职能一基础107讲全讲义

第四篇特殊业务篇——第十二章目第一节金融工具基【注意】其中，合同可以是的，也可以不采面形式。权或看跌等。类为权益工具的可回售工具或方仅在时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，条件【注意】常见的衍生工具包括远期合同、合同、互换合同和合同等。12.1.2：金融资产分类√√—√——√√业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、金融资产还是两者兼有。收取合同现金流量的能力。为减少因信用所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不。【注意】因此即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其，金融资产的业【教师解读】（2）如果企业在金融资产到期日前金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言的价值非常小（即使频繁发生）的如果发生在金融资产到期时，且所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的【例1】甲企业了一个组合，且该组合中有包含已发生信用减值的。如款不能 人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将组合的利率由浮动利率转换为固定利2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求【分析】本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和金融资产为和金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。在这种情况下，企业管理金融资产的目标是通过金融资产以实现现金流量。金流量为目标又以该金融资产为目标的投资组合。例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下将其，且企业合理预期该压力【例4】甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产提高使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业授信10亿元，甲企业可以在需要时随时向银行应收账款。历史上甲企业频繁向银行应收账款且金额重大，上述满足终止确认的规定。【分析】本例中，应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以该金融资产（1）。在不考虑指定的情况下，企业持有的应当分类为以公允价值计量且其变动计入当负债的目的是性的：以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与价格之间的差额确认为一【注意】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已但尚未的债券利息或现金股利，应费用，是指可直接归属于、或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生、或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，●支付给机构、咨询公司、券商【注意】1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关费用应【注意】以摊余成本计量的金融资产时，价款与账面价值的差额，确认为当期损益。已看涨或其他类似等）以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量。合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、费用及溢价或折价等，应的某一相联系（如人的信用被上调），企业应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额贷：性金融资产——成求其抵押组合，则该银行管理其零售抵押的业务模式发生了变更。受影响的金融资产进行重分类。在2×17年10月15日之后，其不应开展新的零售抵押业务，或【例】甲银行了一笔100万元的10年期分期还本。假定确定的违约风险为0.5%（即违123n注：对 金融工具减值规定的适用范围，不仅包括金融资产（通常为企业持有的工具），还包括准则择可选择—12流量之间的差额）的现值的平均值。企业对预期信用损失的估计，是概率的结果，应当始终反映发生信用损失的可能性以及不发【例】一个较大的具有共同风险特征的金融工具组合（如小额）的平均信用损失，可能是概 个月则为更短的存续期间）可能发生的违约而导致的金融工具在整个存续期内现金流缺口的平均现值，而非发生在12个月内的现金流缺口的平均现值。【例】企业预计一项剩余存续期为3年的工具在未来12个月内将发生重组，重组将对该12【例5】甲银行了一笔100万元的10年期分期还本。考虑到对具有相似信用风险的其他120.5%。此外，为确定自初始确认后信用风险是否已显著增加，甲银12在初始确认后首个资产负债表日（在该最终还期日之前），甲银行预计未来12个月的违约概率无变化，因此认为自初始确认后信用风险并无显著增加。甲银行预计，如果该违约，将会25%（25%）。120.512确认损失准备。因此，在该资产负债表日，121250（1000.5%×3030—89第二节即可，不要求每一转入持有成比例的现金流量份额；转让合同规定企业（转出方）或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款企业金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨合约，且该看跌或看涨为深度价外（即到期日之前不大可能变为价内），此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权企业金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照固定回购价格或是按照原企业融出或进行出借企业短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用企业金融资产，同时向转入方签订看跌或看涨合约，且该看跌或看涨为一项价内。采用附追索权方式金融资产如果转入方有实际能力单方面决定将转入的金融资产整体给与其不相关的第，且没有额外条件对此项加以限制，则表明企业作为转出保留对被转移金融资产的控制；在除此之外的具体计算如下分类，继续列报于资产负债表中的、应收款项等。第三节利率的承诺。企业的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。对按照金融工具准则的规定，企业金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其条件①不能无条件地避免的赎回（指将自己的再买回来），即金融工具方不能无条件地【分析】本例中，由于人存在支付现金偿还本金的合同义务（人无法避免10年后的现金【例8】企业面值为1亿元的优先股，要求每年按6%的股息率支付优先股股息，分类为权益【分析】方承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融【例9】企业的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息，分类 【注意】方也应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值（如远期回购价格的现值、行权价格的现值或其他回售金额的现值）。如果方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时【教师解读】可回售权（也称看跌）：看跌是指的者拥有在合约有效期内在标的物的价值下跌时，持有者卖出该标的物，对方必须按照一个较高（即合约的执行量标的物的权利。持有人在标的物价格较高时可以以低价购入该标的物，对方必须以这个低价卖给持有人。例如企业的金融工具，能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但方有权无限期【注意】如果股利由方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股实务中，优先股等金融工具时还可能会附有与普通股股利支付相联结的合同条款。这类工具512%（通常称为“票息递假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司该永续债之前多司，并约定以结算时的权益工具的公允价值计算交付的数量。对甲公司而言，该合同义务应当分100着其权益工具市场价格的变动而变动。在这种情况下，甲公司的该金融工具应当划分为金融负【例13】甲公司了名义金额100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股A的市场公允价值确定，以到期日的前一工作日的收盘价为基础进行计算。33%，利息按年支付，到期一次还本。1033%，利息按年支付，到期还本。司的普通股。行权价为甲公司向A公司发出转股通知之前的30个日内的A公司的平均收盘7：AA500033%，利息按年支付，到期还本。均收盘价。债券面值与转股总价款之间的差额，双银行存款方式进行结算。一、以外币计价的配股权、或认股权证【教师解读】该规定并不适用于其他工具，如，以外币计价的可转换公司债券和并非按比例对于附有或有结算条款的金融工具，方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产，应当分 条款几乎不具有可能性，即相关情形罕见、显著异常或几乎不可能发生。如果一项合同只有在上述不具有可能性的发生时才须以现金、其他金融资产（或以其他导致生具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负只有在方时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定方或持有方能选择以现金净额或以股有权要求甲公司无条件地以固定价格购入乙公司少数股东（A公司）所持有的乙公司。【分析】在甲公司个别财务报表，由于该看跌的价值随着乙公司价格的变动而变动，并将于未来约定日期进行结算，因此该看跌符合衍生工具的定义而确认为一项衍生金融负债。而在合并财务报表中，少数股东所持有的乙公司也是自身权益工具，由于看跌使整体承担了不能无条件地避免以现金或其他金融资产回购自身权益工具的合同义务，合并财务类，但由于B类并非甲公司的最次级的工具，因此不应当将B类归类为权益工具股，退休或退出时以其持股的公允价值予以退还；合伙企业营运均来自入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润（但利润分配由合伙企业自主决定）；当合伙企业【分析】由于合伙企业在退休或退出时有向交付金融资产的义务，因而该可回售工企业时可按持股比例获得合伙企业的净资产；（2）该入股款属于合伙企业中最次级类别的关合同约定，甲企业的营运及主要固定资产均来自双方股东投资，经营期间甲企业按照合作经营合作方的入股款符合金融负债的定义，但合作企业仅在时才有义务向合作双方交付其净资产且其六、金融工具的重分由于的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，可能会导致已金融工具（含特殊金融工具）的重分类。1.分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，方应当将其重分2.分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，方应当将其重分一、永续债方会计分类判断是否能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。当永续债合同其他条款未导致方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，方应当区分下列情况处理：永续债合同明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求方赎回该永续债或的，通常表明方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。①当该初始期限仅约定为方日时，通常表明方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。但确定将会发生且不受方控制，或者发生与否取决于该永续债持有方的，方②当该初始期限不是方日且方能自主决定是否赎回永续债时，方应当谨慎分析他条款未导致方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，方应当区分下列情况处理：合同规定方时永续债劣后于方的普通债券和其他的，通常表明方合同规定方时永续债与方的普通债券和其他处于相同清偿顺序的，应回且如果方决定不赎回则永续债票息率上浮（即“利率跳升”或“票息递增”）的，方应当结合所处实际环境考虑该利率跳升条款是否构付现金或其他金融资产的合同义务。平均的利率水平，或者跳升总幅度较小且封顶利率未超过同期业同类型工具平均的利率水平，可第四节但方向相反的合同，以使在未来某一时间通过合同的公允价值变动来补偿现货市场价格方向相反原则——套期保值的原201712A20012771212日期7月月结果200每吨250【例21】甲公司为大型公司，业务涉及多个领域，而原油是其经营中主要原料。为保证经营活动的稳定，20177Z201712Z1000油，按12月的市场价格进行结算。2017年7月，原油市场价格为每吨380。771212日期7月在所买进12月到期的原油月按现货价格1000吨原，按此价格卖出原油1000结果20每吨6【注意】企业只有在对购入（包括嵌入在混合合同中的购入）进行套期时，签出才收益的非性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。对于，企业可以将的内在价值和时间价值分开，只将的内在价值变动指定为套期工根据该互换合同，甲企业可以定期收取按浮动利率计算确定的利息，同时支付按固定预期，是指尚未承诺但预期会发生的。企业应当明确