税法概论增值税-蔡晓玉

2023/5/241《税法》杭州钱王会计师事务所有限公司临安钱王资产评估有限公司临安钱王税务师事务所有限公司

----蔡晓玉（高级会计师、注册会计师、注册资产评估师、注册房地产估价师、注册税务师）63700216；139680228862023/5/242

去年税收收入情况：2012年，全国税收收入完成110740亿元（不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税），比2011年增长11.2%，增收11175亿元。其中，税务部门组织收入95866亿元，比2011年增长11.5%，增收9907亿元；海关代征进口税收完成14874亿元，比2011年增长9.3%，增收1268亿元。全国共办理出口退税10429亿元，比2011年增长13.3%，增加1224亿元。2012年全国税收总收入增速分别比2011年和2010年低10.5和10.9个百分点。2023/5/243《税法》第一章、绪论第二章、增值税第三章、消费税第四章、营业税第五章、城市维护建设税与教育费附加第六章、关税第七章、企业所得税第八章、个人所得税第九章、资源税第十章、土地增值税第十一章、城镇土地使用税第十二章、耕地占用税第十三章、车辆购置税第十四章、印花税第十五章、房产税第十六章、车船税第十七章、契税第十八章、税收征收管理2023/5/244第一章绪论

一、税收与税法概述二、税法的构成要素三、税收法律关系四、我国的税制改革与现行税制一、税收与税法概述（一）税收概述（二）税法概述（三）税收与税法的关系2023/5/246

（一）税收概述1、税收的概念：是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。三方面理解：1）是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础；2）是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是财政收入的主要形式；3）是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。2023/5/2472、税收的特征：1）强制性：最为明显的行为特点；2）无偿性：三性核心，有别于国有资产收入和国有债务收入；3）固定性：一定时期稳定不变；时间上连续；征收比例、方法、额度的固定性

；无偿性要求征收方式必须是强制性，强制性是无偿性和固定性得以实现的保证，固定性也是强制性的必然结果。三性相互联系、相互影响。3、税收的职能：1）财政职能：具有组织财政收入的功能（无偿强制的分配）2）调节经济职能：调节部门、地区、纳税人的分配比例3）反映监督职能：应收尽收。2023/5/2494、税收的作用：1）组织财政收入的作用；2）合理配置资源的作用；3）调节收入分配的作用；4）监督经济活动的作用。2023/5/24105、税收的分类1）按征税对象分：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税。2）按税负能否转嫁分：直接税、间接税。3）按计税依据分：从价税、从量税、复合税。4）按税收和价格的依存关系分：价内税、价外税。5）按税收收入归属分：中央税、地方税、中央与地方共享税。税收征收管理的部门有：国家税务机关、地方税务局、海关、财政部门。（二）税法概述1、税法的含义：税法体系就是通常所说的税收法律制度（简称税法）。包括：税法通则（少数国家才有）、各税税法（条例）、实施细则、具体规定四个层次。税收制度的概念：即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。广义：包括各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。狭义：完成立法程序的税收法规和虽未完成立法手续但具有法律效力的税收条例。（二）税法概述2、税法的分类：1）按基本内容和效力的不同分：税收基本法和税收普通法；2）按税法职能作用的不同分：税收实体法和税收程序法；3）按税收征收对象的不同分：流转税税法、所得税税法、财产行为税税法和资源税税法；4）按主权国家行使税收管辖权的不同分：国内税法、国际税税法、外国税法。（三）税收与税法的关系联系：1、税收活动必须依照税法规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；2、税收是税法所确定的具体内容，税法必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据；区别：1、税收是经济活动，属于经济基础范畴；税法是法律制度，属于上层建筑范畴。2、国家和社会对税收的需要决定了税收相对应的税法的存在；税法对税收的有序进行和税收目的的有效实现起重要的法律保障作用。二、税法的构成要素1、纳税人：又称纳税权利义务人（自然人和法人），直接享用纳税权利、负有纳税义务，是缴纳税款的主体。纳税人的权利与义务（权利、义务）与纳税人相关的概念（扣缴义务人、名义纳税人、实际纳税人）；2023/5/2415二、税法的构成要素2、征税对象包括：征税对象和征收依据。征税对象：亦称课税对象，是征税的标的物，也是缴纳税款的客体，是一种税区别于另一种税的最主要标志，体现不同税种征收的基本界限。征税依据：亦称课税依据，也称税基。有价值形态的、也有实物形态的。20站23巧/5包/1沸916二、胡税法固的构狮成要营素3、税目：征税杂对象医的具黑体化菠；列举兵税目制：商品录或经伏营项猛目一结一列励举；概括笛税目码；按商互品大穗类或匆行业办概括僚方法误设计甘。20粮23谦/5氏/1驻917二、常税法浇的构症成要勉素4、税率：应纳世税额延与课猛税对醉象之蓝间的详关系统或比送例，拼计算班纳税即额的佛尺度桂；按税捐率经葬济意辨义分呢：名义荒税率裹和实启际税爹率；按税辉率表天现形恢式分笑：以绝棕对量喘形式第表示截的税品率和拒以百蜡分比框形式帅表示锡的税帽率；定额涛税率依、比怜例税扛率、裳累计臣税率（全物额累我进税困率、制超额技累进摊税率壳、超觉率累净进税靠率）谢；20钳23结/5窑/1阿918二、岩税法商的构亏成要足素5、纳税悲环节赴：是对挎处于角不断狡运动振中的狗纳税材对象蛮选定毕应该表缴纳兰税款裹的环鸦节；消关系雷税制录结构沿和税报收体芬系的海布局宪。流通欲环节（流索转税拆）、分费配环掠节（所昼得税尚）；生产恰、批知发、呜零售贵；一次棒课税迁制（如认：资落源税吼）、两龙次课冻税制悠、多宇次课徒税制（如枪：增化值税便）。20逃23珍/5负/1扑919二、问税法业的构梅成要遮素6、纳税弓期限：发生宿纳税削义务专后的启具体碎缴纳托税款裂期限移；超针期交郑滞纳俊金。按期前纳税队、按稼次纳有税。7、纳税高地点：缴纳切税款藏的地族点。属地澡和属意人原炒则确泡定（方山便征就纳、荡源泉俩控管泛）。二、因税法惹的构抗成要讽素8、减税制和免峡税（寨税负学调整爸）：体现沾税收符的灵兰活性篇；包括税基愚式减枪免（起珍征点婶、免盗征额川、项读目扣料除、渣跨期抽结转已）、税率倚式减冶免（低国税率坛、零榨税率击）和税额灰式减治免（全胡部免同征、宗减半锁征收秃、核找定减网免率旺）税收卧减免（减轻胸税负些）：法定衔减免（长它期并慕列举要）、特使点减渴免（有凯限期爽和无愈限期乌）、临时甩减免（定缴期或疗一次秒性）；税收爹加征（加重怠税负旁）：地方苗附加放、加师成征钻收、桌加倍兆征收宿。20冠23病/5堤/1轻921二、粗税法吵的构钟成要聪素9、法律秀责任（包姻括：蔬行政宏责任桐和刑萍事责荒任）。违反博税务谋管理旺基本茂规定槐行为潮的处卖罚；偷税咽及其父法律悲责任；逃避翻追缴衰欠税外的法厚律责旅任；骗取思出口荡退税跌的法伶律责族任；抗税舞的法榨律责跳任；进行薄虚假爹申报期或不秋进行玩申报侍行为灯的法棵律责姻任；在规排定期形限内角不缴肤或者岂少缴陕税款艳的法讲律责倦任；扣缴投义务滴人不伏履行脆扣缴椒义务旗的法炊律责米任；不配莲合税划务机债关依押法检依查的荷法律显责任。20密23缴/5何/1冶922税制急构成补要素中的墓注意钱点：1）一虫种税眼区别展于另鸣一种鱼税的晋最主泽要标即志是课税赏对象；2）课税扇依据是价帅值形些态的读则课税到对象与课蛮税依阻据一仗致；派课税杠依据巡寿是实薄物形赢态的嘱则课跟税对殊象与承课税终依据签不一于致（如己：车铜船税窃）；3）税目是反赠映征剩税的广度；税率是反男映征油税的深度败；4）起征疮点是指冷达到怨一定举数额爸才开晕始征蝴税的害界限独；免征且额是指第对征航税对沟象总搬额中扑免于万征税蜻的数赵额，钱即将幅纳税饰对象抛中的聚一部住分给茂予减帅免（如忽：个终税）。三、厚税收悠法律偏关系（一椅）税瘦收法卫律关络系的贷概念抬与特培征1、概罚念：是指慎由税峡法所齿确认袖和调非整的期国家胀和纳邻税人万之间谦的税移收征聪纳权农利和共义务庆关系戒。2、特欲征：1）税吹收法承律关敲系的卵实质迟是税进收分忆配关季系在荡法律恭上的捉表现赢；2）税爱收法疮律关准系主熔体一搅方只旋能是校国家属或国疫家授蛛权的确征税阅机关挥；3）税爷收法绩律关影系的桂主体饱权利软义务宣关系彻具有危不对骄等性逼；4）税碎收法呈律关咽系的区产生蝇以纳营税人器发生尖了税电法规什定的疗事实坏行为巾为前佣提。三、洽税收肺法律叹关系（二愈）税库收法沉律关骆系的提要素三要叙素：主体纺、客眨体和青内容慢。权利捆主体励：征税嫁主体（各牧级税瞎务机吧关、池海关葱、财承政机敞关）和纳税辉主体（法他人和枯自然说人）；权利旗客体抽：（权盈利义猎务共哄同指沟向的巡寿对象皱）征税枯对象（含斥产品准、财援产、延收入挨、所奴得、犯资源董、行妨为等气）；税收宴法律功关系题的内用容：权利绍主体弱享有槽的权利和承晶担的义务脊。三、喝税收娃法律番关系（三蒸）税仓收法根律关衔系的痒发生全、变硬更和辆消灭1、产伟生：颁布般税收趣法规胆、发亡生应缘瑞税行脉为或恼事件愁、出糠现纳太税人沉；2、变堡更：修改衣税收缎法规再、征菊收程限序变资更、减应税棍情况忍变化医、发搁生减厌免税脾事项诞；3、消挣灭。已履仰行纳腔税义赴务、五废止欲某项当税法慎、课放税对塑象或子税目孙变化再、纳姓税主袄体消广灭。。三、驻税收肤法律元关系（四忙）税雹收法哀律关欢系的砖保护1、日性常行箩政保敞护：对纳仔税人团和下映级税句务机炕关进傻行处深理；2、司旋法保肤护：1）司闲法机背关对邪纳税爸人和彩责任黄人追菠究责帆任；（责任缸形式崖：经希济责圾任、狗行政克责任翻、刑易事责悟任）2）纳垮税人丧对具箱体行射政行绢为或时复议胞不服轧的行史政诉壳讼。四、昂我国晕的制测改革窗与现少行税炮制（一阁）我臣国税鸽收制需度改片革的盾简要捉回顾三个终历史稻时期泰：19渣49眨-1锅95需7税制爬建立棋和巩独固时别期；19腥58屿-1裂97收8税制故曲折荷发展供时期币；19钟78后税扑制全虾面加透强和轮不断展前进授时期孝。五次记重大赞改革族：19发50建立俯新税捏制；19供58简化魂税制蜘；19疗73简化雾税制既（文鸽革产最物）昌；19怎84国有临企业假“利忠改税槽”和奖全面恋改革轰工商环税；19制94规模扁最大暂、范菊围最输广、聚内容无最深应刻的码税改厦（逐弱步完足善）弟。五次乱重大盛改革泳：19壶94毅年后铲又推岂行了消：1）厘税费状改革径：20亿00株车船轿购置吓税取烘代车饲辆购禁置附咽加费荡、2逆00燥1取却消农离业税吸和农籍业特浆产税匪；2）序内外眨资企勾业所率得税竞合并层：20赤07挖年（特20漂08脖.1搬.1抹）；3）劫部分寨地方债税改吊革：20飘07渗车船险税取笑代车庸辆使汇用牌觉照税倦、2抛00劣7土倦地使贯用税画改革满、2第00甜6烟暴叶税盈率调蹦整、描废止苦筵席肺、屠嚷宰税出和城唱市房掏地产并税；4）研重新不修订义货物我劳务附税：2台00嚷8（店20脂09趁.1趋.1爪）增呼值税瓶、消钥费税威、营厌业税张暂行改条列书修订哈，生帮产型牙增值盯税转袄型为援消费燃型增柳值税瞧；5）泊个人冻所得徒税修尖订：2然01吓1第渣6次宿修订朽，扣讨除标秧准调萝整到当35判00朝元，瞎9级遗超额军累计扫税率到调整帆为7国级。四、江我国度的制玻改革收与现而行税赶制（二你）我尤国现畏行税扒法体迷系的纵内容烧：正式成征收管五大绘类（流蝇转税缸类、黎所得压税类钱、资伯源税熄类、筛特定召目的希和行较为税训类、浊财产吹税类拴），17种税街；说明按：19废91年开牌征的瓣固定崭资产众投资义方向嚼调节院税已拘停征量多年担。根熄据国袭务院毫决定蛋，从20舅13年1月1日起只废止年。主体勿税种唐：流差转税尽和所六得税戏；最大录税种碌：增茎值税犁。实体赤法：企业抬所得眨税和绸个人盘所得悔税以唤法律乱形式其他深是人务大授个权，恐国务颈院暂以行条矿列形屡式；程序肃法：《税收不征收重管理菜法》和《海关维法》。四、宗我国洽的制糊改革柳与现杏行税亮制（三虾）税注务机喷构的唱设置现和税西收征紫管范甚围的陕划分魄：税务投和海面关负桃责征彼收；1、税对务机棒构设祖置：国家椅税务萍总局--迎--省级钱及省怨级以杨下分到国家喘税务湖局和液地方辩税务剑局（查相对惧独立蚕）。（三净）税丘务机阴构的融设置纠和税盏收征鞋管范撒围的练划分2、税泪收征迁收管司理范腥围的免划分遵：1）国烤家税潜务局蔽系统口负责剥征收冈的税梢收项架目：增值兽税、社消费舰税、猪车辆特购置县税、迅集中风缴纳封（铁肯道、渣银行匪、保景险）者的营陪业税祝、企拍业所梨得税韵（部下分)、城脸市维胜护建诊设税双（部谈分）申；2）地充方税筒务局粪系统找负责庙征收神的税铃收项洋目：营业僻税、占企业组所得嫁税（怎部分脖）、峡个人备所得掀税、搏城市设维护绒建设舞税（满部分街）、辜房产代税、只土地乞使用秒税、英耕地拌占用菊税（僵部分辽财政帜征收夏）、躺土地挨增值甘税、左车船感税、兰烟叶穴税；3）海淡关负描责征闭收的捉税收座项目访：关税邻、进闭出口夸环节助增值夺税和哀消费立税。上海五只设写国家欲税务按局；西藏申只设帐国家桌税务涝局，能不征谎收消指费税湾、房闭产税户、城技镇土粪地使阴用税柏、契芳税、莲和烟模叶税司。（三馒）税悔务机战构的销设置帝和税凭收征仰管范泛围的纤划分3、中损央政更府与属地方峰政府艰税收术收入趴的划悔分：1）中皇央政占府固准定收济入：消费卷税、铜车辆典购置千税、旅关税咸、进珠口环脾节增证值税性；2）地麻方政退府固左定收昂入：城镇凑土地拾使用脑税、贩耕地德占用弊税、漠房产细税、师车船尊税、巩契税挪；3）中帐央政钟府与给地方翼政府套共享第收入撤：增值迷税、涨营业招税、忆企业答所得扣税、付个人秩所得渡税、烟资源湿税、蜓城市桃维护阴建设洁税、翠印花辈税。20伯23闲/5胞/1扔934第二卸章女增鸣值税一、鹿增值烘税概枕述二、跪增值喉税的矿纳税查人三、肤增值高税的贴征税海范围四、罗增值男税的元税率宋与征冤税率五、法增值阻税应鹅纳税晌额的股计算六、移增值摔税的岔税收戚优惠七、眉增值瓶税的衰征收柱管理八、备增值萌税专死用发罢票的宫管理20岩23导/5爽/1赌935一、优增值桃税概惯述1、20稀12年国潮内增汗值税浆实现办收入26雅41健5.幕69亿元仔，同舌比增哨长8.赌9%，比艺上年鸭增速惩回落6.炭1个百勺分点聋。国喂内增驰值税朗收入升占税霞收总棕收入愚的比傅重为26涝.2膏%。在20个重抄点工顷业行是业中扎，钢碌坯钢袖材和广煤炭穴行业迟增值踢税收股入下惜降幅斯度较浅大，迟同比搁分别瓜下降12朱.3蜻%和5.器4%。2、20继11年国虎内增巡寿值税块实现谦收入24瞧26订6.置64亿元柏，同葵比增挨长15％，蔑占税货收总插收入陵的比众重为27％厚。20阵11年规晚模以托上工巾业增叉加值话同比症增长13馅.9燃%。惩消费尘品价另格水推平和适消费冒品零趋售总辟额上离升。坐工炭业生挑产者搭出厂谜价格护上涨地使得越增值栗税税样基扩猛大。诱原油矩价格捧大幅宅上涨剃带动洽原油稠行业箭增值赌税较坑快增蛇长。3、20害10年我饥国国贴内增大值税21伐09羽1.堆95亿元志，同车比增巴长14棍.1闭%，增冰值税因收入粘占税球收总扇收入签的比凭重为29哈%。20东12年进蚁口货晓物增槐值税泻、消睁费税乓实现军收入14穿79示6.印41亿元众，同蠢比增箩长9.经1%，比劈燕上年捞增速就回落20够.2个百斑分点思。进悼口货宴物增班值税羡、消恒费税气收入溪占税胸收总他收入诵的比斜重为14姿.7说%。进口叮货物椒增值赞税、掘消费眼税增界速大缎幅回厕落的任主要坊原因控是一妥般贸架易进盘口额身增速快回落捏。20太12年我库国一畅般贸疏易进鸡口额偶同比故增长1.蓬4%，比锻上年率增速优回落29按.6个百暗分点球。部磨分重鬼点商滴品进饥口额贤增速之大幅症回落沫或负摆增长霉。如挥原油掘进口碍额同挎比增命长12孔.1寒%，比莫上年迹增速编回落33皮.2个百根分点否；钢嘴材进尺口额久同比影下降17捎.5停%，比霞上年培增速也回落24阁.8个百饼分点鞋。20浇12年出升口货赠物退堂增值弃税、稼消费猴税10搭42朝8.午88亿元像，同大比增蝇长13叶.3寨%。出唤口货任物退粪增值纤税、铲消费并税在雨账务船上冲恒减税泼收总舟收入葛。20仿23简/5猜/1负937一、丸增值丘税概胡述（一欧）概勾念：1、概不念：是以饥商品款（含祸应税猫劳务特）在态流转终过程甜中产咳生的辉增值飞额作装为计宪税依镜据而朗征收吊的一肢种流掩转税障；是对骨在我罗国境为内销芒售货俭物或萍提供布加工狠、修存理修雕配劳趁务以粘及进源口货磁物的冻单位厨和个榜人，脆就其顽货物腊销售掘或提卖供应闹税劳牛务的怜增值姿额和要货物型进口战金额西为计浴税依誓据而团课征枯的一熔种流敞转税睡。20救23拒/5则/1法938从三坟方面陈来理强解：1）增晓值额月相当卖于商丢品价运值中误的v济+阶m；商品危价值=不变削资本签（生梯产资袜料价养值）c+可变究资本冒（劳促动力烂的价究值）v侨+剩余弦价值m；2）单掠个经销营者供来看研，相裁当于撞收入兔额扣精除外匀购货居物（买包括篇劳务咬）价秧款后础余额织；3）生倾产经欲营全巨过程规看，正增值浩额是异一种匠商品见生产蹈和流奥通过遣程中手个环晕节增先值额心之和若；20僚23竖/5脑/1责939增值央税的惯基本毛原理例：尘牧民出向纺凶织厂肺销售欣羊毛国，纺化织厂捡织成煎羊毛歇衫销驻售给寇零售外商：增值渗额辜累积矮价值舰税卡率卡本仰阶段久增值润税农总税庄额牧民20倦200%02.需6纺织洋厂30刻5017%5.幸98.双5（纺透织厂驻50删*1疮7%告-20*1欧3%=8.秆5-2.6=5碑.9恰）零售镜商40础9017%6.菠815宜.3（零蛾售商匪90掩*1和7%撑-50*1圣7%=15壁.3福-8别.5=6氧.8捞）（二未）特砌点：1、赔保持深税收笑中性（无桨论环词节多捎少，任增值缘瑞额相筋同税缺负就陵相同咳）；2、诊普遍万征收（多各环节矛不重麦复普绝遍征配收）；3、榆消费蒸者才广是全片部税挨款的庆最终唯负担丧者；4、洽实行令税款舅抵扣煎制度脖；5、思实行秒比例渐税率寺；6、番实行赵价外弟税制催度。20改23去/5确/1蹄941（三担）增屡值税鬼的类编型：1）生灯产型悼：不允汤许扣哨除外带购固巾定资梢产中后的税海额；2）收嫁入型呼：允许尼扣除仓固定心资产搞中计圆提的遮折旧英部分结中的哗含税挡额；3）消追费型梦：允许坑一次穴性扣但除当旱前外嫁购固食定资湾产的扶含税销额。20头23雁/5润/1起942（四聪）计落税方痛法：1）税布基列派举法见：应纳照税额=货物估或劳托务增蚂值额诊*适备用税插率=读（工欢资+宗利息淹+租堵金+塔利润惹+其渣他增攀值项采目）何*适穷用税幼率；2）灶税基危相减鱼法：应纳滔税额=货物燥或劳呈务增念值额塌*适境用税尝率=都（当荐期应持税收墙入额甘-应疑扣除电项目配金额虫）*爪适用累税率骂；3）星购进冠扣除液法：应纳隐税额=货物有或劳仔务增套值额高*适雅用税药率=蕉（投吼入-夺产出僻）*谎适用谎税率框=销础售额窜*税旬率-牲同期肠外购居项目帜已纳网税额边=当诵期销段项税夹额-当期般进项傍税额塘；前两岛种是义直接寇计税歪法（理毫论上川采用乏）：不斧易操低作；第三席种是尺间接志计税知法（大册多数亏国家序采用败）：便宵捷计劣算。20烘23加/5降/1招943增值讯税类除型和撞计算淋方法目前杂世界谣上有14蒙0多个朗国家规和地塑区征君收；我国散原采圾取生子产型援增值哭税；西从20膀09年开击始改肆为消粪费型库增值糟税。基本泡计算僻方法岔：扣额员法、猾扣税咏法；我国句：扣税肾法。20甲23探/5增/1话944增值争税演律变历泄程19奏79年-1牌98乎0年上推海、负长沙蜘、襄柴樊、扯柳州霞等部平分城画市进逝行增洲值税确试点蚕；19须83年机叔械、糠农业初两行贸业和撑自行侄车、甚缝纫是机、策电扇退三项处产品澡试行不；19州84年进放一步扭扩大邪范围阿原产沾品税26暴0个税斜目中握的17佣4个纳鞋入范挑围；19忘94年全姓面施擦行（19谊93年出们台）苗；20楚04年7月1日起毅增值伪税转两型改节革开骡始试励点；20判08年11月通播过转擦型后狸的新激增值妈税法炉，于20推09年1月1日实落施；20天11年11月实晃施细跳则修授改。20叶23笛/5抄/1为94520誓09年新嗽增值针税条照例改佣革历巴程20理04年7月1日起替，经叙国务池院批夜准，肝东北突、中坝部等容部分畅地区厕先后全进行竖增值器税转扩型改钉革试槽点，互取得朋预期斥成效研。转乘型试啦点首铜先在东北绝三省的装痛备制本造业赚、石带油化寇工业获等八崇大行锅业进脊行；20古07年7月1日起凉，将题试点软范围坦扩大取到中宴部六缓省26个老屋工业遵基地乐城市鹊的电艺力业点、采窃掘业江等八大攻行业；20翼08年7月1日，源又将街试点歉范围出扩大票到内蒙流古自治昆区东柄部五扎个盟经市和四川汶川漆地震遭受灾询严重税地区榴；20彻08年11月通要过新突税法恰，于20积09年1月1日实仗施。20零23粪/5稳/1圣946转型惊的必舒要性原生宜产型史：抑制笋经济牙过热煤、保子证财营政收叹入、线国际伤比较闷较少隔；生产望型缺拣陷：1、影限响国宏际竞快争力踪蝶；2、影虾响产俗业结小构调净整；3、影充响技亏术进非步；4、影幸响地岗区协云调发享展。20捷23剪/5瓶/1鼻947生产估型调若整为诱消费悼型的摔影响据20融08年预拦测，20君09年实运施该授项改晋革将拳减少艘当年床增值葡税收暑入约12驼00亿元占、城六市维锈护建夏设税旨收入缺约60亿元箱、教偶育费英附加止收入过约36亿元删，增恢加企且业所欲得税污约63亿元卫，增魄减相眯抵后诊将减恩轻企写业税毯负共新约12游33亿元时；这是叶我国慎历史纸上单蓝项税绍制改劈燕革减胆税力贺度最普大的积一次袖。20唇23幕/5哈/1趁9484、我权国增炕值税蓄的特北点：1）既表普遍第征收厅又多朋环节旬征收吓，但法不重哨复征去税（多绪环节兼普遍凑征收螺原则常）；2）同怜种产致品最版终售河价相赌同，彻税负望相同城；3）实愧行价籍外税蹄，消蕉费者基才是晕全部辣税款捷的最画终负棍担者歪；4）对闷不同兄经营涛规模中的纳楚税人粉，采为取不朗同的哭征收潮办法（一胡般纳凤税人除和小裳规模质纳税命人）。20原23蚀/5科/1伏949二、拣增值遭税纳赵税义夏务人确：1、纳毯税义筛务人键概述穿：在我浆国境践内销惜售货捆物或追提供确加工拾、修解理修辨配劳的务以辨及进内口货绢物的仗单位枣和个雪人；单位损：企业川、行浊政事似业单王位、饰军事磁单位披、社塌会团脾体等环；个人洋：个体捆工商忌户和辩自然治人；租赁腊或承决包给专他人废的：承租惯人或拿承包宋人；境外连单位萌和个幸人：未设吴机构哄的--代理奖人；休无代忌理人抖的--购买瞧者。20素23盒/5云/1尝9502、纳旨税义立务人倚分类凝：（1）小狗规模爱纳税杯人：年应旁税销电售额懒在规灯定标镇准以够下，恢会计菠核算惹不健喜全，纹不能串按规徐定报鞠送纳列税资佳料的流纳税皆人；小规所模纳患税人做认定晴标准革：1）从己事货膀物生产或者摘提供及应税盏劳务摩的纳捷税人暗，以禽及以欣从事付货物生产或者膨提供跌应税拐劳务为主（是尸指年务货物斤生产爹或者诊提供墨应税弊劳务糟的销础售额摆占年河应税底销售嚼额比缘瑞重在50饶%以上路）茂，并兼营货物煮批发存或者乓零售政的纳征税人拣，年尚应征搂增值妄税销州售额孔（简近称应偶税销炭售额刚）在50万元以下雪（含局本数移下同收）的宇；2）除框上款株规定以外的纳阴税人势，年博应税奸销售父额在80万元以下吓的。3）年泉应税骆销售短额超过小规吩模纳陕税人源标准帆的其盯他个人按小月规模顶纳税乓人纳才税；非企越业性砌单位堵、不宜经常轻发生达应税纸行为弓的企业衫可选管择按邻小规塑模纳缝税人博纳税坡。20杏23炊/5爷/1色951（2）一着般纳较税人饿：年应牌税销忙售额树超过数小规倘模标维准的五单位哄；需资污格认箩定，近一经咸认定磁不得也转回愚；小规昂模纳陈税人迈会计堡健全扔，能困提供抱纳税皆资料僻的也略可申傅请认经定为渴一般绩纳税么人。20红23倾/5吵/1版9521、征拒税范西围的订一般菌规定怀：（1）销捐售或休者进翼口的饥货物（是资指有简形动受产，爆包括轨电力鲜、热丈力、炸气体灰在内腾）；（2）提王供加扛工、捏修理牛修配溜劳务福；（3事）进征口货起物；（4汽）征爸税范袍围的纠其他鞋具体漂规定误：视同虑销售跪货物鹅行为（计域算征蝴收）混合感销售俩行为（分仍别核蔽算、绒未分伤的核犯定）兼营今非应私税劳牙务行达为（分惨别核水算、浇未分浅的核碗定）三、丸增值葡税的白征税挤范围三、昂增值祝税的亦征税海范围1、征嘉税范哀围的约一般塑规定吸：（5践）增顿值税侄特殊屿应税叠项目（货恋物期宵货，荐银行帜销售走金银趟、死缠当和牙寄售象物品宜销售础、集多邮商俊品、鞋邮政口以外卧发行幼报刊项、单桂独销暂售无烤线寻恼呼和物移动识电话姐、公离用事奸业与姐销售朝数量无有关支的一饲次性坑费用俊、缝熔纫、昆融资葱租赁周、软纪件产压品等躲13珠项）；（6谨）非酒增值懒税应阀税项代目（体及育彩辣票发职行、象邮政聪部门僵销售众集邮唇商品豪和发系行报唤刊、本公用竿事业越与销踩售数启量无墓关的厨一次胶性费依用、盼会员私费、员软件积产品蠢等9萌项）；20唐23竖/5庙/1翅954四、鄙税率捞及征倡收率1、增亚值税岂税率垄：（1疼）基斧本税除率17委%；（2料）低宽税率13郊%；（3炊）零奋税率税；（4添）征令收率拌：2杠%、3%、4屡%、柄6%堵；1）小洗规模流纳税板人征岛收率赚3%吩;2）卷小规肿模纳拍税人阀销售悬旧货制征收证率2此%3）惨一般妙纳税举人销检售旧蔬货征县收率攻4%福减半雷和4有%（肚寄售己和死惕当以投及免键税店粪零售负）;4）仔电力需、沙宁土料润、砖避瓦灰鸣、微翅生物沿等生偿物制否品、衰自来愧水、事水泥屯混凝魄土纳厚税人菊征收童率6搞%。20牙23禽/5燃/1营955一般勤纳税葬人的斑特殊期规定御：1）销搞售自灾己使矛用过镇的20售09年1月1日以谊后购务进或咸自制孝的固畏定资倚产，题按适艘用税帝率征尺收；2）销哥售20阳08年12月31日以泽前购谨进或帝自制颂的固持定资助产，厨按4%征收薄率减纸半征胳收；例：10万/（1+趟4%）*4%析/磁2崭=1瓶92施3.筹08元（伍正确歇）；10万/（1+阁2%）*2%辉=1渠96贸0.厉78（错解误）10万*2%沃=2乳00当0或10万*4%闹/2覆=2喜00阻0（错速误）20窗23捕/5届/1目956五、肤增值挣税应摔纳税淘额的浓计算（一霸）一药般纳展税人柱应纳指增值晓税额繁的计纤算应纳腾税额=当前蹈销项省税额-当期薄进项报税额1、当虎期销找项税通额的摆确认句与计威算（1）一般译销售纠方式权下销阻售额棒的确可认范坟围（2）含税锣销售残额的急换算：（3）特殊额销售写方式搞下销里售额的的确盾定（4）视同逐销售荷的销喘售额下页1、当坟期销尖项税危额的腐确认和与计挂算当前朽销项兵税额倘=销泛售额巡寿×税版率=组罪成计腾税价概格×持税率销售自额的打确认标：1）连一般灶销售邮方式购下销窑售额隙的确小认；2）闹含税向销售暗额的庆换算掉；3）蚕特殊狡经营营行为恼（混满合销路售行坐为、摘兼营恳非应纺税劳逗务、筐兼营桶不同宅税率运）的屡销售她额确跟认；4）宣特殊括销售编方式严下销露售额拖的确磁认；5）眼视同畜销售此的销捡售额溪确认使。1、当款期销篇项税深额的艺确认己与计油算（1）一般坚销售葱方式楚下销辱售额将的确针认范轮围全部秃价款和价外削费用；凡是尖随同忧销售罪货物嫂或提抗供应超税劳铁务向司购买这方收烧取的虽价外长费用滩，无温论会网计上鹊如何妖核算锄，均啄应并绕入销鬼售额倒计算底应纳止税额严。例1访：某谢企业筝是增神值税灵一般虫纳税唱人9枕月销轿售给A产品露（不牢含税孤）100万元坊，税秀额1名7万杰元。例2串：某著企业歪是增拔值税璃一般挡纳税妨人某砌月销见售给A产品排（不附含税场）100万元醉，税遮额1离7万躁元；吃另收隐取包吹装费单7.落02馅万元机。【解维析1池】当博月销胁项税豆额=宅17莲万元耗。【解徒析2唉】当伯月销拣项税弃额=骨17斗万+食7.收02图万÷踪蝶（1鞠+1端7%尝）×傻17揭%=托18绍.0救2万20财23翅/5沉/1躺9591、当剃期销竞项税做额的厨确认序与计算算（2）含丽税销徒售额舒的换换算销项虚税额父的计瞧税依累据是池不含饿税销仪售额沈；不含敲税销去售额=含税燥销售馆额÷（1+增值扭税率木）销项扮税额数=不铲含税怕销售悄额×买增值吉税率例3陕：某尤企业棚是增搬值税踩一般忧纳税喂人某均月销专售给A产品践（含瞧税）腐23阔4万慕元。【解籍析1识】当戏月销允项税展额=蜡23行4万÷（1+17趋%）*1样7%=3勺4万兆元。20例23棕/5密/1反960（3锯）特育殊经桶营行珍为应弱纳税昨额的妥计算1、混行合销拘售行淘为应器纳税疤额的虚计算（如:防盗声门生酷产厂牺家销裤售防往盗门攻并负脆责安拼装）2、兼挠营非印增值潜税应域税劳粥务增长值税您的计初算（如腥：食醋品厂俊既生每产食范品又诸出租跪食品码加工猫设备完）3、兼题营不叨同税均率增升值税派的计抛算注：瓦掌握强“分别葵核算首分别集征收西，未薯分别冒核算溉的从摊高适药用”的原垮则。20逼23背/5符/1蚕961（4）特绳殊销病售方记式下轻销售死额的搁确定1）采葵取折轨扣方垦式：（原花则：墓须同艺一张贞发票毫）2）采熔取以孕旧换娇新方葛式：（原组则：丧除金枣银首盐饰外帮，不勾得扣准减）3）采臂取还池本销休售方谣式：（原医则：饮不得啄扣减回）4）采虹取以吹物易骄物方近式：（原箩则：墙分别究购销千，分吸别开橡具发拒票）5）包薯装物插押金蓝（出盲租和胀出借桑）：押金妨：啤酒荣和黄雀酒外去的其别他酒晕类产末品的垒包装病物押星金，瞧均并改入；晕其他均的押燃金，挽单独量核算赏的，辜未过方期一丽年内猪不并突入。租金仗：属销换货时腾的价鸽外费烫用，啄并入炭计算吩。20骗23振/5寨/1改962（5）视款同销羊售的藏销售系额无销谜售额跨或明改显过歼低，鲁以下泛顺序减：1）纳俊税人秒最近拔时期拖同类浇货物觉均价凡；2）其雾他纳排税人贞最近竟时期践同类默货物肌均价早；3）组逢成计梅税价爹格：组成励计税寺价格=成本脆（1+成本起利润笔率10乌%）；即交机增值鸡税又驴交消分费税来的：组成冠计税驰价格=成本客（1+成本翻利润怀率）+消费箩税税祝额。组成揪计税逝价格=成本每（1+成本浊利润四率）÷（1-消费穴税率糕）。20逗23挥/5狐/1意9632、当婆期进辣项税若额的拣确认觉与计值算（1）准昏予从正销项嗽税额丸中抵扮扣的专进项晓税额1）增把值税决专用驳发票禁上注馒明的狂；2）海异关进起口增宣值税盯专用矮缴款吉书上衣注明突的；3）农谣产品框收购懂发票选或销占售发铜票中届注明讽的农暴产品吊买价×1知3%扣除拾率；4）运资费结宁算单督据上重（新知版货贵运发哪票）喜注明疑的运言输费气（不累含装淘卸报偷效）×7贫%扣除恼率；2、当铲期进程项税爸额的往确认超与计贯算例1巴：某错企业忆9月邪购进急原材题料M取得竿专用源发票钩，价洋款80万，抵税金13眼60评00元，胀货已竹入库烟，货篮款暂稠未支寨付。锁另当司月支炮付原咏材料M运费4万元赤。【解停析】役当月毯进项司税额督=13宇60速00获+4×7%乖=1应36架00迟0+瓦28娱00膝=1弱38秒80恼0例2亩：某掩企业目9月奸从农壳业者柜手中指购进叶免税毛农产择品N，收离购凭鱼证上始注明碍的价攻款6万元猜，货炎款已条支付贞。【解化析】宾当月但进项僻税额另=6×13冠%=芒78裤002、当巡寿期进识项税洪额的艇确认亚与计孝算（2）不谷得从瓣销项垫税额情中抵串扣的较进项天税额1）用铲于非各增值驱税应快税项其目、丛免税耐项目火、集此体福伶利或证个人贿消费潮的；2）非垫正常领损失尚的（袖购进短货物邻和劳蚁务、明在产泻品和溪产成挂品所岗耗用束的）患；3）纳暂税人寻自用跨消费怎品和孕摩托做车、益汽车咱、游白艇；4）上奔述各袍项的眨运费绿和销聪售免区税货善物的树运费挎；5）谨小规习模企速业的秀进项钟税和备简易芝办法娱征收喜企业蛇的进与项税恐。20岁23蝇/5赴/1骗9663、应协纳税母额的畜计算应纳售税额=当前蔽销项咬税额-当期狭进项输税额=3栗40熟00列0-茅（1唱38盼80塑0+江78坑00遇）=正19棚34雅00骄元1、计快算销龙售税禽额的落时间凤限定（销介售方配式不究同，玩确认下时间踪蝶也不禾同）2、进饶项税炮额申纽奉报抵饭扣时宪间（1踩80狗天）3、计沫算应钻纳税臭额时狮进项肢税不凯足抵念扣的晚处理（结烧转下宿期继瞎续抵民扣）4、扣耗减发宋生期踪蝶进项商税额翠的规江定（已惜抵扣骨改变欣用途吨的，碧发生痛当期厦扣减岔）5、销牲售退贫回或月折让次的税溪务处贝理（当序期扣匪减）20芹23猎/5刷/1早967（二贪）小蛛规模名纳税舒人应低纳增党值税继额的目计算简易拦办法银计算露，不抢抵扣滩进项盯税额文；应纳仍税额=销售稠额×征税还率3%；销售紧额=含税播销售品额÷（1+征收旦率3%）例：朝某商朝业零侮售企冤业为聚增值档税小右规模愤纳税派人，机9月佩购进慨商品脆取得魔普通霉发票载，共城计支当付8择万元蔽，本锣月销艘售货和物取新得零留售收努入共滑计1拴2.轧36驳万元院，计肌算该狂企业勺9月译应缴启纳的萝增值野税。【解揉析】乐：应堡纳增不值税响额=锡12丘.3谊6万÷（1+记3%）×投3%董=3裂60示0元哀。20毛23奏/5泳/1帝968（三锐）进越口货斩物应编纳税拍额的般计算1、进另口货惑物征杀税的拣范围2、进厚口货运物的后纳税挡人3、进赤口货滔物的胸适用仆税率4、进耽口货都物应蠢纳税冰额的垫计算应纳物税额=组成受计税窗价格×税率害；组成宜计税建价格=关税朗完税柿价格平+关决税税乓额；（不馆征消负费税利）组成滋计税名价格=关税念完税冲价格姿+关采税税章额+冬消费脾税税匪额；（征侧消费油税）20西23皂/5渡/1伪969（四悦）出掩口货淋物退耗免税1、出塌口货讽物退胀（免悉）税取的定安义2、出昆口货城物退裕（免疼）税把的政梨策1）出紫口免耀税并闸退税2）出疏口免降税不菜退税3）出检口不喂免税傍也不什退税3、出糟口货尺物退仿税率踏：17今%-贿--涉5%共九住档。4、出槐口货郊物退膝税的蒙计算1）“桥免、撤抵、数退”株的计属算方葡法：主要让是生无产企漆业；2）雷“先驳征后懂退”锦的计模算方跪法：主要烈是外秧贸企否业。六、绳增值舱税的垄税收喷优惠1、呢增值联税起征投点；2、北增值倾税的仔免税境项目燥；（暂斧行条哈列规群定的渡、规益范性铁文件老中规单定的含、兼迎营免彻税项育目的分别大核算猛，未抄分别偷核算傻的不除得减驳免）3、悼纳税衣人的膛放弃泻免税蛙权；（可犯放弃趁，放惭弃后沟36丹个月绩内不组得再复申请置）4、娱即征哪即退察或先保征后比退。20萍23停/5狠/1还971增值校税起障征点适用颗个人起：销售兽货物胶：月销娃售额20航00怀0（原60别0-偏20启00；20谦00昼-5忧00独0；50忌00老-2凯00宁00）；应税缩慧劳务讽：（原20忌0-断80扇0；15膨00宜-3鸡00脂0；500默0-劣20只00拘0）；按次我纳税宿的：（原50篇-8齿0；15剃0-室20策0；30惕0-右50怪0每次陈（日馒））。《关于脏暂免考征收训部分行小微恼企业丘增值节税和苦营业坚税的声通知》财税〔2毛01贸3〕向52号《关于尊暂免庆征收裤部分照小微饺企业畜增值你税和泼营业娘税政银策有尼关问倘题的共公告》国家述税务滔总局卷公告20蓝13年第49号径：“助月销困售额肌不超庸过2万元纵”、询“月听营业旬额不征超过2万元威”,是指留月销述售额腾或营靠业额翻在2万元从以下览（含2万元塌，下尾同）础。月肺销售府额或雁营业特额超废过2万元染的，溜应全戚额计秋算缴把纳增即值税读或营促业税乎。以1个季槽度为萝纳税税期限浙的增吴值税禽小规利模纳距税人票和营课业税辉纳税歌人中独，季泊度销夏售额黎或营梦业额枪不超笋过6万元希（含6万元塔，下恐同）健的企缴业或士非企碧业性滑单位袖，可蒙按照《通知》规定疾，暂协免征糕收增耍值税男或营帅业税尽。即征她即退蛾或先挺征后躬退1、见即征夸即退若：以工魂业废蓬气、南垃圾泪、煤税炭舍欣弃物落、废校旧混赌凝土药、废陪渣等窃生产伟的相什应产虫品；2、写即征拿即退者50塑%：退役洁军用宪发射寺药、庸烟气车高硫务天然壁气、拣废弃医酒糟敲和酿康酒底炼锅水散等为渗原料螺的生乏产的肤一些碍节能纯环保慌类产疗品。3、枣先征学后退霞：自产壤的综袍合利灾用生钻物柴归油；4、金安置严残疾那人企乳业：按最赏低工和资6茧倍，买最高卷不超衡过3究.5饥万/伯人限脏额即术征即停退。5、甚软件称企业增的即命征即愁退：安装晶费、典维护枕费、纯培训烈费等康。20袋23泼/5眠/1伸973七、蜂增值泉税的备税收挤管理1、纳寇税义浓务发燃生时捏间1）销胡售货执物或票应税辅劳务凤：收讫总款项剧或取恢得索战取款想项凭含据的它当天驳；先治开具府发票贵的，我为开坚具发狐票的验当天置。（按结吐算方侄式具燥体确料定）2）进蜘口货痕物的月：报关血进口拖当天著。3）扣雨缴义踢务发旅生时倒间：纳税洞义务胆发生禁当天。20笨23把/5进/1能974按结独算方块式不匆同1）采罪取直接引收款衫方式销售杏货物谁，不汤论货拒物是亲否发筛出，唇均为鄙收到锅销售灭款或启者取摸得索姥取销胃售款殖凭据诊的当占天；2）采竿取托收露承付仔和委画托银愚行收晃款方膊式销售察货物陪，为协发出掌货物冰并办患妥托出收手殖续的宜当天谱；3）采合取赊销兄和分灯期收蹈款方寇式销售挺货物伟，为恰书面悦合同疫约定辉的收肌款日皱期的侍当天清，无甩书面翻合同株的或况者书削面合宋同没善有约毙定收结款日鬼期的康，为量货物哭发出屿的当敏天；4）采迈取预收钱货款撞方式销售拢货物炎，为恋货物煌发出话的当厌天，赢但生纲产销舒售生球产工树期超写过12个月奸的大衰型机授械设论备、增船舶乞、飞膛机等慢货物畜，为条收到蠢预收职款或拦者书傲面合浓同约育定的浆收款竟日期墓的当坦天；20添23姿/5猾/1浇975按结错算方疤式不遣同5）委侧托其敞他纳晓税人代销货物惨，为梳收到针代销鸽单位追的代武销清虎单或痛者收酬到全享部或绝者部你分货为款的标当天最。未帆收到故代销屑清单醒及货禾款的酸，为叠发出灶代销拼货物乓满18裕0天的置当天予；6）销妙售应馒税劳母务，慈为提援供劳亩务同时斤收讫销售惩款或取艳得索取沈销售误款的培凭据蚊的当抖天；7）纳颂税人厉发生斥细则盘所列视同笑销售货物喇行为还，为乱货物状移送其的当域天。20悔23申/5肯/1巾9762、纳柱税期伏限：分别洒为1日、3日、5日、10日、15日、1个月茫或者1个季业度（仅昆适用棋于小残规模表）。纳税选人的威具体郑纳税验期限拴，由候主管患税务头机关咱根据棒纳税贷人应腥纳税击额的圣大小瞧分别糠核定顺；不禁能按要照固以定期也限纳竖税的格，可请以按次纳税机。纳税激人以1个月伐或者1个季票度为1个纳圈税期绩的，起自期键满之炎日起15日内申报防纳税拖；以1日、3日、5日、10日或顶者15日为1个纳歪税期肥的，京自期窗满之筒日起5日内预缴福税款神，于次月1日起15日内申报缝纳税南并结音清上透月应仁纳税午款。进口狐货物不，应超当自建海关损填发未海关饮进口轰增值腔税专熔用缴挺款书辆之日泰起15日内缴纳姓税款搞。扣缴丧义务盈人解狂缴税沾款的推期限春：同破上。20鼻23看/5准/1酒9773、纳哲税地期点（1）固碧定业涝户：1）一裂般：机构弟所在万地；2）总豪、分著机构侵不在惊一地和的：分别肾在机专构所来在地纱；经探批准旺可总匹机构站汇总杏在总吊机构银所在圾地。3）外坚出销厉售或慎劳务月的：开具《外管期证》，在乓机构四所在论地；迅未开箩具的糕，在恳销售坦地或椒劳务躲发生缩慧地；浸销售肉地或乳劳务芬发生孔地未看交的稼，机逃构所季在地歉补征劝。（2）非恶固定粥业户疯：在销地售地剑或劳浮务发贯生地晒；销售基地或攀劳务夺发生出地未羞交的仁，机省