中级会计实务预习班(高志谦主讲)打印版

中级会计实务-高志谦（2016年）考点预习班

课程目录

【专题一】命题规律解析

・第01讲命题规律解析00:28:43

【专题二】教材的内容框架

•第01讲教材的内容框架00:06:23

【专题三】关键考点预习

・第01讲第1〜2章关键考点00:38:05

・第02讲第3〜4章关键考点00:40:25

・第03讲第5章关键考点（一）00:54:40

・第04讲第5章关键考点（二）00:31:54

・第05讲第6〜22章关键考点00:58:12

【专题四】2016年中级会计实务的学习方法

・第01讲2016年中级会计实务的学习方法

专题二：教材的内容框架

本教材可分三大部分：

第一部分是基础理论部分，即第一章总论，其主体内容介绍的是

会计基础理论体系，包括会计基本假设、会计核算基础（原则）、会

计信息质量一般原则、会计要素及计量属性。

第二部分是中级财务会计部分，包括第二章存货、第三章固定资

产、第四章投资性房地产、第五章长期股权投资、第六章无形资产、

第七章非货币性资产交换、第八章资产减值、第九章金融资产、第十

一章负债及借款费用和第十四章收入，此部分以六大会计要素为主线

分别解析了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的具体会计

核算。这是属于中级财务会计、铺垫本课程的基础知识。

第三部分是高级财务会计部分，包括第十章股份支付、第十二章

债务重组、第十三章或有事项、第十五章政府补助、第十六章所得税、

第十七章外币折算、第十八章会计政策变更、第十九章资产负债表日

后事项、第二十章财务报告、第二十一章事业单位会计、第二十二章

民间非营利组织会计。该部分解析的是特殊会计业务，是六要素会计

核算的拓展。

【专题三】关键考点预习

一、《总论》关键考点

1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。

原则实务应用

①会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径

可比性的纵向一致；

【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进

行衔接，并不违反可比性，而恰恰是遵循了可比性原

则。

②所有企业采用一本准则，以达到资料口径的横向一

致。

①资产减值损失的计提；

谨慎性②加速折旧法的应用；

③或有事项的会计处理；

①合并报表的编制；

实质重②融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理；

于形式③分期收款销售商品的会计处理；

④售后回购的会计处理；

①成本法、权益法的选用原则；

重要性②合并报表抵销内容的选择；

③年度报告比中期报告内容详细、全面；

手写板图示0301-01

80%XB

90^^》

2.收入与利得的区分

界定举例

利影响损益的利①处置固定资产形成收益；

得得，即“营业外②处置无形资产所有权形成的收益；

收入”③罚款收入；

④债务重组利得；

⑤现金盘盈。

①可供出售金融资产增

值；

②权益法下被投资方其他

直接计入所有者综合收益造成的投资价值处置资产时转

权益的利得增值；入“投资收益”

③持有至到期投资重分类

为可供出售金融资产形成

的增值；

④自用房产、存货转为公房产处置时转

直接计入所有者

允模式的投资性房地产形入“其他业务成

权益的利得

成的增值；本”

①主营业务收入；

纳入营业利润范②其他业务收入；

收

畴的经济利润流③投资收益；

入

入④公允价值变动收益；

⑤财务收益

3.损失与费用的区分

界定举例

①处置固定资产形成损失；

②处置无形资产所有权形成的损失；

影响损益的

③罚没支出；

损失，即“营

④盘亏固定资产的净损失；

业外支出”

⑤盘亏存货时的非常损失；

⑥债务重组损失；

①可供出售金融

损资产暂时减值；

失②权益法下被投

资方其他综合收资产处置时转入“投资收

直接计入所

益造成的投资价益”，可供出售金融资产正

有者权益的

值减值；式减值时转入“资产减值损

损失

③持有至到期投失”。

资重分类为可供

出售金融资产形

成的减值

①主营业务成本；

纳入营业利

②其他业务成本；

费润范畴的经

③营业税金及附加；

用济利益的流

④管理费用；

出

⑤财务费用；

⑥销售费用；

⑦资产减值损失；

⑧公允价值变动损失；

⑨投资损失

4.会计要素计量属性的确认

计量

适用范围

属性

历史

一般在会计要素计量时均采用历史成本

成本

重置

盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本

成本

①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可

可变

变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。

现净

②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值

值

时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一

①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选

择未来付款总额的折现口径；

②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选

现值

择未来付款总额的折现口径；

③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的

折现作为收入的计量口径；

④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；

⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值

时一，未来现金流量折现是备选口径之一；

⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一

①交易性金融资产的期末计量口径选择；

②投资性房地产的后续计量口径选择之一；

公允

③可供出售金融资产的期末计量口径选择；

价值

④融资租入固定资产入账口径选择之一；

⑤交易性金融负债的期末计量口径选择

二、《存货》关键考点

1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换

方式、债务重组方式和委托加工方式。

方

成本构成因素

式

买价+进口关税+运费+装卸费+保

险费

购

【注】

入

①仓储费（存货转运环节的仓储费应

方

计入存货成本，另外，生产过程中的

式

仓储费列入“制造费用”）通常计入

当期损益；

②2013年8月1日后运费有两种处理方式：有增值税专

用发票的，价税分离，税率为11%;没有增值税专用发票

的，不考虑增值税;

③关税=买价义关税率;

④商品买价匹配的进项税=（买价+关税）X17%o

如果收回后直接出售

受托方代收代缴的

收回后用于非应税消费品

委托加工消费税应计入成本;

委的再加工而后再出售的，

的材料+

托受托方代收代缴的

加工费+

加消费税计入“应交税

运费+装收回后用于应税消费品的

T：费一一应交消费税”

卸费再加工而后再出售的，

方的借方，不列入委托

式加工物资的成本。

组成计税

材料成本+加工费

1-消费税率

价格

换出资产的公允价值+销项税+支付的补

公允价值

非货币价（或一收到的补价）一换入存货的进项税

计量模式

性资产额

交换方换出资产的账面价值+销项税+支付的补

账面价值

式价（或一收到的补价）一换入存货的进项税

计量模式

额

债务重

换入资产的公允价值

组方式

盘盈重置成本

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入

自行生当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，

产方式管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计

入存货成本

2.存货的期末计价

①可变现净值的计算

预计售价一预计销售税金一预计销售费用

完工待售

【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同

品

订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。

终端品的预计售价一终端品的预计销售税金一终端

用于生产品的预计销售费用一追加成本

的原材料其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同

订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。

用于出售

预计售价一预计销售税金一预计销售费用

的原材料

②存货减值的迹象

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升

的希望；

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于

产品的销售价格；

3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不

需考虑计提存

适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又

货跌价准备的

低于其账面成本；

情况

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏

好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价

格逐渐下跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值

的情形

1.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

全额提取减值3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转

准备的情形让价值的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存

货

③存货跌价准备需同步同比例结转

如为销售转出则分录如下：

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理

盘盈盘亏

贷：其他应付款借：其他应收款

现金

营业外收入管理费用

①借：管理费用

其他应收款

存货贷：管理费用营业外支出

②只有管理不善所致的盘

亏，进项税才不予抵扣。

固定属以前年度重大会计差错，应借：其他应收款

资产贷记”以前年度损益调整”营业外支出

三、《固定资产》关键考点

1.固定资产入账成本的确认

方

入账成本的构成因素

式

购买价+（如果是非生产设备，买价匹配的增值税应计入固

入定资产成本）+场地整理费+装卸费+运输费+（如果是

方非生产设备，买价匹配的增值税应计入固定资产成本）+

式安装费+专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不

得计入固定资产成本）

其中增值税环节有四个关键考点：

①买价匹配的增值税是否计入成本；

②运费的增值税是否计入成本；

③安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣；

④领用产品用于安装设备时是否作视同销售

一揽子购入多项固定资产的分拆标准

固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费

用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款

的列报）;

方式入账成本的构成因素

非货币性资产交换方分为公允价值计量模式和账面价值计

式换入量模式

债务重组方式换入按公允价值入账

①工程物资的增值税能否抵扣

②挪用生产用原材料的进项税能否抵

扣

自营工程方式③挪用产品时是否作视同销售

④工程报废损失的归属方向

⑤竣工决算日与达到预定可使用状态

日的关系

⑥试车净收支的归属

方式入账成本的构成因素

盘盈方式按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。

弃置费折现入成本，通过“预计负债”核算

①通过“专项储备”计提入生产成本；

②安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，

高危行业的

如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减“专

安全生产费

项储备”；

用

③“专项储备”列示于报表的“减：库存股”和

“盈余公积”项之间。

融资租入固最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公

定资产允价值的孰低口径+初始直接费用

2.固定资产后续计量

①加速折旧法下年折旧额的计算;

②固定资产减值计提额及后续折旧额的计算;

③固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指

标修正属于会计估计变更；

④固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；

⑤固定资产改良和修理的会计处理对比；

⑥固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产

出售环节增值税的处理。

⑦持有待售固定资产的会计处理。

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有

待售

确认条件①企业已经就处置该非流动资产作出决议；

②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；

③该项转让将在一年内完成。

定为持有持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允

待售时的处置净额（公允价值减去处置费用后的净额），如

会计处理果账面价值高于公允处置净额应按其差额提取减

原则值准备，如果账面价值低于公允处置净额则不作处

理；

后续会计

持有待售固定资产不计提折旧，不再测试减值。

处理原则

适用持有

固定资产、无形资产，但不包括递延所得税资产、

待售资产

《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计

处理原则

量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房

的非流动

地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

资产

企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两

不再满足项金额中较低者计量：

持有待售a.该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面

资产时的价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况

会计处理下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金

原则额；

b.决定不再出售之日的可收回金额。

持有待售

的固定资持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流

产报表列动资产列示。

不

四、《投资性房地产》关键考点

1.投资性房地产的界定

①对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，

则决议当日即定义为投资性房地产；

②对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完

工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。

0

2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原

则

①不折旧、不摊销、不提减值；

②期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产

处置时转入“其他业务成本”；

3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处

理原则及关键核算指标的计算;

借：投资性房地产转换当日公允价值一

投资性房地产累计折旧］.差额

投资性房地产减值准爸-转换当日账面价值JI

货：投资性房地产」25%

递延所得税资产、递延所得税负俵"一

盈余公积)-5%|

利词分配一一未分配利闰J

4.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的

会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资

性房地产时的会计处理原则：

^允价值变蔡

-：今允价值变动「益口

自用最或存货］I公允价值模式的投资।后嬴产

+：其他综合收益

V\\s-：公允价值变动损益二多一

5.投资性房地产在处置时的损益额的计算。

(1)成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

③借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

(2)公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本

贷：投资性房地产

③借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

④借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

⑤借：其他综合收益

贷：其他业务成本

五、《长期股权投资》关键考点

1.长期股权投资的初始计量

①控股合并形成的长期股权投资的初始计量

同一控制I非同一控制

合并日无明确认定标款项结清日或法律手续办妥日为购买

准日

Q手写板图示J3O3-O1

股东

,被投资方

「交易性金融资产

,20%以下《

可供出售金融资产

Af中石化，

120%以下f长期股权投资

O手写板图示0303-02

控

股

合

并

同同一一控制非同一控制

长期股权投资初始成本=合并日被投资方长期股权投资初

账面所有者权益又持股比例；始成本=现金、

【注】被投资方的账面价值需在如下前提下非现金和代偿负

认定：债等合并对价方

a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投式的公允口径；

资方标准；

b.站在最终控制方角度认定被投资方的账

面价值；

C.同一控制下企业合并形成的长期股权投

资，如果子公司按照改制时确定的资产、负

债经评估确认的价值调整资产、负债账面价

值的，合并方应当按照取得子公司经评估确

认的净资产的份额作为长期股权投资的初

始投资成本。

d.如果被投资方需编制合并报表，则此账面

价值是站在合并报表角度认定。

同一控制非同一控制

以现金、非合并对价的账面口径加上价内、价外确认非现金

现金和代偿税大于长期股权投资初始成本的差资产的转让

负债方式为额，先冲“资本公积一股本溢价”，损益；

合并对价再冲留存收益。如果小于则贷记“资

本公积一股本溢价”；

不认定非现金资产转让损益；

长期股权投资初始成本大于股本时，按公允发行

以换股合并

贷记“资本公积一股本溢价”；小于价认定“资

方式为合并

时，就先冲“资本公积一股本溢价”，本公积一股

对价

再冲留存收益。本溢价”

M定向增发呼N

同一控制非同一控制

合并中发生的审计、法律服务、

评估咨询等中介费用以及相关计入“管理费用”

管理费用

a.冲“资本公积一一股本溢

股票发行费用

价”；

b.冲留存收益。

借记“应付债券一一利息调

债券发行费用整”，即冲减溢价或追加折

价。

u发行公司债u

1100%

H

②非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量

买价一已经宣告未发放

买股票方式

的红利+交易费用

股份制有限责任公司以定向增发股等同于非同一控制下的

份方式换入长期股权投资换股合并

非货币性资产交换原则

以非现金方式换入长期股权投资

处理

债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账

合营企业

A2rly，皿-----

>70%共同控制

六、《无形资产》关键考点

1.无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的

计算及每期期初长期应付款现值的计算；

2.非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计

算；

3.土地使用权的会计处理原则:

①地皮单列“无形资产一一土地使用权”，地上建筑物单列“固

定资产”；

②如实在无法分清则统一称为“固定资产”；

③房地产开发商所购地皮用于开发房产的，统一计入“开发产

品”。

4.无形资产研究开发费用的会计处理原则

研究费用—管理费用

一不满籍本化一管理费用

开发费用一《「无形贪产达到预一

无形资产

定可使用状态时

满足资本化J

条件1期末未达到预定一列报于资产负俵表中

I可使用状态时的“开发支出”项

定期检测是否减值

5.开发阶段有关支出资本化条件的确认；

6.无形资产使用寿命的确认原则

①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；

②如续注成本小则并入整个摊销期摊销，如成本大则单列无形资

产核算；

③无期限的无形资产不摊销，但需定期检测是否减值。

7.无形资产减值的提取和后续摊销额的计算；

8.无形资产出售时损益额的计算；

9.无形资产报废损失的归属科目。

七、《非货币性资产交换》关键考点

1.有补价的非货币性资产交换的界定

收补方的界定标准：

补价♦换出资产公允价值＜25%

支付补价方的界定标准：

补价+（换出资产的公允价值+支付的补价）＜25%

【注】此补价应是不含增值税的，如果无法分清的，也可按含增

值税的补价计算。

2.换入非货币性资产的入账成本计算

公允价入账成本=换出资产的公允价值+销项税+支付的

值模式补价（或一收到的补价）一换入资产的进项税

入账成本=换出资产的账面价值+销项税+支付的

账面价

补价（或一收到的补价）一换入资产的进项税

值模式

注：换出资产的价内税列当期损益。

备注：此补价是含增值税的补价

3.公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算

4.多项非货币性资产交换的会计处理原则

公允价值模式以换入多项资产的公允价值所占比例来分配

账面价值模式以换入多项资产的账面价值所占比例来分配

八、《资产减值》关键考点

1.资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产

减值处理

①重大影响或以上

的长期股权投资；

②固定资产；

③生产性生物资产；

《资产减值》④油气资产（探明矿

准则规范的区权益、井及相关设减值后不得恢复

资产施）；

⑤成本模式计量的

投资性房地产；

⑥无形资产；

⑦商誉。

①可供出售金融资产如为

①存货权益性投资，其减值恢复时

不纳入《资产②应收款项贷记“其他综合收益”。

减值》准则规③持有至到期投资②持有的非上市公司股份

范的资产④可供出售金融资且达不到重大影响的可供

产出售金融资产提过减值不

得恢复。

2.定期测试减值的三项资产

①因企业合并形成的商誉；

②使用寿命不确定的无形资产；

③尚未达到可使用状态的无形资产。

3.可收回价值的确认

①资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后

的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

②预计资产未来现金流量应当考虑的因素

a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；不应当包括

与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关

的预计未来现金流量。

b.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产

生的现金流量；

c.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；

d.涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允

价格。

③外币未来现金流量及其现值的预计

a.以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率

计算资产的现值；

b.将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行

折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；

c.在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资

产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损

失。

4.固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理；

5.资产组减值的会计处理；

6.商誉减值的会计处理。

九、《金融资产》关键考点

1.交易性金融资产

①入账成本=买价一已经宣告未发放的红利（或一到期未收的利

息）；

②处置时的投资收益=净售价一初始成本；

③处置时的损益影响=净售价一处置时的账面余额；

④累计投资收益=交易费用+持有期间的分红和到期利息+处

置时的投资收益

2.持有至到期投资

①入账成本=买价一到期未收利息+交易费用；

②每期投资收益=期初摊余成本义实际利率；

③持有至到期投资的数据规律

每期实际投资收益〉票面利息差额

折

分次付息到期追加本金直至面值；

价

还本债券每期的投资收益和摊余成本呈上升态势。

溢每期实际投资收益〈票面利息差额

价冲减本金直至面值；

每期的投资收益和摊余成本呈下降态势。

到期一次还本付息

每期的投资收益和摊余成本呈上升态势

债券

④可收回价值=未来现金流量按当初内含报酬率折现认定；

⑤减值后投资收益=新本金义旧利率，减值后价值可以恢复，但

不得超过已提减值准备额；

⑥重分类为可供出售金融资产时价值差额归入“其他综合收益”,

处置时转入“投资收益”；

3.可供出售金融资产

①可供出售金融资产的入账成本

债券投同“持有至到期投

买价一到期未收利息+交易费用

资资”

股票投买价一已经宣告发放的股利+交

同“长期股权投资”

资易费用

②债券类投资的可供出售金融资产后续利息收益=期初摊余成

本义实际利率，与期末公允价值调整无关系；

③权益性投资的可供出售金融资产持有期被投资方宣告分红时

认定投资收益，类似于长期股权投资的成本法；

④可供出售金融资产的减值认定

先暂时减损再正式损失的情况下：

借：资产减值损失

贷：其他综合收益

可供出售金融资产一一减值准备

先暂时增值再正式损失的情况：

借：其他综合收益

资产减值损失

贷：可供出售金融资产一一减值准备

⑤可供出售金融资产投资对象是外币项目

如为外币非货币性项目，则其公允价值变动和汇率波动均入“其

他综合收益”；如为外币货币性项目，则公允价值变动入“其他综合

收益”，汇率波动入“财务费用”。

⑥可供出售金融资产处置时，持有期间的“其他综合收益”转入

“投资收益”。

十、《股份支付》关键考点

1.权益工具结算的股份支付每期管理费用的计提、资本公积的余

额推算及最终行权时“资本公积一一股本溢价”的推算；

2.现金结算的股份支付每期管理费用的计提、应付职工薪酬余额

推算及等待期后“公允价值变动损益”的推算。

3.回购股份进行职工期权激励的会计处理

①回购股份时

借：库存股

贷：银行存款

②等待期内每个资产负债表日

借：管理费用

贷：资本公积一一其他资本公积

③职工行权时

借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）

资本公积一一其他资本公积（等待期内累计的资本公积）

贷：库存股

资本公积一一股本溢价（倒挤差额）

十一、《负债及借款费用》关键考点

1.职工薪酬的关键考点

①职工薪酬的内容

A.短期薪酬

a.职工工资、奖金、津贴和补贴；

b.职工福利费

c.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

d.住房公积金；

e.工会经费和职工教育经费；

f.短期带薪缺勤

g.短期利润分享计划

h.非货币性福利；

i.其他短期薪酬；

B.离职后福利

a.设定提存计划

b.设定受益计划

C.辞退福利

D.其他长期职工福利。

②短期薪酬的费用归属；

③非货币性职工福利的会计处理；

④带薪缺勤的会计处理；

⑤设定提存计划的会计处理；

⑥设定受益计划的会计处理；

⑦辞退福利的费用归属

2.负债部分的常见客观题关键考点

(1)负债部分的客观题选材

①应付债券发行价与实际利率的关系

当实际利率大于当实际利率小于当实际利率等于

条件

票面利率时票面利率时票面利率时

发行

折价溢价平价

价格

②应付债券发行费用的会计处理；

③应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律

每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追

折

加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和

分次付息价

利息费用呈上升态势。

到期还本

每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲

债券溢

减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和

价

利息费用呈下降态势。

到期一次

还本付息每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。

债券

④可转换公司债券负债与权益的划分及发行费用在负债成份与

权益成份之间的分拆方法；

⑤转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。

3.借款费用部分关键考点

①各项借款费用资本化条件的界定；

②开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则；

③专门借款利息费用资本化的计算；

④一般借款利息费用资本化的计算；

⑤既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。

4.租赁部分关键考点

①融资租赁的确认原则；

②经营租赁时租赁双方损益的计算方法；

③融资租赁下承租方租入固定资产入账成本=最低租赁付款额

的折现与租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径十初始直接费用;

④融资租赁下承租方未确认融资费用分摊率的选择

固定资产入账成本以

折现率为“未确认融资费用”的分摊利

最低租赁付款的折现

率

值为基础确定的

固定资产入账成本以折现率r应满足如下公式：

租赁开始日租赁资产租赁开始日租赁资产公允价值=租金

公允价值为基础确定XP/A(r,n)+承租方(或与之相关

的的第三方)担保余值XP/F(r,n)

⑤融资租入固定资产折旧期和应提足折旧额的判定

折旧期应提足折旧额

租期与尚可固定资产原价一承租方(或与之

如果租期届满时

使用期较短相关的第三方)担保余值+清理

要返还设备

期费用

如果租期届满时

固定资产原价一预计残值收入+

承租方买下该设尚可使用期

清理费用

备

十二、《债务重组》关键考点

1.非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让

损益的计算，以单项选择题为测试方式。

2.非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产

入账成本的计算，以单项选择题为测试方式。

3.债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重

组损失及投资入账成本的计算。

4.修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两

种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组

损失及新的应收账款的计算。

十三、《或有事项》关键考点

1.或有事项的确认条件；

2.预计负债金额的确认及费用的归属方向；

3.待执行合同变为亏损合同的会计处理；

4.重组事项中列入预计负债的项目界定：

①自愿遣散；②强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）；③将不

再使用的厂房的租赁撤销费。

十四、《收入》关键考点

1.收入确认条件

①主要风险报酬转移

商品销售收入

②主要控制权转移

③收款有把握

④收入可靠计量

⑤成本可靠计量

提供劳务当年开工当年完成合同法，与商品销售收入确认

收入完工方法相同

同时满足如下条件采用完工百分比

法：

①收入可靠计量

跨年度劳务

②收款有把握

③完工程度可靠计量

④成本可靠计量

①收入可靠计量

让渡资产使用权收入

②收款有把握

建造合同收入与跨年度劳务收入相同

2.现金折扣、商业折扣的会计处理

现金折扣不影响收入不影响增值税发生时列“财务费用”

商业折扣折后列收入折后计税无账务处理

3.销货折让及销售退回的会计处理

①发生时冲减当月的销售收入及销项

销售折让税；

②年报的销售收入在资产负债表日后

期间折让，则按资产负债表日后调整事

项处理。

发出商品未确认借：库存商品

收入即退的贷：发出商品

冲减退货当月的收入及成本，有现金折

一般销售退回

扣的一并反冲。

有退发出商品时只确认预计不会退货部分

货概的收入和成本；退货期满时根据实际退

销售附退货条

率的货数量进行修正。

退回件的商品

无退

销售发货时作移库处理（发出商品），退货

货概

期满时再确认未退部分的收入和成本。

率的

年报的销售在资

产负债表日后期按资产负债表日后调整事项处理

间退货

4.特殊商品销售收入的会计处理

①代销方式

委托方确受托方受托方确认受托方的收入方

方式

认收入的有无定收入的时间式

时间价权

非包销形在卖出商品视为自有商品的

式的视同都是在收有时即可确认销售，以价差方式

买断到代销清收入赚取收益

单时确认在有权收取

收到手续以手续费方式认

收入无手续费时确

费定收入

认收入

包销形式

委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处

的视同买

理。

断

②预收款方式的收入确认时间一一发货时确认收入

③分期收款销售商品

收入时间发出商品时

收入金额现销价或协议收款额的折现

每期利息收益长期应收款的期初现值X实际利率

长期应收款的

“长期应收款”一“未实现融资收益”

列报

税务口径的收以约定结款点为收入实现点，以约定结款额

入时间及金额为收入额，并据此计算增值税额。

④售后回购方式

界定标准本质价差归属

提前约定回购价商品抵押借款财务费用

⑤以旧换新方式一一不得以旧商品的回购价冲减新商品的销售

收入

5.跨年度劳务收入和成本的计算以及无法可靠估计相关要素时

劳务收入的确认方法及账务处理

当年确认的收入=劳务总收入X本年末

止劳务的完成程度一以前年度已确认的

完工百分比法下收收入

入成本的计算当年确认的成本=劳务总成本X本年末

止劳务的完成程度一以前年度已确认的

成本

①以实耗成本为限按能收回的价款作收

无法可靠估计相关

入确认；

要素时劳务收入的

②按实耗的劳务成本作支出确认；

确认

③二者差作当期损失认定。

6.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则一一能分则分，不

能分的按商品销售收入处理；

7.特殊劳务收入的确认条件对比;

安装费收入如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终

了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装

费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的

商品同时确认收入。