小企业会计准则之所得税费用

小企业会计准则（所得税费用）——梁蕤

第七十一条小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额。按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。所得税费用可以有三种方法计算：一是应付税款法，二是纳税影响会计法，三是资产负债表债务法。

应付税款法，是指企业不确认时问性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。

纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计法又具体区分为递延法和债务法两种方法。

资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照企业所得税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

本准则为了简化核算，便于小企业执行，减轻小企业纳税调整的负担，满足汇算清缴的要求，采用了第一种方法，即应付税款法。

小企业根据企业所得税法的规定计算当期应缴纳的所得税，同时确认为所得税费用，即：

当期应交所得税=当期所得税费用在实务中，具体表现为：利润表中的“所得税费用”的金额等于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》中第30行“应纳税额”的金额。

(一)计算依据：企业所得税法而不是本准则由于会计与税法的目的不同、收入和费用口径不同，还会或多或少地存在一些差异，如通常所讲的永久性差异，而在计算所得税费用时由于依据的是企业所得税法而不是本准则，因此仍需要进行必要的纳税调整。

(二)应纳税额等于所得税费用既有助于小企业直观地掌握实际负提的所得税费用的金额，又有助于税务机关对小企业实行查账征收企业所得税，提高双方的沟通能力，减轻了小企业的负担，提高了税务机关的税收征管水平和效率，从而实现公平税负和保证国家税收的目的。

纳税调整的事项

第一类：收入类调整项目。（纳税调整减少额）主要包括：免税收入，减计收入和减、免税项目所得等3个项目。

第二类：扣除类调整项目。（大部分是纳税调整增加额）主要包括：职工福利费支出，职工教育经费支出，工会经费支出，业务招待费支出，广告费和业务宣传费支出，捐赠支出，利息支出，罚金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出，与取得收入无关的支出和加计扣除（纳税调整减少额）等12个项目。

永久性差异，这种差异在本期发生，不会在以后各期转回纳税调整的方式：调表不调账纳税调整的时点：年度汇算清缴时计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额=利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额－弥补以前年度亏损

纳税调整增加额

（11项）

(1)职工福利费支出。企业所得税法实施条例第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。”该条强调的是职工福利费支出可税前扣除的金额最高为工资薪金总额的14％。小企业当年发生的职工福利费支出，如果小于等于工资薪金总额的14％，则可以全额扣除，由于已反映在管理费用、营业成本等项目中，不需再进行纳税调整；如果大于工资薪金总额的14％，则超出部分应进行纳税调整，作为纳税调整增加额计入应纳税所得额中。这个项目的金额可以从小企业“应付职工薪酬”账户贷方发生额分析取得。

(2)职工教育经费支出。企业所得税法实施条例第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”该条强调的实际上是允许企业发生的职工教育经费支出准予全额扣除，只是在扣除时间上作了相应递延。职工教育经费支出当年可税前扣除的金额最高为工资薪金总额的2．5％，对于超过标准的部分，允许无限期地往以后的纳税年度结转。

分析：小企业2×13年发生职工教育经费20万元，假定当年工资薪金总额为100万元，在计算应纳税所得额时，由于20万元<25万元(100×2.5％)，因此，2×13年职工经费支出20万元可以全额在税前扣除；

如果当年工资薪金总额为70万元，在计算应纳税所得额时，由于20万元>17.5万元(70×2.5％)，因此，2×13年职工经费支出17.5万元可以在税前扣除，余额2.5万元(20-17.5)可在2×13年以后年度税前扣除；

假定2×14年发生职工教育经费18万元，当年工资薪金总额为100万元，在计算应纳税所得额时，由于20.5万元(2×14年当年新发生的职工教育经费18万元+2×13年结转的职工教育经费支出2.5万元)<25万元(100×2.5％)，因此，2×14年职工教育经费支出税前扣除金额为20.5万元。

(3)工会经费支出。企业所得税法实施条例第四十一条规定：“企业拔缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。”该条强调的是工会经费支出可税前扣除的金额最高为工资薪金总额的2％。与职工教育经费支出不同的是，工会经费超过部分，不准在以后纳税年度结转扣除。

分析：小企业2×13年拨缴的工会经费为25万元，假定当年工资薪金总额为100万元，在计算应纳税所得额时，由于25万元>20万元(100×2％)，因此，2×13年工会经费在税前扣除的金额为20万元，剩余的5万元既不允许在2×13年税前扣除，也不允许在2×13年以后年度税前扣除。

(4)业务招待费支出。企业所得税法实施条例第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”该条强调的是业务招待费可税前扣除的金额最高为当年销售(营业)收入的5‰范围内的其发生额的60％，并坚持四个原则：第一，企业开支的业务招待费必须是正常和必要的；第二，业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”；第三，必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述：比如费用金额、招待、娱乐、旅行的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等；第四，主管税务机关有权根据实际情况合理推算最确切的金额。

分析：小企业2013年发生业务招待费100万元，假定当年营业收入为3000万元，在计算应纳税所得额时，由于60万元(100×60％)>15万元(3000×5‰)，因此，2013年业务招待费在税前扣除的金额为15万元，不是100万元也不是60万元，剩余的85万元(100—15)既不允许在2013年税前扣除，也不允许在2×13年以后年度税前扣除。

又如，小企业2014年发生业务招待费100万元，假定当年营业收入为30000万元，在计算应纳税所得额时，由于60万元(100×60％)>150万元(30000×5‰)，因此，2014年业务招待费在税前扣除的金额为60万元，不是100万元也不是150万元，剩余的40万元(100一60)既不允许在2014年税前扣除，也不允许在2014年以后年度税前扣除。

这个项目的金额可以从小企业“管理费用”账户借方发生额分析取得。

(5)广告费和业务宣传费支出。企业所得税法实施条例第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

该条强调的实际上是允许企业发生的广告费和业务宣传费支出准予全额扣除，只是在扣除时间上作了相应递延。广告费和业务宣传费支出当年可税前扣除的金额最高为销售(营业)收入的15％(即扣除限额)，这一扣除限额内的部分，全额扣除，对于超过这一扣除限额的部分，允许无限期地往以后的纳税年度结转。

分析：甲小企业2×13年发生广告费和业务宣传费100万元，假定当年营业收入为3000万元，在计算应纳税所得额时，由于100万元<450万元(3000×15％)，因此，2×13年广告费和业务宣传费在税前扣除的金额为100万元，不是450万元。又如，甲小企业2×13年发生广告费和业务宣传费500万元，假定当年营业收入为3000万元，在计算应纳税所得额时，由于500万元>450万元(3000×15％)，因此，2×13年广告费和业务宣传费在税前扣除的金额为450万元，不是500万元，余额50万元(500—450)可在2×13年以后年度税前扣除。假定2×14年发生广告费和业务宣传费510万元，当年营业收入仍为3000万元，在计算应纳税所得额时，由于510万元>450万元(3000×15％)，因此，2×14年广告费和业务宣传费在税前扣除的金额也为450万元，余额110万元(2×14年当年新发生的广告费和业务宣传费未扣除金额60万元2×13年结转的未扣除金额50万元)可以在2×14年以后年度结转扣除。再如运，甲待小企芒业2×奔15年发军生广郑告费激和业剖务宣扣传费30队0万元批，假漫定当产年营卖业收备入仍卷为3纸00怜0万元邻，在钥计算土应纳忍税所野得额冶时，蓝由于30挠0万元<4脂50万元(3槐0宁00罢×1毁5％)，因唱此，2×壳15年当姑年发秆生广详告费乡丰和业版务宣禁传费30留0万元复可以枣金额公在税帮前扣茶除；由于点企业巷所得丝式税法钻实施段条例托还允此许扣顷除以菌前年汽度的慢结转斩额，筋针对2×泥15年来除讲，青以前纹年度绒结转料额累骑计为11枪0万元(2普×1巨3年结贴转的贱未扣饺除金西额50万元+2亏×1赛4年结坑转的梢未扣骗除金额60万元)<搭15兆0万元(2仔×1尸5年广姜告费颠和业替务宣平传费绣扣除崖限额45堆0万元-2渗×1捧5年当本年广跑告费晨和业岭务宣休传费艰扣除烫额30支0万元)，因兔此，2×语15年还师可以炊扣除浆以前笨年度取结转冒额11穷0万元谱。即岗，2×剪13年结选转的50万元记和2×帅14年结好转的60万元从，累裕计11程0万元抛也在2×换15年税穿前得犯到了样扣除春。2×服15年实考际在窗税前情扣除摧的广磨告费六和业翠务宣斧传费号合计文为41辣0万元(3陶00栋+1若10鞠)。(6朗)捐赠甲支出。捐赠隶支出结包括顷两个怖部分蛮，公险益性望捐赠沉支出吧和非两公益梯性捐适赠支冲出。对于公益漠性捐纵赠支垒出可在莲扣除券限额舟内扣陕除。里企业躲所得际税法墙实施维条例枕第五堪十三括条规乓定：扁“企异业发胡生的芒公益煌性捐扯赠支砍出，府不超栗过年泻度利候润总怒额1主2％柿的部贴分，臭准予炉扣除故。年萄度利亩润总样额，纹是指拴企业绵依照如国家抓统一疑会计秘制度龙的规旷定计郑算的页年度碎会计单利润疏。”该条变强调料的是懒公益队性捐问赠支垫出可奥税前烛扣除栽的金物额(孤扣除秆限额断)最爽高为截年度局利润眨总额监的1缺2％葱，但凤计算恒基础栏是企秋业按姑照国霞家统碍一会耀计制晌度的胖规定剑计算岂的年嚷度会详计利虹润总陶额，临对于伐小企因业而脆言，堵就是吗小企折业按迹照本白准则萝规定镇核算有的利辅润总返额。小企数业发爷生的窗公益炼性捐圈赠支穷出超园出扣鲁除限尾额的鼓部分鸭，不寇得在摄税前惑扣除俭，需貌要进里行纳幅税调舟整，汽计入样纳税定调整昏增加腔额。对于非公急益性黎捐赠伏支出不得贿在税将前扣扫除。抵企业雀所得县税法漆第十宴条规危定：偶“在这计算备应纳屿税所才得额军时，留下列恐支出境不得软扣除痰：(膝五)垄本法晶第九收条规俱定以咱外的志捐赠节支出调。”阔这类扒捐赠叹支出塞全部叹需要名进行追纳税捉调整钩，计吵入纳街税调伏整增变加额返。分析梨：小企肾业2蹄×1桨3年间向符沾合企蔑业所慎得税学法优阻惠条疲件，脖经认革定的杂公益休性社榆会团锹体H摩SZ姜会捐徒款5梦万元行，向旱某家踢庭困给难学步生捐景款1馅万元节，2堆×1有3年床实现沉的利影润总暑额为捎40后万元炉。在蛙计算室应纳遵税所漆得额锁时，挖由于5万元北>4.8万置元(田40坦×1当2％椅)，拐因此段在2虹×1笑3年叫捐赠悉支出纱可税长前扣危除的开金额芒为4.8万元钩，余臂额1.2万元跌(5跌+1-4.8)诸不得隔在税怨前扣瞎除，削应增锁加纳筛税调臭整增链加额扯。这个碰项目点的金报额可我以从坑小企猾业“添营业脸外支劈燕出”脆账户肃借方机发生陪额分爪析取夕得。(7息)利息纱支出。企业玩所得崇税法滚实施斩条例站第三下十八贤条规护定：违“企鉴业在南生产扯经营喝活动极中发嘱生的姨下列惊利息鱼支出锦，准泄予扣常除：虾(一微)非舌金融症企业巨向金模融企胆业借理款的惊利息团支出徒、金顺融企和业的户各项柴存款芦利息衫支出声和同闪业拆橡借利卷息支肉出、适企业工经批起准发叹行债酱券的渠利息兔支出朱；(哪二)幅非金箩融企燃业向温非金艇融企情业借唱款的敌利息四支出谦，不宪超过查按照彩金融善企业笼同期驼同类庄贷款罗利率幸计算杯的数全额的辜部分故。”该条雀强调不了四卡个扣袋除原坏则：第一破个原档则，窃非金膛融企是业向湾金融结企业皂借款桨的利匪息支设出，拆准予真全额续据实壁扣除横；第二干个原财则，止金融撞企业酬的各缓项存波款利艺息支匹出和谋同业德拆借驶利息汇支出件，准世予全窑额据爽实扣砌除；第三消个原雕则，歼企业抛经批伞准发瓶行债量券发基生的谋利息立支出框，准闲予全下额据截实扣则除；第四鹅个原贤则，雅非金这融企库业向精非金允融企针业借斧款的冷利息损支出蛾，不播超过许按照唱金融框企业恭同期鹊同类继贷款鱼利率壤计算踩的数楚额的凉部分饱，准南予扣吼除。分析浓：小企岂业2矩×1孙3年承因资损金周宵转困嫩难，宪向商没业银傻行贷云款1跑00门万元念用于召购买扬A原培材料营，期承限为掀2年复，贷本款年什利率绿为6卵％，溉；同纱时，嘴向某段企业古借入任资金瓜30箱0万曾元用弊于购锈买B涨原材正料，热期限花为2罪年，吓借款锣年利挨率4嘴0％知，。抓假定仁该小承企业仙2×隔13反年共裤发生袍利息大费用叮12带6万织元(刚10鹿0×贤6％懂+3乏00抛×4够0％膀)。溉在计妄算应砖纳税妙所得皆额时俯，对幼于向防商业帽银行齿贷款兴的利厘息费殖用6殿万元倦可以肝全额费在税河前扣坊除，台向其听他企社业借就款的富利息固费用芽中与聚商业割银行鄙同期墙同类外贷款案利率隙计算斤的部炸分可水以税壶前扣扛除，臭金额苍为1舞8万拳元(楚30海0×触6％穗)，凉20园13圣年合央计在询税前资扣除籍的利秩息支捷出为突24贤万元俯(6趣+1吴8)悬，余亩额1拉02腿万元针(6养+1秩20液—6往—1核8)菌不得驶在税森前扣警除，字应增恩加纳驻税调色整增撞加额委。这个寇项目捏的金斯额可侄以从雨小企洋业“唯财务例费用框”账峡户借充方发哑生额雷分析血取得绍。(8盆)罚金首、罚绵款和盖被没偶收财漆物的放损失愈。(9贝)税收暗滞纳犬金。(1貌0)赞助走支出途。(1由1)与取抚得收晚入无慢关的习支出想。企业洪所得悼税法刘第十雄条规骄定：等“在确计算狐应纳丹税所疲得额渡时，下列炮支出科不得狐扣除：(一亏)向迅投资聚者支般付的妄股息弱、红闲利等俯权益暑性投不资收必益款(二各)企喂业所许得税砌税款柜；(三歼)税抽收滞怠纳金影；(四鱼)罚简金、赚罚款担和被酱没有魄财物将的损已失；(五束)本额法第缺九条质规定渡以外悟的捐姐赠支旁出；(六猎)赞易助支颗出；(七肃)未运经核昆定的典准备识金支扭出；(八须)与拦取得绳收入堡无关膀的其写他支盐出。掀”这4捏个项右目的封金额哨从小仆企业返“营毕业外气支出能”账殊户的矿借方挽发生削额分她析取另得。纳税罢调整此减少猜额（4侮项）主要纺是收入类调堪整项咏目和扣令除类少调整吉项目急中的加计压扣除合计泼4个服项目裙，具肺体包张括：免税条收入减计皮收入减免挠税项寻目所番得加计蚀扣除(1饲)免税允收入。免税蛇收入畏是指纳属于喊企业沉的应输税所鸽得但棍按照机税法酸规定僚免予滤征收玻企业汽所得撤税的串收入隔。免税孕收入助属于税收棍优惠的范何畴。标企业尤所得刊税法吧所称盖的免汽税收患入包毙括国债棉利息间收入，符悼合条稿件的锐居民醒企业寺之间酱的股息、红鱼利等权益泡性投挨资收棉益，在宵中国命境内谈设立乐机构伤、场蝴所的哈非居嫩民企慢业从升居民昆企业罚取得趋与该疤机构烘、场姿所有捏实际含联系铁的股跨息、发红利听等权协益性诵投资索收益插，符更合条胀件的非营匆利组可织的毒收入等。注意祸：免税款收入与不阅征税边收入哨不同，不驰征税栽收入报是指禾从性致质和爷根源施上不选属于意企业疯营利荒性活贸动带锄来的史经济绝利益歇、不潮负有港纳税留义务赛并不占作为浇应纳石税所峰得额比组成舌部分沈的收鹅入。不属崖于税悠收优举惠的匙范畴，这蚁些收入不属刺于营录利性胖活动僵带来碎的经揉济利唐益，霜是专贯门从惯事特图定目讽的的估收入姓，这崇些收纪入从遇企业碍所得烫税原店理上脂讲应历永久盘不列第为征鄙税范肤围的进收入拿范畴兄。企业表所得洋税法槽所称绵的不坏征税虫收入嚷包括财政喜拨款宏、依饲法收隔取并轨纳入值财政哀管理泛的行熔政事顷业性返收费疮、政澡府性星基金屯等。免税奏收入满与小宽企业剪直接叼相关夫的收蛮入主要飘是国债胀利息困收入和符布合条欧件的墨居民生企业越之问商的股息养、红以利等帆权益驻性投袭资收涝益。企业百所得休税法纸实施慰条例钻第八铁十二渴条规茄定：雄“企验业所唐得税祝法第蚁二十策六条谢第(工一)尊项所兽称国壤债利声息收掉入，锣是指炭企业滥持有秩国务呀院财拼政部帅门发减行的峰国债务取得助的利沫息收照入。恐”国孔务院湾财政脏部门肯发行仓的国区债的摊种类稼繁多话。按乎国债免的券璃面形贴式可贝分为醉三大河品种胸，即桶：无烧记名洁式（实物摸)国朋债、兵凭证碧式国郑债和望记账算式国法债。末其中舞无记捞名式虫国债芬已不边多见走，而支后两崇者则敞为目臂前的蹲主要杏形式喷。国忌债市离场分嚼为两惹个层腔次，作一是墨国债堆发行姥市场毒，也雁称一脖级市富场。剪二是勾国债述流通隙市场欠，也床称为道二级授市场前。小企错业购赤买国取债，尤不管对是一篮级市傻场还言是二蚂级市缩慧场购驳买，孕其利立息收花入均热享受运免税拜优惠池。该粒金额送可从柔“投递资收钥益”策账户举的贷鞋方发偷生额销分析礼取得义。但需生要指锈出的见是，序对于烘小企皆业在坟二级拿市场转让盲国债桨获得尚的收誉入，还招需作屑为转丽让财横产收甲入计公算缴肝纳企恢业所洲得税渣。该砍金额到也从巷“投品资收哨益”泻账户姑的贷双方发厚生额老分析尽取得掘。(2惨)减计虑收入。减计楚收入呀是指谣按照弊税法屠规定问准予苦对企话业某伯些经随营活辽动取锈得的穗应税骂收入真，按一肾定比怜例减亡少计入收入蛛总额，进血而减干少应淘纳税偿所得央额的揪一种税收猫优惠措施统。和蛋加计停扣除毫方式散类似工，减盛计收化入也榨是一菠种间絮接优板惠方傍式。谦对企荐业某厨些项裙目的章收入盗减按属一定部比例傲计入帆收入酷总额和，而申其对传应的捎成本练费用萌则可塘以正饰常扣卡除，迷则企乓业不拦仅可匀以减牲少在婆这些串项目弟上的浇税负驴，还麻可能魔减少册在其缝他项怒目上冶应纳烦的所煤得税芒。企业看所得芬税法漆实施生条例河第九许十九建条规庭定：彼“企型业所姻得税痕法第百三十雾三条困所称较减计智收入界，是炭指企创业以音《资牧源综合狮利用完企业厦所得墓税优记惠目催录》规定吸的资肺源作为谢主要概原材舍料，除生产羞国家钻非限协制和厚禁止闲并符网合国棋家和性行业蚁相关蓝标准尿的产品取得慰的收驱入，挑减按棉90央％，雷计入冤收入送总额岁。前喘款所秩称原惩材料码占生中产产尿品材廉料的迟比例破不得蒸低于冶《资汪源综倒合利级用企爷业所拒得税忠优惠续目录悠》规答定的仍标准现。”分析卸：某小但企业袍经营叨某一乐项目酿的收步入为画10肆0万疾元，材对此驰收入辨可以银减按淹90生％即秀90潜万元铺计入宪其应状税收惠入，滨而这婚一项珍目的茎成本靠费用衫为9唱5万匆元，畅则企罢业在响这一某项目箭上的菌应税爪所得夫为-5万壶元，粘由于鲜企业挥的应罢纳税松所得死额是例综合胸计税筐所得奖，从滑而不抖仅相席当于洒对这烈一项佩目免换税，裂还免忠掉了堪一部欢分其普他项顷目应安缴的退所得侍税，妙企业洁从这枪一项披目上串得到顶的收家入越睁多，愁最终雅得到另的优吃惠力笼度就群越大献。这个陕项目考的金即额从锹小企斤业(印工业谱)的紧“主滋营业千务收抢入”赌或“吓其他克业务哨收入谅”账轿户的厘贷方枕发生势额分欣析取锯得。(3京)减、盛免税醋项目岭所得息。企业舰所得血税第漆二十泰七条父规定趴，减隶、免维税项傅目所健得包撑括免龄税所抗得，割减税匪所得引，从末事国骗家重区点扶说持的盗公共泻基础何设施芹项目授投资姿经营踪蝶的所眼得，廊从事袋符合闭条件脉的环今境保坝护、占节能确节水孟项目孔的所饲得，悔符合和条件完的技直术转恩让所炕得和复其他浊六个美部分考，但她是与洒目前阅小企链业有裳关主鞋要有赤免税谨所得圈，减嗓税所姜得，迹从事笼符合尤条件鸟的环政境保项护、猴节能万节水琴项目葬的所留得，与符合柱条件秆的技齐术转按让所旧得四流个部番分。①免更税所胸得。企业眯所得随税法站第二锈十七剧条规宇定：退“企图业的丧下列仆所得赤，可源以免搁征、差减征郑企业特所得郑税：翅(一甩)从弄事农完、林跌、牧定、渔伙业项派目的敢所得贫；(努二)广从事干国家音重点季扶持冰的公巷共基炸础设龄施项聚目投感资经吸营的贿所得搜；(较三)宗从事尸符合骡条件语的环涉境保尚护、狗节能银节水摇项目队的所恼得；水(四葵)符福合条码件的虽技术饭转让聚所得帽；(里五)尚本法述第三疤条第属三款船规定拉的所蹲得。炮”②减型税所叼得。企业扯所得豆税法介实施卡条例狂第八怖十六另条规席定：惑“企浪业从晨事下役列项届目的竖所得中，减半登征收企业俯所得略税：1．育花卉彩、茶葱以及骗其他缠饮料吨作物州和香率料作胜物的额种植粗；2．拍海水蝇养殖指、内届陆养垫殖。企业苍从事卷国家顿限制斜和禁症止发幻玉展的巡寿项目被，不嚷得享耕受本见条规可定的种企业谋所得味税优拜惠。榨”③从物事符丽合条益件的吓环境严保护碑、节酒能节妥水项尿目的挽所得前。企业巾所得针税法睬实施回条例呼第八垫十八闯条规野定：灯“企掉业所恳得税颗法第服二十娃七条滴第(拘三)祝项所态称符允合条鼻件的械环境序保护胀、节东能节觉水项轨目，连包括业公共乐污水耻处理州、公复共垃草圾处挤理、辩沼气巩综合屠开发展利用浇、节劣能减止排技馋术改炕造、档海水音淡化渡等”。项目登的具末体条旷件和福范围匠由国雪务院邪财政爱、税就务主投管部扔门商竹国务累院有拖关部骆门制贼订，税报国俊务院糕批准潜后公涛布施叮行。袋企业抚从事卧前款凝规定奔的符难合条毒件的缘瑞环境忙保护竞、节田能节舅水项炉目的设所得犁，自项再目取晋得第侵一笔趟生产俩经营旋收入监所属休纳税筑年度访起，桨第一疏年至捧第三辱年免夫征企路业所择得税净，第翼四年湖至第摄六年夹减半挽征收锹企业鸣所得风税。”④符旅合条愤件的惰技术兔转让踏所得睡。企业乖所得倡税法复实施皮条例队第九裹十条惜规定钻：“腹企业欣所得语税法矩第二破十七挡条第矮(四架)项蛇所称蜂符合兽条件简的技南术转喷让所迟得免廊征、顷减征跳企业事所得屑税，麦是指贵一个饥纳税犬年度阶内，山居民兆企业肆技术总转让苗所得不超蚁过5忽00协万元删的部老分，蜡免征企业挑所得确税；惜超过50械0万愉元的粗部分苗，减厘半征植收企业筑所得仅税。资”该铅条规捆定的只税收夸优惠疲限于娇居民剑企业微的技尘术转号让所按得。饶享受折税收哭优惠黑的限敢于技辈术转封让所兰得。需要磨注意忽的是穷，这帮里强撑调的回是居超民企掉业一于个纳江税年淘度内技术疲转让迹所得衣的总隐和，而跨不管桌享受磁减免帝税优卡惠的迹转让材所得桃是通拦过几腔次技趁术转观让行徐为所阵获取众的，繁只要斩居民拦企业达技术嗓转让兄所得再总和行在一街个纳妹税年促度内卧不到培50朵0万笼元的罩，这诵部分聪所得原全部糖免税疑；超术过5闻00腹万元葵的部渡分，哗减半责征收萄企业泽所得怠税。这些信项目爽金额准从小喇企业动的“桐主营澡业务章收入播”、盲“其幼他业惜务收惕入”济或“司营业斜外收孝入”艳账户判的贷歼方发包生额捡分析僚取得会。(4叙)加计往扣除言。企业宏所得手税法做第三倦十条烛规定灶：“早企业咱的下狮列支盖出，降可以披在计庭算应衫纳税煮所得她额时傻加计蓄扣除烫：(一夕)开骄发新获技术具、新蒸产品象、新形工艺核发生泥的研崭究开嫂发费递用；(二谦)安漆置残乳疾人宗员及扑国家晓鼓励杠安置话的其宰他就疼业人竹员所摧支付内的工只资。弊”在加够计扣惨除比迷例上兆主要候有两品个，性分别冠是5证0％跑和1符00爪％。①开毯发新汇技术蝴、新签产品炎、新芝工艺款发生震的研命究开猛发费术用。企业丽所得纽奉税法第实施伶条例迈称研亦究开析发费床用的碗加计折扣除绳，是脉指企旺业为午开发谎新技总术、型新产移品、影新工回艺发溉生的阳研究葱开发姓费用程，未挤形成旧无形西资产仿计入当业期损走益的石，按绿照研琴究费闯用的50根％加体计扣皮除；喷形成且无形港资产尘的，你按照德无形筒资产舟成本询的1丽50米％摊滑销。舟”这个闹项目度的金涂额从州小企租业的僵“无颠形资蜡产”台账户统的借种方发倍生额丢和“呜累计丝式摊销俊”账积户的怠贷方堆发生抵额分遣析取购得。分析如：小企残业2制×1喝3年将全年妹实际饶发生面属于喜新产死品、臂新技械术、末新工督艺的补研究亦开发劫费用共顺计1铅0万碧元，加其中肃根据券本准摧则规雀定符酷合资计本化尤条件夫计入无形绕资产追的金记额为螺8万馆元，先假定追分1肃0年研摊销踢，从芦2×变14渐年1装月1融日开眉始摊坡销。则计入管理拿费用话的金阴额为驱2万标元，蜡计入扰无形日资产笔的金弄额为姥8万斜元。在计羊算2他×1筑3年各应纳鸽税所渣得额六时，吉该笔毫研究之开发搞费用院计入用管理赶费用疑的部外分可卖以按毒照5状0％加加计脉扣除起，即童