财管融资租赁现金流

财管融资租赁现金流融资租赁的现金流问题是财管考试的一个重难点问题，很容易出错，而且属于一步错，步步错的情况，下面会把融资租赁的现金流与购买产生的现金流进行对比，以方便大家理解。一、获取资产1、自行购买时，现金流出为资产的购置支出。2、融资租赁时，现金流出为0或者当期租金（此时为预付年金）。3、融资租赁与购买的差量现金流量为：避免了资产购置支出，即现金流入为（购置支出-当期支付的租金）。二、资产使用期间1、自行购买时，现金流入为每年的折旧抵税，即：折旧*税率。2、融资租赁时，现金流出：每年的租金-折旧*税率。3、融资租赁与购买的差量现金流量：现金流出：每年的租金。三、资产使用期末1、自行购买时，将卖出的价格与税法规定的净残值进行比较，如果卖价较高，说明有利润，那么要交税；如果税法规定的净残值较高，那么当出租人超过一个租金支付期没有收到租金时，应当停止确认收入，其已确认的收入，应予转回，转作表外核算。到实际收到租金时，再将租金中所含融资收入确认为当期收入。未担保余值发生变动时的会计处理出租人应当定期对未担保余值进行检查，如果有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。如果已经确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率。其中租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，从而决定着融资未实现收益的分配，因此，为了真实反映企业的资产和经营业绩，根据谨慎性原则的要求，在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，都应重新计算租赁内含利率，未担保余值增加时，不做调整。期末，出租人的未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额，借记"递延收益-未实现融资收益〃科目，贷记"未担保余值〃科目。如果已确认的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回,科目与前述相反。租赁期满时的会计处理Q）租赁期满时，承租人将租赁资产交还出租人。这时有四种情况：A.存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人交还的资产时，借记〃融资租赁资产”科目，贷记"应收融资租赁款〃科目。B.存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人交还的资产时，借记"融资租赁资产”科目，贷记"应收融资租赁款〃、"未担保余值〃科目。C.不存在担保余值，存在未担保余值。出租人收到承租人交还的资产时，借记"融资租赁资产”科目，贷记”未担保余值〃科目。D.担保余值和未担保余值都不存在。出租人无需作处理，只需相应的备杳登记。优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果承租人没有续租，根据合同规定向承租人收取违约金时，借记"其他应收款"，贷记”营业外收入"科目。同时将收回的资产按上述规定进行处理。留购租赁资产。承租人行使了优惠购买选择权。出租人应该按照收到的承租人支付的购买资产的价款，借记"银行存款〃等科目，贷记"应收融资租赁款〃等科目。相关会计信息的披露。出租人应在财务报告中披露下列事项：(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年度将收取的最低收款额，以及以后年度内将收取的最低收款总额。(2)未确认融资收益的余额。即未确认融资收益的总额减去已确认融资收益部分后的余额。⑶分配未确认融资收益所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法等。对比融资租赁和经营租赁的会计处理经营租赁是融资租赁的对称，经营租赁期较短，短于资产有效使用期,而融资租赁的租赁期较长，接近于资产的有效使用期。两者在多个方面存在着不同之处，下面首先来论述融资租赁和经营租赁在会计处理上的不同之处。融资租赁的会计处理:一、承租人对融资租赁的会计处理:（一）租赁期开始日的会计处理会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）（二）未确认融资费用的分摊会计分录为：借：财务费用（不满足资本化条件）在建工程等（满足资本化条件时）贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销二期初应付本金余额X实际利率二（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）X实际利率（三）租赁资产折旧的计提1.折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。2折旧期间如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定承租人在租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（四）履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。（六）租赁期届满时的会计处理.返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产一融资租入固定资产.优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理，按租赁协议规定向出租人支付违约金时，借记”营业外支出”科目，贷记"银行存款〃等科目。3.留购租赁资产借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产——生产用固定资产等贷：固定资产一融资租入固定资产二、出租人对融资租赁的会计处理：（一）租赁债权的确认借：长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值营业外支出（租赁资产公允价值小于账面价值）贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值）未实现融资收益上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。按此表述与租赁内含利率的定义相符。（二）未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。借：银行存款贷：长期应收款——应收融资租赁款借：未实现融资收益贷：租赁收入（三）应收融资租赁款坏账准备的计提对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。（四）未担保余值发生变动的会计处理出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率,将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。（六）租赁期届满时的会计处理1.收回租赁资产（1）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款（担保余值）如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。借：其他应收款贷：营业外收入(2)存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款(担保余值)未担保余值(未担保余值)如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款贷：营业外收入(3)存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值(未担保余值)(4)担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理，只需作相应的备查登记。说明卖亏了，那么亏损可以抵税；此时现金流入为：卖价+（税法规定的净残值-卖价）*税率；2、融资租赁的期末的现金流量情况比较复杂，假设所有权不转移，那么相当于以0元的价格将设备卖出，现金流入为：税法规定的净残值*税率；假设所有权转移（绝大部分是有对价的情况下转移给自己），那么此时就与自行购买时的现金流量一致了,将付出的对价与税法规定的净残值进行比较，如果对价较高，说明有利润，那么要交税；如果税法规定的净残值较高，那么说明卖亏了，那么亏损可以抵税；此时现金流入为：卖价+（税法规定的净残值-卖价）*税率；PS:很多同学想不明白为什么自己付出对价使租赁物所有权转移，明明是现金流出了，反而在这里要算成现金流入，这是由于融资租赁的性质决定的，不管会计还是财管上都是采用了实质重于形式的方式，将融资租入的资产视为自己的资产进行折旧，因此在最后处置时也是类似与处置自己的资产，自然要算成现金流入了。当然从公司整体上现金是流出的，但是我们现在考虑的是项目的现金流。最后再把融资租赁期末时点的现金流量情况做下总结：1、融资租赁期满所有权不转移所有权不转移，资产变现收入=0,资产变现损失二资产账面价值-0二资产账面价值；变现损失抵税二资产账面价值*所得税税率；所以，期末资产变现现金流量二变现损失抵税；2.优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理。3.留购租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权借：银行存款贷：长期应收款（优惠购买价）如果存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理：对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益;其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。二、出租人对经营租赁的会计处理：出租人应当按资产的性质,将用作经营租赁的资产反映在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。2、融资租赁期满所有权转移所有权转移，资产有一个变现收入，资产变现损益二资产账面价值-资产变现收入；如果资产变现损益大于0,说明是变现损失，产生变现损失抵税，变现损失抵税二资产变现损益*所得税税率（现金流入）；如果资产变现损益小于0,说明是变现收益，产生变现收益纳税，变现收益纳税二资产变现损益*所得税税率（现金流出）；如果资产变现损益等于0,不交税也不抵税；所以，期末资产变现现金流量二资产变现收入+资产变现损益*所得税税率；在最后多写一个小问题，预付年金现值的问题。预付年金现值与普通年金现值相比，只有一个差别，就是付款时间由每年年末变成了每年年初。大家想一下，当年年初付款，完全可以看成是上一年年末进行付款，那么N年的预付年金现值就转化为了（N-1）年的普通年金终值+A（第一年的预付年金），即：预付年金现值=A+A*（P/A,I,n-l）;这个思路应该很好理解了，我们再来看一下预付年金终值的计算，假设在最后一年预付年金的后面还有一年预付年金（即第N年末，第N+1年初），这样就把N年的预付年金终值就转化为了（N+1）年的普通年金终值，但是有一个问题，这样就相当于在第N年终那里多加了现金流量，因此要把虚拟出来的这个现金流减去，即：预付年金终值=A*(P/A,I,n+l)-A;融资租赁会计分录如何做？融资租赁账务处理十大方式一.什么是融资租赁融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。租期届满，租金支付完毕并且承租人根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后，对租赁物的归属没有约定的或者约定不明的，可以协议补充;不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定，仍然不能确定的，租赁物件所有权归出租人所有，融资租赁本质上是一种债权性融资活动。那么融资租赁会计分录怎么做?下面一起来学习！人对融资租赁的处理1.租赁期开始日借：固定资产一融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用贷：长期应付款一一应付融资租赁款（最低租赁付款额）★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）①出租人的租赁内含利率;②租赁合同规定的利率;③同期银行贷款利率。.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等,计入租入资产价值：借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）贷：银行存款等.未确认融资费用分摊的处理一按实际利率法分摊★未确认融资费用每一期的摊销额二（每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额）x实际利率★分摊率的确定：Q）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、目以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。★会计处理：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用.租赁资产折旧的计提★应提折旧总额的确定：存在担保余值的：应提折旧总额二融资租入固定资产入账价值-担保余值不存在担保余值的：应提折旧总额二融资租入固定资产入账价值★折旧期间：①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益借：管理费用等贷：银行存款★或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益①或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：借：销售费用贷：银行存款②或有租金以物价指数为依据计算的：借：财务费用贷：银行存款5.租赁期满时的会计处理租赁期满时的会计处理租赁期满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况:⑴返还租赁资产。借记"长期应付款-应付融资租赁款"、"累计折旧"科目，贷记"固定资产-融资租入固定资产〃科目。(2)优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。如果期满没有续租，根据租赁合同要向出租人支付违约金时，借记"营业外支出〃科目，贷记“银行存款〃等科目。(3)留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权时，支付购价时，借记"长期应付款-