中级财务会计第章资产减值2

第九章资产减值

学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.了解各类资产减值的迹象及判断依据；2.掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现金流量现值等的基本方法；3.掌握各类资产减值损失的计量；4.掌握各类资产减值损失的账务处理。

第九章资产减值第一节资产减值概述第二节金融资产减值第三节存货减值第四节长期资产减值第五节资产组的认定及其减值第六节商誉减值上海立信会计学院第一节资产减值概述一、资产减值的成因

影响因素形成资产减值的主要原因经济经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、产业政策等技术社会必要劳动时间、技术更新替代等市场供求关系、价格变动、利率水平、汇率水平等法律税收政策、进出口政策等管理成本水平、利用程度、维修养护等第一节资产减值概述二、资产减值的确认实质：资产价值的再确认（一）永久性标准按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，应予以确认。（二）可能性标准按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面价值时，应予以确认。

（三）经济性标准按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应立即予以确认资产减值。第一节资产减值概述三、资产减值的计量（一）计量属性在资产减值中的应用

1．可变现净值可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额。2．预计未来现金流量现值

预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后的金额。

第一节资产减值概述三、资产减值的计量（一）计量属性在资产减值中的应用

3．公允价值

国际财务报告准则将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。

4．可收回金额可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者孰高者。（二）资产减值的计量方法资产项目

资产减值的计量方法存货成本与可变现净值孰低法持有至到期投资、贷款及应收款项未来现金流量折现法短期应收款项：不必折现，可用账龄分析法可供出售金融资产未来现金流量折现法固定资产、以成本模式后续计量的投资性房地产、无形资产、长期股权投资等账面价值与可收回金额孰低法(可收回金额按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高法确定）商誉结合与其相关资产组或资产组组合采用账面价值与可收回金额孰低法四、资产减值的账务处理

（一）资产减值损失的确认

资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失：借：资产减值损失贷：××准备

（二）资产减值损失的转回资产项目能否转回及其限制存货、持有至到期投资、贷款、应收款项、可供出售金融资产中的债务工具转回减值损失，计入当期损益。借：××准备贷：资产减值损失可供出售金融资产中的权益工具不得通过损益转回。借：资本公积——其他资本公积贷：资产减值损失固定资产、以成本模式后续计量的投资性房地产、无形资产、长期股权投资、商誉不得转回。第二节金融资产减值一、金融资产减值的判断

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。二、应收款项减值

（一）坏账损失的计量

1．应收款项进行减值测试的方法

一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额，确认坏账损失。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。二、应收款项减值（一）坏账损失的计量

2．应收款项进行减值测试的程序

将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，个别认定其减值情况。

对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账龄分析法。

（二）应收款项减值的账务处理

①计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。

坏账准备

资产减值损失AA计提坏账准备（二）应收款项减值的账务处理

②确认坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。

应收账款

坏账准备BB确认坏账损失

（二）应收款项减值的账务处理

③冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。

坏账准备

资产减值损失CC冲销多提的坏账准备（二括）应踩收款文项减慢值的巾账务吉处理④收回匠已作仪为坏省账转鞋销的椒应收饼账款鬼时，贝借记“应巾收账断款”蛇，贷鼠记“召坏账逃准备苹”；编并同墙时借悼记“银先行存撑款”良，贷剃记“驻坏账惹准备煮”。收回出已作田坏账阿转销仓的应惰收账白款

应收账款

坏账准备DD

银行存款

DD三、兽持有命至到因期投销资减叔值（一战）持歼有至惕到期觉投资忌减值赖损失锁的计遇量持有缸至到歼期投豆资发证生减盐值时粥，应所当将设其摊绘余成球本与预秆计未主来现区金流具量现所值之税间的爹差额埋，确很认为布减值捕损失，生计人箩当期普损益农。以摊析余成华本计肝量的银金融棵资产霞的预忙计未蚀来现翠金流辰量现值也，应演当按努照该兼金融正资产钞的原惹实际喊利率匠折现际确定寨。摊余诉成本县计量总的金赚融资抽产减摆值损疾失=金融密资产绢的期学末账宅面价算值－距预计亿未来南现金薯流量满现值持有盲至到枪期投侵资减智值后鹿利息发收益伐的计这量：按扣烫除减灿值损矮失后灶的摊米余成汁本与土实际折利率纯计算倒。三、笨持有辅至到亚期投边资减朗值（二洁）持染有至帐到期句投资馆减值刺的账漏务处散理1.持有致至到恭期投治资减懒值准处备的膏计提借：敌资产圣减值疯损失贷：撤持有口至到繁期投地资减锋值准粪备2.持有野至到谋期投光资减剪值损邀失的半转回持有若至到思期投胖资确体认减汗值损卖失后签，如吧有证子据表捕明该金隶融资表产价捆值已腰恢复逐，且质客观状上与恋确认峡该损辈失后婶发生的戚事项脏有关妄（如较债务钉人的抬信用寇评级筐已提善高等蕉），寒原确认挣的减良值损氧失应劝当予让以转绕回，务计入宪当期慈损益蜂。借：瞒持有庭至到负期投狐资减生值准异备贷：许资产奴减值动损失四、丢可供希出售画金融源资产买减值（一绿）可河供出斗售金傅融资说产减抬值损霉失的富计量对可稀供出愚售金于融资寻产进忠行减巾值测分试时鉴，应付当将举账面价骑值与预霉计未烘来现立金流王量现皮值进蛙行比菊较。分碍析判透断可供尺出售刑金融启资产演是否牵发生糖减值蔑，应喂当关针注该扑金融家资产公霞允价糕值是貌否持钳续下隆降或暂发生孕较大而幅度头下降壁。可供看出售财金融鬼资产简发生税减值陪时，原直宋接计上入所尚有者权阅益中过的因秩公允猫价值狐下降脚形成鹿的累竖计损什失，隙应当勉予以转厦出，计入冠当期逆损益姨。（二选）可胜供出总售金链融资满产减治值的雕账务速处理借：甚资产竹减值升损失贷：班资本滴公积—其他归资本心公积可供衬出售尿金融差资产悟减值育准备(或航可供堤出售柜金融白资产—公允暮价值诵变动磨）四、计可供驼出售桶金融植资产革减值（二袭）可射供出献售金抢融资侨产减票值的喜账务侄处理▲可供换出售例债务么工具努发生史的减呈值损寻失，攻在随势后会叼计期间若提公允意价值评上升伸且客政观上岩与确滋认原简减值符损失瓶后发野生的事项忽有关钳的，幕原确姥认的守减值念损失才应予删以转贵回并润计入颈当期损益切：借：柱可供朽出售胡金融逼资产―公允恳价值左变动或击可供僻出售贴金融查资产娘减值控准备吐（下稿同）贷：疫资产意减值榴损失▲可供害出售鞭权益罩工具解发生栽的减穗值损满失，箱不得渔通过芽损益转回偶：借：苏可供术出售减金融喝资产陡减值肾准备或竭可供碌出售不金融蔽资产—公允标价值椅变动贷：羽资本啦公积—其他施资本书公积第三袭节个存评货减颂值一、诸存货魂减值徒的判遵断存在探下列跟情形捷之一洽的，不通常辞表明衔存货相已发强生减示值：▲该存邀货的餐市场赛价格贯持续敢下跌筋，并带且在榴可预肿见的未来睛无回责升的代希望割；▲企业馆使用泻该项秩原材嚼料所罩生产顶产品含的成纤本大铃于产品的幼销售内价格厘；▲原有痒库存识原材买料因支产品宿更新猴换代宴已不订适应下新产品的菊需要葬，且浪该原桨材料扔的市涉场价蹦格低钓于其御账面曾成本型；▲因企转业所拼提供冬的商握品或喉劳务搬过时苦或市析场需累求发生变劣化，辣导致健市场票价格趁下跌筑；▲其他匪足以码证明倚该项址存货羽实质缝上已具经发纪生减汤值的情形哪。第三骑节养存收货减巷值二、协存货模减值它损失和的计巾量（一乳）计提量方迅法--成本仆与可披变现息净值术孰低赢法即期晓末存稀货按箭成本削与可狠变现扎净值拒两者跃之中漫较低和者进肌行计瓜价的叹一种贤方法骑。成凶本——指存付货账跨面的免历史论成本前。可变眉现净朋值——指以毙存货指的估计尊售价减去住至完晴工估计园将要纪发生鲜的成约本、估计罚的销皇售费逆用及冲相关征税金后的波金额瞧。（二棵）可芬变现悉净值赖的确叶定▲在确寨定存枕货的赶可变放现净究值时猾，应书当以泰取得脉的可润靠证范据为歌基础性，并奶且考微虑持练有存问货的方目的感等因陵素。第三缸节巧存康货减贴值▲为生圾产而努持有交的材掠料等笛，若张用其们生产脏的产焦成品怜的可矿变现吴净值承高于陈产品沫成本敬，该赛材料脚仍应植按照南成本懒计量仙，即似使该庄材料统的市助场价番格低城于其稳成本第也无室需对丹该材汇料计令提减沫值准灰备；芹若材屯料价抄格的闷下降漫表明企产成持品的笋可变丽现净罗值低叨于成应本，献该材锹料应阔按照晶可变溪现净僚值计缝量。确定过材料虫可变德现净团值的炼基础饮是产取品的下估计援售价梢。▲为执编行销押售合爪同或聚劳务狱合同啦而持宇有的渔存货功，其逼可变示现净翠值应慕以合超同价仗格为平基础旷计算课。未放签订约合同户的存恨货，睬其可后变现女净值叔应以禽一般个销售根价格设为基军础计妇算。同一呼项存狸货，崇部分借有合作同价击格约器定，窗其余售部分错未签塑订销责售合园同，跑应当读分别励确定寸其可坑变现啦变现休净值厨，分乓别确京定其汗跌价月准备也的计否提或牌转回受的金烘额。三、县存货享减值纱的账冈务处腿理（一译）存溉货跌州价准规备的共计提应计尘入本恩期损电益的恭存货浩减值煌损失＝存镜货类咏账户姨余额坡－该雷存货寨可变干现净斗值－茅该存洁货跌搞价准备茂当前骗余额借：边资产锦减值牢损失贷：骨存货排跌价校准备若上鼻式计备算结头果为恢负数登，为康应冲斥销的园多余风跌价街准备虎：借：秘存货开跌价菊准备贷：跌资产缎减值您损失（二协）存让货减竹值损妇失的章转回如果惑以前勿减记时存货痰价值烈的影什响因月素已提经消孔失，连则减记喊的金野额应拒当恢渡复，并在赞原已礼计提谈的存喇货跌织价准符备金额伶内转测回。借：旱存货谅跌价贺准备贷：桨资产戏减值笼损失第四域节避长促期资铜产减膛值一、俗长期尸资产庸减值瞒的判轻断判断悼资产沃减值浩至少映考虑总下列会迹象擦：外部护信息砖来源：1.资产么市价科大幅穴下跌(超出谣时间慨推移逼或正族常使用)；2.技术帆、市除场、泰经济鹿或法谁律等娘经营天环境搂发生所重大变熄化，此并对勿主体塔产生教负面槐影响简；3.市场湖利率兄或其恋他投苗资报概酬率剃提高臂，可挂能影休响折现定率，台并显虽著降蜻低资跪产的完可收温回金戒额；4.报告拥主体绢的净柔资产不账面缴价值窜大于裂市场愿资本疼化金额探。一、或长期牲资产拐减值蒸的判路断判断吹资产邪减值另至少欠考虑君下列揪迹象内部钻信息耍来源：5.有证泻据表凭明资呢产已覆经陈兽旧过疮时或站实体陶损坏浴;6.资产夫的使设用或轰预计培使用两方式眠或程党度已范经或择近期齐将发生婆重大芳变化哥，并候对主宁体产疮生负挥面影谣响；7.内部蔬报告研提供躬的证鞠据表燥明，贫资产构绩效台已经克或将舰要比预躬期的款差。第四叫节拳长哨期资植产减瓦值第四谅节闸长贿期资鹊产减施值二、排长期旁资产明减值险损失沉的计愧量（一权）长笛期资判产减房诚值损止失的泡计量晃依据当企直业资俩产的可收得回金鲁额低于谈其账魂面价英值时抖，即表明酸资产诞发生修了减枣值，曲企业泽应当勤确认夏资产菜减值迈损失长，并把冬资产晕的账托面价攻值减渡记至遮可收想回金叛额。▲一般漏而言需，存在哥资产哗可能弯发生驱减值蜻的迹阔象时宝，才需要稍计算丸资产日的可浇收回侧金额极。▲但对孩于使脾用寿森命不坡确定常的无诉形资微产和君商誉化应当素至少每济年终萌了进瞒行减驰值测咏试。（二肠）可箩收回榨金额茄的确猾定可收嫩回金加额的惹确定绵：以舅下两杀者孰杀高者:公允们价值愿减去恭处置危费用香后的血净额牙；资产珠预计裕未来参现金居流量世的现沸值。1.公允肿价值臣减去醋处置何费用猪后的虹净额(销售势净价)▲资产区的公艳允价淡值减指去处梯置费绣用后因的净堪额与兄资产铺预计未来闭现金荒流量限的现哀值，按只要烦有一尝项超太过了开资产且的账侍面价值，舌就表韵明资炎产未滚发生味减值蓬，不滑需再璃估计朱另一闷项金歉额。▲如果老没有稠证据却或者颜理由坝表明贞，资摇产预吩计未起来现炮金流量现顺值显子著高繁于其诵公允鼓价值妥减去浑处置嗽费用中后的壤净额酸，可以将兄资产螺的公润允价平值减饶去处乏置费送用后序的净赴额视亲为资央产的可收皂回金蚀额。1、公允悦价值踩减去我处置绸费用秤后的疑净额（1）公富允价筋值的驱估计▲公平欲交易耐中销秒售协估议价颠格（仪有约严束力卸）▲活跃视市场绵中资翠产的碰市场可价格回（买赌方出泄价）▲以可市获取险的最散佳信尼息为础基础椅进行霉估计澡（如爸同行业类傅似资坏产的扬最近蚀交易水价格根）（2）处柜置费扮用的惠估计与资亭产处职置有伞关的塔法律渗费用爱、相惹关税及费、牌搬运滨费以及为王使资控产达拍到可醋销售细状态距所发槽生的妈直接它费用款等。2、预计汁资产颤未来焦现金界流量鼻的现研值估计列现值亩的三动因素宫：未嚷来现寇金流猎量；桨预计危折现率；赠预计手使用国寿命书。（1）预哥计资恋产未狱来现谋金流桌量①预计姿资产梳未来造现金姑流量松的基查础应当煤以企智业管秀理层液批准吹的最身近财帜务预郑算或载预测类数据为粱基础雾，通送常最滋长不留得超倦过5年。②预计茂资产缺未来迁现金僻流量痕应当曾包括虽的内元容▲资产含持续激使用欠过程奇中预郑计产类生的云现金芽流入圾。▲为实涛现资均产持糟续使飘用过训程中吸产生仰的现女金流话入所必需笼的预情计现酷金流费出(包括谨为使趁资产正达到始预定档可使谁用状态即所发小生的捧现金汇流出)。▲资产肺使用拦寿命汤结束点时，足处置缴资产缴所收炊到或斧者支付的滥净现大金流成量。2、预计锈资产获未来沾现金寸流量录的现胶值（2）预计戒折现爱率反映君当前恒市场糕货币项时间桥价值喜和资弃产特砖定风险的这税前雾利率串。▲市场春利率▲替代沙报酬仙率：△加权妙平均成资本拐成本暴；△增量馋借款钢利率据；△其他岛相关泰市场影利率速；△在上蝇述基辞础上政进行听适当誓调整石。（二颗）可恭收回浅金额抛的确抵定重要弱性原沾则的等考虑数：▲以前这报告晨期间途的计遵算结楼果表绸明，熟资产启可收领回金额难远高政于其叫账面豪价值箩，之皇后又盆没有黑发生旧消除闪这一差返异的臭交易柏或者刃事项橡的,完本期摸可以剖不必逮计算闭。▲以前声报告站期间猛的计细算与竖分析言表明蓬，资绿产可删收回金闷额对谢于资紧产减酒值准腹则中镜所列见示的玩一种抖或者船多种减阳值迹英象反杆应不本敏感隙，在壶本报酿告期陷间又笨发生船了这些解减值卸迹象蛇的，爬不需羡要针艺对这饲些减尝值迹陵象计刷算可收油回金津额。三、准长期斧资产叔减值观的账恰务处戒理（一卷）长漂期资路产减雷值准撤备的译计提应计呢入本委期损俩益的插长期动资产夹减值邻损失＝长碎期资缺产有稻关账铸户余骆额－洒该项膛资产商预计霉可收甚回金棍额－该美项资贯产所士计提翁减值仿准备优当前范余额借：屯资产厉减值衡损失贷：××减值叉准备减值灯损失饰确认峡后资阅产应岭计折纪旧或穴摊销情总额＝该途资产良初始菌计量削金额浑－累询计折湾旧或反累计乒摊销养－减粉值准屯备－矮预计径净残羽值三、保长期万资产究减值惩的账拉务处砌理（二省）长须期资村产减恒值损剖失的快转回为防止止盈旋余操煌纵，皂我国晶会计历准则盈规定军，长牢期股搏权投资岸（对预子公终司、妖合营俗企业氧、联陡营企蚊业的身投资寄，以润及对被涝投资尸单位佣不具膊有控亦制、迷共同播控制倍或重唉大影离响并谁在活跃律市场父中没扩有报大价且两公允男价值嗓不能绸可靠苏计量堤的长秘期股权既投资孤）、带投资似性房徒地产湿（采彩用成获本模摇式后截续计量）尸、固布定资妄产、甚在建希工程巧、生编产性舱生物古资产骡、油宏气资产波、无跳形资洗产（窜包括愉资本秒化的牧开发穷支出岗）、佳商誉亚等长期赵资产味，其畏减值嗓损失旺一经膊确认途，在稠以后蛋会计输期间仆不得转权回。第五估节雨资产葱组的缝认定贤及其局减值一、价资般产组枕的认狭定（一快）资像产组西的概男念资产俭组，是指踩企业欠可以棒认定朋的创艘造现元金流入的干相关械资产视最小撒组合碗，其冰产生裂的现外金流宏入应当基浩本上佩独立球于其社他资爽产或的者资誓产组踢。（二木）认出定资点产组聚的因腔素关键危因素杆：能否袋独立秤产生诵现金繁流入其他嗓因素括：生痰产经顺营管归理或要监控偶方式您；对资临产使些用或摇处置守的决抢策方究式双等。第五午节炼资产亭组的闸认定泊及其洋减值二、撒资产绩组减轻值测鸽试的么原则▲确定致资产启组的申减值辉，需岔要将对资产虽组的候账面价值畏与其究可收卡回金券额进萄行比越较。▲资产腿组的昂账面丧价值棉包括辉可直释接归炉属于坟资产组的瞎资产涝账面嘴价值岗、以草及可字以合或理和微一致测地分摊至紧资产负组的止资产序账面弯价值浊。▲资产昼组的械账面湾价值齐通常粗不应第当包信括已暴确认负债势的账岩面价无值，四但如温不考冒虑该陕负债叮金额秩就无法确浅定资奇产组搁可收挡回金席额的践除外资。第五代节哲资产抹组的王认定章及其慨减值三、涉及抵总部缓资产青的资序产组落减值型测试（一滨）总伞部资飘产的泡特征总部稼资产，是县指对脆若干分资产页组产凝生的镰未来路现金妥流量起喝作用涉的、寨除商梳誉之营外的晋资产倚。总务部资及产的置显著捷特征是坚难以依脱离买其他亦资产刺或者旗资产捎组产场生独翁立的忌现金竖流入，嫩而且祝其账粪面价挺值难次以完追全归浓属于异某一躲资产闯组。（二晶）涉类及总壁部资挡产的厦资产监组或办资产惰组组引合减迷值损失厅的确属定资产辩组组惑合，是网指由拆若干段个资鸽产组足组成锋的基凶本上独立涉产生炒现金绝流入工的最适小资吃产组傍组合跪，包丧括按绕照合或理方法杯分摊纱的总苹部资遍产部势分。第五柱节歇资产冲组的榆认定杠及其甜减值（二讲）涉豪及总迎部资搏产的宽资产慢组或预资产护组组辰合减值损幅失的棚确定1.认定起所有序与资捡产组鲜有关晴的总乒部资锣产。2.合理热分摊素总部碎资产锤的账章面价鉴值，翼比较昂包含已分什摊总鉴部资磨产的略资产其组账品面价微值与悦可收肌回金额，粪确定锅相应盲减值元损失宫。3.难以锐按照瘦合理垄和一蛛致的捏基础凤分摊队至资缘瑞产组的，逝比较影含总卡部资慎产的虑资产搭组组执合的率账面休价值与可罪收回请金额凭，确银定相牛应减锻值损锯失。第五胞节检资产继组的顶认定终及其饺减值（三啄）资批产组凉或资昌产组回组合的减值糕损失动的抵证减1．先跃抵减俊分摊盒至资忌产组烛或组筹合中舞商誉油的账寻面价静值。2．再晚按资任产组殖或组呼合中贤除商刘誉之慨外的瞎其他漂资产嚷账面价值随所占云比重妙，按先比例纽奉抵减喷其他里各项洪资产杀账面范价值呈。3．抵犹减后会的各颗项资妙产账喂面价驳值不魂得低抓于以选下三交者最高者奸：（1）该盈资产反公允熊价值惰减去快处置征费用纳后的具净额欧；（2）该蛾资产烧预计柳未来狭现金呀流量霸的现悉值；（3）零循。4．因吧上述诉原因点而未苍能分篮摊的迹减值牌损失裳，按为相关赛资产组或丑组合尼中其所他各趁资产虚账面纷价值译所占瓜比重屈进行险分摊阻。第六垦节飞商誉辩减值一、蛾商誉悉减值悉测试研的报侧告主掘体（一指）吸答收合泉并产谦生的素商誉非同炸一控刚制下圈吸收另合并证产生竹的商贞誉，袭单独慈反映在壁合并框方的判账面贱上，报其减题值测败试应丹在合绝并方馅个别财