2015年中级会计实务讲义第十六章所得税

第十六章所考情分本章内容非常重要,需重点掌握。从考试题型来看,本章可在各种题型中灵活考查既可单独出题(以计算题的形式进行考查),也可与会计政策变更、前期差错更正、3～12资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值。第一节计税基础与暂时性差一、所得税会计概《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表法核算所得税⑷按照适用的税定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税【口诀】资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值金额。资产的计税基础是假定企业按照税定进行核算所提供的资产负债表中资产的应过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税定已（一）固定资产减值准备”，税法上的基本计量模式是“成本－按照税定计算确定的累计折旧”。会计与处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准【例16－1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，为000000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税定类2200000 提200000元固定资产减值准备。2×101231（计提准备后）账面价值＝3000000×2－200000＝2200000（元计税基础＝3000000－3000000×20%－2400000×20%＝1920000（元2200000192000028000016－220×5122016000000备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9200000元。假定税定的20×81231＝16000000－1600200000（元），920000020000009200000该设备的计税基础＝16000000－1600000×3＝11200000（元920000011200000（二）除内部研究开发形成的无形资产以外，初始确认时其入账价值与税定的成本之间入所形成无形资产的成本；税定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资50%加计扣除；形成无150%摊销。【口诀】资产，账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异2.无形资产在后续计量时，会计与的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。对于使用不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税定，企业取得无形资产的成本，应在一定期限内摊销，有关摊销额16－3100000000000002000000600000060000009000000（6000000×150%）600000090000003【例16－4】甲公20×911日取得某项无形资产，成本为6000000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用不确定的无形资产。20×912316000000该项无形资产在20×91231日的计税基础为5400000（6000000－60060000005400000000元将计未来期间的应纳税所得额。产生未来期间企业所得税流出的增加，为纳税暂时性差异。（资产，账面价值﹥计税基础，确认递延所得税负债）（三）其于某一会计期末的账面价值为公允价值，如果税定按照会计准则确认的公允价【例16－5】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公司50000股作为性金融资产核算。20×8年12月31日，甲公司尚未所持有乙公司，乙公司公允价值为每股12.4元。税定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得作为性金融资产的乙公司在20×8年12月31日账面价值为620000（12.4×50000）,520000100元的应纳税暂时性差异。（资产，账面价值﹥计税基础，确认递延所得税负债（四）16-6】甲公司的C20x71230日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为 为500000元。根据税定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税定计提折旧后作为20x9年12月31日，该投资性房地产的账面价值为 元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税流出的增加，三、负债的计税基【口诀】负债的计税基础=原值-未来抵扣金负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税贷：预计负企业应将预计提供发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税定，与销售产品相关的支出应于发生时（将来）税前扣除，因该类事项产生的0。（有差异）某些事项确认的预计负债，税定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。（无暂时性80000002000元，预计负债的期末余额为6000000元。假定税定，与产品相关的费20×812316000000该项预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额＝6000000－6000000＝0（元）【口诀】负债面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资偿还借款，而被银行提讼，要求其履行担保责任；12月31日，该尚未结案。甲 元。假定税定，企业为其他单位提供 （二）0，②如果不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税定应计入当期应纳税所得0，即因其产生时已经计入应纳税所得额，未来期间可0。(负债，账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（三）许税前扣除（未来抵扣金额0），相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。（四）为损失，同时作为负债反映。税定，罚款和滞纳金不允许税前扣除（将来也不允许扣【例16-9】甲公司因未按照税定缴纳税金，按规定需在20×8年缴纳滞纳金00000020×812311000000税定，企业因国家法律、规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。因应缴纳滞纳金形成的其他应付款账面价值为1000000元，因税定该支出不许税前扣除，其计税基础＝1000000－0＝1000000（元）。【例题·单选题】（2009）下列各项中，其计税基础为零的是（）因欠税产生的应交滞纳D.为职工计提的应付养老金C，企业因保修费用确认的预计负债，税法 使用不确定的无形资已确认公允价值变动损益的性金融资因税定应缴纳但尚未缴纳的滞纳【答案解析】选项A，使用不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税定会按B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因税四、特殊或事项中产生资产、负债计税基础的确五、暂时性差（一）（二）应纳税暂时性差异（未来多交税可抵扣暂时性差异（未来少交税对于按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损及抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和抵减与可抵扣暂时性差异（三）某些或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债中的资产或负债，但按照税定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间【例16-10】甲公司20×8年发生费10000000元，至年末已全额支付给公司。税定，企业发生的费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除（长期待摊费用）20×860000000因费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础＝10000000－60000×15%＝1000000（元）010000001000元可抵扣暂时性差异。(资产，账面价值＜计税基础，确认递延所得税【例题·多选题】（2012）下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）D.按税定可以结转以后年度的未弥补亏【正确答案】第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量（一）元。采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双25%。假定该企业不存在其他会计与处理的差异。20×8年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200000元，计税时允许扣除的折400000（-200000）（-400000）元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50000[（-）×25%]。借：所得税费用贷：递延所得税负债方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。按照税定作为免税合并的0，两者之间的差额形并，同时按照税定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，其账面价值与计112600000100%的资产，假定该项企业合并符合税定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表11示： 单位：21122011 0 ））0531企业合并成 递延所得税资产 递延所得税负债 考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 所确认的商誉金额0（二）（一）如果企业发生的某项或事项不是企业合并，并且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计准则规定在或事项发生时不确认相关的递延所得16-1320×88000000目尚未完成。税定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的800000012000元（8000000×150%）（二）三、特定或事项中涉及递延所得税的确（一）与直接计入所有者权益的或事项相关的所得与当期及以前期间直接计入所有者权益的或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的或事项主要有：①对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益；②可供金融资产公16-1420x846A200万股，作为可供金融资产核算（假定不考虑费用），20x8年12月31日，甲公司该投资尚未，当日市价为每股9元。按照税定，资产在持有期间公允价25%，假定在未来期间不会发生变化。借：可供金融资产 元的价格将该于 x9年对外，结转该损益贷：可供金融资产（二）方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税定可以用于抵减以后年①日后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在日已经存②除上述情况以外（例如，日后超过12个月，或在日不存在相关情况但四、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影第三节所得税费用的确认和计按照资产负债表法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税是指企业按照税定计算确定的针对当期发生的和事项，应缴纳给的所得税金额，即应交所得税。当期所得税应当以适用的为基础计算企业在确定当期所得税时，对于当期发生的或事项，会计处理与处理不同二、递延所得税费用（或收益递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的或事项的所得税影响。【口诀】贷方写正号、借方写负如果某项或事项按照会计准则规定应计入所有者权益（第四类金融资产），由该【例16-15】丙公司20×9年9月取得的某项可供金额资产，成本元，20×91231日，其公允价值为元。丙公司适用的所得税税率为25%。400000（-）的公允价值变动时借：可供金额资产——公允价值变 贷：其他综合收 借：其他综合收益 ×25%）贷：递延所得税负 三、所得税费16-1620×81200000025%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳（1）20×71231600000010年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，处理按直计提折 2000000（永久性差异）。5000000203000000予以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税定，企业费应付环保定罚款1000000元。300000该存货原值贷：存货跌价准备应纳税所得额=12000 -1000 900000（元应交所得税=14900000×25%=3725000（元 单位：80008300300480054006003000450010002400900000元，确认了递延所得益225000元；对于资本化的开发支出 益000×25%=225000（元3372516-1720×9190000010000016-3 单位：异产异债可供金融产该公司20×9年度利润表中利润总额为16100000元，适用的所得税税率为25%，预年末转回应收账款坏账准备200000元。根据税定，转回的坏账损失不计入年末根据性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200000元。根据年末根据可供金融资产公允价值变动增加其他综合收益400000元。根据税500000 应纳税所得额 2.20×9年度递延所得税 单位：异可供金融资0递延所得税费用 递延所得税费用=(递延所得税负债期末数－期初数)－(递延所得税资产期末数数 递延所得税负 借：其他综合收 贷：递延所得税资 【例题·单选题】（2012年）2011年12月31日，甲公司因性金融资产和可供出1020度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。 递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 借：其他综合收 贷：递延所得税负 四、合并财务报表中因抵销未实现内部损益产生的递延所得产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业