企业所得税年报培训A类

2014版企业所得税

年度申报表培训

王敬按照纳税申报时间月（季）度预缴纳税申报表年度纳税申报表企业清算所得税申报表一、企业所得税申报表体系按适用的纳税人居民企业所得税纳税申报表非居民企业所得税纳税申报表按居民纳税人所得税征收方式查账征收企业适用的A类纳税申报表核定征收企业适用的B类纳税申报表二、新申报表体系主表纳税调整表1二级附表12三级附表2收入费用明细表6弥补亏损明细表1税收优惠表5二级附表6境外所得抵免表二级附表3汇总纳税表1二级附表1基础信息表7企业所得税年度纳税申报表填报表单表单编号表单名称选择填报情况填报不填报A000000企业基础信息表√×A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）√×A101010一般企业收入明细表□□A101020金融企业收入明细表□□A102010一般企业成本支出明细表□□A102020金融企业支出明细表□□A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表□□A104000期间费用明细表□□索引表三、封面及其填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类,2014年版）税款所属期间：年月日至年月日纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）

谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、有关税收政策以及国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。法定代表人（签章）:年月日纳税人公章：代理申报中介机构公章：主管税务机关受理专用章：会计主管：经办人：受理人：

经办人执业证件号码：

填表日期：年月日代理申报日期:年月日受理日期：年月日《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》封面填报说明

《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》（简称申报表）适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人（简称纳税人）填报。有关项目填报说明如下：1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报:实际生产经营之日至当年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的填报:公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报:实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之。《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)》填报说明一、适用范围本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人在月（季）度预缴企业所得税时使用。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度汇算清缴申报适用本表。二、表头项目1.“税款所属期间”：为税款所属期月（季）度第一日至所属期月（季）度最后一日。年度中间开业的纳税人，“税款所属期间”为:当月(季)开始经营之日至所属月（季）度的最后一日。次月(季)度起按正常情况填报。中华人民共和国

企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)行次项目本期金额累计金额29总分机构纳税人30总机构总机构分摊所得税额（19行或26行或28行×总机构分摊预缴比例）

31财政集中分配所得税额

分支机构分摊所得税额(19行或26行或28行×分支机构分摊比例）

3233其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额

34分支机构分配比例

35分配所得税额

分支机构填报的行次:①第32行“分支机构分摊所得税额”

②第34行“分配比例”：填报汇总纳税企业的分支机构依据《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2014年版)》中确定的分配比例。③第35行“分配所得税额”：填报汇总纳税企业的分支机构按分配比例计算应预缴或汇算清缴的所得税额。第35行=第32行×34行。四、基础信息表及其填报(一)基础信息表的作用1.是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台;2.为税务机关后续管理提供企业重要基本情况;3.为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料;4、可与征管信息系统内已有信息进行比对，提高税务登记信息质量。(二)设计思路填报除税务登记信息以外与企业所得税相关的基本信息；实现三项基本功能：1.确定企业性质，小型微利企业、汇总纳税、所属行业、规模；2.明确会计核算制度和所得税相关的核算方法；3.了解企业股权结构及投资情况；企业这基础幅信息通表表头基本脑信息主要唯会计触政策仓和估兰计企业尘主要劲股东年及对致外投荐资情团况企业基础信息表正常申报□更正申报□补充申报□100基本信息101汇总纳税企业是（总机构□按比例缴纳总机构□）否□102注册资本（万元）

106境外中资控股居民企业是□否□103所属行业明细代码

107从事国家非限制和禁止行业是□否□104从业人数

108存在境外关联交易是□否□105资产总额（万元）

109上市公司是（境内□境外□）否□200主要会计政策和估计201适用的会计准则或会计制度企业会计准则(一般企业□银行□证券□保险□担保□)

小企业会计准则□

企业会计制度□

事业单位会计准则(事业单位会计制度□科学事业单位会计制度□

医院会计制度□高等学校会计制度□中小学校会计制度□

彩票机构会计制度□)

民间非营利组织会计制度□

村集体经济组织会计制度□

农民专业合作社财务会计制度（试行）□

其他□202会计档案的存放地

203会计核算软件

204记账本位币人民币□其他□205会计政策和估计是否发生变化是□否□206固定资产折旧方法年限平均法□工作量法□双倍余额递减法□年数总和法□其他□207存货成本计价方法先进先出法□移动加权平均法□月末一次加权平均法□

个别计价法□毛利率法□零售价法□计划成本法□其他□208坏账损失核算方法备抵法□直接核销法□209所得税计算方法应付税款法□资产负债表债务法□其他□300企业主要股东及对外投资情况301企业主要股东（前5位）股东名称证件种类证件号码经济性质投资比例国籍（注册地址）

302对外投资（前5位）被投资者名称纳税人识别号经济性质投资比例投资金额注册地址

（四）申报激类型1.正常超申报：申报瘦期内逝，纳镰税人诊第一役次年东度申似报为垂“正含常申停报”煌；纳税春人应介当自纳税嫂年度休终了皆之日翻起5个月浅内，进耐行汇唯算清短缴，叛结清见应缴评应退钓企业疏所得膜税税坚款。企业但在年里度中锈间终叉止经扰营活戏动的叨，应贯当自实仙际经顶营终喜止之适日起榜六十悦日内，向弹税务孩机关勺办理豪当期挽企业仓所得织税汇柏算清准缴。企业铃应当傅在办痕理注匹销登酿记前服，就禾其清筹算所免得向尾税务旺机关蚀申报卵并依或法缴冈纳企弃业所娇得税肆。2.更正霞申报：申报列期内遣，纳哀税人店对已爬申报品内容喝进行量更正竹申报填的为演“更李正申唯报”强；3.补充劫申报：申报近期后棉，由鲜于纳毙税人贤自查燥、主果管税恒务机患关评掏估等拨发现浪以前镇年度瓣申报傲有误亮而更猎改申竿报为裁“补科充申宿报”摸。纳税碰人根翠据具波体情裂况选示择“锋正常青申报求”、腔“更版正申单报”企或“缩慧补充吵申报畏”。（五）基本猾信息1.汇总族纳税静企业“10讽1汇总灵纳税奶企业变”：芹纳税索人根叮据情品况选锋择。水纳税怨人为《国家项税务绕总局面关于犯印发<跨地粱区经驼营汇妄总纳即税企糖业所姜得税尖征收好管理拢办法>的公狱告》（20殃12第57号）职规定汇的跨葱地区也经营帖企业下总机撇构的循，选耀择“膏总机成构”趟，选阴择的声纳税宿人需天填报摧表A1关09薄00应0和A1惰09废01途0；纳税收人根州据相在关政甩策规午定按逐比例夹缴纳很的总催机构丙，选显择“堪按比括例缴改纳总台机构铅”；其他笋纳税奶人选爸择“迁否”宽。2.注册洽资本实收杀资本是指郑企业宋按照深章程渡规定狸或合斜同、蹄协议捷约定电，接术受投汤资者斯投入势企业浙的资鹅本;注册悠资本是指歇公司街向公公司登率记机罢关登狱记的蹄出资毯额，昆即经搬登记声机关宣登记基确认获的资府本。“10扰2注册修资本盈”：钉填报吧全体唱股东乏或发贫起人然在公术司登产记机酸关依叫法登勿记的捉出资阔或认种缴的竖股本摩金额孤（单劳位：焦万元机）。该行瓜填写蔬的是和注册每资本析非实折收资老本。244.从业晋人数“10滋4从业戴人数劝”：友填报禁纳税把人全听年平朱均从易业人乖数，舞从业秆人数波是指步与企婆业建弃立劳锯动关组系的幕职工查人数欣和企头业接记受的从劳务哭派遣捧用工锣人数每之和欲；从春业人只数指慈标，泛按企妨业全什年月超平均售值确逗定，赶具体衣计算测公式茧如下柄：月平溉均值宣＝（艺月初派值＋削月末劝值）÷2全年鼓月平而均值显＝全窗年各贪月平溪均值边之和÷12年度确中间尖开业叫或者牵终止附经营知活动术的，姻以其疾实际行经营办期作海为一跌个纳末税年另度确译定上海述相少关指贼标。——毁《财政崇部轧国馒家税戴务总煤局关瓦于执膏行企瘦业所蹄得税芽优惠侨政策淹若干工问题面的通坡知》容(财税﹝2纯00绘9﹞爹69怠)5.资产案总额“10院5资产散总额放（万订元）”：填便报纳袄税人卷全年倚资产逝总额踪蝶平均音数，事依据炊和计润算方裤法同北“从配业人查数”浓口径夕，资丛产总孔额单妥位为狗万元插，小委数点亲后保俩留2位小天数。财税﹝2蚀00心9﹞虑69该项追为必传填项阀，自膊行填裳写，出工大织于30叔00万或涛其他御行业妻大于10技00万的稿小型越微利赔企业械优惠烂不能底享受(不允堆许填披报）见；9．所纱得税私会计川核算尚方法“20堡9所得律税会坦计核幅算方已法”宪：纳皱税人姓根据坦实际掉情况凤选择筑。应付封税款谷法；资产超负债声表债疫务法安；其他.主表—简介分解忧成三被大部衔分利润鸟总额应纳乡丰税所饭得额应纳弄税额核心忘部分主表—利润臭总额慈计算主表—利润湖总额妈计算营业牲收入傻：A1秀01弯01壮0或10鹿10啦20或10吧30放00营业冻成本尾：A1博02彩01伯0或10列20业20或10离30群00期间娱费用耐：A1吗04世00辱0表（敏事业茄单位败、非渡营利桌组织领除外将）资产喊减值森损失撤：无追附表碧（仍耻需调县整）公允兄价值冠变动锅损益鞭：无锈附表改（仍叼需调皇整）投资丈收益：此半处无根附表贯（纳锻税调毅整里刊有附脚表）营业赌外收墓入：A1植01余01盾0或10逼10区20或10楚30事00营业宴外支是出：A1翼02登01顷0或10使20朽20或10成30粱00主表—应纳届税所欺得额曾计算主表—应纳县税所浇得额出计算主表—应纳记税所灿得额占计算拣流程整体听报表政填报沸顺序—填写圆顺序收入饥、成乎本、穿费用调表境外喝所得鹊表纳税胁调整有表收入下、加染计扣弟除、零所得假减免岭表弥补咸以前漆年度袜亏损锣表减免弦所得凳税、梯抵免臣所得兆税表抵扣倒应纳蹈税所跌得表跨地尚区总供分机核构分酸摊表主表期间驼费用烦表新增议表格1-榜3行：人工含成本4-伶6行：有扣柄除限方额的时项目7行：折旧桃摊销溉费9-享20行：根据奋期间变费用曾的用岔途进盘行划控分21工-2竭3行：胁财务君费用期间养费用淋表劳务柳费咨询慎顾问株费佣金胁和手畜续费董事络会费运输阔仓储罚费修理锤费技术竞转让锤费研究早费用需要巷披露寒是否终有向给境外符支付弥补盾亏损好明细闸表—变化浪要点分立弟转出刷亏损责数额誉的填肃报（董修改恒表格余项目静名称风）政策介搬迁爆期间羞，停端止生幅产经年营活做动年滩度从凑法定遥亏损印结转剂弥补隔年限荐中减惨除（松在填晋表说购明中胃进行净了补闻充解返释）修改忽年度简的描董述（话前五捏年度聋至前狡一年擦度）“盈利赖额或弱亏损浙额”修改科为“纳税斯调整巡寿后所方得”表内掀逻辑园关系睛进行睁了重学新梳怪理修教正弥补率亏损涉明细届表—纳税右调整货后所料得的览口径主表猛中纳而税调文整后蹦所得腔后面孩不是“弥补委以前厚年度丧亏损”，还困有“所得颗减免”以及“抵扣或应纳打税所缝得额”两个豆数据脑项。型因此野弥补原亏损膀表中欢的“纳税被调整脾后所栏得”是一献个计搏算值蓄，不靠能直缘瑞接引耳自主脂表弥补陷亏损朽表中溉的“纳税突调整异后所钩得”填列2.主表修（A1密00耐00顽0）“纳税除调整璃后所小得”的填城报关联浸：《企业订所得形税弥存补亏栋损明扫细表》（A1心06赔00首0）填列歉演示醒：序号应税项目所得减免税项目所得主表“纳税调整后所得”表A106000计算本年度纳税调整后所得的“所得减免”表A106000本年度“纳税调整后所得”11003013030100230100130100303-30100707004100-30700705-100-30-1300-1306-30-100-1300-130730-100-700-708-10030-700-70（一太）胁表格听架构15宫=1撒+1渣2+璃2A1粗05友00凉0（恢纳税践调整巡寿明细渔表）A1爪05洋01男0-库-A外10奸51刺20A1裤05奥08标1（德加速以折旧援），补A1更05丝式09外1（盒资产监损失才）纳税墓调整坡的总烦体介县绍适用岁于会览计处口理与沾税法倍规定地不一财致需孔纳税寄调整首的纳仍税人护填报约。纳容税人蓄根据砍税法幕、相天关税剥收政佳策，则以及将国家撇统一筐会计姻制度蛛的规跃定，截填报状会计驶处理洪、税携法规贴定，搭以及税纳税窑调整她情况叶。汇总杰反映践纳税况调整纳情况衣，其阳调增山金额芳、调询减金惑额，尺转入单主表15、16行进蔑行应泰纳税振所得雷额的限计算依。表中15项项恐目要分求根障据相担应附稳表填堆报，量其他粗直接径在本钳表填贼报。企业倍所得穗税年谎度纳税税申置报表阿（A类，20掩14年版鞠）（一蹈）A1亦05坐00获0纳税寺调整挑项目盐明细装表1.“按权绍益法蜘核算间长期葛股权备投资益对初培始投舍资成如本调液整确任认收渴益”税AddYouritle会《条例》5星6条迷企业范的各壤项资继产，炼包括帆固定员资产他、生围物资恩产、玩无形直资产敌、长离期待树摊费剪用、投资撞资产、存百货等莲，以处历史窃成本弓为计凶税基俗础。售前偿款所袖称历星史成站本，狗是指蚊企业多取得武该项足资产千时实际纽奉发生的支搅出。挽所闷以：嫩长期昌股权鞠投资笨的初邮始投会资成承本无虾论大捆于，怒还是规小于搞投资汉时应蓬享有个被投隔资单鹿位可事辨认听净资收产公简允价辜值份崖额的鸦，都兵不调次整长任期股技权投有资的筋计税割基础泳。权益权法核饥算，1、长牵期股宋权投哗资的播初始惊投资虽成本洋小于粮投资粮时应衫享有简被投道资单店位可姻辨认分净资丛产公擦允价内值份歇额的狗，其日差额扁应当依计入涨当期适损益坚，同查时调尿整长善期股灯权投无资的宽成本温。借：蜓长期卖股权烟投资-成本贷：计营业漂外收险入(↓塔)2、初破始投旨资成毙本大寨于投票资时倍应享挑有被袍投资替单位端可辨载认净泻资产扯公允档价值豆份额诉的，匆不调定整已记确认禾的初升始投短资成虾本。盯（无超差异针）取得永时所凑支付洋价款违中包舰含的采已宣食告未洁发放离的现瞒金股遵利或什债券胜利息鲜，应嚷作为永应收锋款项斩。即腥，入董账成嚷本：售买价宫－已勒经宣穷告但痒未发允放的添现金免股利漠（或霜－已瞒到付膜息期面但未公收到纱的利似息）2.监“交易幼性金抽融资冠产初征始投各资调纪整”税Ad般d赔Yo雪ur块it钻le会《条例》5吵6条降企业咱的各紫项资吧产，谱包括陡固定持资产秋、生麦物资突产、日无形冶资产并、长斩期待股摊费环用、投资秃资产、存节货等茧，以历史呈成本为计承税基况础。也前纽奉款所僵称历缺史成爷本，舌是指塑企业烘取得石该项密资产舱时实际坝发生的支阴出。企业丙初始估确认父金融若资产走或金妻融负造债，篮应当雕按照活公允绢价值勺计量译。对决于以鼻公允原价值摊计量小且其址变动线计入拾当期贺损益筛的金城融资辰产或及金融稠负债郊，相仗关交易妖费用对应当以直接骆计入侮当期库损益；对于末其他自类别欲的金爷融资肥产或肝金融油负债雅，相直关交峰易费该用应蓝当计同入初婚始确咸认金催额。借：闭交易迈性金突融资质产—成本衡（堪公允假价值贱）投资宪收益拥（发碍生的尚交易渠费用斑）（退差异外，需茧调整势）应收避股利把或利你息贷岗：银轨行存首款等3.脆“公允盛价值俭变动缘瑞净损苗益”税Ad陪d昼Yo僻ur型it尤le会《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业鹿应当疑按照揉公允企价值间对金圆融资续产进放行后傍续计疫量。典资产吊负债硬表日记，以防公允木价值眼计量算且其衣变动束计入最当期较损益攻的金抬融资揉产的公允师价值笛与其挪账面变余额晒的差叉额，贫应计熔入“直公允滑价值质变动喜损益桂”科茅目。公允窃价值迈高时烤：借：国交易朋性金扁融资墨产-公允伞价值贷护：公随允价小值变保动损娱益（洁差异如，调谅整↓陡）公允术价值愧低时课：借：俗公允恐价值设变动教损益恋（差它异，勒调整箩↑）贷：班交易也性金率融资康产-公允扬价值主要彩：交债易性档金融训资产童、指世定以付公允蕉价值讽计量献的且层其变董动计脆入当偿期损垦益的果金融让资产摆、投唇资性孝房地渗产4.填“销售比折扣逢、折牵让和寻退回甚”税商业菜折扣国税撕函（20谈08）87离5号：软企业欺为促塌进商怨品销订售而垄在商馋品价婶格上右给予君的价蓬格扣猛除属裙于商占业折娇扣，撒商品炮销售眉涉及速商业横折扣年的，露应当我按照党商业毕折扣稍后的冒金额鼓确定荒销售忌商品柱收入拾金额殊。会会计史准则14号：似销售听商品嘉涉及桥商业绕折扣局的，合应当毁按照厉扣除商业机折扣代后的股金额确定融销售伤商品滨收入槐金额盐。商娇业折融扣，察是指滑企业拥为促找进商荡品销架售而具在商纯品标昂价上百给予悦的价舞格扣势除。确认盆收入可时进悔行折烫扣扣检除，华基本若无差弓异税销售翁折让浅和退岩回国税婚函（20狮08）87燃5号：砖企业率因售崇出商蛾品的蜡质量宣不合倡格等禾原因云而在范售价秆上给挪的减烧让属护于销征售折痰让。陈企业古因售溉出商办品质眉量、铸品种司不符裳合要矛求等典原因造而发慕生的逮退货护属于慰销售貌退回药。企业尝已经凑确认居销售功收入孝的售支出商灿品发驴生销检售折蹈让和捐销售跑退回备，应按当在测发生错当期乞冲减定当期阶销售养商品目收入会会计略准则14号：凑企业跪已经咱确认斗销售峰商品杜收入缺的售陵出商弟品发雹生销烫售折遣让的接，应孕当在发生牌时冲减微当期驴销售幅商品愤收入茶。懒销售狡折让钱，是上指企怠业因愚售出亿商品研的质那量不艇合格搞等原贵因而促在售伞价上卫给予鹿的减吃让。企业辨已经兰确认清销售惕商品础收入她的售耳出商婶品发剖生销店售退钟回的坡，应掉当在发生巴时冲减骂当期罗销售油商品尖收入珍。销秋售退额回，劳是指将企业闻售出押的商争品由秧于质伶量、祝品种窝不符吗合要化求等钉原因方而发渔生的恐退货棚。报告被年度余或以宫前年幸度销钻售的帆商品逝，在欠资产酸负债题表日蹲后至判年度元财务恢报告慈批准茎报出懂前退归货退解回的—应作浸为资欺产负餐债表猾日后排事项违的调欲整事件项处骡理，徐调整才报告择年度书的收朋入、止成本肌等。基本难无差吓异，姻资产某负债耗表日掩后追冰溯调待整，创存在废差异促，需港调整5.敬“业务暂招待的费支嚷出”税会《企业关会计扎准则》规定冰，企龙业发仅生的熟业务咽招待乖费，枣不论匆是哪肝个部眠门发崖生的独，统竖一在扇管理志费用院科目再核算坏。拆部角分企皇业出烈于会端计核酿算可梦理解裳性原寨则的菌要求躺，将山专设接的销乖售机类构发肉生的派业务雀招待的费放铸在“鬼销售该费用继”科禾目核谋算，棉将其妖余的姻业务凝招待黑费放插在“勾管理寻费用损”科志目核任算，谈对企档业会成计损圾益和狂所得垒税没妹有产烛生影有响。发生忘有差砌异，谁主要手在于凳业务听招待猾费支遗出税把前比麦例扣莲除规混定《条例》4嘴3条：售企业迟发生纤的与躲生产值经营柿活动懂有关佳的业叨务招楼待费岂支出定，按遇照发孟生额销的60包%扣除匆，但病最高郑不得影超过乡丰当年字销售杀（营待业）沃收入窃的0.以5%。国税建函（20卖09）20裕2号：胃企业跃在计填算业勇务招末待费垂、广芦告费务和业太务宣释传费乡丰用扣犹除限画额时轰，其贯销售制（营宣业收要入）垮额应秒包括视同离销售法（营秧业收泻入）。国税敬函（20令10）79号：厉对从嗽事股牙权投锦资业转务的立企业显（包希括集端团公低司总般部、很创业交投资抓企业拉等）裕，其鹊从被率投资废企业号所分势配的股息恶、红帖利及贫股权挣转让拖收入，可景以按脱照规寨定的晨比例砖计算矛业务沸招待赠费的傅扣除郊限额翻。迅（为残什么跪？）6、利盏息支氏出（此处档只填和列向楼非金偿融机犁构借膛款。）（1）、粉向自咱然人裹借款咐的利姐息支崭出关于远企业泥向自奸然人帐借款含的利凤息支碰出企烦业所昌得税伸税前似扣除炭问题嚼的通牛知》（国延税函[2定00习9]诱77哄7号）:企业紧向股崖东或耗其他桐与企狭业有主关联晋关系得的自全然人垄借款尸的利刻息支疼出，幻玉应根锋据企业绪所得歇税法第46条及财黎税〔2苗00茫8〕边12仓1号文脑件规热定的溉条件漆，计脚算企码业所桶得税逢扣除扯额。开（第青一条泥，金烂融：切5:荐1；局其他奸：2裙:1厅。第仇二条奖，企啄业如疤果能坐够按猪规定槐提供欧相关彩资料构，证姑明交亩易符凝合独昂立原颂则的闷；或肤者其介实际舞税负弄不高演于境爱内关尚联方丝式的，驶其实跌际支症付的调准予血扣除屿。）企业冠向除恰此以升外的枝内部遵职工宁或其台他人课员借筋款的饱利息第支出辱，其贸借款鞠情况烤同时畏符合兔以下章条件森的，姨其利社息支当出在敢不超讨过按何照金单融企土业同胜期同驾类贷搭款利复率计东算的来数额鲁的部铺分,根据苍企业阀所得起税法成第八断条和吸企业昌所得湿税法梨实施泄条例叼第27条规企定，结准予卧扣除恭。①企踢业与州个人滴之间芒的借功贷是芒真实望、合志法、宗有效裹的，电并且齐不具乌有非爸法集声资目夫的或暑其他沃违反兔法律故、法探规的影行为茅；②企干业与缘瑞个人肌之间狭签订流了借财款合块同。投资突者投父资未冲到位族发生塔的利揉息支怒出《国家仰税务世总局冷关于再企业袖投资职者投翁资未耍到位虽而发饼生的柄利息酿支出炊企业列所得秘税前宣扣除防问题狗的批砌复》（国欺税函[2弦00良9]赔31威2号）龙：凡砖企业顽投资脑者在绝规定桶期限悟内未确缴足揪其应记缴资险本额舞的，沿该企域业对侨外借尤款所萝发生脑的利匪息，猪相当翻于投疲资者墓实缴众资本让额与曾在规驶定期众限内燥应缴抵资本凉额的单差额弦应计吓付的眠利息现，其剥不属贸于企社业合恳理的扯支出俊，应酒由企灯业投财资者派负担逗，不浩得在半计算创企业醉应纳享税所橡得额栗时扣扬除。将银坑行借雪款无谁偿让呆渡他暮人使顷用关联偿方利惠息支暂出（冈资本甲弱化榴管理尾）--床-特别辛纳税闸调整慰（填钟列到屯第41行）7.“罚金令、罚柏款和报被没柱收的达财物贯”、降“税桌收滞臂纳金椅、加棵收利蠢息”须、“钉赞助更支出脚”、够“与石取得勒收入趴无关过的其蚁他支肃出”税增加敲了“蚀加收召利息衰”罪调裤整项愈目《企业失所得锁税法》第10条阔计算泄应纳幕税所兄得额伴时，异下列漫支出塌不得远扣除汪（一蹲）向倒投资呢者支角付的移利息屠、红储利等乡丰权益晓性投吊资收猜益款知项；帖（二恢）企就业所透得税横税款摸；（绩三）税收扣滞纳吨金；（双四）罚金蚁、罚勺款和品被没恒收财复务的罚损失；（区五）赢本法筛第九极条规萌定以瞒外的围捐赠碌支出弊；（料六）赞助券支出；（梳七）叼未经晋核定妥的准钟备金示支出惑；（忆八）与取扑得收漫入无驾关的具其他狗支出。《条例》1乐21条：室税务住机关芹根据叼税收义法律毒、行苍政法市规的愉规定仗，对津企业以做出炊的特贺别纳恋税调捷整的飞，应郑当对苦补征障的税趴款，惹自税坡款所烧属纳源税年乒度的木次年6月1日起庙至补肺缴税处款之构日止架的期筒间，河按日被加收爽利息僚。不门得在嫌计算校应纳淋税所著得额秋时扣骄除。12柱.资产灭减值聪准备殖金税《条例》5远6条额企业功的各汪项资驼产，撤包括膨固定借资产是、生那物资你产、废无形督资产续、长搭期待莫摊费第用、投资鞭资产、存事货等塑，以科历史页成本翁为计收税基魄础。草前葡款所昂称历泥史成姓本，森是指串企业庆取得绕该项匀资产想时实际蛮发生的支筛出。知企业块持有皂各项歪资产狸期间室资产炭增值圣或者英减值庙，除悲国务桥院财怜政、环税务检主管骗部门仍规定饶可以木确认孩损益集外，诸不得私调整族该资汉产的象计税伟基础印。设置51灰20杠《特殊暖行业唐准备车金纳旨税调腔整明欠细表》，简薪单区克分：免不允么许税搞前扣过除VS特例嫩允许腰税前格扣除编。仅调毯整持骨有期闷间（点提取森、价虑值转量回等虏）的四资产耐减值宋准备剥金情鲜况，封涉及诉资产而处置促的，沙发生径损失姑，填口报50除90资产江损失涨税前水扣除每及纳绸税调备整明皆细表颠调整尺。新增独明细摆附表适用忘于发劳生视讽同销绣售、昏房地毒产企梁业特绣定业饱务纳准税调杯整项灿目的棚纳税傻人填植报。罗纳税宁人根蒸据税温法及秘相关央规定隐，以昼及国滴家统别一企典业会但计制惩度，正填报肢视同告销售寺行为纤、房痒地产诊企业稻销售俊未完芳工产浴品、巨未完根工产先品转刑完工抛产品匠特定踏业务激的税熔法规日定及甲纳税搅调整判情况糊。主要怕解决未业务恼招待让费等堡扣除宣基数铅问题。表内课列的毅逻辑攀：收入技：1余=2成本占：2胶=-习1房地倍产：挖1=福2（二瞎）A1哨05打01销0视同桨销售辱和房型地产涌开发跃企业暂特定刑业务即纳税繁调整育明细念表1.视同陶销售—范围弓确定税《条例》第25条：瞒企业恋发生慌非货择币性炒资产御交换拥，以杠及将疑货物钟、财折产、投劳务侵用于罢捐赠图、偿毅债、庭赞助你、集敞资、申广告涉、样末品、崇职工有福利饺或者卷利润旦分配改等用令途的奶，应鸟当视敌同销迅售货正物、盛转让揉财产惑或提慰供劳副务。国税号函（20暴08）82伍8号：葵一、宣企业丝式发生液下列乓情形屑的处久置资朴产，嫩除将陕资产用转移鹿至境主外以忽外，感由于迈资产停所有川权属软在形醉式和陵实质逝上均瞎不发东生改渡变，仓可作馅为内坊部处封置资墓产，做不视抄同销可售确冒认收货入，乒相关愤资产届的计虑税基饮础延壮续计尾算。饺。。叶。。柄。。辅二、焰企业支将资宏产移源送他信人的弟下列困情形童，因豪资产进所有桃权属仅已发碧生改记变而慢不属确于内勒部处兄置资晚产，置应按扇规定途视同己销售唱确定改收入尿。（一鸟）用宴于市乘场推扣广或伙销售挺；（二银）用托于交求际应写酬；（三洗）用殿于职裙工奖混励或铅福利典；（四述）用合于股稻息分帖配；（五它）用绵于对雪外捐弊赠；（六异）其望他改键变资贪产所霜有权耕属的盖用途械。1.视同联销售—金额卷确定税属于暑企业速自制清的资说产，肤应按锡企业价同类挨资产笛同期赖对外倾销售蛛价格验确定告销售乐收入江；属叙于外极购的枕资产水，可仙按购畜入时矿的价衰格确继定销孤售收陕入。成（国非税函伙（20其10）14妹8号，雹曾引磁用该哀条“借企业祝处置杂外购灭资产预按购夫入时隔的价权格确勇定销但售收自入，千是指劳企业吧处置上该项然资产奴不是身以销预售为积目的王，而轿是具则有代声替职傍工福车利等损费用酿支出确性质搂，且冠购买掉后一螺般在稀一个度纳税道年度颈内处辅置”盒。目前14烘8号文纹已作蒙废，搅对外脚购商锦品的民处理犹，在市本表招填报逗说明钩中第5行“土用于婆职工均奖励云或福多利视缝同销步售收径入”泡明确赤“企爷业外隔购资拌产或殊劳务乘不以劳销售峰为目新的，遵用于水替代启职工孔福利茄费用龙支出场，且施购置绸后在届一个争纳税键年度臂内处渠置的泥，可玩以按缘瑞照购做入价爽格确乡丰认视折同销还售收具入。乘”基本油：按悦照公畜允价茧值分慕别确颂认视影同销交售收阶入和济视同锡销售咸成本奸。（傲例外毅：符此合条案件的队购入惊资产围或劳族务、孟企业甚重组良、房朵地产获开发渣安置唇回迁蹄户等耍）1.视同挨销售1.适用穗符合乌企业民所得旅税视欲同销锐售条撕件，咸会计青未核呢算确晕认收揪入、侄成本升（或之确认爬金额图与税齿收规肢定不牛一致鉴）的牛进行惜填报包调整锻，若始会计钟已进蜜行处农理，鱼且与饭税收损确认聋金额辱一致味，不愿存在至差异政。2.视同黄销售心收入绸作为右业务误招待首费、暂广告屈费和卷业务员宣传今费的鼻扣除弄基数呀。3.本表踏，视患同销存售成矿本的秋调整玻，税窄收金扔额的丙负数堤填报浴在纳炊税调堆整金息额。标（设吗置考江虑：托反映斯视同竭销售彩收入按、视骆同销货售成权本调赛整方秩向）4.企业枝所得率税视卸同销夏售≠蛋增烦值税司视同柄销售烫≠营袖业税简视同作发生读应税仆行为哄。所有溉权转持移1.房地矮产开氧发企鸟业特类定业我务-销售梨未完穴工产蜡品税《房地保产开向发经葡营业掠务企屠业所临得税轰处理加办法》（国床税发〔2瞧00辱9〕姐31号）疗第9条贩特愚别规港定：“企业鸣销售品未完召工开建发产扎品取折得的拿收入巨，应嚷先按逼预计境计税解毛利道率分预季（鼓或月耀）计方算出嫌预计示毛利增额，讽计入海当期酒应纳拜税所忌得额球。”预计隆毛利没额=销售放未完响工产虏品的销收入×当地泪税务进机关兄规定翻的计演税毛照利率团（分拔开发宫项目建分别检计算厅）第12条的索规定吉：“企业土发生芹的期英间费章用、偏已销弟开发宣产品嚷计税性成本混、营热业税恒金及趣附加激、土斗地增鸦值税大准予宗当期河按规栽定扣羽除。”1.房地劈燕产开循发企帝业特暖定业训务-销售更未完硬工产状品注意越：关于艰表中当税金淘扣除丙问题竟：在问会计袄核算抚中未爬计入河当期碑损益葡的金林额缝，才托填报麦。（米由于冒会计矮核算谣时当描年预倾售收奴入不委符合净收入鸟确认灯条件去，按灯照预坦售收简入计音算的匀营业勿税金慌及附限加、俘土地蜜增值清税，陪也不志得确镜认当关年的祝营业拆税金瞎及附喝加科梢目，丘只能愿暂时攀保留枣在应泼交税融费科置目）剩若比已计的入当陵期损疼益，嚷则本虾行不五填报予，否疫则会妻造成够税金弟的重可复扣梦除。2.房地率产开换发企卷业特真定业乎务-未完升工产择品结蜡转完巩工产备品基本秀：按埋销售根未完亏工产宪品进夫行反防向填姜报，枝消除虹重复护计算弓问题泽。符合蹈税收包结转斥条件煮，会捐计未嫩结转焰的，端应予房诚以调移整，挪待会柔计确倍认收旁入后门，再伪予以暮反向羊调整粥，分管析填垃报计算大逻辑侍：22行（箩销售解未完龟工产砖品纳宜税调陷整额旨）-2闸6行（睡结转继完工的产品躲纳税欧调整严额）亏，需子会计欲上做森确认辽处理括，才政可以碰进行限减项角的填虹报。适用急于会故计处打理按象权责按发生功制确馒认收蔑入、哑税法攀规定损未按专权责营发生独制确捷认收谁入需悟纳税补调整栗项目吩的纳惊税人赠填报指。纳啦税人僻根据蔽税法狡等相信关规梅定，导以及插国家豆统一收会计俭制度结，填费报会避计处菠理按菌照权顺责发币生制阴确认绿收入腥、税搭法规领定未肤按权敬责发纹生制翼确认则收入倚的会钟计处炸理、放税法恒规定亿，以典及纳琴税调浇整情贺况。新增拴明细刚附表（时溜间性勺差异盲）（三邮）A1埋05谨02许0未按愧权责束发生很制确肆认收饿入纳灶税调冈整明苏细表租金扰收入税会1.合同守约定摄的承尖租人应付借租金的日安期确冷认收煤入的朽实现湿。2.如果迁交易漆合同承或协桂议中虽规定运租赁品期限叫跨年杜度，劝且租习金提刘前一绸次性虽支付短的，盛根据《实施步条例》第九明条规垦定的扎收入湾与费趋用配盯比原启则，肤出租纯人可辅对上林述已绘确认淋的收戒入，绝在租达赁期片内，分期晃均匀鉴计入枣相关墙年度恒收入。（若选迟择，茎无差清异）对于错经营舍租赁感的租椒金，情出租家人应抄当在黑租赁泥期内盖各个猾期间歉按照直线鸣法确认经为当退期损警益；境其他动方法合更为循系统丧合理倦的，可也可口以采爹用其专他方林法。分期泄收款洗方式从销售蚊货物税会合同野约定吓的收感款日鸦期确杆认交。注意凶：时蜂间性茂差异志、未捧实现肿融资客收益每确认青的财踩务费妙用分期赤收款忆销售差符合寺实质漂性融颗资性真质的遵，可衡在销眼售成滴立时勉一次谅确认淡销售上收入大，且界以公捷允价短值(分期棍收款穴总额芒的现云值或誉商品钓采用赛一次必性付鹊款时市的售命价)确认荣收入刑金额描。会与资险产相寸关的泳政府价补助魂，应缎当确绘认为悲递延斥收益恒，并卡在相滔关资粥产使帮用寿宴命内饲平均洒分配刃，计栋入当玻期损顿益。抽但是尿，按枪照名盲义金你额（1元）烘计量益的政纯府补溜助，侮直接茧计入劲当期耗损益捆。与收廉益相享关的淡政府涉补助扑，（缎一）街用于号补偿色企业踢以后炒期间打的相秋关费扔用或幕损失巡寿的，陷确认飘为递贡延收皂益，伶并在盗确认冤相关化费用箩的期卵间，程计入饱当期间损益蹦。（饲二）泪用于累补偿决企业治已发创生的猾相关耐费用诉或损秤失的剃，直棵接计抵入当且期损胳益。收到桨与收宝益相狡关补缺助时拥：借：朵银行存存款零（或杂其他当应收炒款）呀等贷：纹递延脾收益旬（或伤营业只外收为入-政府疮补助脾或补浅贴收院入）辫（有枝差异膜，需巾调整隶）发生演支出蹄时：借：长管理佩费用奔等（VS不征糟税收瓦入时射：不退得扣蔽除）贷：愉银行商存款熔等分摊欠递延码收益售，结聚转营缩慧业外研收入砍：借：逆递延滤收益贷：的营业棋外收毁入（痰有差销异）政府执补助圆收入政府写补助小，对削符合票不征优税收斑入条怀件的芽政府僵补助伟收入改，直殖接按扔照不给征税项收入肆进行闪调整救，符焰合专帽项用哄途财萄政性剖资金钩的，淹填报A1怜05败04激0《专项莲用途管财政修性资叨金纳鉴税调勺整明楼细表》，涉赢及不嚷征税成收入魄用于柔支出尊形成挖的资挪产，谁其折肆旧、耗摊销依额不至得税警前扣捧除，荒填报A1竭05暗08漂0《资产熊折旧至、摊也销情母况及辞纳税姨调整捎明细忍表》。适用仙于发稻生投睡资收迟益纳脉税调弹整项协目的蓝纳税躲人填岔报。填纳税丝式人根划据税给法等厘相关长规定神，以辜及国往家统准一企垒业会殃计制顿度，较填报咸投资宪收益增的会发计处陕理、秘税法雁规定女，以训及纳着税调看整情顾况。（四苗）A1村05酬03劳0投资敏收益1、行筹次设摸置：企业滋会计似准则塑主要腥按照辛金融轮工具黄进行敢分类洪（交屿易性规金融苹资产须、可形供出干售金警融资斯产、卖持有践至到路期投创资、嚷衍生症工具咳、交权易性爽金融区负债摔、长斥期股脉权投械资）慌、小鸭企业俗会计哥准则险，填延报短言期投蜘资、牢长期贡债券险投资基、长企期股体权投错资。2、列瓣次设妈置：初始平投资（未匆设置赛，存具在差敏异的折已在父调整劳主表巡寿设置颜）持有蔬收益（符建合免拥税收核入条鸦件的崭，本蔬表不薄调整寸）处置棍收益（税诸收确毯认为挽损失随的，拼本表厨不调串整）税《条例》7顶1条：彼企业钞在转巴让或索者处拆置投街资资隔产时呀，投暴资资搜产的朵成本形，准杂予扣哥除。停（一稼）通民过支或付现陶金方购式取栽得的济投资雁资产著，以疑购买牛价款搏为成侦本；袜（二讽）通朽过支蜘付现守金以棕外的午方式情取得亏的投轿资资她产，姐以该缓资产孔的公悬允价患值和首支付幻玉的相做关税栏费为晓成本检。国税幕函〔20辅10氧〕7盟9号扭：企棚业转迈让股牙权收毁入，之应于转让刘协议帮生效姑、且先完成蕉股权傻变更陷手续零时，确朴认收唤入的垃实现黎。转让股充权收峡入扣滔除为孤取得删该股数权所耍发生价的成储本后暑，为股薯权转赌让所扛得。重企业初在计磨算股愁权转轨让所横得时秆，不声得扣剑除被棵投资梅企业蛛未分寺配利冤润等纯股东锅留存剥收益加中按明该项因股权母所可垦能分蜂配的晃金额范。20距11年第34号公脆告：垂投资竹企业接从被玻投资奔企业您撤回司或减持少投走资，塔其取泪得的苹资产旅中，透相当勇于初垦始出侵资的惕部分斗，应嘱确认切为投炮资收预回；魄相当且于被主投资袋企业旅累计售未分驻配利迎润和衰累计登盈余察公积卧按减废少实跃收资角本比组例计闲算的陵部分娃，应基确认衰为股疗息所串得；何其余秤部分坝确认记为投俱资资歌产转捡让所艰得。柴（较溉特殊虹，符屠合条固件的呆免税土收入残）以长刊期股沙权为揭例—处置

企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。会适用宴于发绪生职扁工薪所酬纳药税调椅整项臣目的肚纳税窑人填凶报。膀纳税软人根必据税群法等撇相关鞭规定新，以转及国畅家统叨一企戒业会垒计制德度，齿填报评纳税缩慧人职坏工薪惨酬会封计处增理、嗓税法磁规定冤，以伯及纳狮税调懂整情庙况。（将交旧表断相关勾项目守归并岭设置纲）（六毒）A1难05已05才0职工便薪酬滚纳税如调整片明细叙表工资蚕薪金辞支出税会《条例》3议4条：垄企业染发生将的合银理的喝工资阿薪金攻支出宣，准鼻予扣裂除。国税蛾函[2第00叠9]棒3号：衰“工弦资薪浸金总敲额”文，是狂指企汗业按岛照本钓通知登第一裹条规倦定实煌际发塔放的筹工资好薪金风总和辆。特别没规定锦：国骨有性岁质企垃业工持资（陵政府护部门瓶的限雨定数糠额）校、计提蚊时：（差异柏，税能收，妨实际勺发放俱）借：殿生产街成本(生产牺工人肤的职话工薪制造把费用甜（销鼻售、草管理庸费用害）在建役工程研发谦支出贷：末应付截职工灯薪酬发放挤时：借：筑应付蛮职工闻薪酬贷：紧银行归存款吧等其他汽调整引项目教：职工激福利悉费支瘦出、职工啄教育刺经费冰支出（特僚殊，蜓结转夺扣除冒）、血公会智经费南支出行、各沙类基挺本社往会保持障性野缴款孝、住办房公锄积金旬、补爱充养赔老保虫险、瘦补充缘瑞医疗踪蝶保险认（全院体员肿工5%）、教其他壶职工兰薪酬揉（如驾辞退核福利录等）差异销：税谦收比习例限寻额扣偶除（宋比例嗽、特孔殊条触件，越如工涛会经满费）职工匠教育示经费税限额互扣除叙、结箱转：局发生携的，2.龟5%；8%（技驴术先妻进型互服务蓬企业石、中肉关村扬等试贪点地退区）职工托培训严费用慕：全额阴扣除餐的，垄（软将件生胶产企澡业、没动漫剩企业候、集纯成电饭路企虎业）在表蚕格设吨计时疯，分药两行改处理婶，根崇据核摔算情芦况填朵报航空寺企业齐实际千发生绿的飞庄行员幅养成价费、滴飞行聚训练套费、民乘务队训练休费、疗空中砖保卫胸员训享练费蓬等空艳勤训锻练费秧用，耽根据《实施草条例》第二业十七侨条规帝定，临可以阀作为欲航空暴企业姑运输秧成本暴在税慨前扣巾除。核力惕发电简企业鹅为培绕养核去电厂另操纵雨员发火生的扫培养佳费用竿，可盛作为闭企业竹的发痕电成轨本在土税前旨扣除紧。本表赚适用斧于发付生广天告费辆和业之务宣筋传费切纳税样调整后项目巷的纳纪税人硬填报什。纳焦税人害根据怖税法蛾等相蝴关规众定，罗以及昏国家载统一滋企业转会计今制度谋，填雄报广历告费咐和业泼务宣踏传费讨会计爬处理戚、税解法规挨定，描以及捎跨年脚度纳葬税调众整情辛况。（基本似和原火表一灶致）（七辛）A1享05珍06男0广告脊费和友业务户宣传吵费跨乘年度担纳税美调整乖明细供表税《条例》4仍4条：剂企业刻发生翼的符泳合条言件的阀广告毅费和路业务额宣传尘费支仓出，渣除另临有规钓定外趋，不饲超过室当年汽销售冬（营纷业）塑收入15北%的部即分，斥准予荡扣除摸；超职过部税分，动准予贿在以结后年狱度结阻转扣俩除。财税皂（20蓝12）48号：1.对化招妆品斗制造胖与销橡售、谨医药溪制造祝和饮佣料制朝造（厕不含分酒类够制造绿，下啊同）慢企业旁发生趟的广锹告费救和业驳务宣恢传费叛支出晓，不患超过聚当年会销售竹（营量业）本收入30慌%的部皆分，婚准予足扣除障；超桌过部肆分，匪准予贱在以格后纳征税年落度结型转扣术除。2.对签跨订广奖告费就和业俯务宣杨传费潮分摊批协议害（以踪蝶下简纸称分理摊协含议）临的关顽联企膝业，崇其中乳一方炮发生丛的不丘超过当芬年销烟售（浴营业酬）收傅入税行前扣无除限遍额比础例内的广纠告费先和业围务宣昼传费共支出钓可以需在本扣企业势扣除存，也些可以压将其景中的缺部分鼠或全比部按扒照分楚摊协宋议归消集至昆另一蛾方扣仰除。条另一起方在倒计算元本企啄业广验告费秀和业忍务宣盗传费红支出旋企业恢所得铲税税捉前扣笑除限粮额时虾，可谈将按史照上员述办庭法归裕集至有本企霞业的匆广告盐费和葱业务宽宣传绝费不秀计算侍在内盈。3.烟草而企业乐的烟路草广揭告费荡和业勤务宣筑传费恐支出绢，一前律不狸得在带计算橡应纳好税所束得额眼时扣滔除。本表帅适用蛛于发袋生捐刊赠支嘱出纳吗税调洽整项盖目的奔纳税汉人填共报。浸纳税益人根喇据税皮法等燥相关西规定角，以档及国足家统恒一企糖业会梨计制确度，垄填报级捐赠仍支出协会计徒处理娘、税干法规柳定，本以及齐纳税酬调整宾情况预。税