存货先发出〞的假定为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货本钱在后购入的存货本钱之前转出，据此确定发出存货和期末存货的本钱。计算公式如下：发出存货本钱=发出数量×先入库存货的单位本钱结存存货本钱=结存数量×后入库存货的单位本钱152023/5/3016【例3-1】建川公司2021年4月初结存A材料1200千克，单位本钱为45元，发出材料的批次如下表：

A材料明细账162023/5/3017采用先进先出法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际本钱。

5日发出存货本钱＝1200×45+300×48＝68400〔元〕23日发出存货本钱＝500×48+700×50＝59000〔元〕期末存货本钱＝300×50+1400×51＝86400(元〕172023/5/3018优点：符合历史本钱原那么，期末存货本钱比较接近市价。企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点：核算工作量较繁重。而且，当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值，不符合稳健性原那么。适用范围：收发次数不多且存货价格稳定的存货。182023/5/3019移动加权平均法，指以每次进货的存货本钱加上原有库存存货的本钱，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位本钱，作为在下次进货前计算各次发出存货本钱依据的一种方法。2、移动加权平均法192023/5/3020计算公式为：存货单位本钱=〔原有存货实际本钱+本次进货的实际本钱)÷(原有库存存货数量+本次进货数量〕本次发出存货的本钱=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货的单位本钱月末库存存货本钱=月末库存存货的数量×月末存货的单位本钱202023/5/3021【例3-2】建川公司2021年4月初结存A材料1200千

克，单位本钱为45元，发出材料的批次如下表：

A材料明细账212023/5/3022【例3-3】承本章例3-1，用移动加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际本钱。第一次加权平均单位本钱=〔54000+38400)÷(1200+800〕＝46.2(元)第二次加权平均单位本钱=〔23100+50000)÷(500+1000)＝48.7〔元〕第三次加权平均单位本钱=〔14620+71400)÷(300+1400)＝50.6〔元〕222023/5/3023优点：计算的存货本钱的比较客观，能随时结出发出存货的本钱，便于存货的日常管理。缺点：会计核算工作量较大。适用范围：适用于收发货业务较少且前后单价相差幅度较大的存货。232023/5/3024月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上期初存货数量作为权数，去除本月全部进货本钱加上月初存货本钱，计算出存货的加权平均单位本钱，以此为根底计算本月发出存货的本钱和期末存货的本钱的计价方法。

3、月末一次加权平均法242023/5/3025月末一次加权平均本钱=〔月初库存存货实际本钱+本月各批进货的实际本钱)÷(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和〕本月发出存货本钱=本月发出存货的数量×加权平均本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货数量×加权平均本钱或本月月末库存存货本钱=月初库存存货的实际本钱+本月收入存货的实际本钱-本月发出存货的实际本钱

计算公式为：252023/5/3026【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际本钱。全月一次加权平均单价=〔54000+159800〕÷〔1200+3200〕=48.59(元)本期发出材料本钱=2700×48.59=131200〔元〕期末结存材料本钱1700×48.59=82600(元)262023/5/3027【例3-5】建川公司2021年4月初结存A材料1200千

克，单位本钱为45元，发出材料的批次如下表：

A材料明细账272023/5/30284、个别计价法个别计价法(个别认定法、具体识别法、分批实际法〕，采用这一方法是假设存货具体工程的实物流转与本钱流转相一致，按照各种存货逐一识别各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位本钱计算各批次发出存货和期末存货本钱的方法。计算方法：发出存货本钱=发出数量×该批存货收进时的实际单位本钱结存存货本钱=结存数量×该批存货收进时的实际单位本钱282023/5/3029【例3-6】建川公司2021年4月初结存A材料1200千

克，单位本钱为45元，发出材料的批次如下表：

A材料明细账292023/5/3030(1)3日发出的1500千克材料中，有1000千克为期初存货，有500千克为2日购入的存货，那么：发出存货本钱=1000×45+500×48=69000〔元〕(2)23日发出的1200千克材料中，有200千克为期初存货，有100千克为2日购入的存货，有900千克为18日购入的存货。那么：发出存货本钱=200×45+100×48+900×50＝58800(元)302023/5/3031(3)期末结存的存货1700千克为2日购入的200千克，18日购入的100千克，28日购入的1400千克。那么：期末存货本钱=200×48+100×50+1400×51=86000〔元〕优点：确定的本钱比较合理、准确。缺点：核算工作量比较大，应用本钱高。适用范围：品种数量少、单位本钱较高、容易识别的存货。312023/5/3032〔二〕方案本钱法：材料采用方案本钱核算时，材料的收发及结存、无论总分类核算还是明细分类核算，均按预先确定的方案本钱计价，方案本钱与实际本钱的差异另行核算，于期末将发出材料的方案本钱调整为实际本钱。322023/5/3033第二节原材料

一、原材料概述

原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括：1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、修理用备件5、包装材料6、燃料332023/5/3034〔一〕使用的主要会计科目核算存货使用的会计科目有“原材料〞、“在途物资〞、“应付账款〞、“应付票据〞“预付账款〞等。

二、原材料按实际本钱计价的核算342023/5/30351、原材料:本科目核算企业库存的各种材料的收、发于结存情况。在采用实际本钱核算时，本科目借方登记入库材料的实际本钱，贷方登记发出材料的实际本钱。期末余额在借方，反映企业库存材料的实际本钱。使用的会计科目352023/5/30362、在途物资：本科目用于核算企业采用实际本钱〔或进价〕进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的购入物资的采购本钱。本科目借方登记在途物资的实际本钱，贷方登记验收入库的在途物资的实际本钱。期末余额在借方，反映企业在途物资的实际本钱。本科目按供给单位和物资品种设置明细账进行明细核算。362023/5/30373、应付账款：本科目核算因购置材料、商品和接受劳务等活动应支付的款项。本科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记归还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。372023/5/30384、预付账款：本科目核算企业按合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的金额，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料〞科目的金额及收回多付款项的金额。期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，那么反映企业尚未补付的款项。预付账款不多的企业，可在应付账款科目中核算。382023/5/3039〔二〕外购原材料的核算1、付款与收货同时进行【例3-6】甲企业为一般纳税人，2021年5月18日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为200000元，增值税额为34000元。〔1〕假定货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料200000应交税费一应交增值税〔进项税额〕34000贷：银行存款234000392023/5/3040【例3-7】甲公司持银行汇票18920元购入B材料一批，增值税专用发票注明货款16200元，增值税额2720元，材料已验收入库：借：原材料—B材料16200应交税费一应交增值税〔进项税额〕2720贷：其他货币资金—银行汇票18920【例3-8】甲公司采用托收承付结算方式够C材料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫运杂费300元，款项在承付期通过银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料—C材料40300应交税费—应交增值税〔进项税〕6800贷：银行存款47100402023/5/30412、先付款，后收货结算单证已经到达，货款已支付〔或已开出商业承兑汇票〕，但材料尚未验收入库，根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资〞、“应交税费—应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞科目。【例3-9】某企业用汇兑结算方式购入D材料2000千克，单价25元,共计50000元；增值税率8500元。支付保险费500元，材料尚未到达。借：在途物资－D材料50500应交税费—应交增值税〔进项税额〕8500贷：银行存款59000412023/5/30423、先收货后付款如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处理，待凭证到达后付款时按付款收货处理。如果到月末发票仍未收到，企业应按不同情况处理：〔1〕凭证已到，未到付款期，作如下处理：借：原材料应交税费一应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款〔2〕月末，结算凭证未到，按合同价暂估入账。下月初作相同的红字分录，予以冲回。

422023/5/3043借：原材料贷：应付账款—暂估应付款下月初用红字冲回：借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料应交税费一应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款

43【例3-10】甲公司采用托收承付结算方式购进E材料一批，增值税专用发票上注明货款50000元，增值税8500元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料验收入库。借：原材料51000应交税费一应交增值税〔进项税额〕8500贷：应付账款59500【例3-11】甲公司采用委托收款结算方式购进F材料一批，材料验收入库，月末发票账单未到，无法确定其实际本钱，暂估价值30000元。44借：原材料—F材料30000贷：应付账款—暂估应付款30000下月初用红字冲回：借：原材料—F材料30000贷：应付账款一暂估应付账款30000F材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明货款31000元，增值税5270元，对方代垫保险费200元，已用银行存款付讫。借：原材料31200应交税费一应交增值税〔进项税额〕5270贷：银行存款36470452023/5/30464、预付货款购进〔1〕企业预付货款时：借：预付账款贷：银行存款〔2〕材料入库时：借：原材料应交税费一应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款〔3〕补付货款时借：预付账款贷：银行存款〔或库存现金〕***

46【例3-12】根据与乙公司的购销合同，甲公司为购置G材料向乙公司预付80000元，已通过银行汇兑方式汇出。借：预付账款80000贷：银行存款80000【例3-13】甲公司收到乙公司发运来的G材料，已验收入库，该批货物货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项已通过银行存款付讫。〔1〕材料入库时：借：原材料—G材料103000应交税费一应交增值税〔进项税额〕17000贷：预付账款120000〔2〕补付货款时：借：预付账款40000贷：银行存款40000

472023/5/30485、材料短缺和毁损的处理企业在收到货物时出现短缺，应按实际收到的货物数量入账，其短缺局部先记入“待处理财产损溢〞科目，待查明原因分别不同情况处理。〔1〕属于运输部门过失人或供给单位造成短缺和毁损，赔偿局部计入其他应收款，不能弥补局部计入管理费用。〔2〕属于非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将其净额进入营业外支出。注意，超定额损耗和非常损失造成的短缺还应将进项税转出。实际案例参考P.583-10、3-1148【例3-13】甲公司购入H材料2000kg,单价为5元/kg,本钱为10000元，进项税额1700元，货款已付，材料入库时发现短缺10kg,经查明属于运输途中合理损耗。企业处理如下：借：原材料—H材料10000应交税费—应交增值税〔进项税〕1700贷：银行存款11700合理损耗无需另作账务处理，只是将入库材料单位本钱调整为5.03元即可〔10000÷1990〕。49【例3-14】某企业3月25日从外地购入J材料1000kg,单价为1200/kg，增值税专用发票注明价款1200000元，进项税额204000元，货款已经支付，4月5日材料到达，验收入库时发现短缺10kg,原因待查。〔1〕3月25日付款时借：在途物资－J材料1200000应交税费—应交增值税〔进项税额〕204000贷：银行存款1404000〔2〕4月5日验收入库时借：原材料—J材料1188000待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12000贷：在途物资－J材料120000050后查明原因系本单位提货后验收入库前被盗，保险公司已按规定统一赔偿6000元，其余作企业损失处理。〔3〕批准处理后借：其他应收款—应收保险赔款6000管理费用8040贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12000应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕2040512023/5/30526、小规模纳税人购入物资按实际本钱计价的核算小规模纳税人及不能取得增值税专用发票的一般纳税人，购入材料是所支付的进项税直接计入本钱。借：原材料或在途物资贷：银行存款或应付账款【例3-15】某企业是小规模纳税人。购入材料4000元支付增值税680元，材料已入库，款项已支付。借：原材料4680贷：银行存款4680√财教11522023/5/3053〔三〕发出原材料的核算1、企业生产经营耗用原材料，平时一般只登记材料明细账，在月末根据发料汇总表一次登记总分类账。【例3-10】4月，某企业的“发料凭证汇总表〞中列明根本生产车间生产产品领用材料50000千克，车间管理部门一般耗用材料600千克，行政管理部门领用材料1000千克，加权平均单位本钱为50元。借：生产本钱一根本生产本钱2500000制造费用30000管理费用50000贷：原材料2580000532023/5/30542、非生产经营领用原材料按实际本钱加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程〞、“应付职工薪酬〞等科目，按实际本钱，贷记“原材料〞，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税〔进项税转出〕〞科目。【例3-11】某企业将购入的原材料用于职工食堂基建工程，该批材料的购入本钱为20000元，增值税率为17%。借：在建工程23400贷：应交税费-应交增值税(进项税转出)3400原材料20000542023/5/3055三、原材料按方案本钱核算采用方案本钱核算时，取得的原材料先要通过“材料采购〞科目进行核算，材料的实际本钱与方案本钱的差异，通过“材料本钱差异〞科目进行核算。

552023/5/3056〔一〕方案本钱核算使用的主要科目1、原材料：本科目核算企业库存的各种材料的收、发于结存情况。在采用方案本钱核算时，本科目借方登记入库材料的方案本钱，贷方登记发出材料的方案本钱。期末余额在借方，反映企业库存材料的方案本钱。2、材料采购：本科目用于核算企业购入材料、商品等的采购本钱。借方登记采购材料物资的实际本钱；贷方登记入库材料物资的方案本钱。借方大于贷方表示本钱超支，应从本科目贷方转入“材料本钱差异〞科目的借方；贷方大于借方表示本钱节约，应从本科目借方转入“材料本钱差异〞科目的贷方，期末借方余额，反映企业在途材料的采购本钱。该账户应按供货单位和物资品种设置明细账。562023/5/30573、材料本钱差异：本科目核算企业采用方案本钱进行日常核算的材料方案本钱与实际本钱的差额。该科目借方登记从“材料采购〞科目贷方转入的购入材料本钱超支差异和发出材料应负担的本钱节约差异；贷方登记从“材料采购〞科目借方转入的购入材料本钱节约差异及发出材料应负担的本钱超支差异；月末余额，反映库存材料的本钱差异，如为借方余额，反映企业库存材料实际本钱大于方案本钱的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料实际本钱小于方案本钱的节约差异。√普本572023/5/3058〔二〕购入材料的核算1、付款收货同时进行对结算凭证与材料同时到达的采购业务，企业支付货款或开出承兑商业汇票、材料入库后，按有关单证的实际本钱借记“材料采购〞，按应予抵扣的增值税进项税额借记“应交税费－应交增值税〔进项税额〕〞，按应支付的款项贷记“银行存款〞“应付账款〞、“应付据票〞等科目。【例-16】乙公司3月2日购入A材料一批，已经验收入库，增值税专用发票注明货款为20000元，增值税额3400元，发票账单已收到，方案本钱21000元，全部款项以银行存款支付。会计处理如下：58借：材料采购20000应交税费—应交增值税〔进项税额〕3400贷：银行存款23400√【例-17】乙公司3月8日购入B材料一批，已经验收入库，增值税专用发票注明货款为50000元，增值税额8500元，双方商定采用商业汇票方式支付货款，付款期3个月，方案本钱50500元，全部款项以银行存款支付。会计处理如下：借：材料采购50000应交税费—应交增值税〔进项税额〕8500贷：应付票据58500592、先付款后收货采用汇兑结算方式购入材料，收到发票账单时：按有关单证的实际本钱借记“材料采购〞，按应予抵扣的增值税进项税额借记“应交税费－应交增值税〔进项税额〕〞，按应支付的款项贷记“银行存款〞。【例-18】乙公司3月11日采用汇兑结算方式购入C材料一批，增值税专用发票注明货款为30000元，增值税额5100元，发票账单已收到，方案本钱29000元，材料尚未入库。借：材料采购30000应交税费—应交增值税〔进项税额〕5100贷：银行存款35100602023/5/30613、先收货，后付款如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处理，待凭证到达后付款时按付款收货处理。如果到月末发票仍未收到，企业应按不同情况处理：〔1〕凭证已到，未到付款期，作如下处理：借：材料采购应交税费一应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款同时借：原材料贷：材料采购612023/5/3062〔2〕月末，结算凭证未到，按方案价暂估入账。下月初用红字冲回。借：原材料贷：应付账款—暂估应付款借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款【例-19】乙公司3月18日采用商业承兑汇票支付方式购入D材料一批，增值税专用发票注明货款为40000元，增值税额6800元，发票账单已收到，方案本钱42000元，材料已收到。借：材料采购40000应交税费—应交增值税〔进项税额〕6800贷：应付票据4680062【例-20】乙公司3月18日购入E材料一批，发票账单未到，月末按方案本钱12000元暂估入账借：原材料—E材料12000贷：应付账款—暂估应付款12000下月初用红字冲回：借：原材料—E材料12000贷：应付账款—暂估应付款120004月5日收到发票账单支付货款时，按正常程序记账，假设增值税专用发票注明货款13000元，增值税额2210元。借：材料采购13000应交税费—应交增值税〔进项税额〕2210贷：银行存5/30644、月末，结转已验收入库材料的本钱借：原材料贷：材料采购对实际本钱大于方案本钱的差额借：材料本钱差异贷：材料采购对实际本钱小于方案本钱的差额借：材料采购贷：材料本钱差异【例-21】承例题3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司汇总本月已付款或开出幷承兑商业汇票的入库材料的方案本钱113500元，〔21000+50500+42000〕。64借：原材料—A材料21000—B材料50500—D材料42000贷：材料采购113500上述入库材料实际本钱为110000元〔20000+50000+40000〕，入库材料本钱差异为节约3500元〔113500-110000〕。借：材料采购3500贷：材料本钱差异--A材料1000--B材料500--D材料2000652023/5/30665、预付货款购进〔1〕企业预付货款时：借：预付账款贷：银行存款〔2〕材料入库时：借：材料采购应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款〔3〕补付货款时借：预付账款贷：银行存款〔或库存现金〕662023/5/3067〔4〕月末结转入库材料本钱借：原材料贷：材料采购按实际本钱大于方案本钱的差额借：材料本钱差异贷：材料采购按实际本钱小于方案本钱的差额借：材料采购贷：材料本钱差异672023/5/30686、材料短缺和毁损的处理企业在收到材料时发现短缺和毁损，应及时查明原因和责任，区别不同情况处理。〔1〕属于运输途中合理损耗，记入“材料本钱差异〞科目借方。〔2〕属于运输部门过失人或供给单位造成短缺和毁损，赔偿局部计入其他应收款，不能弥补局部计入管理费用。〔3〕属于非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将其净额进入营业外支出。注意，超定额损耗和非常损失造成的短缺应将进项税转出。682023/5/3069【例-22】甲公司购入M材料2000kg，专用发票上注明的货款为21000元，增值税额为3570元，货款已付。材料入库时，实收1990kg。方案本钱10元/kg,经查明为途中合理损耗。1、根据发票付款时：借：材料采购21000应交税费—应交增值税〔进项税额〕3570贷：银行存款245702、结转入库材料本钱时：借：原材料---M材料19900贷：材料采购199003、结转入库材料本钱差异时：借：材料本钱差异1100贷：材料采购1100692023/5/3070〔三〕发出原材料的核算月末，企业应根据领料单编制“发料凭证汇总表〞结转发出材料的方案本钱，并根据发出材料的用途，按方案本钱分别记入相关本钱费用账户：借：生产本钱制造费用管理费用销售费用贷：原材料同时，计算结转发出材料应负担的材料本钱差异702023/5/3071材料本钱差异率=〔期初结存材料的本钱差异+本期入库材料本钱差异〕÷〔期初结存材料方案本钱+本期入库材料方案本钱〕发出材料本钱差异=发出材料方案本钱×材料本钱差异率发出材料实际本钱=发出材料方案本钱±发出材料本钱差异发出材料应负担的本钱差异，必须按月分摊。

712023/5/3072结转发出材料本钱的超支差异借：生产本钱制造费用管理费用销售费用贷：材料本钱差异结转发出材料本钱的节约差异借：材料本钱差异贷：生产本钱制造费用管理费用销售费用722023/5/3073【例3-23】2021年4月，甲企业根据“发料凭证汇总表〞的记录，该月A材料的消耗为：根本生产车间生产产品领用材料50000kg，车间管理部门一般耗用材料600kg，行政管理部门领用材料1000kg，方案单位本钱为50元/kg。借：生产本钱2500000制造费用30000管理费用50000贷：原材料——A材料2580000732023/5/3074【例3-24】甲企业月初结存Ａ材料1200kg，实际本钱为54000元,方案本钱为60000元，本钱差异为节约6000元。本期购入Ａ材料3200kg，实际本钱159800元，方案本钱160000元，节约差异为200元。本月发出Ａ材料2700千kg克。Ａ材料方案单位本钱为50元／kg。742023/5/3075材料本钱差异率=(-6000-200)÷(60000+160000〕×100%=-2.82%本期发出存货本钱=2700×5０=135000〔元〕本月发出材料本钱差异=135000×(-2.82%〕=-3087〔元〕本月发出材料实际本钱=135000-3087=131913〔元〕752023/5/3076【例3-25】建川公司5月初库存原材料方案本钱为680000元，材料本钱差异为-13600元；本月购入原材料的方案本钱为1320000元，材料本钱差异为53600元。本月发出的原材料方案本钱为800000元，其中生产车间领用600000元，车间管理及消耗材料为150000元，厂部管理部门领用50000元。〔1〕材料本钱差异率=(-13600+53600)÷〔680000+1320000)×100%=2%762023/5/3077〔2〕计算各用料单位及期末库存材料应负担的材料本钱差异。生产本钱=600000×2%=12000〔元制造费用=150000×2%=3000〔元〕管理费用=50000×2%=1000〔元〕期末库存材料应负担的差异=(680000+1320000-800000)×2%=24000〔元〕772023/5/3078(3)月末按发出材料的方案本钱作会计分录：借：生产本钱600000制造费用150000管理费用50000贷：原材料800000〔4〕月末结转材料本钱差异：借：生产本钱12000制造费用3000管理费用1000贷：材料本钱差异16000

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第三节低值易耗品和包装物

一、低值易耗品的核算

低值易耗品:是指不能作为固定资产的各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

792023/5/3080企业应当设置“周转材料—低值易耗品〞科目来反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况。本科目的借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少。期末余额在借方，反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。802023/5/3081〔一〕一次摊销法一次摊销法，是指在领用低值易耗品时，就将其全部账面价值一次计入相关资产本钱或当期损益的方法。【例-26】某生产车间领用低值易耗品一批，其实际本钱为2000元，全部计入当期制造费用。借：制造费用2000贷：周转材料—低值易耗品2000812023/5/3082〔二〕五五摊销法五五摊销法，是指低值易耗品在领用时，先摊销其账面价值的50﹪，报废时再摊销其账面价值的另50﹪。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料—低值易耗品--在用〞、“周转材料—低值易耗品--在库〞、“周转材料—低值易耗品--摊销〞明细科目。822023/5/3083【例3-27】某管理部门本月领用低值易耗品一批，其实际本钱为4000元，采用五五摊销法进行摊销。(1)领用时：借：周转材料—低值易耗品--在用4000贷：周转材料—低值易耗品--在库4000(2〕领用时摊销一半：借：管理费用2000贷：周转材料—低值易耗品--摊销２000832023/5/3084〔3〕报废时摊销其价值的另一半：借：管理费用2000贷：周转材料—低值易耗品--摊销2000假设有价值100元的残料入库，应冲减管理费用。借：原材料100贷：管理费用100同时：借：周转材料—低值易耗品--摊销4000贷：周转材料—低值易耗品--在用4000842023/5/3085二、包装物的核算包装物，是指为销售企业产品而耗用和储藏的各种包装容器，如桶、瓶、坛、袋等。包装物的核算内容：①生产过程中用于包装产品、作为产品组成部份的包装物；②随同产品出售而不单独计价的包装物；③随同产品出售而单独计价的包装物；④出租或出借给购置单位使用的包装物。852023/5/3086企应当设置“周转材料—包装物〞科目对包装物进行核算。对于生产领用包装物的本钱应计入生产本钱。随同产品出售单独计价的包装物，一方面记入其他业务收入，并按取得收入计算增值税，另一方面应反映其实际销售本钱，计入其他业务本钱。随同产品出售不单独计价的包装物的本钱计入销售费用。出租包装物的本钱计入其他业务本钱。出借包装物的本钱计入销售费用。包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法，其核算与低值易耗品的核算相同。862023/5/3087

会计上对包装物范围的特殊规定：各种包装用材料，如纸、绳等应作为原材料核算；在生产经营中用于储存和保管产品，而不随产品出售、出租、出借的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品管理和核算；自制的包装容器或以转售为目的而作为商品购进和随货购进未单独计价的包装物，作为库存商品管理和核算。872023/5/30881、生产领用包装物生产过程中用于包装产品、作为产品组成部份的包装物，应借记“生产本钱〞，贷记“周转材料—包装物〞科目。【例3-28】甲企业对包装物采用方案本钱核算。2021年10月生产产品领用包装物的方案本钱为100000元，材料本钱差异率为-3%。借：生产本钱97000材料本钱差异3000贷：周转材料一包装物100000882023/5/30892、随同商品出售包装物随同产品出售而不单独计价的包装物本钱记入“销售费用〞科目。【例3-29】甲企业2021年10月销售商品领用不单独计价的包装物，方案本钱为50000元，材料本钱差异率为-3%。借：销售费用48500材料本钱差异1500贷：周转材料一包装物50000892023/5/30903、随产品出售单独计价的包装物一方面应反映起销售收入，计入“其他业务收入〞科目，并按收入计算应交增值税，另一方面应反映实际销售本钱，计入“其他业务本钱〞科目。【例3-30】甲企业2021年10月销售商品领用单独计价的包装物，方案本钱为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料本钱差异率为3%。〔1〕出售单独计价的包装物：借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费—应交增值税〔销项税额〕1700090〔2〕结转所售单独计价的包装物的本钱：借：其他业务本钱82400贷：周转材料－包装物80000材料本钱差异2400√11财教4、出租、出借包装物包装物出租给购置单位是销货单位的一种有偿效劳，一般要收取租金，其租金收入作为“其他业务收入〞，与之相配比的出租包装物的价值摊销和修理费等作为“其他业务本钱〞；91包装物出借给购置单位使用，是为产品销售提供的一种无偿效劳，一般不收取费用，因此出借包装物的价值摊销和修理费等，应作为“销售费用〞处理。为促使使用单位按期归还，无论是出租、还是出借包装物，一般都要收取押金，收取的押金计入“其他应付款〞科目。对逾期未归还的出租包装物，按规定没收其押金，借记“其他应付款〞；按应交的增值税，贷记“应交税费---应交增值税〔销项税额〕〞科目；按其差额，贷记“其他业务收入〞科目。对于逾期末退出借包装物没收的押金，应转作“营业外收入〞处理，企业应按规定对没收的押金，借记“其他应付款〞科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税费〞等科目；按其差额，贷记“营业外收入〞科目。92〔1〕出借、出租包装物的一次转销法采用这种方法，在第一次将新的包装物出借、出租时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。发出出借包装物时，借记“销售费用〞科目，贷记“周转材料--包装物〞科目；发出出租包装物时，借记“其他业务本钱〞科目，贷记“周转材料--包装物〞科目。〔2〕出租、出借包装物的五五摊销法采用五五摊销法计算出租、出借包装物的摊销价值，“周转材料--包装物〞科目下应设置“库存未用包装物〞、“库存已用包装物〞、“出租包装物〞、“出借包装物〞、“包装物摊销〞五个明细科目，“周转材料--包装物〞科目的期末余额为期末库存未用包装物的摊余价值。93【例31】某企业出借包装物20个给A公司．其方案单位本钱为100元，收到押金2500元；同时收回出租给W公司的包装物38个，其中30个入库可继续用,8个转入报废，还有２个无法收回，其方案单位成150元，押金8000元，扣除应收租金600元，没收2个无法收回的包装物的押金400元，其余的退回。报废包装物收回残值200元材料已入库。(1)出借给A公司借：周转材料--包装物—出借包装物2000贷：周转材料--包装物一库存未用包装物200094(2)摊销其价值的一半1000元：借：销售费用1000贷：周转材料--包装物－包装物摊销1000〔3〕收取押金：借：库存现金2500贷：其他应付款－存入保证金〔A公司〕2500(4)摊销报废和无法收回的出租包装物价值的另一半：借：其他业务本钱750贷：周转材料--包装物一包装物摊销750注:〔8+2〕×150÷2=75095〔5〕将报废包装物已提摊销额予以冲销：借：周转材料—包装物—包装物摊销1500贷：周转材料--包装物—出租包装物1500(6)收回残值：借：原材料200贷：其他业务本钱20096(7)抵扣出租包装物租金收入600元，没收400元押金，其余押金退回：借：其他应付款--存入保证金〔A公司〕8000贷：其他业务收入941.88应交税费——应交增值税〔销项税额〕58.12银行存款7000注：租金收入交纳营业税，没收押金〔视同销售〕交纳增值税〔8〕收回可用包装物借：周转材料—包装物—库存已用包装物4500贷：周转材料—包装物—出租包装物4500972023/5/3098

第四节委托加工存货一、委托外单位加工的存货11财本委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品的本钱、加工费、运输费、装卸费等以及按规定应计入本钱的税金，作为实际本钱。982023/5/30991、委托加工物资的核算：〔1〕企业拨付给外单位委托加工的物资：按实际本钱，借记“委托加工物资〞科目，贷记“原材料〞、“库存商品〞等科目。按方案本钱核算的企业，还应当同时结转本钱差异。〔2〕企业支付加工费用、应负担的运杂费和税金，借记“委托加工物资〞、“应交税费—应交增值税〔进项税额〕〞等科目，贷记“银行存款〞等科目。需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，分以下不同情况处理：992023/5/301002、由受托方代收代交的消费税的处理：〔1〕收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资本钱，借记“委托加工物资〞，贷记“应付账款〞、“银行存款〞等科目。〔2〕收回后用于连续生产按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费—应交消费税〞，贷记“应付账款〞、“银行存款〞等科目。1002023/5/301013、加工完成验收入库的委托加工物资和剩余物资的处理对加工完成验收入库的加工物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际本钱和剩余物资的实际本钱，借记“原材料〞、“库存商品〞等科目〔采用方案本钱核算的企业，按方案本钱记入“原材料〞，实际本钱与方案本钱之间的差异，记入“材料本钱差异〞，贷记“委托加工物资〞。1012023/5/30102【例3-32】甲公司委托乙企业加工材料一批〔属于应税消费品〕。原材料本钱为20000元，增值税专用发票注明加工费7000元，增值税额1190元，消费税税率为10%。材料加工完成并已验收入库，加工费用已用银行存款支付。甲企业按实际本钱核算原材料。(1)发出委托加工材料：借：委托加工物资20000贷：原材料200001022023/5/30103(2)支付加工费和税金：消费税组成计税价格=〔20000+7000〕÷〔1-10%〕=30000〔元〕受托方代收代交的消费税额=30000×10%=3000〔元〕应交增值税额=7000×17﹪=1190〔元〕①甲企业收回加工后用于连续生产应税消费品：借：委托加工物资7000应交税费—应交增值税〔进项税额〕1190应交税费—应交消费税3000贷：银行存款111901032023/5/30104②甲企业收回加工后直接用于销售：借：委托加工物资10000应交税费—应交增值税〔进项税额〕1190贷：银行存款111901042023/5/30105(3)加工完成，收回委托加工材料：①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品：借：原材料〔20000+7000〕27000贷：委托加工物资27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售：借：原材料〔20000+10000〕30000贷：委托加工物资300001052023/5/30106自行生产的存货的初始本钱包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

2、自行生产的存货1062023/5/30107【例3-33】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B。2021年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。1072023/5/30108A产品应分摊的制造费用=30000×[20000÷〔20000＋10000〕]=20000〔元〕B产品应分摊的制造费用=30000×[10000÷〔20000＋10000〕]=10000〔元〕A产品完工本钱〔A存货的本钱〕=80000+20000+20000=120000〔元〕B产品完工本钱〔B存货的本钱〕=50000+10000+10000=70000〔元〕108借：生产本钱----A产品120000----B产品70000贷：原材料---甲材料80000---乙材料50000制造费用30000应付职工薪酬300001092023/5/30110第五节库存商品一、库存商品概述库存商品内容：包括产成品、外购商品、存放在门市部准备销售的商品、发出展览的商品、存放在外的商品等。工业企业的库存商品主要指产成品。产成品：指已经完成全部生产过程并验收入库、符合标准规格和技术条件，可以直接对外销售的产品或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。已完成销售手续，但购货单位在月末尚未提货的产品，不作为库存商品，应作为代管商品处理。1102023/5/30111二、库存商品的核算为反映和监督库存商品的增减变化及结存情况，企业应设置“库存商品〞科目，该科目借方记录完工验收入库产品的本钱；贷方记录发出产品的本钱；期末余额在借方，表示库存产成品的本钱。库存商品可采用实际本钱核算，也可采用方案本钱核算，核算方法与原料核算方法一致，实际本钱与方案本钱的差异，可设置“产品本钱差异〞科目核算。1112023/5/30112〔一〕工业企业库存商品的核算工业企业的产成品一般应按实际本钱进行核算。产成品的收入、发出平时只记数量不记金额，月度终了时，计算入库产成品的实际本钱，按实际本钱借记“库存商品〞贷记“生产本钱〞等科目。对发出和销售的产成品，可采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法等方法确定其实际本钱。核算方法一经确定，不得随意变更。如须变更，应在会计报表附注中予以说明。采用分期收款方式销售商品，在发出商品后按实际本钱借记“发出商品〞，贷记“库存商品〞科目，实现销售结转本钱时，借记“主营业务本钱〞，贷记“发出商品〞；其他方式销售商品结转本钱时，借记“主营业务本钱〞，贷记“库存商品〞。112【例3-34】某企业?商品入库汇总表?记载，某月验收入库甲产品品100件，实际本钱30000元，乙产品500件，实际本钱20000元。会计处理如下：借：库存商品——甲产品30000——乙产品20000贷：生产本钱——根本生产本钱〔甲产品〕30000——根本生产本钱〔乙产品〕20000【例3-35】接例34，该企业月末汇总的发出商品中，当月销售甲产品80件，乙产品400件，该月甲产品单位本钱300元，乙产品单位本钱40元。结转销售本钱时：借：主营业务本钱40000贷：库存商品——甲产品24000——乙产品160001132023/5/30114(二)商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品主要指外购或委托加工完成入库用于销售的各种商品。企业购入的商品，可以采用进价或售价核算。采用售价核算时，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价〞科目核算，月末，应分摊已销商品的进销差价，将已售商品的销售本钱调整为实际本钱。调整进销差价时：借：商品进销差价贷：主营业务本钱1142023/5/30115商品流通企业日常核算的常用方法有两种：1、毛利率法指根据本期销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售利润，据以计算发出存货和期末存货本钱的一种方法。毛利率=销售毛利÷销售净额×100﹪销售净额=商品销售收入–销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售本钱=销售净额–销售毛利期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱–本期销售本钱该方法是商品流通业特别是商品批发企业常用的计算本期商品销售和期末库存商品本钱的方法。1152023/5/30116【例3-36】红旗商场2021年4月针织品存货2000万元，本月购进4000万元，本月销售5000万元，上季度该类商品毛利率25﹪，本月已售商品和库存商品本钱计算如下：销售毛利=5000×25﹪=1250(万元)本月销售本钱=5000–1250=3750(万元)库存商品本钱=2000+4000–3750=2250(万元)1162023/5/301172、售价金额核算法售价金额核算法：指平时商品购入、加工回收、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价〞科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品分摊的进销差价，据以调整本期本期销售本钱的一种方法。商品进销差价率=〔期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价〕÷〔期初库存商品售价+本期购入商品售价〕本期已售商品分摊进销差价=本期销售收入×商品进销差价率本期销售商品本钱=本期商品销售收入–本期已售商品分摊进销差价期末结存商品本钱=期初库存商品进价本钱+本期购进商品进价本钱-本期销售商品本钱

1172023/5/30118企业商品进销差价率各期之间比较均衡时，可采用上期进销差价率计算分摊本期进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。【例3-37】红旗商场2021年5月库存商品进价本钱为1000万元，售价总额为1100万元，本月购进商品的进价本钱750万元，售价总额为900万元，本月销售收入为1200万元。有关计算如下：商品进销差价率=〔100+150〕÷〔1100+900〕×100﹪=12.5﹪已售商品分摊的进销差价=1200×12.5﹪=150〔万元〕本期销售商品的实际本钱=1200-150=1050〔万元〕期末结存商品本钱=1000+750–1050=700〔万元〕1182023/5/30119存货清查，是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。在进行清查盘点前，应将已经收发的存货数量全部登记入账，并准备盘点清册。盘点时，应在存货盘点清册上逐一登记各种存货