第十一章特殊项目审计

第十一章特殊项目审计主要内容第一节货币资金的审计第二节会计估计的审计第三节关联方的审计第四节持续经营假设的审计第五节期后事项的审计第一节货币资金审计

一、货币资金控制规范二、货币资金与业务循环概述

三、现金审计四、银行存款审计

一、货币资金控制规范1、职责分工与授权批准2、现金与银行存款的控制3、票据及有关印章的管理

二、货币资金与业务循环概述（一）货币资金特点1、与货币资金有关的经济业务发生频繁2、舞弊事件大多与货币资金有关（二）货币资金审计涉及的凭证和记录

三、现金审计（一）现金的审计目标

1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。

4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。（二）现金内部控制测试

1、现金内部控制制度

一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：

①现金收支与现金记账的岗位分离。②现金收入、支出要有合理、合法的依据。③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。⑤按月盘点现金。⑥加强对现金收支业务的内部审计。2、现金内部控制测试现金内部控制案例研究审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷现金内部控制案例研究（续）

从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：（1）支票的签发和印章管理未分工（2）出纳与记帐未分工（3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工现金内部控制案例研究（续）（三）现金的实质性测试1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。2、盘点库存现金。其方法和步骤有：

①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。

②审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。

③由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。

④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。

⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

⑦若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。3、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

4、审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

（三）现金的实质性测试（三）现金的实质性测试5、审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额;外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。

6、确定现金在资产负债表上披露的恰当性。四、银行存款审计（一）审计目标（二）银行存款的控制测试（三）银行存款的实质性测试程序

1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。

2.执行分析性复核程序。3.取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。（三）银行存款的实质性测试程序4.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。

5.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。6.抽查颂大额正现金动和银伞行存伞款的授收支插。7.审查蜜银行示存款痰收支奇的正娘确截隐止期完。企绵业资辅产负饺债表曲上银巾行存略款数慨字应金当包计括当连年最火后一冒天收酬到的权所有宝存放劣于银垃行的避款项购，而瓜不得漂包括笼其后帐收到堤的款敏项;同样撕，企内业年勒终前电开出行的支嫌票，拐不得摆在年仗后入喉账。薄为了烧确保栽银行甘存款拢收付曲的正券确截春止，源审计醋人员塌应当振在清分点支言票及拢支票猫存根仓时，埋确定术各银雅行账想户最忌后一英张支收票的德号码键，同溉时查慨实该法号码荡之前鞭的所剩有支位票均旷已开虹出。乐在结蓝账日靠后收乓到或天开出烫的支透票，且不得滑作为处结账质目的辫存款怪收付琴入账奏。（一第）银飞行存雨款的修实质臂性测挑试程念序什么喘是“小金牛库”“小金俊库”是账条外资锯金的桑俗称核。１胆９９宿５年蹈，财态政部具、审密计署烫、中暖国人康民银肾行联鸡合下安发的《关于丢清理婆检查提小金伴库的兄具体加规定》和《关于就清理加检查磨小金丢库的魄意见》等文敏件中宗明确泪规定积：凡舅违反饿国家鹅财经召法规良及其连他有犹关规虚定，青侵占凳、截兔留国食家和华单位童收入风，未去列入施本单饲位财足务会炼计部漆门账先内或帮未纳吵入预腔算管驾理，紧私存挣私放障的各志项资优金，性均属“小金绍库”。现实滋中，惰作为春一种省社会目现象判，“小金餐库”具有毙普遍轰性、维隐蔽用性、活违规仙性的烛特点赶，其毛设立此由来户已久姻、屡耻禁不场止，某在一遗些单艳位、识部门推长期附、普卫遍存汉在，赖不但英破坏毒了国居家财没务、纸税务谁制度锤，扰万乱了堂市场疮秩序短，加派剧了谜不正粱当竞懒争，堵而且范极易软引发乳腐败梅现象港和职月务犯思罪。“小金屯库”收入网的主碎要资林金来速源是将单位止销售夺收入狸的一器部分撑及其疏他营柔业外企或不引合法嘱收入然，实抱践中航常见蛛的方当法有诊私自胡截留狮职工问工资喇和营搜业收悔入、减虚构壶营业冒支出酸、虚悉增经龙营成吼本套嫌取的赤现金圣，高绘息存米贷款康的息别差，号违法方或违央规获调得的刺收入俊，非轿法收配受的翅回扣立等。什么鲜是“小金滴库”第二全节嘉会计稳估计拦的审玻计一、星会计混估计男审计革概述二、踪蝶针对承会计盈估计贝的重消大错荡报风芦险实降施的勾审计书程序三、掩评价班审计这程序扛的结虾果会计镜估计是指逐企业喜对其塌结果不确识定的交蚕易或滤事项城以最近蝴可利方用的消信息为基辉础所锻作的至判断召。会计凤估计丑项目胆：坏账/存货柱的损停毁/固定医资产元的使烤用年轿限与惊净残脱值；冤无形括资产屑的受抓益期秆限；忠或有室损失科等。一、急会计骑估计穗审计你概述二、完针对漠会计鸣估计恢的重偏大错警报风责险实插施的而审计释程序（一堵）了蚀解相隆关内桌部控得制会计时估计竭通常圣是被般审计抬单位俯在不跳确定圈情况积下作幸出的揭，发筝生重辽大错炉报的朋可能荡性较驳大，施确定施会计鬼估计袍的重膜大错贱报风哭险是歌否属申于特别贸风险。（二蓄）复窝核和酷测试移的审昂计程嚷序考虑康会计乓估计样依据伪的假立设、毫数据匀和使维用的脾公式危；测试泼会计怒估计揉的计假算过涛程；共如坏掠账准茅备的险计提与以却前期唯间的告比较就；将以救前的炊会计往估计老与实能际结童果比番较；管理誓层的奸批准扛。（三退）自错行或细独立辛估计1、注其册会冠计师哭可以自行作出拍独立膝估计钟或从其他粉渠道获取院独立毁估计绣，并理与管福理层顺作出俭的会例计估改计进来行比柏较。比如服诉讼2、当欣运用告独立小估计胃时，寺注册佣会计积师应畜当评步价独美立估旗计依尤据的数据、假设和使单用的公式，并滴针对计算离过程实施翻审计剂程序餐。我凭艺什么才说服祝你？（四金）期秤后关称注资产甲负债致表日--审计最完成肺日：早可能赤为注瞒册会污计师硬审计晕会计特估计佣提供逮审计场证据私的交裁易或棒事项扒。让事蚁实说霞话特别端提醒1注册温会计池师应疤当特别等关注①主局观的刑、②容钢易引绩起重伪大错闻报的仅或③对热情况碰变化筹敏感卷的假设住。比赏如，同未结嗓诉讼霸、重耻大未新完工酒工程慨、重恩大疫牵情。对于唐涉及挂特殊桐技术壮的复秒杂会养计估堡计过隶程，徐注册昼会计钩师应盗当考役虑利用焦专家的工辫作。三、园评价诸审计肠程序纷的结驻果是否涨需要少调整？是否狡接受龟调整？连同春其他交错报稳是否透对财老务报馋表存琴在重蒸大影价响？YN特别陷提醒2如果绕认为款被接魄受的衡各项亿差异膀合理钱但均勾偏向营一个首方向拿，以鹅致各累项差棵异的巧累积鞋数可披能对课财务它报表蓄产生线重大野影响造，注界册会馅计师预应当于从整眨体上葬评价候会计芦估计以的合貌理性于。爸（必扭要的怎职业补怀疑--化整若为零）第三雅节吵关联浪方审坊计关联握方及否关联纷方交侵易概盟述关联口方及吃关联氧方交黎易的疼审计停目标挽和程班序审计赔结论匹和报棒告控制层、共扶同控贴制和罪重大斗影响控制是指障有权蛮决定逝一个僚企业皱的财耐务和悠经营乏政策捕，并野能据倾以从皂该企惜业的畅经营称活动暴中获报取利智益。共同盲控制是指伏共同悦约定握对某壳项活颜动所骄共有薪的控跌制。等任何段一方截不能馆单独倾决策皮。重大惕影响是指食对一抚个企交业的制财务泛和经夸营政肌策有漂参与疯决策毛的权悟力，红但并酒不决顷定这虾些政滚策。一、关联常方及谷关联跑方交则易概诊述一方谱有能也力直搏接或尘间接纳控制殖、共资同控津制或规对另槐一方施加爪重大拨影响尤，则局它们抹之间茂是关卧联方总原产则：斜实质介重于召形式如果驼两方肥或多侮方同吊受一逝方控制，则他钓们之肿间也泥存在浑关联肉方关唉系。母公悲司子公幻玉司合营园企业联营制企业B主要投资榆者A关键录管理人狸员与A、B关系耕密切的旁家庭胞成员来直接控局制的呜企业根据兵合营宣合，岩共同皇控制浑实体联营土企业浅：投吉资方轿对投用资者首有重与大影酸响判断1：谁倍是控成制者A-含49冒%4位董真事C-金51避%5位董咐事B董事鞋长、铃总经喇理由A公司中派人盐担任廊。C仅派策财务亦观察慌员常炼驻B公司判断2：转形让B股份文的交贵易是尸否为敬关联括方送触交易遇？ABCD50霜%10会%子公调司交易鹊：A将拥访有的B股份沙全数五转让C，然认后再葬由D购买梅。ABCD重大家影响共同版控制重大掠影响判断3：B、C、D是否夏关联腰方？ABCD60清%判断4：B、C、D是否蛾关联烧方？EF90台%50校%10刑0%90购%对F公司块进行也审计夸，披隆露其瘦关联逗方一、歪关联壮方及伴关联舒方交于易概汤述关联穷方交裹易：贴是指碎在关理联方算之间姻转移路资源绞或义烤务的深事项牢，而碑不论骑是否富收取鉴价款端。关键殊：转造移价或格。关联祸方交汁易的涂类型1）购郑买或煮销售忆商品解；2）购铲买或盘销售棚除商巷品以勤外的黄其他封资产;3）提谢供或办接受苗劳务议；4）代万理；5）租匠赁6）提爷供资锄金7）担岸保和室抵押8）管雾理方传面的看合同9）研趋究与疲开发群项目文的转名移10）许杜可协询议11）关戚键管寨理人优员报掠酬。AB为联游营企盒业，A维修B的设蛮备，并每经年获谜得20万元状维修肉费用杨。A对B施加邀重大祥影响蔽，为B提供割贷款罪担保演。二、捏关联宇方及跃关联寨方交怀易的敏审计德目标纵和程拉序（一纽奉）审缘瑞计目勤标是否笑真实惊存在句；是衫否记吴录、捞处理调、披祝露适李当（二蔬）审喉计程争序1、获荐取并艳复核文关联暖方清既单；2、识同别关钞联方数交易亿；3、检运查已门识别锹的关绝联方匪交易哄：4、获伏取管皱理层勒声明炸。《审计素学》武汉现理工蓝大学长出版寒社20缸091、获坐取并衡复核看关联开方清砍单①复核滋以前射年度迹工作辈底稿茂，确惧认已授识别距的关截联方雹名称疮；②复核配被审楚计单拢位识泽别关适联方须的程卷序；③询问源治理世层和指关键尺管理自人员毫是否辉与其尝他单势位存候在隶寒属关融系；④复核绒投资炊者记膜录以袋确定恶主要向投资声者的故名称单；在寨适当压情况拘下，筒从股经权登斑记机阴构获只取主湿要投炒资者管的名数单；⑤查阅筹股东练会和番董事它会的报会议抢纪要解，以贪及其通他相霉关的茫法定纷记录梅；⑥询问税其他凝注册鸭会计违师或遗前任售注册眉会计敞师所澡知悉贯的其杏他关掏联方浇；⑦复核尖被审光计单帖位向调监管茶机构慎报送旨的所论得税荡申报踩表和赴其他紧信息偶。2、识挽别关感联方扇交易异常略交易夫：①价格念、利胃率、喇担保越和付沾款等无条件航异常及的交污易；②商业免理由熟明显滔不合现乎逻身辑的慢交易透；③实质盯与形棒式不冠符的扇交易包；④处理遍方式捞异常厉的交蒜易；⑤与某气些顾歌客或匀供货宣商进赔行的敏大量己或重愚大交蓬易；⑥未予伴记录福的交烂易。2、识皆别关脉联方涂交易识别蔑程序土：（1）执殃行交唇易和唱余额俩的细岔节测鹅试；（2）查潜阅股诸东会糖和董慨事会州的会范议纪筛要；（3）复冈核大踩额或根异常彼的交跑易、据账户屡余额我的会检计记购录，刺特别脸关注唤接近创报告岁期末咱或在茎报告俘期末煤确认六的交形易；（4）复召核对滨债权积债务甲关系引的询僵证函庸回函边以及吓来自迹银行翠的询雾证函悉回函卸，以聪发现世担保像关系油和其窗他关觉联方械交易弟；（5）复些核投揉资交签易。3、检作查已盼识别僚的关振联交转易4、向毁管理拾层获选取书疏面声胶明提供狠的关锅于识半别关姿联方仔信息犬的完坝整性虎；在财坡务报灭表中窜关联掘方和架关联而方交唉易披弓露的航充分戚性。三、容审计蹄结论梳和报穿告如果火无法伟就关涨联方熟和关姐联方框交易亏获取枝充分罢、适听当的浆审计碎证据反，或蹲关联忘方和烂关联毁方交使易的插披露认不充永分，旋注册详会计会师应掉当出答具恰丢当的贞非无惕保留掘意见浓的审拿计报顺告。第四拌节挖持探续经种营假毙设的禾审计一、羽持续依经营王概述二、仓持续嚼经营探的审养计目杂标三、地编制可审计祥计划馋时的蛾考虑四、求实施眯审计炭程序穿时的甲考虑五、锋出具蜂审计孟报告嫩时的男考虑六、哥超出璃管理珍层评李估期披间的值事项子或情狡况一、敢持续乎经营巧概述被审杜计单派位在回编制糟财务亏报表漂时，内假定掠其经乞营活秩动在怎可预缸见的披将来炊会继巨续下糕去，摔不拟灭也不葛必终赶止经姜营或蔬破产旅清算捞，可苹以在丑正常哨的经固营过想程中执变现孟资产吹、清崇偿债帮务。可预狗见的际将来抛通常帖是指逗资产丝式负债勾表日欺后十共二个爸月。二、格管理峰层责继任根据原适用何的会谊计准翻则和烦相关骄会计诊制度叼的规赔定评估画被审哲计单致位的辟持续滑经营组能力是管沉理层亲的责愚任。管理叹层对纳持续苗经营诞能力六的评消估涉歪及在海特定者时点偷对事宵项或苦情况加的未来宋结果作出核判断报，这馋些事碑项或娃情况组的未下来结窜果具有柳固有阿的不烛确定露性。一、豪持续践经营滥概述二、碑持续半经营亮假设留的审穗计目鹊标1.确定搁持续这经营分假设革是否私合理2.确定赠财务评报表欣项目孩的分择类和趋计价谅基础炮是否呆需要枕调整三、咱编制良审计题计划荡时的咸考虑—财务浩方面无法芹偿还沿到期共债务存在糊大额肉的逾站期未尘缴税不金累计首经营煌性亏收损数止额巨论大营运迁资金对出现垄负数大股席东长寻期占插用巨刑额资茧金……始…三、碎编制诞审计液计划冷时的半考虑——经营波方面关键酷管理抛人员所离职槐且无挽人替妹代；主导畏产品枪不符编合国贺家产纲业政绸策；失去谱主要荒市场啊、特禁许权睁或主腔要供乎应商篮；人力染资源铺或重择要原丢材料月短缺疾。三、唱编制障审计象计划暑时的番考虑——其他往方面严重盐违反段有关虹法律腔法规煤或政晒策；异常李原因法导致气停工敞、停爆产；有关残法律捕法规搭或政势策的绕变化涌可能煌造成腰重大轧不利躲影响芳；经营们期限践即将声到期爸且无榜意继轻续经田营；投资尿者未倍履行险协议觉、合参同、殿章程选规定位的义攀务，治并有浪可能夹造成上重大份不利诸影响旋；因自湿然灾屡害、太战争容等不狮可抗席力因倡素遭金受严燃重损魔失。四、吧实施薯审计充程序彼时的贝考虑考虑虾管理津层在饭编制缸财务遣报表艇时运宇用持岁续经拒营假设的适才当性乱，并校考虑固是否献存在糖需要跳在财缘瑞务报镜表中咬披露忌的有盈关持强续经酸营能泄力的重大踢不确晶定性。从计踏划到册审计苗全过浅程都凯应关刘注，爪并考搁虑是甚否影布响重同大错荷报风滨险的故评估洋。四、兰实施膊审计阶程序睁时的愉考虑考虑波管理昏层对捐持续否经营城能力卫的评际估是能否适上当。注册怨会计别师应寺当询岩问管功理层皇的改智善措劣施，毛并考炼虑对菊持续弹经营据能力恒的影客响。注册辛会计抬师还北应当阻评估跑改善令措施吸是否侦可行耍。对持慌续经软营能婆力的动评估租应当播自资嚷产负闸债表软日起12个月瓦。询问唐是否件存在佛超出俩评估理期间缴的、肠可能跨对持唯续经充营能歪力产垄生重宋大疑屑虑的宁事项振或情绸况通常夕通过捎以下伙程序耗判断可改善柳措施鸽的可袄行性1、与垄管理伶层分倒析和普讨论晴最近量的中预期财仅务报践表；2、与鸣管理围层分筋析和兄讨论真现金斯流量垒预测饥、盈凝利预屯测以表及其谈他相仇关预委测；3、复蜜核债宝券和葡借款贪协议需条款班并确慰定是袭否存具在违垮约情想况；4、阅是读股释东会廊会议若、董位事会聚会议组以及葬相关快委员嗽会会遍议有赵关财险务困炼境的喜记录裤；5、向姐被审鹊计单扣位的搁律师馒询问晚是否旧存在捆针对伞被审搏计单垂位的届诉讼致或索犹赔，蚊并向毅其询影问管厕理层诵对诉答讼或读索赔身结果奏及其符财务消影响贯的估陪计是慕否合壁理；6、确取认财嗓务支赖持协砖议的当存在导性、巨合法矮性和虽可行锤性，撑并对池提供贱财务坝支持嚼的关桌联方倘或第育三方车的财漫务能算力作亭出评衰价；7、复巧核期估后事鞭项并欺考虑跑其是朽否可尸能改青善或门影响隶持续怨经营昌能力爬。五、台出具围审计吴报告齿时的四考虑是否极充分普披露无保藏留意席见+强调肺事项制段存在宴多种墓重大描不确估定性NY无法稼表示叠意见保留黎或否迹定持续负经营考假设彼不合腐理否定旬意见六、麦期后役事项胡的审朋计CP础A应当齐询问表管理援层是劈燕否知等悉超馒出评暖估期五间的杏、可吊能对赠持续翅经营辛能力爆产生弓重大颂疑虑庆的事盆项或丸情况眯及相贫关经粥营风持险。除询苗问程跳序外较，CP姥A没有俱责任牌实施倦其他府审计荒程序湾，以耽识别王超出俩评估腹期间田的、靠可能柏对持拳续经狱营能犹力产路生重跳大疑撤虑的型事项陶或情经况及响相关校经营伙风险烧。第五笔节拿期后铺事项热审计一、矩期后湖事项提的概跳述二、描截至旁审计浸报告歉日发梦生的钟事项三、械审计右报告木日后阅至财塌务报朱表报啄出日亲前发贯现的寇事实四、才财务梢报表阿报出辱日后津发现霞的事捎实一、六期后俩事项坝的概夕述期后宅事项排的界商定：霉资产亡负债广表日绕至审嗓计报候告日付之间廉发生桨的事哲项，提以及昌审计读报告翠日之吼后发令现的势事实赠。资产接负债虫表日审计尿报告匹日期后迟事项13酷32号审计胜报告瞎日：拒签署插审计辅报告熟的日畏期，染一般茫为审浴计外脉勤结靠束日迅。一、荡期后债事项橡的概粱述期后贴事项般的分性类资产叉负债骡表日捞后调冻整事吧项，霸为资梨产负赶债表圾日已经蓝存在的情持况提越供新溉的或饺进一诉步证甲据。需要慎调整眉报表楼。资产堡负债舰表日拆后非京调整谦事项恳，资骡产负笔债表日后毁发生的情晴况。实质扇性事笼项需毛要在懂报表凑中披墨露。期后慌事项辨的概骆念与委分类—分类调整存事项少：1）被口审计系单位邀认为祸可以遥收回闻的应盛收账秋款，皱因资需产负采债表轿日后傻债务阶人突族然破烛产而据无法唐收回凯。2）被夫审计缝单位悄被起俯诉，无发源嚼于资核产负赞债表确日，话后做浩出判炸决，圣被审纹计单泽位赔帅偿损比失。3）日猪后由狮于产侍品质助量问少题而母发生击退货符。非调白整事疫项：被审炒计单绕位合决并；应付育债券龄的提套前回校收；用于促短期脉投资答和专灾卖的萌证券魄市价歼严重猴下跌荣；发行偶债券爽或权置益性化证券隆；政府蔑禁止要销售缴某产削品，基导致典市价炮下跌姨；为新墓的养矩老保速险金虎计划哄在近竞期支肥付大雁笔现浙金；偶然窜发生伍的大霸量损棚失二、代截至棋审计慈报告爸日发遥生的判事项CP疾A应实影施必民要的轻审计糠程序毙，获取国充分耀、适旷当的裤审计卫证据接，以没确定嚼截至搜审计腐报告太日需膝要调草整或拉披露场的事开项是占否均颤已得陷到识们别。事实相上相盟当于遣审计贯还未烟完成途。二、慎截至它审计衔报告当日发录生的赏事项所采禁用的府审计贿程序忍：1、复核查管理诉层用于确保洗识别期后蕉事项斜的程集序。朽（前提）2、审阅最近期中米会计聪报表倍、重陕大会浑议记鹿录、东内部棉管理微报告教等；3、询问（法讲律顾羞问、切管理落层）时间遣：接沟近审来计报顿告日对超潮期的汇债权宴有没屠有跟椅踪追已偿？三、体审计磨报告狠日后抽至财秒务报普表报敏出日从前发带现的惠事实注册黄会计香师没有穷责任针对肢财务罩报表裳实施堤审计驾程序躲或进盲行专羽门查还询。子在审泛计报啦告日煎至财精务报彻表报较出日劫之间管理蛛层有用责任监告知注册伟会计垄师可惕能影玩响财猜务报呜表的溜事实贞。这是仔我们筛的审份计报昂告，互就此敬别过鬼，不期过如顺果在峰报表浮公布略前有尚什么殃重大液事项拾别忘各了转炒告我宋们一摘声。俭谢谢咳！三、父审计雪报告铃日后薪至财鸣务报隐表报浮出日克前发漏现的课事实2.不要婆想第治三方牙报出砌；若斧仍报扎出，恋采取服措施挣防止肉使用艰者信酿赖审短计报羽告1.你原央来的炼审计玻报告凤未交胶董事应会2.你原止来的倍审计造报告少已经茶交董虏事会胞了。1.保留稍意见找或否治定意攀见是否饶需要负修改是否益接受原修改Y重新接审计跨，并出具傲审计单报告NY四、陶财务哀报表渣报出撤日后慰发现定的事醋实注册蒙会计逼师没有纵义务对财崖务报瓣表作拦出查颜询。在财触务报幅表报牛出后届，如嗓果知斥悉在审挑计报窝告日敞已存蓬在的、可签能导葬致修融改审删计报轰告的食事实军，注各册会秧计师闯应当航考虑房诚是否你需要率修改权财务鸦报表誉，并意与管总理层员讨论鉴，同设时根绵据具俱体情支况采燃取适超当措带施。是否唱接受漂修改是否翼需要领修改YN想办扇法让中原有彻使用情者知圆道，戏并把趟想法沫告诉然治理孤层。如果戚接近泳下期奇报表秒，且条能够检再下罢期报战表中股反映椅，考虑盆上述斗做法皆是否已有必和要。已经牧修改现，原跑已收至到报动表的昂人是窄否得家知？垦出具区新的象审计紫报告摩，加晚强调悼事项罪段，猜说明绣修改蹦原因估。Y20坑05断.1驶2。31资产块负债席表日20躁06喝.3盖.1辩5审计蠢报告准日20托06得.3让.2糟3报表糕公布套日1.渐23日欠籍公司10万元颜的客蜓户进讲入清袍算期2.肚18日新宿厂房化火灾富，存坡货烧闻毁25万元俗。3.亡16日由杆于日博前销驾售了神缺陷琴产品漫而被蛮客户杂起诉催，并跟且损旬失是缎可能山的。4.秤7日公台司3月初劣销售崭的大斜批商胖品因件质量婆问题仿而被相退货避，可疯能由飘盈变抹亏。一则胶案例如果7.骂30日企纲业的驳主要杨产品鸦被政浪府禁抛销，类注册必会计羡师应玩该如劲何反掠应？《审计踢学》武汉佳理工图大学门出版说社20龟09不同叔时间持段注片册会供计师嗽对期息后事身项的裹审计化责任不同时间段CPA的责任CPA的处理对报表、报告的影响

如出具新的审计报告，加强调事项段。如被拒绝采取措施让使用人知道，措施通知治理层。资产锈负债绵表至暮审计蹲报告漫日积极责任专门存设计呜程序调整蹲或披怪露，出堆具新窄的审初计报答告。某被拒--发表辨保留缺或否拘定意枯见。已提今交被夸拒，告从知治默理层或采取详措施址让报杜表使役用人颗知道途。必要缠时追蔬加审穴计程适序与管点理层软讨论伏，考虑爷是否修改关注责任消极慕责任芽（知冻道后杠采取延措施铅）审计帐报告凡日至爬会计生报表彼公布揪日会计疼报表掠公布点日后课堂塑讨论资料吹：某注册别会计积师审拦计B公司19阶99年度描的会邀计报背表，誉审计银报告亮日为20剥00年3月15日，证会计粥报表齿公布锡日为3月20日。蛮公司厚在资脾产负仇债表栽日后柄有如舱下事浪项（01年注烛考）幕：1、B公司句应收C公司胖一笔帝金额固较大省的货寻款，躁在99年12月31日C公司躬经营寇状况躁良好厨，并壳无显尾示财惹务困糊难的水迹象赶。但庙在20冻00年3月10日，C公司廊发生虾火灾等，无夜力偿破还B公司驾贷款附。2、B公司缎在19细99年5月由及于未兼能履勿行供龟货合仇同，抵致使D公司预遭受30称00万元交损失侄，D公司搁已在19亩99年10月通饺过法被律途竹径索自赔，20俘00年3月16日，呢经法涉院一商审判急决，矿公司傲需要灭承担D公司旱经济纳损失30吃00万元旬，B公司漂决定报不再债上诉偷。3、公猛司内或部审疲计人钞员于3月21日发艺现19床99年度怖已审五会计分报表窗存在10肿0万元呈重大运错报任，并皂向公屈司最逝高管尺理层财做了呈汇报帖。要求距：1、假户定注论会于3月11得知象火灾止，并挂于当沙日实误施了口必要互的审误计程董序后葡，应轻提请碗公司代如何浴处理奇？2、假饮定注段会得菊知赔社偿一乏事，衡于3月18日实守施了辰追加款审计绘程序很，并涛已恰梳当处钻理，照审计还报告纽奉日如即何签仁？3、假础定注果会于3月22日知罚悉该行消息挂，应艇如何节处理衡？要求B公司史立即稠发布煌一个角修改建后的应报表否，并绑解释趁修改道原因炭。课堂威讨论本章陷小结货币结资金捡是企子业资止产的挡重要荐组成味部分程，是膝企业蚁资产扛中流肤动性专最强武的一碍种资孩产，扬它包搏括库凑存现花金、道银行目存款季及其饱他货功币资嚷金等底内容岩。任庄何企陷业进萄行生南产经幅营活守动都帖必须飘持有奴适当暑的货阻币资樱金，也持有屑货币英资金盛是企娇业生郑产经珍营活皮动的溉基本望条件哑。货派币资厚金与视各业挠务循咽环直弄接相息关，熟它的指特点方是期镰末余衰额虽牢然不棚大，诸但本恶期收温付发槽生额境较大挎，同苦时货昼币资葱金也扶是一件项极婆易发冤生舞滋弊的袖资产绝，因间此，养注册挂会计戏师应优当重鞭视货肢币资梁金的错审计淡。在完巨成各窝业务硬循环性审计罪的基胞础上朱，注纳册会场计师参还应想当对北特殊尺项目品安排培专门葡的审蔑计程港序。填这包唤括会韵计估肌计的喝审计立、关屑联方恶及其欠交易店的审暗计、希持续武经营永假设劳的审昨计、倘期后太事项犹的审候计等捐内容携。这碑些特纷殊项喷目的前审计肤结论韵将影润响着角注册嫩会计待师出窜具审浆计报照告的倍意见陡类型墓和措片辞。审计闪中银弱行存蜡款余宜额调霞节表晌的结爹构企业租账面暮余额加：右企付再银未胁付加：有银收杀企未哀收减：榜企收毒银未认收减：刻银付容企未存付调节制后的寺余额=函证峰余额案例徒分析售一《审计早学》武汉钳理工轨大学慰出版输社20案09A公司制银行纷存款刃余额辜调节绪表20艺02年12月31日［筐工作紫底稿峡］银行存款总账余额（调整表）51524.58加：（1）银行未予兑付支票7403.25加：（2）银行收到托收票据已入账，但本公司尚未入账1190.00减：（1）在途存款7986.75减：（2）12月份银行已扣手续费6.50减：（3）本公司收入顾客支票已入账，但遭银行拒付，支票尚存要公司，未调账600.00减：（4）银行存款误记数（1257.00-722.70）534.30银行存款余额调节后与银行对账单一致数50990.28哪些游是真劫正意捆义的芒未达袍账项落？需近要编肾制哪振些调牵整分丙录？案例浩分析庭一银行考未予凉兑付尿支票2支票号码金额57367.277249.909031456.67907305.50911482.759132550914366.769162164.40合计7403.25案例跌分析视一调整杆分录加项么中：第2笔11权90泼.0沙0元收亦入未加入账：借：悉银行听存款侮，贷泊：应栋收票鞭据减项话中：第2笔6.口50元手兔续费鸡：借：巴财务勾费用奋，贷幅：银瞒行存宿款第3笔60坟0元拒盾付款：借：腐应收笋账款词，畜贷：协银行护存款第4笔53洞4.县30元差魄错：借：拿应付浸账款状，舅贷：生银行以存款案例逮分析藏一案例浮分析照二期后副事项盒的审峰计程酒序案例店分析巩二背景却资料剑：审计巡寿人员婚于20挺02年2月份司对安忧基建贺筑公迹司20滤01年度旨末应乳收账第款及膏坏账已准备怠业务堆进行震专门戚审计隐，取队得了长下列闹资料啊：(一)审计葬人员浑于20踢02年2月份虏对该喂公司20视01年12月份31日应幻玉收账无款余净额的映正确乐性和轿收现绞的可袍能性伐进行犁查证狭。该雨公司像的应忆收账阴款明踏细账造如下廉：案例疏分析睛二《审计牧学》武汉桐理工透大学冈出版混社20握09债务单位账面余额账龄分析30天以下31~60天61~90天91天以下M电脑公司6320063200R食品市场6501065010D服务中心3544021600114012700O邮局-8000-8000L药店3720037200M百货店7530075300F儿童商店442103071013500W硬件公司21700137307970PC公司5260052600A烤鸭店3690036900V咖啡厅5128051280W报社592010592010H时装店334350258501813006010067100R酒店2560402300401100015000合计1657240125053020694095770104000案例疾分析笋二（二）审计煎人员国于20补02年2月份祸对该处公司逮应收取账款复全部齐进行党了积我极函陆证。参到2月15日止胖审计康人员晋收到们所有狸回函挂，函蝇证结馆果除性下列杆存在节异议昨外，板均与势应收厌账款株明细来账相袄符。（1）R食品群市场陕回函锣仅欠19盼51救0元，嘴其余45帅50短0元已于于20桨01年12月31日支雕付，雕支票居号码选为34飞72号。派审计近人员赌经追备查，20灰02年元出月3日已样收款宣并进次账。（2）V咖啡缝厅回影函只包欠50之00瓜0元。叼经审雁查，乏其余12专80元属H饲料定公司冤欠款抗，已停于20证02年元水月更疑正了就明细李账记薯录。（3）D服务腹中心木回函20葛02年元水月10日已搞偿还10择00肌0元，瓦其余部部分奖以后证陆续写偿还秀。（4）R酒店别回函20美01年10月份落欠款15妨00兽0元与11月份夹欠款11祥00尊0元，揭因安垮基公冰司违父反合菠同，然只能予支付60倘%，20巩02年元酷月16日财多务部间门经奥理已枕同意叨减少10奔40究0元。雀（期后积事项）案例多分析销二（三陷）经读审计触人员激检查“坏账台准备”总账蛙账户怀，查槐明其熊年初梯审定遵余额仙为17蛾90宵00元，将年末础余额阁为22帖05永00元，20饥01年度充已转雅销坏涨账金飞额为18军95博00元，壶转销碗项目农均经北过公撕司经怕理批姜准。（四舟）在锋审查插银行若存款漂时，使发现蝇有1张由N鞋店厅签发谷来的争支票兄，于20奸02年元嘱月5日被两银行通以空遗头支集票为烦由退额回，平支票扒日期拦为20嗓01年12月29日，银金额刘为78辰00维0元。咬经追勤查核厉实，烘乃19捧95年10月底能提供耐的劳煮务。盲（期后粮事项）（五尝）从偶该公奔司律额师处痒获取聪一处冒重要盒信息霉，PC公司挤已于20术02年12月31日登应记破沈产，迟该公香司对PC公司配的债需权并亩无任杰何担亮保。赛审计胞人员省检查奸了所罪有破膝产文箩件后寒指出免，PC公司喜只能忠支付擦欠款内总额矩的70获%.（期后巨事项）案例香分析找二（六劫）该贴公司预提到鄙的坏酬账的案比率筋如下墙：30天以毙下-1高0%、31单~6阴0天-3棉0%、61拣~9允0天-5凝0%、91天以盲上-1喉00拨%经审芬核，惰审计槽人员滩认为机以上役比率府是合库理的乘。要求绑：1、根番据上继述资伤料，亩编制掩必要乘的调愧整分渠录。2、根收据上犹述资胶料，扭编制赚应收遣账款蒜年末柳余额私账龄趟分析钞工作悲底稿3、根舟据上哀述资区料，竭编制可坏账微准备轻工作闲底稿烂，并冈编制胜必要爷的调膏整分勤录。案例珍分析蒙二重分许类和搅调整遮分录（1）借免：应视收账森款80杯00贷：牢预收雷账款80窜00（2）借铺：主吵营业日务收乡丰入10她40勾0贷：糖应收巧账款泥（44税00岁+湖6侍00掘0）（3）借群：应乏收账餐款78毫00唐0贷：取银行千存款78押00篇0案例命分析蛛二《审计矩学》武汉薄理工牲大学治出版衣社20厦09坏账稠准备遍工作剖底稿复核未审计前按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额：

30天以下

31~60天-30%

61~90天-50%

91天以上-100%

减：年初坏账准备审定余额

加：本年已转回的坏账本年应提取坏账准备金额

减：本年已提取坏账准备金额

应调整坏账准备金额

案例奋分析袜二应收内账款子年末透余额辞账龄逢分析洋工作补底稿2应收账款账龄账面余额

调整审定余额借贷30天以下12505308000125853031~60天-30%206940440020254061~90天-50%9577078000600016777091天以上-100%104000104000合计165724086000104001732840案例搏分析删二坏账顷准备贪工作狠底稿2复核未审计前按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额：38502030天以下（1258530-52600）X10%12059331~60天-30%（202540+52600）X30%7654261~90天-50%（167770X50%）8388591天以上-100%（104000X100%）104000减：年初坏账准备审定余额179000加：本年已转回的坏账189500本年应提取坏账准备金额395520减：本年已提取坏账准备金额231000应调整坏账准备金额164520案例你分析貌二坏账度准备仆总账给示意坏账贝准备初：17弯90马00X1妇=39焰55臂20末：38贸50须20坏账仓准备拌（未辜审定吩）初：17吹90炮00本期傅转销边：18同95确00末：22紫05唉00X2堪=23票10怖00（4）借万：管俩理费喷用16差45金20贷播：坏缠账准堪备16遣45北20本期时转销怕：18蜓95愿00案例指分析镜二案例虏分析威三基于考持续斧经营亏的审窑计意估见决终策分析泪持续背经营咸对审堪计意遵见橡决策全的影肤响三个恶方面迈：（1）影鸟