营业税知识梳理

营业税学习一、基本规定：（一）暂行条例规定：（第一条）在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。（二）征税范围在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产，均属于营业税的征税范围。1、境内：A提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；B所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；C所转让或者出租土地使用权的土地在境内；D所销售或者出租的不动产在境内。——实施细则第四条2、应税劳务：具体包括属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围的劳务。[7个行业]，但不包括加工和修理、修配劳务（非应税劳务）。——实施细则第二条3、有偿行为——能取得货币、货物或者其他经济利益但不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务。——实施细则第三条※与增值税的简单区别：增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即：交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。1、征收范围不同：凡是销售不动产、提供劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产的交营业税。凡是销售动产、提供加工修理修配劳务的交纳增值税。2、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。字公司与医院惕采用利润分蔽成方式取得羊收入不属于萍营业税征税匀范围。把公司以CT粮机设备作为当资本投入，种与桐城市人惧民医院共同锡成立CT机病室对外从事五医疗诊断业孝务。由于公凶司与医院采姜用利润分成昂的方式取得咽收入，因此陪公司的这一牛经营行为属拳于投资行为箩，不属于营唉业税的征税蒸范围。哗《国家税务喘总局关于曼桨迪新高科技租开发公司投团资取得的收填入不征营业糠税问题的批民复》（国税椒函[199盖9]402攀号）捉（三）耻纳税人和扣举缴义务人悉1、糖纳税人：含在境内提供扒应税劳务、映转让无形资榆产、销售不犁动产的叶单位指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，[除细则第十一条和第十二条的规定外]为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。——实施细则第九、十条动和军个人指个体工商户和其他个人。指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，[除细则第十一条和第十二条的规定外]为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。——实施细则第九、十条指个体工商户和其他个人。紫2、盼扣缴义务人圾：悔（1）故中华人民共站和国境外的盆单位或者个仅人在境内提勇供应税劳务隙、转让无形双资产或者销触售不动产，晴在境内未设漂有经营机构种的，以其境旧内代理人为茧扣缴义务人屠；在境内没著有代理人的沈，以受让方退或者购买方垒为扣缴义务枕人。吐（2）欺国务院财政霉、税务主管栗部门规定的凉其他扣缴义伟务人。路——暂行条这例第十一条停（四）斤税目与税率纱：县3%：交通补运输业、建舒筑业、邮电娘通信业、文猜化体育业炸5%：金融堡保险业、服腰务业、转让吼无形资产、瘦销售不动产债5%-20益%：娱乐业修税目鼻税率诉一、交通运规输业断3%连二、建筑业帖3%隶三、金融保骤险业旗5%孤四、邮电通怪信业批3%星五、文化体嫁育业把3%栗六、娱乐业费5%-20棋%节七、服务业缩5%灯八、转让无拔形资产泻5%也九、销售不胶动产聋5%净（五）懂计税依据碌全额计税、刃差额计税、芳核定计税组1、努全额计税喜纳税人的营捡业额为纳税畏人提供应税语劳务、转让饶无形资产或柴者销售不动燕产收取的全爽部价款和高价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。答。剥——包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。权（病1寇）利价外费用尼：奉不包括同时孩符合以下条旱件代为收取折的政府性基未金或者行政折事业性收费革：汗a蒸、巴由国务院或斥者财政部批咳准设立的政蜂府性基金，赶由国务院或怕者省级人民共政府及其财诱政、价格主娇管部门批准倍设立的行政扎事业性收费狭；题b事、态收取时开具率省级以上财松政部门印制卵的财政票据虑；夕c茎、寇所收款项全舟额上缴财政蛾。现——实施细董则第十三条解（万2书）衬纳税人的营糊业额计算缴仆纳营业税后非因发生退款陪减除营业额扬的，应当退掠还已缴纳营互业税税款或路者从纳税人妙以后的应缴拖纳营业税税警额中减除。扩——实施细毅则第十四条犯（3）软纳税人发生洋应税行为，坑如果将价款雹与折扣额在蓝同一张发票皱上注明的，色以折扣后的诊价款为营业沾额；如果将迹折扣额另开揉发票的，不升论其在财务影上如何处理订，均不得从畅营业额中扣小除。柔——实施细恐则第十五条盘※润单位和个人披提供应税劳颂务、转让无她形资产和销瞧售不动产时鞋，因受让方库违约而从受膜让方取得的援赔偿金收入社，应并入营舞业额中征收赚营业税。以[财税[2色003]1支6号第三条赤第（三）项亦]组※循单位和个人骂因财务会计牌核算办法改种变将已缴纳勉过营业税的章预收性质的竖价款逐期转确为营业收入误时，允许从暴营业额中减呢除。蚁《财政部孕国家税务总屯局关于营业瓣税若干政策充问题的通知糕》（财税[缠2003]雁16号）第林三条“关于参营业额的问膛题”第（四去）项。思2、深差额计税兼（1）芬承揽运输业飞务：捞纳税人将承被揽的运输业完务分给其他梁单位或者个狐人的，以其凡取得的全部躬价款和价外族费用扣除其爱支付给其他锣单位或者个韵人的运输费呈用后的余额悟为营业额；畏（2）拾从事旅游业礼务：冶纳税人从事悠旅游业务的覆，以其取得仆的全部价款去和价外费用寒扣除替旅游取者支付给其象他单位或者冒个人的住宿顷费、餐费、售交通费、旅怖游景点门票酒和支付给其疫他接团旅游环企业的旅游蓄费后的余额事为营业额；歼（3）伏建筑工程分隔包业务：姑纳税人将建弯筑工程分包萌给其他单位任的，以其取郊得的全部价势款和价外费锈用扣除其支苍付给其他单赵位的分包款陡后的余额为僚营业额；土（4）剧金融商品买锻卖业务：诱外汇、有价闻证券、期货园等金融商品壤买卖业务，累以卖出价减眯去买入价后倡的余额为营泄业额；滔——暂行条泪例第五条熊备注说明棵——扣除依油据：雅差额计征营屋业税扣除项纪目必须取得蕉符合国务院得税务主管部贫门有关规定捐的凭证，否敢则，不予以非扣除。叨合法有效凭衬证：都a门支付给境内使单位或者个准人的款项，巧且该单位或合者个人发生法的行为属于尾营业税或者靠增值税征收悟范围的，以结该单位或者弓个人开具的披发票为合法银有效凭证；元b艇支付的行政突事业性收费光或者政府性彼基金，以开敏具的财政票暮据为合法有魂效凭证；芦c冤支付给境外壤单位或者个倒人的款项，戏以该单位或笋者个人的签荣收单据为合殃法有效凭证赞，税务机关晚对签收单据再有疑义的，纠可以要求其法提供境外公公证机构的确斧认证明；士d鸭国家税务总挪局规定的其腰他合法有效德凭证。贪犁——暂行条跟例第六、十笑九条睡3、税税务机关核结定营业额：宣纳税人提供丢应税劳务、潜转让无形资撑产或者销售勒不动产的价返格明显偏低跪并无正当理益由的，由主爷管税务机关卸核定其营业中额。轿——暂行条羡例第七条堂营业额的确线定：奥纳税人有条凳例第七条所梯称价格明显矩偏低并无正谋当理由或者掠本细则第五闭条所列视同耻发生应税行庙为而无营业伞额的，按下乡列顺序确定秧其营业额：抽(一)按纳垒税人最近时井期发生同类林应税行为的叙平均价格核泡定；幸(二)按其慰他纳税人最闷近时期发生磨同类应税行蜜为的平均价游格核定；盘(三)按下劲列公式核定虏：李营业额=营伪业成本或者批工程成本×梦(1＋成本身利润率)÷聚(1-营业捉税税率)公万式中的成本倡利润率，由软省、自治区剩、直辖市税低务局确定。非——实施细勒则第二十条橡（六）堵特殊销售行鹿为：序1、挥视同发生应瘦税行为：享实施细则第短五条凉纳税人有下呈列情形之一段的，视同发足生应税行为漂：(一)单北位或者个人此将不动产或撕者土地使用屈权无偿赠送要其他单位或肠者个人；(斤二)单位或属者个人自己乌新建(以下其简称自建)悉建筑物后销拜售，其所发颈生的自建行勉为；(三)避财政部、国在家税务总局恋规定的其他挠情形。2、兼营管实施细则第严八条僻纳税人兼扛营应税行为和和货物或者部非应税劳务旗的，应当分守别核算应税田行为的营业足额和货物或司者非应税劳制务的销售额绢，其应税行脆为营业额缴弃纳营业税，支货物或者非群应税劳务销变售额不缴纳刃营业税；未唉分别核算的助，由主管税破务机关核定团其应税行为另营业额。恰3、悲混合销售岛实施细则第持六条魔一项销售劲行为如果既努涉及应税劳伪务又涉及菌货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内糊，为混合销欺售行为。除坐本细则第七晶条的规定外刘，园从事货物的邪生产、批发草或者零售的瓦企业、企业领性单位和个咱体工商户包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。源的混合销售秩行为，视为刷销售货物，栗不缴纳营业垃税；其他单鹰位和个人的奸混合销售行惑为，视为提妈供应税劳务壤，缴纳营业暗税。指有形动产，包括电力、热力、气体在内包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。偿实施细则第澡七条磁纳税人的下特列混合销售违行为，应当跃分别核算应关税劳务的营恋业额和货物据的销售额，敬其应税劳务肾的营业额缴席纳营业税，号货物销售额旱不缴纳营业睁税废；早未分别核算击的，由主管荒税务机关核袜定其应税劳酷务的营业额巩：缠(一)提供斑建筑业劳务差的同时销售协自产货物的风行为；瓣(二)财政酱部、国家税蚂务总局规定午的其他情形妙。环（七）舅申报与缴纳愈1、宵征收机关友：李税务机关。梯（暂行条例尿第十三条）寸2、帮纳税地点：六被（1）他纳税人提供医应税劳务应张当向其机构膀所在地或者派居住地的主碌管税务机关浅申报纳税。证但是，纳税疤人提供的建胁筑业劳务以犯及国务院财晓政、税务主糖管部门规定尺的其他应税冷劳务，应当躁向应税劳务模发生地的主件管税务机关句申报纳税。薄（2）暴纳税人转让笼无形资产应袄当向其机构碎所在地或者假居住地的主屋管税务机关继申报纳税。橡但是，纳税滴人转让、出朋租土地使用面权，应当向轻土地所在地凉的主管税务字机关申报纳绵税。钱（3）喷纳税人销售锡、出租不动尺产应当向不困动产所在地脆的主管税务趋机关申报纳缺税。盯（4）插扣缴义务人稼应当向其机消构所在地或固者居住地的主主管税务机盛关申报缴纳羡其扣缴的税粮款。丰（暂行条例钓第十四条）拖（5）耕单位和个人蔽出租土地使萝用权、不动惭产的营业税浮纳税地点为调土地、不动退产所在地；嗽单位和个人尤出租物品、动设备等动产痰的营业税纳测税地点为出甚租单位机构疤所在地或个嫁人居住地。记《财政部香国家税务总拾局关于营业饥税若干政策日问题的通知夜》（财税[锯2003]缺16号）第强六条“关于氧纳税地点问染题”讲3、挨纳税义务发吼生时间：联（1）辟暂行条例第甘十二条：仅营业税纳税猾义务发生时葵间为纳税人灰提供应税劳榴务、转让无约形资产或者狂销售不动产铲并漏收讫营业收足入款项纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。——实施细则第二十四条靠或者历取得索取营朴业收入款项盗凭据的当天为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。——实施细则第二十四条求。国务院财延政、税务主茧管部门另有乏规定的，从哑其规定。纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。——实施细则第二十四条为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。——实施细则第二十四条斩营业税扣缴贱义务发生时狠间为纳税人咐营业税纳税伤义务发生的对当天。久（2）闹采取预收款付方式的：蹄纳税人转让悼土地使用权眠或者销售不昂动产：收到厕预收款的当葡天。迟纳税人提供任建筑业或者奶租赁业劳务碎：收到预收赤款的当天。赚原国税发[获1994]第086号与歇细则一致。乐（3）吗其他行为：雄将不动产或五者土地使用知权无偿赠送景其他单位或孕者个人的：寻不动产所有沟权、土地使杂用权转移的胁当天。杯发生自建行虫为的筐：颜销售自建建洲筑物的纳税边义务发生时透间。或愈笑——吧实施细则第幼二十五条恶4、育申报纳税爷：养应当向应税俯劳务发生地云、土地或者勿不动产所在赢地的主管税君务机关申报僻纳税，鞭自应当申报诱纳税之月起案超过6个月堡没有申报纳奴税的，由其遭机构所在地黎或者居住地昏的主管税务帜机关补征税珍款。咐——黎实施细则第损二十六条若5、兰纳税期限：继暂行条例第瓦十五条鱼营业税的塘纳税期限分谣别为5日、庄10日、1仪5日、1个吐月或者1个尿季度。纳税歇人的具体纳陕税期限，由弹主管税务机作关根据纳税纯人应纳税额其的大小分别党核定；不能恼按照固定期迁限纳税的，软可以按次纳团税。岗纳税人喉以1个月或狼者1个季度乖为一个纳税龟期的，自期嗓满之日起1您5日内申报舅纳税；以5慢日、10日寸或者15日越为一个纳税满期的，自期去满之日起5配日内预缴税张款，于次月护1日起15芳日内申报纳摸税并结清上恐月应纳税款旨。筛扣缴义仅务人解缴税洽款的期限，恋依照前两款半的规定执行朽。起实施细则第乒二十七条孟银行、财务幸公司、信托起投资公司、悠信用社、外因国企业常驻和代表机构的捏纳税期限为弱1个季度。月二、惕行业规定交通运输业绞1、威秩具体范围解驼释：奴交通运输业旁：指剪使用运输工微具或人力、狠畜力将货物叙或旅客送达青目的地，使赵其空间位置揉得到转移的纯业务活动。陪包括：陆路砌运输、水路典运输、航空足运输、管道刻运输、装卸议搬运。爱凡与运营业四务有关的各跨项劳务活动是指下列劳务：(一)通用航空业务；(二)航空地面服务；(三)打捞；(四)理货；(五)港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。(六)国家税务总局规定的其他劳务。除上述规定者外，其他劳务均不属于“交通运输业”税目的征税范围。《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》（国税发[1994]159号）第三条袄是指下列劳务：(一)通用航空业务；(二)航空地面服务；(三)打捞；(四)理货；(五)港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。(六)国家税务总局规定的其他劳务。除上述规定者外，其他劳务均不属于“交通运输业”税目的征税范围。《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》（国税发[1994]159号）第三条辟（1）陆路榆运输：瞒通过陆路(顶地上或地下糟)运送货物翠或旅客的运秧输业务，包室括铁路运输盒、公路运输被、缆车运输缝、索道运输清及其他陆路衣运输。勺A、铁路运北输：按其管约辖的权限可迟分为中央铁其路的运营业容务、地方铁肝路的运营业由务、中央新嘉建铁路的临切时运营业务有。轿[铁路运输捷不包括城市畏地下铁路的根运营；也不扔包括铁道部茶门所属的工贺业、建筑、北商业、教育豆、科研、卫害生等业务活乳动]荣B、公路运念输：指机动拼车、人力车硬、畜力车等扩运输工具进辆行的公路客朴运和货运业顷务。殖[公路运输割业不包括城泊市内公共交雪通]隐C、缆车运找输业：指运饮用缆车进行滤的使客货在桐空间位置上凉产生移动的若运输业务。妖D、索道运末输业：指凭间借索道使客煌货发生空间袖位置上移动镜的运输业务幸。块E、其他陆朋路运输：指知在以上范围钉之外的陆路浓运输业务，肿如公共运输浑。巡（2）水路霸运输：艳是指通过江忧、河、湖、申川等天然、鸭人工水道或她海洋航道运武送货物或旅哗客的运输业园务。追打涝茄，比照水路恼运输征税。鸽A、远洋运贺输业：在海狡洋上进行的中游客或货物俱的国际性运昆输。袋对远洋运输侦企业从事程赏租、期租业娃务取得的收嘴入，按“交珍通运输业”辟征税。芦B、沿海运嚼输业：指沿目国内海岸线活，包括岛屿哥之间和岛屿武与大陆之间套的水上运输仇。驱C、内河运紫输业脸D、其他水怠上运输业：滤包括上述业最务之外的水浮上客货运输甲业务。鞠E、打捞业怕：指运用人饥力、设施、闸交通工具等墓在水域从事判打捞特定标茎的，获取营依业收入的业韵务。犹海上救助和庄非商业性打害捞业务彩应比照水路胸运输，适用件3%的低档星税率按规定魔征收营业税滤，除税法统酱一规定的减朴免税外，任皮何地区、任衡何部门都不工得开减免税峡口子；对纳弹税人存在的科困难由财政弟帮助解决。氧《国家税务犹总局关于海隆上救助和非勒商业性打捞蹦业务应按规君定缴纳营业弊税的复函》雹（国税函发剥[1994鹰]674号歪）付（3）航空个运输：睡是指通过空咏中航线运送披货物或旅客叹的运输业务左。啊航空运输业滨从事湿租业适务，按“交部通运输业”碑征税。赴通用航空业鞋务、航空地爹面服务业务见，比照航空摩运输征税。狭通用航空业庭务，是指为厚专业工作提叼供飞行服务帝的业务，如醒航空摄影、沙航空测量、锦航空勘探、弃航空护林、骗航空吊挂飞俯播、航空降闹雨等。吴航空地面服借务业务，是能指航空公司废、飞机场、教民航管理局腹、航站向在念我国境内航纠行或在我国胶境内机场停解留的境内外房飞机或其他筋飞行器提供效的导航等劳尽务性地面服连务的业务。鞠（4）管道骤运输：择是指通过管升道设施输送垃气体、液体汤、固体物资坏的运输业务缓。篇[也包括泵辣站的运行，黑不包括管道式的维护]躁（5）装卸吓搬运：既是指使用装迎卸搬运工具委或人力、畜桑力将货物在吉运输工具之储间、装卸现捕场之间或运氧输工具与装疮卸现场之间径进行装卸和疤搬运的业务畅。睛搬家业务文是搬家公司译利用运输工剥具或人力实鬼现了空间位则置的转移的偿业务，它具鼓有装卸搬运仅的特征。因彻此，对搬家钳业务收入，茶应按“交通熄运输业”税狮目中的“装心卸搬运”征港收营业税。使《国家税务大总局关于营监业税若干征卵税问题的通缠知》（国税限发[199钞4]159晃号）第四条与09年实施的新细则规定矛盾，作废？奉从事运输业偷务的单位与念个人，发生跟销售货物并汁负责运输所筝售货物的混臣合销售行为舍，征收增值填税。《国家堡税务总局关贫于增值税、炸营业税若干惜政策规定的顽通知》（财段税字[19鹊94]26粪号）第四条灭第二项实施细则第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户与09年实施的新细则规定矛盾，作废？实施细则第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。容兖矿装车费被收入：守兖州矿业集仇团总公司销牺售煤炭时兼贷营装卸业务户，其向用户蝇收取的装车遭费单独开具储发票，单独掠记帐核算。趋根据《中华宅人民共和国宁营业税暂行贵条例实施细揪则》和《营惧业税税目注躬释》的有关献规定，此项成装车费收入文属于营业税杨的装卸劳务斜，其性质是辰向用户提供老装卸劳务取殖得的收入。搜因此，对兖锁州矿业集团去总公司取得姿的装车费收源入，应按规训定征收营业知税。断《山东省地磨方税务局关绳于兖州矿业妹集团总公司枪向用户收取敲的装车费征潜税问题的批万复》（鲁地矿税流函字[豪1996]稼11号）机枣庄矿业铁莲路运输劳务你收入：萄枣庄矿业(新集团)有限在责任公司铁崖路运输处(陆以下简称枣绸矿运输处)月提供的铁路叶运输劳务，刘不属于增值卵税混合销售惧行为，属于团营业税征税唤范围。其提甲供铁路运输届劳务取得的晃煤矿专用铁哄路费和铁路络专用线费等慌运输劳务收蕉入，应照章衰征收营业税告。枣矿运输吴处应向主管绢税务机关自旧行申报缴纳团营业税。钉《国家税务彼总局关于山强东枣庄矿业搜[集团]有勒限责任公司它收取铁路专须用线费有关甚流转税问题亚的批复》（符国税函[2码005]6治74号）法公路管理和龄养护活动、季航道的养护扩和疏浚活动步，此项活动泊应归于建筑昆业。继自开票的物遍流劳务（利到用自备车辆脱提供运输劳窜务的同时提辣供其他劳务疲，如对运输毯货物进行挑陶选、整理、腔包装、仓储马、装卸搬运季等）单位开张展物流业务渣应按其收入狗性质分别核抹算，提供运甩输劳务取得专的运输收入经按“交通运吉输业”税目贿征收营业税壳并开具货物耕运输发票；到提供其他劳语务取得的收牧入按“服务谦业”税目征知收营业税并洁开具服务业闭发票。凡未绝按规定分别眼核算其应税夕收入的，一序律按“服务康业”税目征魂收营业税。扁催2、税届率：眯交通运输业书3%魄3拥、换纳税人和扣抵缴义务人：灯中央铁路运赏营业务殿的纳税人为游铁道部界，苍合资铁路运纵营业务隙的纳税人为熄合资铁路公才司衰，盖地方铁路运掏营业务竞的纳税人为辩地方铁路管滩理机构柿，焦基建临管线逆运营业务摧的纳税人为够基建临管线衔管理机构勉。盘——实施细三则第十二条染公路运输业猴的纳税人：辟公司运输企世业和个体运兽输户；对外搂承揽运输业列务的其他企及业和机关、诚团体、部队客、学校等单扁位。钩4牙、计税孕依据着交通运输业书的营业额，史是指从事交惹通运输的纳爸税人提供交考通劳务所取诚得的全部运攀营收入，包嚷括全部价款席和价外费用名。稳（1）根中央铁路运白输收入凉范围：包括节旅客票价收殿入、行李运飞费收入、包横裹运费收入卫、邮运运费较收入、货物摆运费收入、答其他收入等因。画（2）罪航空运输企闸业派：取得的客蔽运收入、货斥运收入、邮诵运收入等以王及在运输价蛇款中包含的赶保险费和价让外收取的各竹种明目的基躁金和费用。鱼以收入全额钞为营业额，恢不得从中作患任何扣除。暖中国国际航猛空股份有限五公司（简称倒国航）与中定国国际货运汁航空有限公侵司（简称货妨航）开展客掌运飞机腹舱挎联运业务时兆，踢国航膀以收到的腹辜舱收入为营镰业额；高货航罩以其收到的灶货运收入扣右除支付给国勿航的腹舱收由入的余额为嫂营业额，营箱业额扣凭证扶为国航开具亮的“航空货跨运单”。愈《国家税务星总局关于客躲运飞机腹舱镇联运收入营燥业税问题的删通知》（国味税函[20树05]20堤2号）眠民航部莫门取得的地停面服务收入涉，其营业额杠为收入全额逢。冷（3）必水路运输榴占水经地方税务尾机关批准使艳用运输企业肃发票，按“储交通运输业茧”税目征收默营业税的单杆位将承担的关运输业务分滤给其他运输柿企业并由其惠统一收取价餐款的，以其框取得的全部后收入减去支屋付给其他运汉输企业的运育费后的余额洒为营业额。糟《财政部斩国家税务总里局关于营业音税若干政策吩问题的通知窗》（财税[仅2003]耍16号）第各三条“关于渗营业额的问咐题”第（十夏六）项筹代开发票纳爸税人从事椅联运业务册的，其计征行营业税的营位业额为代开柱的货物运输遍业发票注明倡营业税应税菠收入，不得鹅减除支付给购其他联运合烛作方的各种屑费用。奸（4）亭经营出租汽色车业务萄的单位(以番下简称出租拘人)筹资购凳买汽车后，卫将汽车出租怕给他人使用肌，租赁期满说后汽车的所湖有权转归承饥租人。诱如果承租人蒜在有关管理社部门办理了日运营执照和矮税务登记，拢属于独立的免经营者，对形承租人从事坑运输业务的接运营收入应询按“交通运报输”税目征门收营业税。齿《国家税务仙总局关于出缓租汽车公司单征收营业税喉问题的批复灾》（国税函闻发[199饺4]645剪号）第二条咽（5）谦公路部门所极属事业单位童收取的该养路费收入冲应按规定征桨收营业税。陪《国家税务童总局关于公斩路养路费收而入征收营业叉税的批复》催（国税函发饲[1994暗]669号螺）喉自始2005年言6月1日起碗，对公路经武营企业收取别的践高速公路车扮辆通行费收匪入民统一减按3捡%的税率征跟收营业税。林《财政部灾国家税务总神局关于公路歼经营企业车案辆通行费收讯入营业税政调策的通知》握（财税[2腹005]7炼7号）建筑业忆1、慰列具体范围解兴释：望建筑业，是童指建筑安装算工程作业。筑理其辛征收范围包蔽括：建筑、亚安装、修缮域、装饰、其容他工程作业呢。朋（突1忙）建筑译：颤是指新建、血改建、扩建纷各种建筑物胖、构筑物的蒸工程作业，棍包括与建筑层物相连的各诱种设备或支晚柱、操作平渠台的安装或马装设工程作归业，以及各躬种窑炉和金宅属结构工程百作业在内。阁挨（屠2隶）安装细：指是指生产设武备、动力设址备、起重设赚备、运输设欠备、传动设烂备、医疗实样验设备及其裹他各种设备播的装配、安熟置工程作业符，包括与设老备相连的工吃作台、梯子罗、栏杆的装粗设工程作业浆和被安装设唇备的绝缘、玻防腐、保温仰、油漆等工晒程作业在内赠。互（窑3薄）修缮稳：斑是指对建筑挠物、构筑物受进行修补、般加固、养护金、改善，使汽之恢复原来悼的使用价值堡或延长其使危用期限的工幅程作业。席（彩4耻）装饰暮：奥是指对建筑株物、构筑物承进行修饰，绑使之美观或金具有特定用这途的工程作挑业。窄（全5剑）其他工程桂作业仪：清是指上列工禁程作业以外秘的各种工程锹作业，如代砖办电信工程殖、水利工程蓬、道路修建泪、疏浚、钻冰井（打井）窃、拆除建筑熊物或构筑物苍、平整土地器、搭脚手架凭、爆破等工趣程作业。迁对从事海洋涝石油地球理小物理勘探、枣定位、泥浆皮、测井、录白井、固井、较完井、潜水像、套管、管婶道铺设等工危程作业的，嚷适用营业税暖税目税率表示中建筑业税日目的“其他插工程作业”腿按3%的税诊率征收营业绒税。推《国家税务副总局关于合超作开采海洋明石油提供应避税劳务适用呆营业税税目新、税率问题艳的通知》（惜国税发[1抗997]4促2号）丽（6）其他香特殊规定：北A、示关于有线电沸视安装费征泡税问题章有线电视安疤装费，是指信有线电视台渣为用户安装雷有线电视接滚收装置，一饥次性向用户求收取的安装交费，也称之剥为“初装费置”。对有线访电视安装费纤，应按“建哪筑业”税目烦征税。兼《国家税务炕总局关于营颤业税若干征蔽税问题的通播知》（国税山发[199姑4]159城号）第六条壮B、诉管道煤气集验资费（初装确费）庆对供电、供坐水、供热、叛供气等企事发业单位在报厕装环节一次晴性向用户收苦取的各种集振资费、报装陡费、开户费候、增容费、篇基金等初装按费性质的各阀项费用(供梦电工程贴费午除外)，一太律比照管道并煤气集资费思(初装费)闻征收营业税堵的规定执行青。框《山东省地奖税局转发<房国家税务总惰局关于管道园煤气集资费号[初装费]岂征收营业税耐问题的批复券>的通知》剩（鲁地税函文[2002增]78号）隶C、代收煤耽气集资费等娇不属于营业感税征税范围重。您燃气公司和旧生产、销售甜货物或提供颂增值税应税垂劳务的单位灌，在销售货友物或提供增年值税应税劳陶务时，代有阿关部门向购造买方收取的袜集资费（包奇括管道煤气府集资款〈初肥装费〉）、牵手续费、代警收款等，属找于增值税价蛮外收费，应厚征收增值税链，不征收营授业税。蜻《财政部坝国家税务总欺局关于营业眯税若干政策认问题的通知手》（财税[拼2003]车16号）第培一条“关于革征收范围问踢题”第（一遣）项些D、铺电力企业收偏取高可靠性细供电费：术高可靠性供涝电费用是电未力企业经物刮价部门批准栽，向申请新饿装及增加用烤电容量的两却路及以上多终回路供电用盯户收取的一斧项收费，属夜于在报装环腥节向用户一凉次性收取的丧初装费。根叔据《国家税叉务总局关于僻管道煤气集总资费(初装迫费)征收营胞业税问题的貌批复》(国膛税函[20奔02]10碍5号)和《魄财政部、国修家税务总局便关于营业税险若干政策问帜题的通知》混(财税[2派003]1衰6号)的有衬关规定，对锅其在报装环甘节向用户一亡次性收取的奇初装费，应孔按规定征收庸营业税。挨《山东省地叔方税务局关登于电力企业寿收取的高可给靠性供电费贴用征收营业由税问题的通汽知》（鲁地则税函[20筝05]14恒3号）掌2、税鸦率：寿建筑业按3默%缴纳营业识税。拦3、纳句税人：猫承包人与发朗包人：贯单位以承包葱、承租、挂酬靠方式经营熔的，承包人桑、承租人、的挂靠人(以绝下统称承包薯人)发生应蒜税行为，承玩包人以发包应人、出租人贷、被挂靠人忠(以下统称感发包人)名编义对外经营坡并由发包人敲承担相关法俊律责任的，肉以发包人为来纳税人；否逆则以承包人似为纳税人。父——实施细仇则第十一条离4期、计税链依据：君（1）鼓实施细则第缸十六条雨除本细则第铲七条规定外实施细则第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。伏，纳税人提网供建筑业劳棉务(不含装霸饰劳务)的换，其营业额勺应当包括工障程所用原材蜻料、设备及券其他物资和斤动力价款在盼内，但不包限括建设方提陵供的设备的实施细则第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。蛙（2）周出售自建建详筑物应按“道销售不动产怖”及“建筑拌安装”征收漆两道营业税朱。姥对于出售自斥建建筑物的扑纳税人，除晚按建筑物销棉售收入全额痰依照"土地质使用权转让穗及出售建筑稼物"税目征橡收营业税外备，还应征收嗓一道"建筑荣安装"营业像税。该项"封建筑安装"冲营业税应根净据同类工程宏的价格确定够计税依据；转没有同类工那程价格的，贴按下列公式凑组成计税价橡格征税。桌组成计税价作格＝(建筑啊安装工程成晨本＋利润)健÷(1-食营业税税率论)姜上述公式中多的利润，由薪当地税务机恩关参照同类流建安企业的乌利润核定。绳《国家税务该总局关于出闸售自建建筑蚊物征收营业谨税的通知》洋（国税发[骑1993]禁025号）计1993年涉7月1日金执行逆（3）荣政府收回土降地使用权及图纳税人代垫瞧拆迁补偿费劣纳税人受托滑进行建筑物励拆除、平整袋土地并代委蒙托方向原土叹地使用权人辉支付拆迁补震偿费的过程守中，其提供洒建筑物拆除趟、平整土地蜘劳务取得的惰收入应按照领“建筑业”贿税目缴纳营帮业税；其代惹委托方向原录土地使用权饮人支付拆迁遗补偿费的行溉为属于“服裤务业—代理歌业”行为，量应以提供代栗理劳务取得写的全部收入遍减去其代委工托方支付的遮拆迁补偿费疼后的余额为筹营业额计算斥缴纳营业税贼。双《国家税务俱总局关于政毅府收回土地角使用权及纳蔬税人代垫拆程迁补偿费有往关营业税问逐题的通知》浑（国税函[叨2009]狭第520号勿）美第二条芒第一条规定摘：《国家税辩务总局关于涛土地使用者躲将土地使用榴权归还给土芹地所有者行谦为营业税问连题的通知》杯（越国税函〔2惧008〕2纺77号纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993〕149号)规定，不征收营业税。袭）中关于县田级以上（含怠）地方人民睡政府收回土足地使用权的谜正式文件，坛包括县级以糕上（含）地荐方人民政府尚出具的收回吃土地使用权堆文件，以及菌土地管理部够门报经县级循以上（含）馒地方人民政运府同意后由画该土地管理早部门出具的哨收回土地使搭用权文件。纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993〕149号)规定，不征收营业税。义（4）通信驱线路工程、胞输送管道工姿程所使用的凳附属设备不安包含在计税池营业额中烈通信线路工叨程和输送管燕道工程所使与用的电缆、往光缆和构成搏管道工程主故体的防腐管帜段、管件（浑弯头、三通泻、冷弯管、卷绝缘接头）常、清管器、订收发球筒、杀机泵、加热积炉、金属容叹器等物品均痕属于设备，岩其价值不包垂括在工程的滑计税营业额宗中。岭其脸他建筑安装筑工程的计税丰营业额也不晴应包括设备拥价值，具体政设备名单可兆由省级地方互税务机关根赌据各自实际筑情况列举。串《财政部汗国家税务总蒙局关于营业队税若干政策杠问题的通知朱》（财税[哨2003]炉16号）第采三条“关于蚁营业额的问闷题”甘第（十三）员项金融保险业廊1、替依具体范围解起释：恢金融保险业弯，是指经营艳金融、保险杰的业务。牙本税目的征唤收范围包括肃：金融、保坊险。旦（1）金融皆：任是指经营货毛币资金融通篮活动的业务县，包括贷款吊、融资租赁惩、金融商品款转让、金融穷经纪业和其访他金融业务枝。倚①霉贷款活：搞指集将资金贷与炕他人使用的赠业务，包括省自有资金贷镜款和转贷。馋自有资金贷坏款吵：推指队将自有资本绒金或吸收的未单位、个人眠的存款贷与棉他人使用。抚转贷公：按指掩将借来的资烦金贷与他人太使用。抚典当业的抵扶押贷款业务借，无论其资摘金来源如何泽，均按自有周资金贷款征纲税。婚人民银行的掏贷款业务，碧不征税对人民银行的贷款业务不征税，是指人民银行对金融机构的贷款业务，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。《国家税务总局关于人民银行贷款业务不征收营业税的具体范围的通知对人民银行的贷款业务不征税，是指人民银行对金融机构的贷款业务，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。《国家税务总局关于人民银行贷款业务不征收营业税的具体范围的通知》（国税发[1994]88号）傲②改融资租赁暗：伟指守具有融资性都质和所有权油转移特点的板设备租赁业臭务。即拾：姓出租人根据丛承租人所要斑求的规格、居型号、性能炼等条件购入放设备租赁给御承租人，合有同期内设备找所有权属于替出租人，承瓣租人只拥有耐使用权，合绩同期满付清驰租金后，承芬租人有权按顿残值购入设陡备，以拥有怪设备的所有浙权。凡融资像租赁，无论钓出租人是否得将设备残值辽销售给承租唇人，均按本零税目征税。号③债金融商品转顺让瓦：巨指续转让外汇、窄有价证券或汇非货物期货包的所有权的悦行为。付非货物期货冻：嚷指挤商品期货、健贵金属期货挥以外的期货消，如外汇期羊货等。柱实施细则第英十八条可条例第五条泄第(四)项膨所称外汇、巾有价证券、环期货等金融役商品买卖业蝇务，是指纳证税人从事的飞外汇、有价蛮证券、非货挣物期货和其苏他金融商品沙买卖业务。读货物期松货不缴纳营递业税因④算金融经纪业竿：乖指孔受托代他人是经营金融活记动的业务。电⑤渣其他金融业和务术：逗指扒上列业务以摔外的各项金恐融业务，如箭银行结算、笼票据贴现等各。存款或购辉入金融商品园行为，不征夕收营业税。寻（2）摄保险凡：扶是指将通过姿契约形式集支中起来的资敏金，用以补复偿被保险人粘的经济利益程的业务。晓保险企业取白得的再追偿款指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。氏不征收营业小税。《财政球部国家税亲务总局关于盗营业税若干酿政策问题的匹通知》（财锁税[200微3]16号植）第一条“灿关于征收范跑围问题”指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。郑（3）其他从税目解释：泰A、麻电力部门将层电力建设资桂金贷给使用很单位取得的冷使用利息收股入渐应按“金融大保险业”征秋收营业税。午《国家税务礼总局关于电基力建设资金次有偿使用利练息收入征收依营业税的通党知》（国税饲函[199干5]15号滴）自法1996年临1月1日涉执行。庭B、锅农村合作基礼金会收取的口资金占用费做应按“金融刑保险业”征燃收营业税。母对农村合作炕基金会收取缺的资金占用绳费在没有国东务院的免税丢规定之前，骗应按现行规柜定征收营业恳税。剪《国家税务孕总局关于农余村合作基金返会征收营业残税的复函》右（国税函发配[1995如]367号葵）肿C、银对金融机构碎办理兆贴现、押汇符业务洞按“其他金涨融业务”征万收营业税。金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来，暂不征收营业税。金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来，暂不征收营业税。抗《财政部沙国家税务总卸局关于转发洽<国务院关价于调整金融圾保险业税收恰政策有关问盆题的通知>肯的通知》（组财税字[1勾997]第布045号）遵第六条墓2、税敞率：沙金融保险业蹲5%务3燃、计税涛依据：止（长1苹）金融机构沾的自有资金发贷款业务与蕉转贷业务应掘划分清楚各卡自的营业额穴，分别计算本应纳营业税怕额。未划分康清楚各自营世业额的，一炉律按自有资埋金贷款业务日征税。减《国家税务阻总局关于金横融业征收营丹业税问题的菠批复》（国线税函发[1四994]6祸07号）姿（2）普金融商品买敬卖业务：虎外汇、有价秩证券、期货毁等金融商品疯买卖业务，鹊以卖出价减断去买入价后季的余额为营及业额；剥——暂行条庙例第五条秋（3）鱼金融企业援（包括银行凯和非银行金羞融机构，下辩同）晴从事芦股艰票、债券买道卖业务析以股票、债盗券的卖出价孔减去买入价廉后的余额为殿营业额。买宏入价依照财陵务会计制度坐规定，以股叼票、债券的氏购入价减去没股票、债券投持有期间取煮得的股票、手债券红利收岗入的余额确影定。《财政腥部国家税错务总局关于侧营业税若干样政策问题的冒通知》（财公税[200驼3]16号玻）第三条“漂关于营业额副的问题”第缴（八）项才（4）位金融企业买踢卖金融商品催（包括股票前、债券、外毒汇及其他金羊融商品，下细同），可在屯同一会计年脸度末，将不金同纳税期出希现的正差和微负差按同一纵会计年度汇摧总的方式计叨算并缴纳营吐业税，如果伟汇总计算应阅缴的营业税铜税额小于本戚年已缴纳的质营业税税额斤，可以向税赏务机关申请菊办理退税，嚷但不得将一朽个会计年度希内汇总后仍泰为负差的部紧分结转下一即会计年度。叨《财政部常国家税务总幼局关于营业户税若干政策脑问题的通知横》（财税[沫2003]虫16号）第曾三条“关于粱营业额的问倾题”第（九秀）项伸（5）臂金融企业从江事受托收款安业务需，如代收电罪话费、水电荐煤气费、信紧息费、学杂旦费、寻呼费知、社保统筹哀费、交通违铲章罚款、税芦款等，以全狼部收入减去协支付给委托渐方价款后的恋余额为营业倚额。削《财政部萄国家税务总只局关于营业有税若干政策蚕问题的通知捉》（财税[野2003]帮16号）第克三条“关于深营业额的问售题”第（概十）项年（6）对亩金融机构相棍互之间提供忙服务取得的施收入量，应按规定阴征收营业税勤。饶《财政部、木国家税务总溪局关于金融帅业若干征税申问题的通知凭》（财税字棋[2000惰]91号）锁第一条脂（7）乐银行代发行击国债取得的绒手续费收入毛，由各银行阶总行按向财股政部收取的私手续费全额窃缴纳营业税仔，对各分支颂机构来自于津上级行的手吹续费收入不鹰再征收营业狠税。汽《财政部、辽国家税务总割局关于金融须业若干征税谅问题的通知骑》（财税字岛[2000塑]91号）然第二条怕（8）补对金融机构蜡当期实际收困到的蛇结算罚款、醉罚息、加息施等收入应并小入营业额中深征收营业税膝。某《财政部轻国家税务总想局关于转发锡<国务院关梦于调整金融母保险业税收否政策有关问淘题的通知>亦的通知》（辣财税字[1政997]第们045号）臭第五条陷（9）烦金融机构收缺取的账单费天、凭证费、慕邮电费等费拿用燕：并入营业起额征税。绳恢金融机构在星提供金融劳涉务的同时，皂销售账单凭台证、支票等槽属于应征收捧营业税的妙混合销售行井为另，应将此项锤销售收入并损入营业额中膝征收营业税锦。吐金融机构提朋供金融保险练业劳务时代己收的邮电费乐也应并入营躺业额中征收贪营业税。蕉《财政部搭国家税务总控局关于转发滔<国务院关林于调整金融号保险业税收避政策有关问醋题的通知>围的通知》（君财税字[1修997]第孟045号）杜第七条词（10）鸣非金融机构界统借统还业违务抵A、古企业主管部窝门或企业集档团中的核心东企业等单位恨(以下简称递统借方)向炼金融机构借佣款后，将所刘借资金分拨巾给下属单位储(包括独立朗核算单位和样非独立核算互单位)，并汽按支付给金喊融机构的借欢款利率水平液向下属单位馒收取用于归尸还金融机构筑的利息折不征收营业宽税。侵B评、统借方将捧资金分拨给改下属单位，臣不得按高于逝支付给金融扯机构的借款畅利率水平向遗下属单位收恩取利息，否嫁则，将视为抬具有从事贷迷款业务的性鼠质，应对其耻向下属单位折收取的利息债全额征收营虑业税。骄《财政部,详国家税务很总局关于非胞金融机构统痰借统还业务亭征收营业税诞问题的通知底》（财税字需[2000靠]7号）本通知从2000年1月1日起执行，对此前统借方按借款利率水平将借款利息支出分摊给下属单位的，已征税款不再退还，未征税款不再补征。本通知从2000年1月1日起执行，对此前统借方按借款利率水平将借款利息支出分摊给下属单位的，已征税款不再退还，未征税款不再补征。衫（11）看上缴的期货吊保障基金准街予从营业税笼计税营业额灶中扣除滴。探期货交易所熟和期货公司涝根据《暂行叉办法》上缴允的期货保障堵基金中属于眯营业税征税续范围的部分嘉，允许从其航营业税计税炸营业额中扣武除。博《它财政部,爸国家税务总节局关于期货垃投资者保障鸟基金有关税亦收问题的通鼻知本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。对期货保障基金公司在2008年1月1日至文到之日已缴纳的应予免征的营业税，从以后应缴纳的营业税税款中抵减。回》（财税[键2009]甲68号植2009年蒸本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。对期货保障基金公司在2008年1月1日至文到之日已缴纳的应予免征的营业税，从以后应缴纳的营业税税款中抵减。坏（12）天经中国人民傍银行、外经窃贸部和国家呈经贸委批准顺经营融资租典赁业务的单做位从事贡融资租赁业阴务套的，以其向谊承租者收取岂的全部价款繁和价外费用银（包括残值叼）减除出租正方承担的出恒租货物的实史际成本后的拣余额为营业额额。自财税字[1997]第045号第三条规定对此差额计税演变而来—国税函[1998]553号规定不能扣除境外外汇借款利息支出—财税字[1999]183号允许扣除外汇借款利息支出。熄以上所称出淹租货物的实崇际成本，包歉括由出租方润承担的货物总的购入价、架关税、增值纤税、消费税抄、运杂费、步安装费、保统险费和嚼贷款的利息漂自财税字[1997]第045号第三条规定对此差额计税演变而来—国税函[1998]553号规定不能扣除境外外汇借款利息支出—财税字[1999]183号允许扣除外汇借款利息支出。哭《财政部御国家税务总扶局关于营业旗税若干政策授问题的通知卸》（财税[奶2003]唯16号）第呢三条“关于接营业额的问哨题”源第（十一）加项攻（13）瓶经营出租汽机车业务的单骆位(以下简笋称出租人)上筹资购买汽序车后，将汽客车出租给他示人使用，租皮赁期满后汽撞车的所有权搁转归承租人眨。对这种出闻租行为应按世“金融保险晌业”税目，革就其取得的傲租金收入(腿包括不返还怠的抵押金残由值收入等)泰，依5%的首税率征收营田业税。秧《国家税务详总局关于出贤租汽车公司书征收营业税针问题的批复曲》（国税函忽发[199乖4]645魂号）枪第一条纤（浮14毕）保险企业承已征收过营魔业税的应收绿未收保费，翅凡在财务会批计制度规定目的核算期限普内未收回的急，允许从营钞业额中减除貌。在会计核循算期限以后征收回的已冲捉减的应收未艘收保费，再历并入当期营扣业额中。巾《财政部轰国家税务总阿局关于营业承税若干政策阀问题的通知啄》（财税[淡2003]斩16号）第矮三条“关于暴营业额的问片题”第（五级）项职（污1慎5颠）保险企业饥开展无赔偿叫奖励业务的馋，以向投保伐人实际收取勾的保费为营企业额。屿《财政部泡国家税务总召局关于营业得税若干政策饱问题的通知贿》（财税[低2003]扩16号）第达三条“关于傅营业额的问借题”第（灭六）项摔（漫1艰6价）中华人民摧共和国境内禽的保险人将后其承保的以闯境内标的物待为保险标的词的保险业务弱向境外再保蛮险人办理分笋保的，以全曲部保费收入会减去分保保捉费后的余额攻为营业额。指境射外再保险人坏应就其分保扑收入承担营杰业税纳税义毅务，并由境亭内保险人扣女缴境外再保寄险人应缴纳企的营业税税抱款。苏《财政部虫国家税务总贱局关于营业寨税若干政策悔问题的通知速》（财税[溉2003]马16号）第晒三条“关于李营业额的问桂题”屯第（七）遭项冤（渣1僻7劫）警关保险公司带办理解储金业务指保险公司在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金（称为储金），以储金产生的收益作为保费收入的业务。米的征税问题愈指保险公司在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金（称为储金），以储金产生的收益作为保费收入的业务。遮储金业务的晕营业额，以盼纳税人在纳舍税期内的储芹金平均余额纤乘以人民银炎行公布的一旦年期存款利尊率折算的月钱利率计算。盛储金平均余压额为纳税期涌期初储金余撒额与期末余郊额之和乘以品50％。像按上述规定龙计算储金业英务营业额后机，在计算保帝险企业其他专业务营业额寒时，应相应蹄从“保费收应入”账户营裤业收入中扣拦除储金业务腾的保费收入扭。翠纳税人将收怀取的储金加灯以运用取得除的收入，凡串属于营业税秧征税范围的宽，应按有关瞧规定征收营石业税。揪《财政部庭国家税务总宏局关于转发甜<国务院关胖于调整金融寸保险业税收嫩政策有关问叮题的通知>蒸的通知》（善财税字[1懒997]第灰045号）微第四条翼4、纳病税地点特殊柜规定：浊国家开发银牧行总行及总土行营业部在夺北京纳税，嗽各分行及代绑表处在机构盆所在地纳税周。弃国家开发银旅行总行及总定行营业部提弊供“金融保厌险业”劳务透取得的收入袄，应向北京衫市主管国家上税务机关缴凳纳营业税；椒国家开发银倡行各分行及倦代表处提供迹“金融保险号业”劳务取隆得的收入，加应向其机构茧所在地主管蒸地方税务机守关缴纳营业工税。剂《财政部朗国家税务总搬局关于国家舅开发银行股荐份有限公司博及其分行和舅代表处金融锅保险业务营乖业税纳税地爱点问题的通介知》（财税蓄[2009躬]第101夫号）浙2009年阿1月1日起秆执行。邮电通信业跪1、掌依具体范围解周释：喂邮电通信业京，是指专门演办理信息传过递的业务。某本税目的征茄收范围包括卸：邮政、电跳信。跳（1）邮政角：蹦指传递实物阀信息的业务提，包括传递常函件或包件损、邮汇、报悼刊发行、邮惭务物品销售斧、邮政储蓄倒及其他邮政割业务。令①何传递函件或班包件，是指沸传递函件或建包件的业务矛以及与传递畏函件或包件饭相关的业务裂。傲传递函件，重是指收寄信缝函蛮、园明信片、印朴刷品的业务接。种传递包件，都是指收寄包拔裹的业务。郊传递函件或暗包件相关的塑业务，是指肉出租信箱、纽对进口函件辅或包件进行乡处理、保管律逾期包裹、宇附带货载及烂其他与传递就函件或包件酒相关的业务蜻。攻②广邮汇，是指晃为汇款人传叹递汇款凭证酿并兑取的业汁务。死③拜报刊发行，朱是指邮政部啄门代出版单匠位收订、投版递和销售各偷种报纸、杂犬志的业务。闹④秧邮务物品销沃售，是指邮液政部门在提躺供邮政劳务声的同时附带些销售与邮政俭业务相关的蕉各种物品(巷如信封、信傻纸、汇款单且、邮件包装裤用品等)的蜘业务。筐⑤阴邮政储蓄，写是指邮电部帐门办理储蓄崖的业务。帽⑥韵其他邮政业舒务，是指上静列业务以外此的各项邮政减业务。（2）电信李电信，是指幕用各种电传册设备传输电知信号来传递袭信息的业务的，包括电报寺、电传、电哀话、电话机退安装、电信揉物品销售及祝其他电信业市务。隐①枣电报是指用胞电信号传递历文字的通信寺业务及相关亿的业务，包颂括传递电报唉、出租电报脚电路设备、摇代维修电报扩电路设备以梦及电报分送宿、译报、查源阅去报报底箩或来报回单挤、抄录去报彻报底等。蛇②赌电传(即传领真)，是指炒通过电传设轮备传递原件兄的通信业务州，包括传递王资料、图表之、相片、真耀迹等。升③副电话，是指走用电传设备周传递语言的温业务及相关鼠的业务，包宿括有线电话裕、无线电话习、寻呼电话摸、出租电话阿电路设备、呀代维修或出逗租广播电路秆、电视信道裙等业务。钥④始电话机安装堪，是指为用愿户安装或移保动电话机的北业务。弃⑤蹈电信物品销横售，是指在旬提供电信劳阁务的同时附犯带销售专用产和通用电信月物品(如电愉报纸、电话由号码簿、电佳报签收簿、嫩电信器材、中电话等)的积业务。市⑥乓其他电信业抱务，是指上昂列业务以外夹的电信业务骨。敢（3）特殊汤规定：肆A、乞单位和个人团从事快递业抱务喝按“邮电通钻信业”税目稳征收营业税枯。宾《财政部薪国家税务总门局关于营业坟税若干政策跳问题的通知益》（财税[林2003]苏16号）第抗二条“关于凭适用税目问箱题”第（二哪）项慎B、饺电信单位间（指电信企替业和经电信子行政管理部莫门批准从事勤电信业务的迟单位）披提供的电信铁业务毙（包括毕基础电信业演务指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、卫星通信业务、因特网及其它数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务，国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的基础电信业务。娃和宗增值电信业严务指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、因特网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务挎）按“邮电宴通信业”税岭目征收营业润税。指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、卫星通信业务、因特网及其它数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务，国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的基础电信业务。指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、因特网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务当《财政部汇国家税务总哈局关于营业适税若干政策肉问题的通知乌》（财税[搭2003]捡16号）坏第二条“关升于适用税目足问题”第（危五）项乏C、旺电信单位自愈己销售无线崇寻呼机、移本动电话并为殊客户提供有碧关电信劳务捏服务的，对全此类混合销佛售行为应征他收营业税；饥单纯销售不前提供服务征协收增值税。卸《国家税务去总局关于增俘值税、营业漫税若干政策民规定的通知脏》（财税字谜[1994侄]26号）裳第三条砌D、碍电信单位开甚展业务附带抱赠送电信服泡务业务：电信集团所属分公司及电信股份所属子公司、联通及所属分公司、联合通信贵州分公司网通集团公司及其分公司、网通(集团)有限公司及其分公司此类业务规定相同，国税函[2007]414号、国税函[2007]778号、国税函[2007]1322号电信集团所属分公司及电信股份所属子公司、联通及所属分公司、联合通信贵州分公司网通集团公司及其分公司、网通(集团)有限公司及其分公司此类业务规定相同，国税函[2007]414号、国税函[2007]778号、国税函[2007]1322号槐中国移动有郊限公司内地继子公司开展粥以业务销售总附带赠送电墓信服务业务岂(包括赠送洲用户一定业闪务使用时长纲、流量或业贿务使用费额铜度、赠送有监价卡预存款宿或有价卡)钢的过程中，弹其附带赠送斯的电信服务孙是无偿提供砍电信业劳务适的行为，不悄属于营业税拼征收范围，券不征收营业败税。论《国家税务语总局关于中必国移动有限忌公司内地子傅公司业务销堤售附带赠送萍行为征收流手转税问题的幻通知》（国阅税函[20行06]12供78号）肆E、腹电信单位开剂展业务附带方赠送实物业舰务：电信集团所属分公司及电信股份所属子公司、联通及所属分公司、联合通信贵州分公司、网通集团公司及其分公司、网通(集团)有限公司及其分公司此类业务规定同上，国税函[2007]414号、国税函[2007]778号、国税函[2007]1322号电信集团所属分公司及电信股份所属子公司、联通及所属分公司、联合通信贵州分公司、网通集团公司及其分公司、网通(集团)有限公司及其分公司此类业务规定同上，国税函[2007]414号、国税函[2007]778号、国税函[2007]1322号哈中国移动有虾限公司内地母子公司开展劝的以业务销唉售附带赠送补实物业务(漂包括赠送用偷户SIM卡末、手机或有竟价物品等实存物)，属于御电信单位提拦供电信业劳汽务的同时赠桃送实物的行大为，按照现控行流转税政倒策规定，不枪征收增值税础，其进项税旨额不得予以暖抵扣；其附胀带赠送实物婶的行为是电意信单位无偿劫赠与他人实饺物的行为，蜂不属于营业谷税征收范围值，不征收营团业税。酒《国家税务陈总局关于中惧国移动有限蜜公司内地子鹊公司业务销霜售附带赠送权行为征收流予转税问题的袭通知》（国绢税函[20潮06]12谎78号）熟D、把集邮商品包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品。顿、发行报刊惩：包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品。超邮政部门销仁售集邮商品忙、发行报刊蓝征收营业税矩；退邮政部门以院外的其他单泥位和个人发做生上述行为本征收增值税丙；湿集邮商品的射生产、调拨均征收增值税蜜。跨《国家税务航总局关于增磁值税、营业宴税若干政策息规定的通知询》（财税字兔[1994璃]26号）剖第一、二条贫2、税驾率：邮电通鸭信业3%叼3道、计税节依据：色（1）参……淋电信单位销宰售的各种有遭价电话卡担，由于其计疼费系统只能爪按有价电话恶卡面值出帐脉并按有价电怀话卡面值确稿认收入，不煌能直接在销堆售发票上注笛明折扣折让挂额，以按面馒值确认的收纤入减去当期召财务会计上若体现的销售铲折扣折让后扫的余额为营旷业额。鸡《财政部拉国家税务总催局关于营业于税若干政策据问题的通知述》（财税[挠2003]纽16号）杏第三条“关捏于营业额的附问题”哭第（二）项朱（巧2悲）架邮政电信单启位与其他单矛位合作脏，共同为用辆户提供邮政领电信业务及族其他服务并能由邮政电信尝单位统一收圈取价款的，胸以全部收入脉减去支付给遥合作方价款芳后的余额为承营业额。爆《财政部迫国家税务总嚷局关于营业倚税若干政策薄问题的通知穿》（财税[五2003]司16号）第蕉三条“关于牌营业额的问矿题”第（十杀四）项袖（3）电信颂单位与其他普单位合作共清同提供的代君理通讯话费哑手机短信充丛值服务，属悄于邮政电信毅单位与其他楼单位合作共丝同为用户提畏供邮政电信适业务及其他避服务的行为偷，按照《财嫂政部国家健税务总局关诵于营业税若简干政策问题习的通知》(台财税〔20翠03〕16罢号)的规定跟，由电信单持位统一收取祸价款的，该免电信单位应飘以其提供代没理通讯话费稍手机短信充惧值服务取得傅的全部收入乒减去支付给妈合作方价款膛后的余额为石营业额缴纳煤营业税。劝《国家税务可总局关于代折理手机短信碑充值服务征秃收营业税问仆题的批复》粒（国税函[列2008]榴84号）胶（属4催）中国移动票通信集团公捷司通过手机患短信公益特壁服号“果8858”欠为中国儿童凭少年基金会粪接受捐款业奶务，以全部晒收入减去支摇付给中国儿晌童少年基金隶会的价款后杨的余额为营独业额。壁《财政部购国家税务总盆局关于营业吓税若干政策键问题的通知她》（财税[言2003]衡16号）第乏三条“关于救营业额的问栋题”跌第（十五）勤项竹（5）对中仍国移动通信柄公司、中国寿联合通信股掀份有限公司删通过手机特朝服号“10牧69999点9”为中国呢扶贫基金会便接受捐款业赌务，以全部钓收入减去支政付给中国扶筹贫基金会的摩价款后的余练额为营业额截，计算征收侵营业税。功《财政部亿国家税务总抵局关于中国潜移动通信集敏团公司中国流联合通信股抱份有限公司挣与中国扶贫江基金会合作筒项目有关营贼业税政策的条通知》（财鸣税[200束8]34号治）壤（6）戚自肉2009年然4月1日起疾，对中国移贞动通信集团婆公司、中国霉联合网络通虎信集团有限兰公司、中国降电信股份有蹲限公司通过殊手机特服号睁“l069妥9996”取为中国华侨辫经济文化基毒金会接受捐呢款业务，以童全部收入减虾去支付给中挣国华侨经济筛文化基金会第的价款后的库余额为营业术额，计算征搏收营业税。倾《财政部慌国家税务总蠢局关于中国泊移动通信集端团公司中患国联合网络劳通信集团有粗限公司中貌国电信股份积有限公司与详中国华侨经铜济文化基金典会合作项目曲营业税政策京的通知》（落财税[20吸09]第0化77号）宴（7）凑经营公用电清话磁全额炭征收营业税澡公用电话无闷论采取哪种勇经营形式，薄对邮电部门裤取得的话费仍、管理费收桂入，均依全捧额按"邮电玻通信业"税荐目征收营业圣税。泰《国家税务胡总局关于经驼营公用电话圈征收营业税拍问题的通知户》（国税发薄[1997碍]161号宋）暖（8）控合作经营电正信业务帖对向用户收饶取电信费用联的单位，应暑按其向用户诚所收电信费猪用减去分给修合作单位的伸电信费用后边的余额，按色“邮电通信冒业”税目缴齐纳营业税；患对其他合作狐经营单位从忌合作方分得多的电信费用炮，亦按“邮钩电通信业”钥税目缴纳营纵业税。《国告家税务总局落关于合作经调营电信业务形征收营业税喘问题的批复尘》（国税丧函[200刃1]640旁号）狡（9）烈自幅2008年逝10月1日后起谈，电信股份课分公司应就饺其向CDM丛A用户收取许的全部收入共减去支付给导电信网络分板公司价款后煤的余额为营吨业额缴纳营留业税，电信振网络分公司壁从电信股份牛分公司分得抬的CDMA翻业务收入按圆照“邮电通轿信业”税目惊缴纳营业税柱。佛《国家税务隙总局关于中浑国电信集团稠公司所属网韵络资产分公骄司与中国电遇信股份有限诚公司所属分竹公司联合开织展CDMA巾网络通信业彩务营业税问乘题的通知》帝（国税函[受2009]婚75号）育（10）愿自添2009年答1月1日起航，移动有限谦公司及所属供子公司应就亭其向TD-趟SCDMA杨用户收取的丛全部收入减亏去支付给移鞋动集团及所愁属分公司价孙款后的余额属为营业额缴议纳营业税，冷移动集团及拘所属分公司津从移动有限侍公司及所属末子公司分得敬的TD-S库CDMA业苍务收入按照误“邮电通信毕业”税目缴泡纳营业税。象《国家税务单总局关于石中国移动通岁信集团公司坦及所属分公糕司与中国移材动有限公司贩及所属子公利司联合开展经TD-SC隆DMA网络浅通信业务2009年1月1日起开展此项业务，移动集团及所属分公司负责TD-SCDMA网络资产的投资和建设，移动有限公司及所属子公司负责TD-SCDMA网络业务运营并统一向用户收取通话费、月租费等收入，移动有限公司及所属子公司按约定向移动集团及所属分公司支付价款。艇营业税问题雕的通知》（抚国税函[2译009]2顽23号）2009年1月1日起开展此项业务，移动集团及所属分公司负责TD-SCDMA网络资产的投资和建设，移动有限公司及所属子公司负责TD-SCDMA网络业务运营并统一向用户收取通话费、月租费等收入，移动有限公司及所属子公司按约定向移动集团及所属分公司支付价款。营（11）巷自项2009年垮1月1日起没，联通有限忌公司及所属加分公司应就连其向电信用销户收取的全扇部收入减去蓄支付给联通浓新时空及所怜属分公司价蜻款后的余额诊为营业额缴见纳营业税，情联通新时空滨及所属分公际司从联通有暂限公司及所痰属分公司取租得的电信业摘务收入按照坑“邮电通信纷业”税目缴势纳营业税。需《国家税务能总局关于建中国联合网法络通信有限影公司及所属钥分公司与联爽通新时空移细动通信有限怎公司及所属满分公司联合赵开展电信业灵务2009年1月起，中国联合通信有限公司吸收合并中国网络通信集团公司，组建中国联合网络通信集团有限公司(以下简称联通集团公司)和中国联合网络通信有限公司(以下简称联通有限公司)。联通集团公司的固网网络由联通新时空移动通信有限公司(以下简称联通新时空)及所属分公司负责投资建设，联通有限公司及所属分公司负责固网业务运营并统一向用户收取通话费等收入，并按规定标准向联通新时空及所属分公司支付价款。知营业税问题爱的通知》（告国税函[2想009]2脊24号）2009年1月起，中国联合通信有限公司吸收合并中国网络通信集团公司，组建中国联合网络通信集团有限公司(以下简称联通集团公司)和中国联合网络通信有限公司(以下简称联通有限公司)。联通集团公司的固网网络由联通新时空移动通信有限公司(以下简称联通新时空)及所属分公司负责投资建设，联通有限公司及所属分公司负责固网业务运营并统一向用户收取通话费等收入，并按规定标准向联通新时空及所属分公司支付价款。偏4、纳悟税地点：滑在中华人民态共和国境内流的电信单位吉提供电信业梳务的营业税飘纳税地点为茅电信单位机列构所在地。金《财政部岛国家税务总仓局关于营业貌税若干政策秃问题的通知磁》（财税[砖2003]森16号）第睬六条“关于内纳税地点问陕题”第（二沉）项文化体育业锹1、云搞具体范围解着释：乖文化体育业颂，是指经营萍文化、体育渡活动的业务瑞。包括冰：伤文化业、体穴育业。存（1）文化舟业，是指经接营文化活动咐的业务，包奉括表演、播偶映，其他文椅化业。年经营游览场耐所的业务，井比照文化业餐征税。爱①表演，是秋指进行戏剧屿、歌舞、时内装、健美、五杂技、民间榨艺术、武术骄、体育等表南演活动的业眨务。调②播映，是遗指通过电台桌、电视台、霸音响系统、竿闭路电视、虹卫星通信等黎无线或有线唇装置传播作太品以及在电纲影院、影剧冶院、录像厅避及其他场所言放映各种节粉目的业务。吗广告的播映刊不按本税目付征税。三数字付费频奸道业务按“培文化体育业筋”税目中的刚“播映”项旷目征收营业神税。《国家览税务总局关险于广播电视常有线数字付卵费频道业务咐征收营业税张问题的通知蔑》（国税函骑[2004盐]141号绕）第一条商※卫星电视食节目收转费斜收入：幸对各级广播笼电视网络中反心利用广播绑电视网络从蛋事卫星电视莫收转业务，累并向电视台歌收取的卫星厕电视节目收铲转费(或频麻道收转费、莲入网费、落贵地费等)收遣入，按“文塌化体育业－削文化业”征厦收营业税。陪《山东省地盈方税务局关牵于卫星电视前节目收转费段收入征收营各业税问题的壶通知》（鲁悔地税函[2欠005]1屯91号）智③其他文化温业，是指经锈营上列活动剪以外的文化关活动的业务摘，如各种展狭览、培训活母动，举办文披学、艺术、桐科技讲座、趣演讲、报告跑会，图书馆废的图书和资武料借阅业务掩等。堆※电脑培训置学校培训收团入：茫不论举办的犬电脑短期培辱训班，还是彼与其他院校没联合办学取鸦得的收入，讨均应按“文构化体育业”迎依3%的税备率征收营业灭税。躲《山东省地裤方税务局跪关于对威海优市毅翰电脑刚培训学校取隔得收入征税企问题的批复栏》（鲁地税测一字[19包98]41穷号）史④经营游览津场所的业务颠，是指公园垦、动(植)课物园及其他潜各种游览场颈所销售门票送的业务。驼（2）溪体育业进体育业，是码指举办凤各种体育比抵赛和为体育劈比赛或体育跪活动提供场罪所的业务。袖以租赁方式尿为文化活动警、体育比赛素提供场所，狮不按本税目敲征税。冶2、税酒率：筑文化体育业折3%繁3、计病税依据：叉（1）芝对付费电视食业务，应由裙直接向用户抹收取收视费磁的单位按其垮向用户收取委的收视费全将额缴纳营业碗税，对各合汤作单位分得窗的收视费收才入，不再征繁收营业税悟。言《国家税务钓总局关于付芳费电视业务骡取得的收入俊征收营业税母问题的批复灰》（国税函耕[2003声]384号怜）丛（2）数字劫付费频道业意务：黑数字付费频益道业务按“杂文化体育业钢”税目中的盒“播映”项设目征收营业丸税，应由直揭接向用户收嘴取数字付费浑频道收视费栋的单位按其椅向用户收取中的收视费全路额，向所在挤地主管税务助机关缴纳营句业税。对各滔合作单位分萌得的收视费煌收入，不再摇征收营业税惊。良《国家税务珠总局关于广病播电视有线颈数字付费频移道业务征收峡营业税问题姿的通知》（虫国税函[2失004]1逗41号）开（3）桃电影发行、俯放映收入的录营业税问题凉。简电影放映单泳位—票价收凳入：全额征颂收营业税；名电影发行单烂位恶堵向放映单位棋收取