企业内部控制审计工作底稿编制指南全

254/254企业内部控制审计工作底稿编制指南目录学习贯彻企业内部控制基本规范促进我国企业又好又快可持续发展——财政部副部长王军在企业内部控制基本规范发布会上的讲话3发布实施内控规范服务经济社会发展一一财政部副部长王军在《企业内部控制配套指引》发布会上的讲话8充分认识内部控制审计制度重要意义将内部控制审计业务做好做实做到位——中国注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭在企业内部控制审计业务培训班上的讲话15第一章计划审计工作21第一节初步业务活动21第二节计划审计工作时应当考虑的事项23第三节风险评估26第四节应对舞弊风险28第五节利用他人的工作29第六节重要性35第九节总体审计策略和具体审计计划40第二章自上而下的方法52第一节识别、了解和测试企业层面控制52第二节识别重要账户、列报及其相关认定54第三节了解潜在错报的来源并识别相应的控制56返第四节选择让拟测试的控与制则用58渠第三章测试桂控制的有效晒性申拐63方第一节怎陪内部控制的蚀有效性的涵言义牺乱63捡第二节与控竖制相关的风膝险慎娇63帖第三节测试糟控制有效性欢的程序的性迟质衡贼64寸第四节控制五测试的时间涨安排李威66端第五节控制陶测试的范围滥坟69些第四章企业蜻层面控制的甚测试枝夏72远第一节与控覆制环境晒(迟即内部环境顶)酷相关的控制每定72区第二节针对祝管理层和治姿理层凌驾于啄控制之上的接风险而设计有的控制线薯73成第三节被审偶计单位的风英险评估过程刊锅74干第四节对内笔部信息传递户和期末财务钳报告流程的芦控制四轮75滩第五节对控辩制有效性的队内部监督斩(优即监督其他式控制的控制币)故和内部控制坟评价厚勇76爬第六节集中饺化的处理和拣控制痰(芽包括共享的身服务环境岗)侍鱼77纠第七节监督龟经营成果的棉控制障共77呆第八节企业笛层面控制对基其他控制及伞其测试的影功响扯买78旅第五章业务捧流程、应用扶系统或交易胆层面的控制消的测试骤鞠114翠第一节价童了解企业经慰营活动和业阶务流程呢速114板第二节识别禁可能发生错兄报的环节毁顷115酒第三节识别照和了解相关豆控制突沉116白第六章信息辟系富统松控制的测试蔬理154河第一节信息悔技术审计范身围的确定供亦154扯第二节与信已息技术相关随的控制晃金155漆第三节信息膊技术内部控女制测试僚通155纳第四节信息缴技术应用控择制与信息技塘术一般控制色之间的关系记蝶157干第七章对惜内部控制缺堂陷评价妹虎196肝第二节堆铸评价控制缺矿陷的步骤伶善197弟第三节糊洋内部控制缺待陷评价的特耗殊考虑紧乡201扮第四节债秘内部控制缺执陷整改强择203擦第八章价富完成审计工盘作笨撑205踩第一节惰马获取书面声雹明议挨205膊第二节沟通晓相关事项近悄206呆第三节形成睛审计意见睛敢206变第九章出具枕审计报告碧惜214润附仍腰录唐钱222洪附录一叨企业内部控策制审计指引严耐223艇附录二妄企业内部控肃制审计指引讨实施意见汽伞231育附录三控中国注册会堂计师协会负嗓责人就发布诵《企业内部脖控制审计指耻引实施意见刚》答记者问价穴247沫学习贯彻企故业内部控制洽基本规范促丛进我国企业施又好又快可李持续发展其——货财政部副部牛长王军在企竖业使内部渠控制基本规岗范发布会上仗的讲话林(腊2008纽年令6亚月督28扎日紫)轨各位领导、丹各位同事、黄各位朋友：阴庆今天，财政叠部、审计署绪、证监会、争银监会、保容监会等部门笔联合在这里这隆重举行企辞业内部控制极基本规范发菠布会。在此统，我谨代表逮财政部和谢挨旭人部长，侄代表中国企铁业内部控制惯标准委员会继，向出席会堂议的各位领厦导、各界代梁表、港澳朋略友和国际友捎人表示热烈脖的欢迎家!汤向多年来关董心、支持财摧政、会计工在作和内控事允业发展的各笨位领导、各古有关部门、衡欧盟、世界侨银行、国际利会计师联合明会、香港会汤计师公会、维澳门特区财丑政局和有关课新闻单位的绳朋友们表示蛋衷心的感谢索!岂抓根据我国市诞场经济发展浪要求和国务框院领导重要负指示精神，傅两年前的乞7锣月夕15曲日广，我们在这旗里成立了中招国企业内部蓝控制标准委均员会，向全工国乃至全世穷界郑重地发和出了创建中名国企业内部须控制标准体过系的宣言。页在各成员单疑位的共同努写力和国内国永际有关方面遥的大力支持娘下，《企业恭内部控制基郑本规范》顺泳利制定发布姿了，并将于寻2009招年悼7喷月救1资日肚起首先在上下市公司范围袖内施行。同乖时，企业内活部控制评价铅指引和洞22薄项内部控制粉应用掏指引，以及阀内部控制鉴婆证指引醒案也一并公悠布，公开征狭求意见。这变是继我国企御业会计准则溪、企业审计丸准则正式颁圣布和顺利实社施之后，财填政、审计、庆证券监管、哗银行监管、迫保险监管和怜国有资产管俯理部门同心继同德、群策擦群力，以实获际行动贯彻凡落实科学发舍展观、促进摩企业和资本赠市场又好又勺快发展的又罩一重大举措栽，是依托企抱业内部控制友标准委员会同这一科学民父主决策平台炒、举各方之僵力、取各方正之长打造我迁国内控标准踢的可贵创新筝与重大突破友。罢恨第一，构建拉了一个标准早框架。先进贵的标准就是恢生产力，就冠是竞争力，吸就是生命力放。基本规范洒的制定发布亿和若干指引匀的公布征求组意见，科学藏构建了一套舍内部环境优镜化、风险评丸估科学、控辨制措施得当酷、信息沟通狡迅捷、监督茧制约有力的总内部控制框笛架，初步形幕成了由基本盐规范、评价亲指引、应用净指引和鉴证侧指引四个部充分组成的层饰次分明、内届容完整、衔漫接有序的内虾部控制标准疼体系，有效磨解决了政出浆多门、要求牲不一、企业赖无所适从的炉问题，有利冒于提高内部恩控制监管效感率、降低监洋管成本，有喇利于优化企缓业管理和增杀强企业竞争捏实力，有利纯于保障经济燥安全、维护如资本市场稳种定。欠棕第二，强化霞了一种内控训理念。内部慌控制不仅是虎一套技术和饼方法，更是程一种精神和敌理念。基本汪规范以促进毯企业可持续穷发展、维护乌社会主义市懒场经济秩序荒和社会公众鹿利益为宗旨忽，倡导草“叉爱岗敬业、荣进取创新、所团队协作和平遵纪守法搭”踪的职业精神截，强调吹“病建立健全教赶育、制度与绍监督并重，锹惩防并举、壮重在预防派”降的反舞弊长斤效机制，要蒸求企业将有曾效实施内部瓦控制纳入绩警效考评体系解，进一步强膜化了企业的姑社会责任感麦和风险防范警意识，实现钉了由内部牵哀制、单一会填计控制向全孤面、全员、盈全程的风险仔控制的观念怕转变，必将千在全社会营叶造一种立信翼守诚、和谐紧进取、健康匀向上的内控嘉文化，对深笑化企业改革刃，推进金融主改革，健全猜现代市场体冷系和构建和嫩谐社会具有也重要推动作用。景员第三，建立虎了一套内控跟措施。控制幻措施是企业疑实施内部控逮制的具体方劲式，是企业误管理的载体耕和手段。基辛本规范借鉴版国际内控理扎论与实践最澡新成果，扎颠根于我国企黑业鲜活实际怜，总结提炼沙出一套理念忆先进、方法徐科学、操作纽有效的内控腾措施，对授彩权审批控制百、会计系统镰控制、财产罪保护控制、往预算控制、君运营分析控哭制和绩效考政评控制等提璃出了严格规器范的要求，童进一步强化磁了对财务报卸告信息和其绕他管理信息谱的约束，提多高了企业资磁源管理与利阀用的安全性糕和有效性，央为维护投资福者和社会公栋众利益提供杂了有力支持山。放洋第四，夯实洗了一个制度湖基础。企业吴内部控制基昂本规范，自摆2009逝年灶7译月刃1谢日弯起将首先在凉上市公司范倦围内施行，乎并鼓励其他胃非上市的大森中型企业执对行。基本规牌范的制定实革施，既是促客进企业会计初准则体系和意其他有关法垄规制度有效营执行的配套药制度安排，韵同时也是推胞动企业内部栗各项规章制成度令行禁止绳的重要机制饿保障。这无皆论对于巩固昌企业防范风援险舞弊的门“凑防火墙气”弓，还是铸牢肌促进资本市河场健康稳定据发展的剑“庙安全网括”宣，都将发挥缴十分重要的萍基础作用。早绩第五，确立岸了一个实施饺模式。基本带规范确立了册以政府部门什合力推进为辣主导、各单阻位组织实施窝为基础、会淋计师事务所辈等中介机构震提供服务为笛支持，自我岂评价、政府裳监管和社会乱评价有机结私合的内部控滥制标准建设昆与实施模式蝶。这种模式当有效地化解抚了标准制定泉与实施过程册中不同利益登主体之间可炼能存在的矛跑盾和冲突，怀提高了内控宴标准的严肃扯性、权威性圣和公认性，线增强了标准砖的执行力。遥缓第六，构筑泡了一个联动返平台。在环逝环相扣、相虽互关联的大刚会计系统之岗中，完备的舍会计法规为担会计改革与吼发展创造良蛛好的法制环杀境；健全的目会计审计准么则体系为提调高会计信息天质量和做好母资本市场信登息披露工作锯提供制度基之础；统一的蜡内控规范体皂系为确保会课计审计准则澡有效实施和重维护社会公狂众利益构筑志一道香“恰防火墙卡”忽；协调的会益计监管为促腐进会计审计赏、内部控制攻目标实现提仁供机制保障设；创新的人倍才评价机制吃和会计考试毙制度为会计报事业的发展甲壮大提供人户才保证；科修学的会计信死息化标准和诊业务规范为结会计工作现烂代化提供技烦术支撑。会此计、审计、准内部控制、欣监管、评价仰、信息化之肠间紧密联动捷、相互支撑末。与国际会甚计审计准则柿等效的中国迅会计审计准颂则平稳实施深后，随着内界部控制规范威的稳步实施侨，要求我们惭加快推进会漂计、审计、耍内控、监管疲、评价、信宪息化之问的现联动研究，伪力争创出中密国特色，扩却大国际影响反，以利于中灿国更广泛、唤更深入、更抬主动地参与对国际规则制垮定，维护国著家和民族利滥益。基本规慰范的制定发燕布，有如补霸齐了茧“迈木桶桐”郊的细“隐短板国”畅，构筑了一侦个联动的平版台。有了这唐个平台，我狮们可以系统掀地开展联动贫研究；有了秩这个平台，壶我们可以将瞧联动研究引柱向深入；有侮了这个平台倾，我们可以至创出自己的四特色，让中度国会计准则淡、审计准则谁、内部控制奶规范、监管腊规则、会计链人才评价和傅信息化标准栽越来越多、三越来越大地肿影响国际规繁则的制定。骄螺各位领导、亭各位同事、杰各位朋友：旁购行百里者半敞九十。我们啦应当有这样怨一种清醒认该识，基本规柔范的制定发楚布，只是我钓国内控标准桑体系建设所瓦取得的重要定阶段性成果何，下一步的笼任务更加艰弊巨、工作更敞加繁重；我丙们应当有这坚样一种壮志休，基本规范隆的制定发布迈，为我们继絮续推进下一款阶段的各项甜工作奠定了纤坚实基础。例只要我们坚创持解放思想盾、坚持改革尾创新、坚持梨并肩奋斗，抚就一定能够伏推动我国内赏控事业再上道新台阶、再乒创新辉煌。赔当前及今后沟一个时期，忍要着力抓好迁以下几方面唤的工作：芝牵第一，着力各抓好实施准乱备工作。基曲本规范对风冲险管理的职奋能强化、对耳信息技术的剪推广应用、们对监管理念胞的深化拓展句，值得我们帆高度重视并缘抓好落实。她财政部将加咱强与证监会诊、审计署、削银监会、保紧监会及国资默委等部门的敢协调与配合尸，在吸收借桶鉴各方面有半效做法和成勤功经验的基援础上，加快护整合现有内倡控管理规定缓或指引，研秧究制定具体桨实施办法，防科学选择部熄分企业和会杜计师事务所偷进行试运行纤测试，确保育基本规范平颗稳实施；要侮采取切实有蒙效措施降低惨企业实施成趟本、提升内项控效能，在转总结经验和派优化完善的场基础上，稳迫步扩大实施埋范围，逐步挡由上市公司稠扩大到所有段大中型企业更；上市公司模和有关会计垫师事务所，帽要充分认识隙贯彻实施基谊本规范的重都要性和紧迫壮性，引导和羞支持全体员水工参加内控印教育培训，可不断优化企次业内控环境封，强化风险仇防范意识，护为实施基本迷规范作出积肃极努力。熔抹第二，着力垮加强内控宣占传培训。要善利用发布基扁本规范的大信好契机，充征分发挥各种按宣传媒介的怪积极作用，督通过会计审锤计和管理人牵员喜闻乐见灯的各种形式傻开展广泛深杆入的学习宣鲜传活动和扎哨实有力的教途育培训活动今，使广大企迎业尤其是上船市公司、中鄙介机构和社客会公众了解菌、掌握基本寒规范的主要电内容、基本输要求和精神寸实质，提高酿对加强内部舰控制建设重犬要性的认识住，增强做好惹内控工作的安使命感、责弦任感和紧迫酒感，推动强组化内部控制含真正成为我贼国企业的内到在需求、惯脾常思维和行中为习惯，为矮贯彻实施基蚊本规范营造敏良好的舆论狭氛围和社会捎环境。创裙第三，着力类健全内控制标度体系。内瞎控体系建设治是一项系统害工程，需要飘重点突破、腰分类推进，慌分步实施、棕逐步完善。录根据企业内稿部控制标准洞委员会前三估次全体会议敲达成的共识朝，下阶段，习第一步，要捡抓好企业内价部控制评价珠指引、应用阳指引、鉴证尊指引的研究页制定工作，炎建立健全以筐基本规范为摇统领，以评晶价指引、应梯用指引和鉴脂证指引等配揭套办法为补陪充的企业内薪部控制标准胜体系。第二在步，要抓紧晚建立健全以厦完善法制为架推动、以企汇业实施为主秘体、以政府及监管和社会恒评价为保障秆、以各方面途积极参与为尝促进的内部运控制实施体伍系。第三步斧，要由企业纷内控标准建与设向行政事津业单位和非详营利组织内侵控标准建设祥延伸。总之糖，要让内部陆控制这颗幼垦苗成长为替驴企业和单位凡遮风挡雨的丑“五参天大树恳”缸、为金融安体全和经济安砖全保驾护航秃的狼“丝守护神慕”振。象蓝第四，着力看巩固民主决央策机制。以彼企业内部控珠制标准委员爷会为平台、您桥梁和纽带察，凝聚监管吃部门、大型稳企业、科研盐院所、行业店组织、中介剥机构等各个堵方面的智慧输、力量和心侦血，共同推鹅进我国内控凝标准建设和悠事业发展，片是我们之所某以能够在较笋短的时间内秩取得可喜成万绩的基本经淋验，也是令臭国际同行称睛道的一大特垂色。要继续婆维护好、巩耍固好、发展他好这一科学厅民主决策机辫制，切实把氧各个方面的鞋积极性、主鹊动性、创造挺性激发出来灰，切实把基渔层单位的实盖践经验总结腐、提炼、升愈华出来，切既实把理论研诵究成果和国晌际先进经验挪利用起来，塘为建设高质散量的我国内叼控标准体系气提供强大智瑞力支持。财嘴政部将进一杂步加强和改喇善对各成员板单位、委员锅和咨询专家轰的联系和服前务，更好地将发挥牵头单纲位的职责作碧用，为构建涉我国内控标羡准体系竭尽桶所能、倾心眨尽力。俘走第五，着力翼推进内控国赞际趋同。会黄计审计国际春趋同，谱写期了中国会计则审计融入国叮际会计审计承之林的壮丽犯诗篇。经济捆全球化和我村国企业境外假上市面隐l圾临的现实环嗽境，要求我岭们以坚定的认信念推进内虚部控制国际烦趋同事业，锈在国际内部拔控制领域树杀立中国内部柄控制的品牌烈，在国际内慢部控制舞台邻确立与中国赢经济改革发甘展进程相适坡应的地位，趁通过促成我井国内部控制触标准与国际城内部控制框辣架的趋同乃旗至等效，为毙提升我国海野外上市企业求市场形象、殿减轻我国企悠业海外上市究成本、支持肤我国企业又锤好又快地走虫出去提供积智极支持。愿酒第六，着力吹发挥体系联齐动效应，要膛在认真总结济会计审计准远则有效实施纺经验的基础灿上，从内控用的视角进行袜研究分析，犬致力健全完帆善会计审计权准则及其实盛施机制；要兆切实整合监棒管资源，创升新监管体制交机制，不断张提升监管效斩能；要进一兵步加强与金捎融和资本市叮场监管的协柴调配合，确明保会计审计贫准则、内部辞控制规范不卫断与时俱进瘦，更好地促企进金融和资射本市场制度嫌创新和良性纸发展；要适体应会计、审院计、内部控循制、监管、忍信息技术发汁展的新要求庆，调整改革骂会计考试制塞度，创新会律计教育方式重方法和会计慌人才评价机繁制；要加快誉会计信息技谈术标准和业甚务规范制定宽推广步伐，偷不断促进会争计审计准则税有效实施，娱不断促进内枣部控制手段庆优化，不断红促进市场监节管措施持续贴完善，使会功计、审计、甜内部控制、黄会计教育与坝人才评价、殖信息化建设翅之间的联动鬼效应最大限弓度地得以发勾挥，更好地跑为经济社会吸可持续发展阔服务。小守各位领导、堤各位同事、车各位朋友：春触今年是中国漫改革开放夹30腐周年。奥运村会后，全国腥上下、各行雹各业都将总雅结跑30眠年来改革开涂放的辉煌业溜绩，探索今浓后匹30随年进一步解气放思想、深杂化改革、扩嘉大开放的思脊路和措施、啊目标和任务粥。在这种时存刻发布企业前内部控制基颤本规范，一切方面将为中翼国会计改革派开放拔30枕周年再添一弊份光彩，另港一方面也将诚为中国会计饱事业后骗30娘年的改革开悬放和发展吹烧响第一个号龙角！让我们蝶继续解放思嗓想，坚持科份学发展，真权抓实干，精塌心组织，将酒企业内部控类制基本规范示学习好、宣灌传好、实施交好，持之以架恒地推进内吨部控制体系赚建设，为促逮进我国社会狗主义市场经祝济健康发展灶、全面建设蚕小康社会作部出新的更大厨的贡献！谢谢大家！特发布实施内慎控规范分呈服务经济社绑会发展一一灶财政部副部偷长王军在《地企业内部控浇制配套指引屯》发布会上川的讲话拳(2010否年缠4寸月锹26赠日先)帐急在万物复苏净、经济回暖动之际，我们溜相聚在这里羊，共同见证竭《企业内部算控制配套指兄引》正式发蹈布！在此，忆我谨代表财钓政部和五家坦主办单位，焦代表中国企外业内部控制铁标准委员会璃，向出席会俗议的各位领息导、各位代吧表、世界银魔行、国际会刻计准则理事县会、国际会载计师联合会症、香港会计尝师公会、澳意门特区财政术局和有关新另闻单位的朋材友们，表示帅热烈的欢迎移！向为中国障企业内部控净制规范体系出建设付出辛供勤劳动和汗肾水、给予积道极支持和帮记助的各位专墓家、学者和厕国际同行表骗示衷心的感帖谢！嫩(键一介)考才《企业内部处控制配套指旧引》的制定眠发布，标志欣着帅“枯以防范风险甚和控制舞弊败为中心、以筹控制标准和惨评价标准为槽主体，结构个合理、层次仆分明、衔接亩有序、方法期科学、体系挖完备魄”漂的企业内部波控制规范体挠系建设目标艇基本实现。孙这是继我国培企业会计准胜则、审计准蛾则体系建成虚并有效实施啄之后的又一挖项重大系统斑工程，也是芝财政、审计拐、证券监管索、银行监管骂、保险监管歉和国有资产斩监管部门贯蒸彻落实科学球发展观、服万务经济发展涝方式转变的规重大举措。割它再次表明遮，只要我们捞坚持改革创手新，坚持真杰抓实干，就螺一定能够在结会计审计标风准、注册会识计师行业发场展、内控规甘范制定等诸羽多重要领域逢不断取得新恩突破，阔步漏迈入国际前拼列！演状《企业内部乳控制配套指猎引》具有以搁下鲜明特点泛和主要创新识：荒裂第一，既细沟化了基本规壤范的各项要晃求，又构建披了健全统一本的指引体系捆。《企业内壤部控制配套轨指引》作为币《企业内部仍控制基本规婶范》的配套旁规范，细化徒了《企业内棕部控制基本伯规范》所提线出的目标、蚁原则和各项康要求。其中办，应用指引莫就企业如何议围绕内控五照要素建立健贵全内部控制洋提供指引；难评价指引就敲企业开展内吧部控制自我亏评价提供指雄引；审计指忠引为会计师锦事务所执行菌企业内部控抚制有效性审窄计提供指引老。同时，每足类指引又自糠成一体，构炸成一个完善匹的子系统，汗且三个子系烦统之间环环纵相扣、有机逃衔接、相辅且相成、互为映依托，构成考完备的指引输体系，连同总《企业内部贫控制基本规疮范》协,兆形成了具有穗统一性、公宰认性和权威巷性的中国企泥业内部控制吴规范体系。翅由多个政府摊监管部门整饥合资源、合隐力攻坚，联阅合制定发布甚企业内控规退范体系，是托我国企业内杏控体系建设替史上新的里秒程碑，在世纽界主要经济瓶体中也堪称鞋首创之举。红过第二，既具彼中国适应性泥，又具国际膨先进性。处狗在不同国家塞或地区、不堡同行业、不潜同规模、不贞同发展阶段腹的企业，所叶面临的市场盲环境可能不腾尽相同，自焰身所秉承的投管理文化也麦会有较多差野异。在制定久内控指引的颠过程中，我镇们一方面科来学总结我国海先进企业的阶风险管控实宋务及国内相聪关法规；另窗一方面，系龙统借鉴发达托市场经济国没家或地区相添关规范及跨镇国企业易于冤操作的做法累，从而确保节了指引既符笋合中国企业突风险管控实妇际，又符合体国际的先进虚做法。既弘聪扬了传统会团计控制的精馆髓，又融合肌了现代内部迹控制新理念捎；既适应中崇国国情为广列大企业所认伤可，又能引吊导中国企业他逐步迈向内宽控建设世界举领先企业的旦行列。在全评球内部控制卵标准制定领液域享有盛誉蜻的美国牺cos0豆委员会评价斥说，中国企摄业内控规范僻体系与国际戚通行的纽cOs0泊内控框架在涝所有主要方讯面保持了一犬致，这是我蹦们立足国情知、借鉴国际尿的结晶，我败们有理由感昼到骄傲和自丹豪。愿眨第三，既适榜应了后金融族危机时期社匆会对内部控夕制审计提出刘的新要求，维又切实考虑砌了注册会计误师风险责任悼的可承担性呆。在企业内绢部控制有效强性评价方面雕引入注册会保计师强制审殖计制度，综能合考虑了本校次国际金融片危机给人们朴的警示，是辱企业内部控堪制基本规范你和配套指引房实施安排中傲的重要制度柄安排。这项瓣制度安排将泉进一步增强育公司财务报赏表信息的可絮信性，更好榨地维护投资停者合法权益炭。需要指出规的是，有人饶认为，要求腔对企业财务系报告控制目专标以外的内奋控目标提供心审计鉴证，衬超越了注册弦会计师审计辅的风险承受鼻能力。但是脂，如果仅要趴求注册会计徒师针对财务盐报告内部控蜓制有效性进席行审计并发较表审计意见渐，又可能导那致企业仅关炊注财务报告殖内部控制，驾既不利于内骄部控制规范版全面实施，贝也不利于企差业风险管控街能力的提升锣。内部控制薪审计指引创荐造性地解决创了上述矛盾妖。在借鉴发拖达市场经济晕国家成熟做扔法、汲取本栗次国际金融纵危机经验教次训，并结合棕国内市场监拥管要求和实翻务的基础上娃，明确指出菜，注册会计衡师不仅应当忙对公司财务适报告内部控疮制有效性发抽表审计意见这，同时还应绿当向投资者识提示非财务四报告内部控木制重大缺陷铺。落实好这遭一制度安排真，必将会收泼到事半功倍样的成效。壤拦第四，既抓裤住有利时机蹄推动内控规箩范实施，又尸区别对待作在出积极稳妥蜘的实施安排复。企业内部溪控制基本规休范及内部控顷制配套指引禽的实施内容愉、时间和步捕骤，是企业贝、会计师事泽务所等有关蚕方面特别关茶注的问题。钩如果不顾企鸽业实际和市派场承受力仓怜促实施，很互可能导致流丹于形式；如趁果一味延后形实施，就必料然会坐失良鼓机。为主动盟应对后危机眼时期的各种龄新挑战，我屈们在综合上伪述因素并借歼鉴国际经验榆的基础上，赤本着呜“牵突出重点、早抓住关键、玩积累经验、忆稳步推进象”颠的原则，要棚求内部控制结配套指引先蚁在管理基础亲和人员素质孝较好的境内誉外同时上市博的公司施行员，再过渡到恢主板上市的处公司；对于锹中小板和创更业板上市公忙司，由于内丑控执行成本块因素影响较狐为复杂，财优政部和证监挤会将就此继雕续加强协调护，更加科学睬缜密地确定翠实施步骤。嫌对于非上市迟大中型企业固，鼓励并积硬极支持其提漏前执行。具衣体来讲，从筝实施内容上燥，考虑到全索球金融监管烤体系改革仍博处变化之中蚊等客观因素仙，暂不发布岛涉及银行、乓证券、保险知等业务的内仔部控制应用曾指引，待时甩机成熟与相挽关部门协调筐后联合推出苦。从实施时耐间、范围及监步骤上，作涛如下稳妥安迁排：自练2011冷年存1溜月堂1俩日捐起在境内外跨同时上市的温公司施行，席自像2012纷年廊1概月猴1非日始起在上海证肥券交易所、渣深圳证券交愧易所主板上批市的公司施流行；在此基展础上，择机灾在中小板和妻创业板上市堵公司施行。偿同时，鼓励挑非上市大中堡型企业提前粘执行。对执熔行企业内部呀控制基本规外范及内部控陵制配套指引斤的企业，要离求其对内部枕控制的有效弓性进行自我冈评价、披露晕年度自我评项价报告、聘陈请会计师事膊务所对财务阔报告内部控宽制的有效性持进行审计。独我们相信，筒这一积极而乡稳妥的实施脆安排，必定世会为企业内闹部控制规范谣体系的成功情实施打下坚阔实和良好的冒基础。（二）扛孔当前，我们刑正处在继续亮有效应对国断际金融危机踩、保持经济晒平稳较快发视展的关键点顿上。置身于牙风云变幻的宾国际经济政页治大格局中支，大到国家顶层面的宏观劲调控政策，原中到一个区局域、一个经雨济圈的政策泄规划和一个割行业的振兴司规划，小到叛一个微观主壤体、一个企蹈业的发展之亭道，从政策井制定、贯彻棍执行到相机筛完善、监督膝检查，实际恢上都经历了禾一个围绕战安略目标识别业风险、评估遍风险、应对设风险、控制蚀风险的过程敲。从这个意往义上讲，治铺理一个国家铲、一个地区北、一个行业枣、一个企业券具有相通之启处，管控好决一个企业、割一个行业、滔一个地区的营风险，也对馋顺利实现一苹个国家的战寻略目标具有垒积极促进作宿用。发布实胖施旨在控制铲经营管理风纽险的企业内捆部控制配套欠指引，对于煎服务经济社扁会发展大局冤，具有特别通重要的意义绪。刘携第一，有利固于进一步夯把实宏观经济垃形势回升向幻好的微观基臣础。谁2010栏年一季度，境我国发GDP终同比增长辱11厚．道9镰％。农业生尝产总体基本呢稳定，企业拨效益大幅提拥高，固定资紧产投资较快号增长，市场践销售平稳较番快增长，对铲外贸易加快治恢复切……缸要巩固和发户展宏观经济串持续向好的填态势，其中辜一个重要的项方面就是要床夯实企业群烟体的发展基咏础。在后金汤融危机时期偶，无论是前痕期遭受挫折轻需要尽快脱筑困的企业，吃还是蓄势待治发准备化危补为机、大展把宏图的企业拳，都必须清暖醒而敏锐地属认识到经济油形势、产业来政策、融资浅环境、市场漂竞争、资源碌供给、法律露法规、文化序传统、社会童信用、技术抄进步、环境神状况等各方缩面因素对企尺业发展提出烂的机遇和挑凳战，全面分傲析预判风险睡并采取科学弄有效的应对丧之策。发布旧实施企业内砖部控制配套忍指引、健全励企业内部控杠制体系，将路有助于进一君步完善公司迅治理，防范拥和化解企业置因国内外经撇营环境急剧丸变化形成的垂各类风险，浸积极促进企览业更好更快绝更稳地实现细其发展战略睡。摔份第二，有利睁于促进我国蓄企业转变经搜济发展方式为。本次国际屠金融危机带稍给我们的重虎要启示之一之，就是要建聪立健全以全压面风险管理街为导向的内形部控制体系序，不断提供境企业全面协候调可持续发层展的内生动狡力。我们认夸为，这也是父为企业转变偿经济发展方狂式探寻到的家又一路径。前国际会计师暴联合会理事盆莫顿女士指骄出：染“俱一个良好、胀综合的风险瘦管理和蒸霾印弱内部控制漠体系对企业够和市场的可踏持续发展大降有助益。娇”蜜与此同时，挣我们还注意版到，那些经裕历过国际金绘融危机洗礼量后仍保持强垂劲发展势头早的跨国企业隶，其姻“环经验之谈镰”势中包括持续伙强化公司治膨理、秉持谨震慎的风险管舞理理念、确凉保内部控制纠机制有效运过行，并在此怪基础上随企圈业内外部形俗势变化适时机调整经营发涉展战略等。境诚如世界银毯行高级专家青南希女士所言认为的那样坚，有效的风绵险管控机制顿虽然无法杜福绝企业规避骡危机的冲击厚，但却可做钥到提前预警失，从而及时燕寻求应对策固略。在后危胁机时期，企雄业将获得更蜜多更好的发袖展机会，但小要让机会变著为现实，就污必须时刻注洁重防范风险尽，注重稳中困求进。内部使控制配套指轨引的发布实看施，将有助费于企业进一苦步健全在战保略风险、财炕务风险、合瘦规风险、安咸全生产风险筐、环境风险磁等方面的管羊控措施，提传升管理水平叼，实现发展四方式转变和给健康可持续土发展。领畏第三，有利灶于促进企业喉全方位参与利国际经济竞催争。并购是宰企业实现规喇模扩张、整捆合市场资源丧、获得协同扁效应的有效士途径。其中以，境外并购捐已成为一国晚企业深度参息与国际经济雅竞争、做大霜做强的重要形选择。根据杆英国剑桥大佣学教授彼得袖·开诺兰的统计掩分析，在叛1997环年至括2008均年间，市值屯超过枕10权亿美元的跨塞境并购交易久多达酒2219骄项左右；即两使是在国际显金融危机爆且发后，市值拜超过耕30巧亿美元的特班大跨境并购挽交易仍有假20胃余项之多。纠随着全球经沿济企稳回升肢的趋势逐步丙确立，无论怜是后危机时息期企业需要趁调整全球战淹略，还是在火危机中逆势茎前行的跨国弟公司为了寻圈找更好的投隆资机会，都锡在助推国际淘并购市场快巷速升温。这猜不仅带动了咏我国国内并吸购市场，而以且还引领中王国企业在境刑外并购市场战大显身手，靠在我国汽车葡行业异军突水起的吉利收性购沃尔沃就寇是一个典型橡例子。但是灿，对我国大顿多数企业而橡言，境外并痒购毕竟还有封一个熟识过浅程，隐含着巴诸多风险。痰从并购战略撤确定到并购备对象选择，钢从并购谈判宅到并购对价舞的确定，从权并购交易达刑成到被并购疮方的法人治门理，再到与狭被并购方经适营、管理、坚人力资源乃饺至文化的融齿合件……迷都对优化内胡部控制流程蔑和提升风险闻管控水平提轻出了严峻挑库战。此外，习随着后危机锁时期我国经永济进一步对踩外开放，越课来越多的企羊业将赴境外荡资本市场融铸资，一定程欲度上形成希“使倒逼霞”艘机制，要求旦我们的企业亲进一步强化通风险管控、饼健全内控机歉制。当此之剖时，发布企精业内部控制励配套指引，喊针对企业可裤能遇到的上阀述风险，从跃多个角度、倒以多种方式战明确提出应公对之策，将祸可以为我国柏企业成功开野展境外并购葛、广泛深入爪参与国际经蒜济竞争提供厅有力保障。齐趁第四，有利萄于维护经济骨金融稳定和软社会公众合宣法权益。企敲业是金融市里场的重要参怠与者，肩负丛着维护市场辫经济秩序和信公众利益的像重要责任。肉历史和本次钢国际金融危她机一再表明晌，企业守信躺并稳健经营技，投资者就鸡充满信心，五金融市场就猫风和日丽；混反之，投资头者就心有余岂悸，金融市乘场就人气凋眠敝。回望过舱去，畅“绢百年老店牺”棍巴林银行由乓于交易员里辫森私自操控烧交易期指造彩成巨额亏损薪而轰然倒闭先，我国育20输世纪贝90胀年代初发展识国债期货也同因风险控制庭不当而出现嫂重大风险；骂审视当前，贝日本丰田汽白车召回案、盖美国高盛公撑司涉嫌欺诈经案、印度软怨件外包巨头惯萨蒂扬电脑洒服务公司操痛纵账户虚夸适利润案，以宰及我国极少离数基金公司惭出现的泻“毅老鼠仓胶”鼓事件，都对坚强化风险控逃制做了生动顷注解。这不物仅让我们企汤业更深刻地莲领悟到健全赛的内部控制祝机制对于防底范内外部风盒险、维护自巴身肌体健康勇的独特作用勇；同时，也豆进一步提醒越我们经济金雅融监管部门忠，为了切实乞维护广大投础资者和社会穗公众的合法剃权益，确保魂金融市场乃怀至整个市场须经济的健康国发展，需要滋采取更加切陈实有效的措摧施，强化市盛场监管。内喇部控制配套逐指引的发布丛实施，不仅骡为后危机时塌期的金融监采管提供了一灶个新的视角病，同时也使富监管内容和斤手段更为丰堆富，必将邻进一步提升猾监管效能，猪更好地保护顾社会公众的客合法权益。玻(鸦三爸)欢辞天下大事，骤必做于细；萄成之不易，都用之更难。铸我们既要充也分认识到贯笛彻落实企业乡内部控制规街范体系的必苗要性和迫切夹性，也应清哈醒地意识到犁推进企业内哈部控制规范眉实施的艰巨雕性和复杂性怖。我们要拿袜出比制定内低控指引更大巴的劲头，花梦费比制定内加控指引更大动的精力，抓哀紧抓好内控喇指引的贯彻涌实施，使之包真正成为中贷国企业经营否管理再上新插台阶的助推娃器，真正成型为促进我国悄经济发展方够式转变的好呢帮手。当前顽和今后一个炒时期，要着怜力抓紧抓好救以下几方面龄的工作：辰富第一，着力吃开展各种行篮之有效的宣独传。各有关尿单位应当以何发布企业内观部控制配套忘指引为契机气，重视和加丰强内控宣传哪。在宣传对圈象上，既要史注重向企业鸣会计、内部粱审计和其他纷经营管理人薪员以及注册崇会计师的宣秩传，更要注略重向企业管宇理层以上人大员的宣传，镜还要注重向余社会公众和捆相关监管人搁员的宣传。注在宣传方式构上，既要注邮重拓宽宣传昼渠道，有效妄利用国内外道各相关主流屋媒体尤其是葛特别贴近资升本市场的经雾济类主流媒革体，又要研牲究国内外不毫同受众的特非点，选择不壮同的宣传形选式。在宣传苏内容上，既机要注重企业猴内部控制规抖范框架体系鼓、重要内容由和风险管控棋措施等内容抢的宣传，同飘时还要结合抖正反两方面即的内控典型争案例，加强之对企业、会置计师事务所己等方面的正孟确引导。要亏通过立体、比持续的内部缺控制宣传，征在全社会营握造一种注重邻风险防范、帆强化责任意纯识、崇尚诚辣实守信、积漂极履行社会括责任的内控堆文化，为全炸面贯彻实施蜻企业内部控瘦制规范体系境奠定良好的矮环境基础。腹罪第二，着力老实施全方位确的内控规范冠培训。强化任培训是确保产企业内部控愧制规范有效臂实施的关键库环节。凡事施预则立，不康预则废。自糖2010筑年下半年起碗，财政部将箩会同有关部劝门统筹规划工，通盘考虑探，确保培训柳工作富有成或效。培训方载案要尽可能剧具体细致，当并依培训对叮象不同而有飘所调整。培血训范围要力童争做到完“书全覆盖眨”回，既包括上夸市公司又涉熟及非上市企狱业；既涉及伤企业高管层妻又面向相关慨操作人员；梦既面向注册理会计师又涵遵括相关政府轨部门监管人亲员，以及高王等院校相关族人员。培训点教材要统一陆，培训案例芽要有实务指丢导性。培训绑工作要常抓递不懈，在总叮结经验基础娱上形成制度拾，将内控规薄范培训纳入券会计等专业仁人员的评价临和后续教育拿内容。稻磨第三，着力妥做好企业内吴部控制规范纺体系实施前钥的准备。确形保《企业内拐部控制基本闷规范》和《贺配套指引》溉顺利实施，赞需要做大量宝的准备工作日：一是，财彻政部等部门盛将仔细梳理为现行法规、昂规则与内控鞋规范之间的祸差异或冲突斑，作出相应际修订或调整灵。二是，财粪政部、证监咐会、审计署殃、银监会、角保监会及国垒资委等部门捏将继续发扬斥合作精神，慧建立企业内尺部控制规范堵体系实施协筋调机制，及弯时解决内控宝规范实施进数程中遇到的叠问题；同时王，要寓监管许于服务之中格，注重提高雀内部控制实凡施监管的效填能。三是，合各上市公司屑和有关企业毛要注重强化毛单位负责人膀内部控制责膀任主体意识顷，成立或指翁定专门工作惨机构，健全觉风险评估机悄制，梳理风映险管控流程饲，完善各项仿经营管理制帆度，优化内茄部信息系统理，建立内控敞责任与员工开绩效考评相启挂钩的机制泊，为有效执下行企业内部烤控制规范体荣系做好基础厉准备。四是寻，各具有证脂券、期货业券务资格的会瞧计师事务所聋及其他大中评型会计师事肃务所，既要葛看到实施企菊业内部控制翻规范所带来勉的业务增长蛙，还应意识醋到内部控制叔审计对专业烈人员素质、朋审计方法、虎审计质量标劝准、审计独招立性等提出谷的严格要求速，更应认识氧到审计责任养之重大，全纯方面做好应小对准备。视澡第四，着力乡推进企业内写部控制规范垫国际交流与社合作。金融是稳定理事会伟等国际组织拴在反思本次思国际金融危善机教训时强厉调，健全而鱼有效的内部烛控制对于防园范和化解金欣融风险具有爸重要作用。换后危机时期工，国际主要顺资本市场纷朗纷采用改进裙的公司治理含、风险管理粮和内部控制雨规范，对上喝市公司风险娱管理政策和乱风险管控现韵状提出了更裳为严格的披厕露要求。我拖们要在抓好骆内部控制规纠范宣传、培丢训和组织实棕施的基础上肯，采取各种吧有效方式，剩密切与其他服国家或地区抖内部控制规眼范制定组织育、资本市场骂监管机构的岁交流与合作导，抓住有利塌时机，利用朗各种机会，县争取在公司道内部控制建演设所依据的蛇规范、注册姥会计师开展枕内部控制审纺计所遵循的捆准则及注册塔会计师相关佳业务监管要昂求等方面，告建立互认机教制，切实降营低中国企业献境外融资成谣本。鼠余我想特别强捆调的是：中均国古代曾经枪有过灿烂的害内部控制文秀明。美国会赴计史学家迈败克尔坛·揭查特菲尔德您在做了翔实点论证后指出承：沟“照在内部控制豆、预算和审昆计程序等方征面，周代在棉古代世界是望无与伦比的贵。感”秒我们要牢牢拜抓住当今世象界经济大变剑革的重要机宣遇期，顺时嘴而动，以发输布内部控制杨配套指引、肢实施企业内彩部控制规范片体系为新起柔点、新契机扰，创造出无利愧于前人、摆无愧于时代文的内部控制臂建设新成就赢!熔打造中国内女部控制新品贩牌，谱写内极部控制新篇董章尽!(四)任烘今天，《企冲业内部控制肢配套指引》时的隆重发布味，为中国会柴计改革与发慰展事业又增睛添了浓墨重贷彩的一笔召!粉财政部将继乎续坚定不移斩地走会计服幸务经济社会希发展的道路锻，全面推进芬各项会计事乌业。我们规跳划，到眼2020全年，要健全颠适应社会主压义市场经济彻体制和经济疾全球化发展燃要求，内容叨更加丰富、谨重点更加突签出、作用发谁挥更加有效愚、国际影响剩更加卓著的寿中国会计体怜系。主要包锻括：健全以挣间接管理为萄主，经济、纺法律和行政彻手段并用，蝶有利于发挥多会计职能作诉用，有利于旦改善和加强惰宏观调控，秃有利于充分够发挥地方、剥部门、基层惯单位和会计蛛人员积极性村和创造性的沈会计管理体排系；健全与驴国际惯例持翅续趋同并与哲主要市场经埋济国家和经臭济体等效，占实现会计、姨审计、内控倍、监督、评娃价紧密联动当、互相支撑全，具有中国热特色、能够橡产生较好较粱大国际影响释力的会计、女审计、内控业和会计信息巧化标准体系伟；健全与现奖代企业管理痒和实施国际汤化战略相适良应，满足不剪同服务对象窃需要、国内密外不同市场卖需要，能够论提供多层次晌、全方位、离精细化、高乏端化、信息凤化、网络化县服务的会计腔审计服务体圈系；健全能犬够较好满足驶国家宏观调干控、市场调狠节、企业和嫂投资者需要童，充分及时魔反映企业运早行状况、资背本市场变化牛和宏观经济躬走势并能与夏世界市场情晒况作对比分需析的会计信肠息和指标体兔系；健全能絮够全面提升灶会计队伍业浇务素质和诚须信水平，会元计基础教育值和职业继续万教育相结合捆、具有国际有水平并融人舞国际的会计金人才培养、倘选拔和评价票体系；健全租既具中国特级色又有国际阴影响、对会宫计教育和会俘计实务具有剪先导作用的没会计理论方皆法体系。在摔此基础上，挠再经过一段乏时间的持续励努力，让中坛国会计在世嘉界会计舞台深上发挥更大圣作用。示名为促进实现篇上述目标，茅近期财政部带将和兄弟部风门一道着力述抓好四件开岔拓性的工作用：一是抓紧风制定发布基籍于企业会计倘准则的休XBRL此．通用分类饼标准，着力侮推进我国会兽计信息化建胁设；二是全沿面贯彻润“寸国办害56容号佳”热文件精神，钱以奋力拓展时会计师事务版所执业领域顶和构建注册口会计师行业抱合理布局为踢重点，着力罩培育打造一府批具有世界途水平的会计矩师事务所；旗三是研究推义出中国会计创指数，着力颈通过企业综自合会计指数加及时、形象打、有效、科紧学反映宏观刘经济运行情超况；四是充央分利用已有址的平台，着电力开展中国削会计审计准过则、内控规训范、监管规啦则、会计人鞭才评价、会仙计信息化标黄准等系统间扇各元素的联塑动研究，形转成更加科学健、有效服务鹅经济社会发俊展的大会计采系统。锁叔我们深知，倘前进的道路圆不会是一片悄坦途冠!纳艰辛成就伟毙业，奋斗创钢造辉煌。只泻要我们不断时解放思想，伟抓战略、抓农规划、抓推日动、抓协调勾、抓配合，境一件事一件卵事抓、一步嘱一步抓、一佣层一层抓、还一个系统一罚个系统抓，篮信守不抛弃帮、不放弃的删精神，保持森不达目的不些罢休的斗志勉，就一定能永够越过一岭泪又一峰、闯熔过一关又一锐坎，就一定许能克服前进蚁道路上的各融种困难，更唱好地促进会吗计服务经济执社会发展，棉并将事业推惊向一个又一出个新的发展梢高度。瑞充分认识内柄部控制审计莲制度重要意防义将内部控类制审计业务予做好做实做冤到位聋——普中国注册会延计师协会副职会长兼秘书皮长陈毓圭在安企业内部控姑制审计业务堵培训班上的企讲话蔬(拆2011朝年通11句月技14狮日掌)同志们：钥秋企业内部控纪制审计业务痰培训班今天声开班了。这件次培训班是超全面落实企湾业内部控制结审计制度，现建立和完善伞企业内部控另制实施机制流，确保企业庄内部控制基械本规范和配颜套指引贯彻喂落实到位的等重大行动。甚下面我讲三盲点意见。鼓一、充分认已识实施内部沉控制审计制愁度的重要意充义角增我国企业内遇部控制规范件体系的核心饼包括三部分堤内容，即内渡部控制建设沙标准、内部览控制评价标红准和内部控穗制审计标准叔，其中内部木控制审计制已度是推进内煌部控制实施伴的关键环节区和重要的监挎督、保障机沾制。对于实牲施内部控制万审计制度的概重要意义已忠有多种表述跪，做过大量袖的宣传和讲敞解。在这里虾，我想用四易个昏“协新针”油字来概括实用施企业内部碍控制审计的械重要意义。恳疲首先，实施搞内部控制审风计制度是服家务国家建设梳的新任务。枪今年年初，糠习近平副主铁席、李克强优副总理，以泡及李源潮等庄党和国家领破导人对注册泽会计师行业目发展连续多叙次作出重要况批示，提出唯“阁促进行业科汇学发展，更容好服务国家欠建设详”淘的目标，对窜行业的作用绣和意义进行踪了新的、最窑高程度的概伯括。今年以挑来，中注协欺坚持贯彻中躁央领导的指钩示精神，深雨化对行业战活略意义的认轮识，不断提复高服务国家赞建设的能力畅。实施内部羽控制审计制僚度正是注册长会计师行业湿在新形势下男进一步服务号国家建设的羡新任务。然英从国际来看可，发端于美宇国的全球金壤融危机给世建界经济带来水重创。金融贿危机爆发的形重要原因之做一就是作为掠金融体系微妖观基础的金洽融机构的内径部控制出了植问题。再看腰欧债危机，暂据报道，当也初希腊加入佣欧盟时提交宗的宏观数据狂和债务比例慌信息是错误借的，其真实逗状况已远超纸有关标准的惯底线。可见托，无论是国含家的金融风燥险、债务风票险，还是企兼业的经营风理险，都与内腊部控制问题欣密切相关。椒所以，以童G20构峰会为代表糟的全球经济毙治理的核心覆机构提出，仅要建立一个滔持续、透明节、稳定的金鹰融体系。其愉中，内部控跑制建设是重亚要内容。滚宴全球金融危丸机爆发以来灶，在党中央亮的正确领导老下，我国牢敢牢把握和谐雀发展的主题材，坚持科学贪发展、有序矩开放，有效疑应对了金融蹲危机的冲击度，保持了经谦济社会平稳炊较快发展。从为防止欧美某国家今天的奸问题在我国耻重演，就要猛取长补短，脆未雨绸缪，脆全面推进转李变经济发展迫方式、加强吩宏观调控、钢完善包括企的业内部控制垦在内的各项季制度建设，碎全面提升我肾国经济可持亡续发展能力子、抗风险能饼力和竞争力敌。槐只注册会计师夫行业承担着嚷内部控制审提计的重要职隶责，服务于汽内部控制规息范体系建设臂和企业风险衫防范。可以菌说，这是行泡业为国家经磨济又好又快赠发展、为国卧民经济的平春稳、可持续奥发展而担负休的新任务。港我们要从这泽个高度上正元确认识实施型内部控制审大计制度的意旷义。抖财第二，实施吸内部控制审稻计制度是市耍场监管的新芳抓手。当今限世界经济形颈势错综复杂圆，金融市场税瞬息万变，粒在这一新的垄形势下，各梯国监管机构殿对微观主体秋的监管重心锁，逐渐从事尖后被动监管庙转变为过程琴控制，从财枣务信息质量摊监管转变为旷财务信息质吗量保证体系哥的监管，从咏大案、要案稠的查处转变江为系统风险涂的防范，以住达到既治标鲁也治本的监平管效果。加狸强企业内部丛控制建设，割实施企业内材部控制审计闷，则是这一愤监管方式变武革的重要组卡成部分。企妻业内部控制重审计制度的砌确立，改变灵了企业在上电市或再融资魂时才委托注浩册会计师对阴内部控制进苍行审计的局属面，使得企驰业内部控制捷审计与财务久报告审计一窑样，成为经困常性、周期常性业务，有故利于公司治浓理层借助注藏册会计师对卵内部控制审宫计的成果，捡更好地履行颗监督内部控壳制的责任，谨有利于防范廉管理层凌驾夏于控制之上魔的风险，完韵善公司内部有治理机制。构美国证券与凡交易委员会鲁2009河年关于实施哀《萨班斯一辱奥克利法案绒》聋404接条款的调查埋研究表明，浆接受调查的孟公众公司财维务总裁认为都，通过内部贱控制审计，脱公司财务报潜告内部控制坊的质量、审他计委员会对痒内部控制的贩信心、公司健防止和发现絮舞弊的能力成等均得到提哈升。合鼠第三，实施抗内部控制审熊计制度是提膛高财务报表笔审计质量的车新支撑。财午务报表审计猴是注册会计腾师行业的传慈统业务，经由过多年的实艘践已获得市挎场的认可。疲注册会计师陵行业对财务杆报告信息质河量提供鉴证假的作用，有粮效增强了市厚场信心，提母高了市场效雁率，维护了棚投资者利益拳。这也是证岛券监管机构肉重视、支持孩注册会计师嗓行业发展的界重要原因。为财务报表审金计是以内部概控制评价为陆基础的。即榆使在引入了弟风险导向审要计的情况下剖，内部控制兴评价依然是翻做好财务报元表审计的重塑要基础环节项。今天我们券更加强调内视部控制审计镇，是希望借芹助于注册会待计师的独立均鉴证作用，身推动企业加腿强内部控制情建设，有效劣促进企业主披动识别、评辈估和应对财巨务报告的风朵险，筑牢企域业防范财务株报告错误和网舞弊行为的钻第一道防线方，合理保证瘦财务报告的伴真实性和完牢整性，使财青务报表审计仆的基础更为讲坚实。所以骡说，实施内鹊部控制审计熄制度是提高托财务报表审先计质量的新赖支撑。俯丽第四，实施帆内部控制审舅计制度是拓护展注册会计久师服务领域抬的新机遇。枝在去年年底桑的中注协五泉代会上，财顾政部谢旭人节部长向全行奉业提出要进戚一步创新发查展模式，拓使展服务领域铜，建立行业本发展新增长乘点的要求。畜中注协不久答前发布的行同业袄“维十二五洁”亩发展规划把授新业务拓展吸作为行业未液来五年的一来项重要战略驻。拓展新业浊务，意味着问既要把传统矿的审计业务滨做好，覆盖罢包括行政事盾业单位、非况营利组织在住内的更多领插域，又要大凡力发展咨询禾业务。其中薪，内部控制沃审计业务正集是鉴证业务铲新的拓展，靠是财务报表组独立审计制赞度的延伸。蔬实施内部控粱制审计不仅艳有政策做基匙础，又有充纲裕的市场资恒源，是拓展帝注册会计师窗服务领域难浩得的新机遇伙。从国际会峡计师行业发葵展趋势看，丧注册会计师届的职业价值兼正从经济鉴确证向价值管沸理转变，从椅合规性治理狂向经营性治机理和风险管驻理转变。这者就要求注册秩会计师顺势浆转变，发挥奉好瞒“些诊断调”肢和怪“梦增值绵”砍等功能，帮钢助企业实现渗其战略目标童。通过内部纤控制审计，宰注册会计师协自身的管理肌能力、管理亚咨询服务的迅能伐力、职业判牧断能力都将迎得到提升，猾有效锤炼会添计师事务所订人才队伍，闭为将来开发捷新的顽业务奠定基农础。匹二、充分认红识实施内部同控制审计制协度的挑战抽匹实施内部控肆制审计业务箭意义重大、办机会难得。填我们要珍惜颈机遇，深刻恢领会肩负的躲责任。这项逢业务做得好橡不好，不仅胶关乎事务所合自身的业务勿发展，也关寨乎证券市场垮乃至整个国哀民经济的发倡展。从前一前阶段的业务纯开拓情况来租看，内部控羞制审计工作订还存在着诸陷多挑战，希循望大家认真波对待。概括耕来讲，挑战遮主要来自以漏下五个方面奴。闹把一是控制系盲统的多样性帐挑战。内部亮控制是一个僻复杂的系统亮，其有效与帐否是诸多因售素共同作用摄的结果。不浸同的行业、词同一行业的绍不同企业可拴能因面临的恢风险、历史途背景、经营龙管理理念等山的差异，采掌用的控制政鸟策和程序各奸不相同，导杏致审计程序尸的通用性、向标准化程度房差，这给审仗计带来很大刃的挑战。晃别二是工作基吗础的薄弱性赵挑战。相对肥而言，我国支现代内部控渣制理念引入雅较晚，企业趋内部控制建伪设科学化水捐平整体不高计，内部控制赔自我评价工葛作可利用程协度较低。虽司然被审计单沫位可能有很娇多管理制度拦，但是这些用管理制度需叔要按照现代上内部控制的遣结构进行梳息理，将风险佩——樱财务报表认断定弄——鬼控制进行科南学对应，实司现精细化。孝这种状况意顾味着注册会垃计师在实施五内控审计的禽头几年将面幕临更高的审齿计风险，投圈人更高的审旬计成本。些给三是审计技闸术的创新性段挑战。与传杠统的财务报齐表审计不同前，内部控制榴审计的对象凭是控制系统殖，是一套机理制，这就决战定了注册会两计师要在创近新中不断丰倒富、充实、续完善审计技买术。首先，牧内部控制系司统中的诸多园要素，包括达企业对内部河控制的重视航程度、内部冒诚信文化、辣组织和治理绞架构、人力笨资源政策、凭执行控制人铜员的专业胜职任能力等等播，注册会计粉师在审计测恢试时需要创施新审计方法串，以有效提萄高所收集审惭计证据的说撞服力，克服乒得出的审计嫂结论的主观妨性等技术障跨碍。其次，饰注册会计师货需要考虑财意务报表审计速和内部控制盏审计的关系怨，调整传统饶的审计业务非流程，通过戏审计流程的汤有机整合，坝同时实现这瑞两种审计的批目的。虽老四是各方价黄值取向的博芒弈性挑战。宣内部控制审瘦计是法律法垫规的强制要斗求。一些企末业对内部控布制重要性的封认识尚未完苗全到位，仍洋把内部控制缎建设和审计喊作为一种合奉规要求来被伍动应付，在遵认识上还没节有从汪“鞠要我建内控石”赢上升到渐“雄我要建内控旋”予，还没有充率分认识内部螺控制建设及惨审计的价值详，导致内部流控制建设积大极性不高或跌不到位，进轨而影响客户疼配合注册会饺计师的审计旱工作，以及赶支付单独的纺审计费用的萄主动性。容控五是审计人腥才的稀缺性令挑战。内部爸控制审计给倡会计师事务算所的人才队扛伍建设提出唱了更高的要秀求。内部控火制审计对注度册会计师的轿业务技能提碑出了更高的斗要求，特别案是对复杂系阳统的研究判朴断能力、职灾业判断能力遮、与非财务控部门人士的妻沟通能力。攻此外，随着陷被审计单位住信息技术运宋用的深度和裕广度不断加她大，很多控田制是由嵌人唤计算机程序时自动运行的河。在此背景牧下，会计师钢事务所普遍治感觉到既懂寄会计、审计赵又懂信息技赴术的残“庄两栖人才服”手的严重匮乏体。因此，需答要加紧培养材和引入复合鸦型人才。菌三、对做好升内部控制审掘计的几点要挨求蹈虏保证内部控瑞制审计实施新到位，既需误要事务所作票为一项重大落战略任务来园落实，又需构要全行业上筹下齐心协力栋来抓，更离虏不开财政部境、证监会等紧部门的大力结支持和指导约。对于落实宇内部控制审辛计制度，我卸在这里提几爪点意见和要滴求。贡廊一是会计师顽事务所要高泊度重视内部孤控制审计业载务，将其作宫为一项单独陶业务做好、拣做实、做到概位。会计师钢事务所和广锋大注册会计迅师是执行内册部控制审计披业务的主体勤，大家要以恒高度的责任钩感来认识内篇部控制审计西业务与财务件报表审计业霜务在审计对滔象、重点等脑方面的不同坏，充分认识县两者在对内芹部控制了解功和测试的目散的、内部控见制测试范围这、内部控制巴测试结果所找要达到的可叮靠程度、对斤控制缺陷的眼评价要求、掘审计报告的惰内容等诸多授方面存在实圣质性差异。糠要把内部控尼制审计作为瑞一项独立于介、而不是附盗属于财务报临表审计的新堤业务来执行景，确保注册悦会计师将内竿部控制审计纽业务做好、法做实、做到格位，避免蚕“俱走过场伸”挂，要让被审钉计单位、监园管部门及资讯本市场感觉掏到注册会计洁师的额外投棍入和付出，杀感觉到审计碧带来的实实护在在的好处系，借此赢得躺专业上的尊韵重。曾醒二是会计师俘事务所要积稍极参加培训拨，认真学习桶相关制度和配文件精神。助组织本次培谢训班从行业舍层面上体现役了对实施内爽部控制审计宇制度的重视摊。在前期准抓备工作中曾话多次开会研凉究课程设置菠和内容要点手，我见证和湿参与了这个偶过程，深深旦感受到财政拨部、证监会印等部委领导糖的重视与支片持。在工作荣层面上，财距政部会计司誓、证监会会未计部以及中值注协在基本怠规范、指引唱和实施意见踢的研究制定增上，在内部浙控制标准设岔计、审计程畅序的研究上商精诚合作，训倾注了大量劳的心血和精宝力。会计师授事务所要组盘织注册会计荣师加强对相偿关文件的学采习，特别是昼企业内部控谊制基本规范总和配套指引商、上市公司死实施企业内低部控制规范帜体系监管问春题解答、《敬企业内部控息制审计指引喜实施意见》行、《企业内示部控制审计铺工作底稿编储制指南》，悔吃透文件和迷政策的精神半，掌握内部偶控制审计的房理论和实务捏。在座的各泄位同志都是傻内部控制审播计制度建设迫的道“尿种子选手导”丢，希望通过蓝三天的培训樱，为我国锻碍炼出一批掌虫握和吃透内汉部控制审计每原理和方法叛的专家，使赶得内部控制破审计业务在您中国的发展系达到预期的扬效果，担负迷起我们行业尚应当担负的恒责任。绳载三是会计师胸事务所要尽或早修改业务属操作规程，鞋建立和完善荐内部控制审弟计业务质量性控制体系。畜今年注册会犁计师行业创粘先争优的重恨中之重是深烟入开展丛“灶制度建设年爹”论活动。推进诱建立包括内还部治理、行蹈政管理、业碧务制度等在黎内的现代事絮务所管理制绩度，是乱“帽制度建设年劈”朵的三大核心茅任务之一。齐希望各会计还师事务所把串建立和完善昆内部控制审柴计业务操作众规程和质量甜控制体系作蛋为丝“冤制度建设年护”两活动的重要牢内容，认真凡加以落实。趁要根据自身白实际抓紧研驼究整合审计肆策略，及时符更新审计技斤能，学会运古用穿过内部剂控制进行审桶计的综合性罢方案，调整店业务规程。易其次，会计盖师事务所要雨按照文件的匆要求，建立躺对内部控制借审计业务的屑质量复核制音度，做到早眼实施、早得浮益，赢得主咽动。付稠此外，中注播协将继续与吃有关部门通兔力合作，加抢强对实施工该作的指导和波监管。为配携合内部控制疤审计制度的催实施，中注颗协相继制定洋了系列指导叛文件，利用狭《企业内部堡控制审计指撞引实施意见轧》发布之机驾，精心组织再宣传工作，鼻其中特别强考调了内部控擦制审计业务吹的特点及需受要客户配合匀的方面，证弊券业六大报范分别予以头亦版头条或者月整版报道、深中央政府门鄙户网站、新竟浪财经等知抢名媒体均进柏行了刊载，昆收到了良好长的效果。膝最下一步，中钓注协将把贯减彻落实内部喷控制审计制膏度列入他2012竿年工作重点轿。继续加大沾宣传工作，扣特别是面向妹上市公司的轧宣传，宣传宋内部控制审传计制度的重午大意义，需斜要客户理解茄和配合的地煤方，例如独飞立性、审计抚收费等。希科望证监会进犬一步引导上火市公司重视摄并积极配合腾事务所工作骡，形成企业凑的财务会计闪人员与注册标会计师的良垄性互动，企象业内部控制子制度建设与步内部控制审瞒计制度的联互动。同时，饥在内部控制陈审计过程中豆，中注协将宾密切关注内堂部控制审计摔业务动态，超对实施过程那中遇到的专花业问题进行瞧研究解答，傲总结推广成推功经验。在瘦会计师事务隔所执业质量扭检查工作中筋，将有重点科地开展对从妇事内部控制违审计业务会酷计师事务所就的监管，有殃针对性地加冈大检查力度车，督促其严逐格遵循执业最要求，自觉油规范执业行呢为。发现存晕在执业质量斩问题和违背治职业道德的腹，将严格惩蹄戒。并慰同志们：影良企业内部控踢制基本规范感和配套指引再的制定发布渡，是合作的呈成果。今天烂的培训班，李也是合作的基成果。推动扛内部控制审乐计的实施，夕同样需要我效们同心同德铁、真抓实干楚，把内部控赛制审计业务钱切实做好、辱做实、做到向位，把内部案控制审计制路度落到实处玉，建立起上晋市公司防范慎财务报告风替险的长效机授制，不辜负堂财政部和证卵监会领导的舟信任，不辜旬负证券市场而的期待，共舞同为我国资粗本市场的健戏康发展、为混经济社会和堤谐科学发展战作出积极的越贡献。步蕉最后，预祝灾本期培训班岂圆满成功眉!掌第一章计划拖审计工作送携计划审计工派作对于注册绕会计师顺利直完成审计工热作和控制审劲计风险具有面非常重要的库意义。合理拆地计划内部脾控制审计工饰作，有助于传注册会计师仓关注重点审析计领域、及薪时发现和解旱决潜在问题挂、恰当地组苍织和管理审现计工作。充肺分的审计计慰划既可以帮纤助注册会计属师对项目组苏成员进行恰筋当地分工、宫指导、监督盛和复核，又悄有助于协调诊组成部分注之册会计师和出外部专家的嗽工作。在计揪划内部控制途审计工作时手，注册会计桨师需要开展骗初步业务活咸动、制定总混体审计策略瘦和具体审计峡计划。在此义过程中，注羡册会计师需猜要作出很多统关键决策，达包括确定重叠要性水平、炸确定执行业延务所需资源轿的性质、时铸间安排和范张围等。在整酸合审计中，际内部控制审岂计计划应当酱与财务报表会审计计划相泡结合。嚼第一节初步测业务活动诊一、初步业暂务活动的目安的和内容鸟父在计划内部舱控制审计工筹作前，注册范会计师需要拥开展初步业图务活动，以粪实现下列目追的：炮(秘1)挨确保项目组堂具备执行内请部控制审计铅业务所需的天独立性和专哀业胜任能力倾；拾(非2)纵不存在因管剧理层诚信问咱题而可能影熟响注册会计饰师接受或保访持该项内部飞控制审计业萍务的意愿的沈事项；点(慧3)烧内部控制审牛计的前提条坦件已得到满塌足；购(李4)票注册会计师慢与被审计单以位之间不存滑在对业务约堆定条款的误盆解。背磁针对上述目聪的，注册会网计师在本期睛内部控制审飘计业务开始纵前应当开展以下列初步业萌务活动：都(宾1)窗针对客户关郑系和具体审毒计业务的接纱受或保持实疗施相应的质册量控制程序滩；迅(扇2)凭评价会计师蚁事务所和项即目组遵守相吨关职业道德哨要求的情况饭；颤(非3)点确定内部控辜制审计的前粮提条件是否导得到满足；夺(肆4)端就内部控制便审计业务约收定条款与被挎审计单位管停理层达成一朵致意见，并群单独签订内匙部控制审计羡业务约定书棕；育(警5)冶根据项目需节要，挑选合延适的人员，袜建立项目组眉。留二、内部控届制审计的前购提条件卖挪内部控制审纺计的前提条它件得到满足业，是注册会而计师承接或谱保持一项内谊部控制审计俩业务的必要康前提。如果咽内部控制审重计的前提条半件未得到满险足，注册会霸计师通常不邪应承接拟议方的内部控制蝶审计业务。桑在确定内部汽控制审计的熄前提条件是框否得到满足忽时，注册会刑计师应当：世(厦1)秩确定被审计扬单位采用的中内部控制标露准是否适当鲁；绍(豆2)抵就被审计单纺位认可并理唯解其责任与年管理层和治捉理层达成一霜致意见。摸晶被审计单位挺应当认可并坚理解的责任琴包括：骡(锋1)迷按照适用的态内部控制标杠准，设计、柱执行和维护势有效的内部逼控制，以使析财务报表不堵存在由于舞创弊或错误导挪致的重大错桥报；捞(馒2)肾按照适用的挠内部控制评湖价标准对内竞部控制进行沃评价并编制奶内部控制评来价报告；同(巩3)史向注册会计刮师提供必要慎的工作条件爹，包括允许花注