典当综合业务会计处理

典当企业执行新会计准则

具体业务处理探讨

内容提要出台情况1典当业务会计处理3

典当行执行新会计准则工作建议5典当行执行新会计准则后的主要变化2综合核算举例42一、出台情况一直以来，典当业始终没有统一的会计制度可执行。执行制度的不统一，使得典当业提供的会计信息规范性不足、可比性差，阻碍了行业的整体发展，也不利于行业监管。为了规范典当企业的会计信息质量，2009年7月20日，财政部印发了《典当企业执行＜企业会计准则＞若干衔接规定》（财会[2009]11号，以下简称《衔接规定》）。《规定》根据2006年公布实施的《企业会计准则》（以下称新会计准则），规范和细化了典当行业特殊业务的会计处理方法，为提高典当企业会计信息质量，促进行业信息真实完整，便利行业主管部门有效监管，规范典当业健康发展奠定了基础。2009年7月31日，商务部也下发了《商务部关于典当企业执行《企业会计准则》有关事项的通知》（商建函【2009】28号），决定从2010年1月1日起在典当全行业执行新会计准则。3一、出台情况上述《衔接规定》的出台，意味着：

1、使典当企业终于有了统一的会计制度。有助于典当企业进一步规范会计处理、提高会计信息质量、增强风险防范能力。2、通过充分披露财务信息，有利于提高监管的针对性。

3、新准则的实施范围进一步扩大。截止目前，新会计准则已经在上市公司、中央企业、典当业、金融机构、保险公司、基金公司等范围内实施。4二、典当行执行新会计准则后的主要变化

（一）引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念新准则规定：“企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量”，且相关交易费用计入初始确认金额。公允价值是金融工具确认和计量的核心，公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映。新准则规定，利息收入（含利息和综合费）按摊余成本和实际利率计算；对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念，并规定：预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。

5二、典当行执行新会计准则后的主要变化（二）引入摊余成本和实际利率的方法对贷款进行后续计量新会计准则规定，金融资产应按照实际利率法以摊余成本进行后续计量。用实际利率代替合同利率，彻底遵循了权责发生制原则（原来大多数典当行采用的是收付实现制）。原来典当行确认息费收入是按当金和合同息费计算确认的，新准则规定“利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定”，即按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入。对于一笔贷款，贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致；对于已发生减值的贷款，由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入。6二、典当行执行新会计准则后的主要变化（三）采用资产负债表债务法计算所得税费用

以往的所得税会计核算中，典当行一般选择应付税款法，各期的所得税费用与当期应交所得税相等。新准则规定，采用资产负债表债务法。这种方法侧重于从资产和负债的角度分析会计受益和应税所得之间的差异，计入损益的所得税费用与实际缴纳的所得税有较大差异，对税后净利润将产生一定影响。所得税费用和应缴所得税之间的关系是：

所得税费用=当期应缴所得税+递延所得税7二、典当行执行新会计准则后的主要变化（四）资产负债的分类方法更为合理

新会计准则改变了传统的资产负债分类方式。由原来按流动性分类，如短期投资、长期投资等，改为按持有金融工具的意图进行分类，将金融资产划分为四类，即：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。将负债划分为交易性负债或其他金融负债。金融资产与负债的分类一经确定，就不得随意更改。

8三、典当业务会计处理与典当业务直接相关的准则当金CAS22金融工具确认和计量利息和综合费CAS14收入绝当CAS23金融资产转移绝当物品CAS1存货

9典当业务流程（动产为例）验货、验证鉴定、估价签订合同封存当物支付当金预收综合费当物保管续当收取利息正常赎当逾期赎当绝当变现CAS22金融工具确认和计量CAS14收入CAS23金融资产转移CAS1存货当金发放阶段当后管理阶段当金回收阶段12310例12009年1月1日，某典当企业收当一项房产，共发放当金260万元，月综合费率为2.6%，月利率为0.5%，典当期限为2009年1月1日至2009年5月31日（5个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用338000元，利息于每月月底支付。2009年5月31日，当户偿还当金和最后一期利息。11（一）当金发放阶段《衔接规定》根据《衔接规定》，对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量。12（一）当金发放阶段贷款和应收款项的初始计量按照公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分.

具体到典当企业质（抵）押贷款：收当房地产、动产、财产权利等并发放质（抵）押贷款时，应按贷款的合同本金，借记“质（抵）押贷款”科目（本金），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，按预收的综合费用金额，贷记“质（抵）押贷款”科目（利息调整）。

13（一）当金发放阶段例12009.1.1发放当金借：抵押贷款—房地产—本金—X客户2600000贷：库存现金/银行存款2262000

抵押贷款—房地产—利息调整—X客户33800014（二）当后管理阶段1.当金的后续计量：《衔接规定》对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。15（二）当后管理阶段贷款和应收款项的后续计量贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。摊余成本贷款摊余成本=贷款的初始确认金额—已偿还的本金+/-累计摊销额—已发生的减值损失（或无法收回的金额）实际利率法：

实际利率就是将贷款未来合同现金流量折现成贷款初始确认金额的利率。按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。162.利息收入的确认《收入》准则规范三种收入确认原则销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（二）当后管理阶段销售绝当物品鉴定、评估、咨询服务收入确认利息和综合费收入17让渡资产使用权收入分类利息收入使用费收入确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量计量方法利息收入：实际利率法利息收入=摊余成本×实际利率使用费收入：一次性收取、分期收取（二）当后管理阶段18（二）当后管理阶段2009.1.31各期支付利息=2600000×0.5%=13000元计算实际利率：PV=2262000=13000×（P/A,R,5）+2600000×（P/F,R,5）=13000×（1+R）-1+13000×（1+R）-2+13000×（1+R）-3+13000×（1+R）-4+（13000+2600000）×（1+R）-5

R=3.37%计算各期摊销额：典当业务会计处理.xls

19（二）当后管理阶段2009.1.31借：应收利息—X客户

13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户63196.54贷：利息收入76196.54借：库存现金/银行存款13000贷：应收利息—X客户

130002009.2.28借：应收利息—X客户

13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户65325.34贷：利息收入—房地产利息收入78325.342009.3.31借：应收利息—X客户

13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户67525.86贷：利息收入—房地产利息收入80525.86

20（二）当后管理阶段2009.4.30借：应收利息—X客户

13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户69800.50贷：利息收入—房地产利息收入82800.502009.5.31借：应收利息—X客户

13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户72151.76贷：利息收入—房地产利息收入85151.76

21（二）当后管理阶段实务应用的简化如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。22（二）当后管理阶段仍以例1为例：2009.1.31借：应收利息—X客户

13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户67600.00贷：利息收入80600.00借：库存现金/银行存款13000贷：应收利息—X客户

13000后面月份确认利息收入的分录同上23（二）当后管理阶段3.当金的减值资产负债表日，需要进行减值测试的金融资产：交易性金融资产以外的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产减值测试的方法单项测试组合测试（类似信用风险特征）24（二）当后管理阶段发生减值的客观证据：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。25（二）当后管理阶段金融资产减值损失的确认

以摊余成本计量的金融资产减值损失=

金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，按照原实际利率折现，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。26

未来现金流量法未来还款现金流的来源抵押物/质押权利担保人借款人/关联单位/其他通过:贴现率预计回收时间未来还款现金流的现值贴现现金流的基本概念（二）当后管理阶段27例2

：2010.1.1，某典当公司收当一条重4.05克的22K黄金戒指，经评估，该黄金戒指的价值为600元，折当率为0.8，典当公司发放当金金额为480元。月综合费率为4.2%，月利率为0.5%，典当期限为6个月，利息于到期日支付。6月30日，当户清偿了全部利息，并要求续当3个月，典当公司办理了相关手续。7月30日，典当公司了解到，该当户发生了严重财务困难，可能无法偿还当金本金和利息。1.1借：质押贷款—黄金首饰—本金—A客户480

贷：库存现金359.04

质押贷款—黄金首饰—利息调整—A客户

120.96（预扣6个月综合费）（二）当后管理阶段28（二）当后管理阶段1.31

借：质押贷款—黄金首饰—利息调整—A客户

20.16

应收利息—A客户

2.40

贷：利息收入—动产22.562.28，3.31，4.30，5.31的会计分录同1.316.30借：质押贷款—黄金首饰—利息调整—A客户

20.16

应收利息—A客户

2.40

贷：利息收入—动产22.56借：库存现金74.88

贷：应收利息—A客户

14.40质押贷款—黄金首饰—利息调整—A客户60.48

（续当3个月，又收取3个月综合费）29（二）当后管理阶段7.30出现减值迹象预计未来现金流量折现=0担保物价值：如果市场金价与年初时没有变化，该黄金戒指的价值仍保持在600元，且预计出售该戒指将发生30元的相关费用。不计提减值准备如果市场金价大幅下跌，该黄金价值目前价值为420元，出售时将发生相关费用20元。计提减值准备

借：资产减值损失—贷款损失准备19.52

贷：贷款损失准备19.52**:（本金480-利息调整60.48)-(市场价值420-费用20)30（二）当后管理阶段4.提供劳务收入：《衔接规定》对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当设置“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，并按照《收入》准则中有关提供劳务收入的确认和计量原则进行会计处理交易结果能够可靠估计——完工百分比法交易结果不能够可靠估计——预计已经发生的劳务成本能否得到补偿31（二）当后管理阶段例3

：2010.5.18，一客户请某典当公司的评估人员鉴定一枚钻石戒指的价值，典当公司收取了100元的评估鉴定费，由于技术力量有限，评估人员单独请某宝石鉴定师帮助鉴定其中钻石的价值，并支付60元鉴定费。借：库存现金100贷：手续费及佣金收入100

借：手续费及佣金支出60

贷：库存现金6032（三）当金回收阶段1.正常赎当金融资产转移指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。终止确认将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。计量：将下列两项金额的差额计入当期损益：所转移金融资产的账面价值因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和33（三）当金回收阶段例1：2009.5.31

借：库存现金/银行存款2613000贷：抵押贷款—房地产—本金—X客户2600000应收利息—X客户

1300034（三）当金回收阶段例4：承例1，假设当户提前还款，于2009.4.30日即偿还当金和最后一期利息，且典当公司提前没有预计当户将提前还款。赎当时，典当公司退还当户一个月的综合费用67600元。2009.4.30借：库存现金/银行存款2545400(2600000+13000-67600)贷款——抵押贷款——利息调整135200.00贷：抵押贷款—房地产—本金—X客户2600000

利息收入80600.00

参见典当业务会计处理.xls35（三）当金回收阶段2.取得绝当物：《衔接规定》对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，企业应当设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《金融工具确认和计量》准则的规定进行会计处理。对于取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“1409绝当物品”等科目，按照《存货》准则的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示。36（三）当金回收阶段例5:2010年7月1日，某典当企业收当银行承兑汇票，票面金额为2万元，共发放当金1.5万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%，典当期限为2010年7月1日至2010年9月30日（3个月）。假定典当企业于当日预扣综合费用900元，利息共计225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，当户既没有赎当，也没有续当，典当企业将该笔业务认定为绝当。借：应收票据20000

贷：质押贷款—有价证券—本金—X客户15000应收利息—X客户225

营业外收入477537动产等绝当物品：存货的初始确认：成本期末存货的计量在资产负债表日确定存货的可变现净值按成本与可变现净值孰低计量

成本＞可变现净值计提跌价准备成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备

在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的计算基础

合同价格一般销售价格（三）当金回收阶段38（三）当金回收阶段表明可变现净值低于成本的迹象该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形

39（三）当金回收阶段表明可变现净值为零的迹象已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货存货跌价准备的转回转回的条件以前减记存货价值的因素已经消失转回的限额在原已计提的存货跌价准备的金额内转回40（三）当金回收阶段会计分录计提存货跌价准备

借：资产减值损失——存货减值损失贷：存货跌价准备转回存货跌价准备

借：存货跌价准备贷：资产减值损失——存货减值损失41（三）当金回收阶段例6：

2010年7月1日，由于发生绝当，典当企业取得一台笔记本电脑，初始确认时公允价值为18000元。2010年9月30日，由于技术更新换代，该电脑的价值跌至16000元。2010年12月31日，典当企业支付保管费50元。42（三）当金回收阶段2010.9.30借：资产减值损失2000

贷：存货跌价准备2000绝当物品在报表上列示在“存货”项目下金额=18000-2000=16000元2010.12.31借：业务及管理费50

贷：库存现金5043（三）当金回收阶段3.绝当物的处置：《衔接规定》存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。44（三）当金回收阶段承例6，2011年2月2日，典当企业以15000元的价格出售了该电脑。2011.2.2借：其他业务成本16000

存货跌价准备2000

贷：绝当物品——笔记本电脑18000借：库存现金15000

贷：其他业务收入14423.08

应交税费—应交增值税*576.92*:典当业销售死当物品按４％的征收率计算缴纳增值税。

45（三）当金回收阶段例7：

2010年7月1日，某典当企业收当流通股5000股，共发放当金6万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%，典当期限为2010年7月1日至2010年9月30日（3个月）。当日，典当企业预扣综合费用3600元，利息共计900元，于到期日一次性支付。假设当户于到期日未能续当或者赎当，10月5日，典当企业按照事先约定处置了该流通股。情形1：如果股市下跌，该流通股价值已经下跌至52000元。由于该笔业务本金和利息合计为60900元，典当企业还需要向当户追索8900元。情形2：如果股市上涨，该流通股价值已经上涨至65000元，典当企业还需要归还当户4100元。46（三）当金回收阶段情形1：10.5借：库存现金/银行存款52000

其他应收款8900

贷：应收利息900质押贷款—有价证券—本金60000

假设典当企业未能收回该笔款项。借：营业外支出8900

贷：其他应收款8900情形2：

10.5借：库存现金/银行存款65000

贷：应收利息900质押贷款—有价证券—本金60000其他应付款4100注：未考虑交易费用47四、综合核算举例

例：

2009年3月30日，李先生将自有的一处房产向XX典当行典当，获取当金100万元，假定当期为4个月，月利率为0.5％，月综合费率为当金的2.7％，按月付息，到期还本，于支付典当款时预收取一个月的综合费。每半年进行减值测试一次，其他资料如下：

1、2009年4月30日、5月30日，分别收到当金息费收入3.2万元，6月30日仅收到利息5000元；2、2009年6月30日，当户发生财务困难及房产市值价格明显下降，综合分析后发现该当金存在减值现象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10万元；48四、综合核算举例承上：3、XX典当行本季度利润表中利润总额为200万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债无期初余额，除上述减值准备外，无与所得税核算相关的其他情况；4、2009年7月30日，确认从李先生收到息费1万元；1、2009年4月30日、5月30日，分别收到当金息费收入3.2万元，6月30日仅收到利息5000元；

5、2009年8月3日，李先生的财务情况好转，还来当金100万元、补交息费2.73万元，对抵押房产进行了赎当。49四、综合核算举例典当行进行会计处理的会计分录如下：1、发放当金时：借：抵押贷款—房地产—本金1,000,000.00贷：银行存款973,000.00抵押贷款—房地产—利息调整

27,000.002、2009年4月30日、5月30日每月计算和收取息费收入时：计算：借：应收利息—李先生32,000.00贷：利息收入—房地产抵押贷款利息收入32,000.00

收取：借：银行存款32,000.00

贷：应收利息—李先生32,000.00【注】合同利率与实际利率差异较小的，采用合同利率计算确定利息收入50四、综合核算举例3、6月30日计算和收取利息收入时计算：借：应收利息—李先生5,000.00抵押贷款—房地产—利息调整27,000.00贷：利息收入—房地产抵押贷款利息收入32,000.00

收取：借：银行存款5,000.00

贷：应收利息—李先生5,000.0051四、综合核算举例4、2009年6月30日，确认减值损失100,000.00元：借：资产减值损失100,000.00

贷：贷款损失准备100,000.00借：抵押贷款—房地产—已减值1,000,000.00

贷：抵押贷款—房地产—本金1,000,000.00

此时，贷款的摊余成本=1,000,000.00—100,000.00=900,000.00（元）【注】贷款在计提减值准备时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到“贷款——已减值”科目中，这是比较特殊的处理，这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。52四、综合核算举例

5、计算所得税费用：（1）本季应交所得税本季应纳税所得额=利润总额200+贷款损失准备10=210（万元）应交所得税=210×25%=52.5（万元）（2）本季递延所得税递延所得税资产=10×25%=2.5（万元）53四、综合核算举例（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税

=当期所得税+递延所得税负债期末与期初差额—递延所得税资产期末与期初差额

=52.5—2.5=50（万元）

借：所得税费用500,000.00

递延所得税资产25,000.00

贷：应交税费—应交所得税525,000.0054四、综合核算举例6、2009年7月30日，确认从李先生收到息费1万元借：银行存款10,000.00贷：抵押贷款—房地产—已减值10,000.00【注】减值后，在收到本金或利息时，均冲减“贷款——已减值”。按实际利率法以摊余成本为基础应确认的息费收入=900,000.00×3.2%=28,800.00（元）借：贷款损失准备28,800.00

贷：利息收入—房地产抵押贷款利息收入28,800.0贷款的摊余成本=900,000.00—10,000.00+28,800.00=918,800.00（元）【注】减值以后，按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要冲减“贷款损失准备”，对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额应设“应收未收利息”进行表外登记。55四、综合核算举例7、2009年8月3日，李先生赎当

借：银行存款1,027,300.00

贷款损失准备（注）

71,200.00贷：抵押贷款——李先生—已减值990,000.00

资产减值损失100,000.00

利息收入8,500.00[注]、为贷款损失准备余额=计提的100,000.00-以摊余成本为基础确认的利息收入28,800.0056五、典当行执行新会计准则工作建议

（一）提高认识，高度重视典当行要充分认识到执行新会计准则的必然性，深刻理解执行新会计准则对提高经营管理水平的重要意义，增强执行新会计准则的主动性和自觉性。（二）对所有资产、负债和所有者权益按照新会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并按新会计准则编制期初资产负债表。典当行应将贷款（质押贷款和抵押贷款）自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。57五、典当行执行新会计准则工作建议（三）做好新旧会计科目衔接处理对照新会计准则所规范的会计科目，编制新旧会计科目衔接表，将相关的主要科目从旧到新进行转换。如：原“应付工资”、“应付福利费”科目的余额转入“应付职工薪酬”科目。原：“利息收入”、”综合费收入“统一设置为”利息收入“。58

新会计准则是一个全面、系统的理论体系，完整地按照新会计准则的要求对所有业务进行准确核算对我们逐步规范中的典当行来说，既是对现有典当行风险管理水平的挑战，也对典当行的会计管理水平、人员素质等方面提出了更高的要求，我们在具体应用时要紧紧抓住精髓，认真细致地做好每一项工作，使典当行的会计管理工作上一个台阶。

谢谢大家！主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商