第五章租赁会计

第五章租赁会计

第一页，共八十七页。

本章重点与难点内容有：（1）掌握融资租赁和经营租赁的判断；（2）掌握承租人与出租人经营租赁业务的会计处理；（3）掌握承租人与出租人融资租赁业务的会计处理；（4）掌握售后租回交易的会计处理。第二页，共八十七页。我国的融资租赁业务发展现状经外经贸部审批成立的中外合资租赁公司已有42家，债权余额约30亿美元；经中国人民银行审批成立的金融租赁公司有15家，资产总额约200亿人民币；近7000家企业通过合资租赁公司采取融资租赁方式引进设备进行了技术改造；民航企业中，国内拥有的500余架70座以上的干线飞机中，90%是租赁而来……第三页，共八十七页。案例格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器，机器的公允价值为10万元，使用年限估计为4年。方案一：以现金10万元购买，机器按直线法折旧，无残值。方案二：租赁这台机器，每年年初支付35000元租金，租约不可撤消，租赁期满机器归格林公司所有。方案三：租赁这台机器，每年年初支付38000元租金，租约可随时撤消，租赁期满机器退还给出租人。第四页，共八十七页。问题：上述三种不同方案对格林公司的财务状况、经营成果有何影响？格林公司应如何决策？第五页，共八十七页。第一节租赁会计概述

一、租赁及其特点（一）租赁的定义是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁。狭义的租赁仅指融资租赁。第六页，共八十七页。租赁的实质所有权与使用权相分离融资与融物相统一灵活方便租赁的特点一种契约关系通过让渡资产使用权获取经济利益租赁是一种特殊形式的分期购买行为第七页，共八十七页。租赁与分期付款购买的区别租赁分期付款购买所有权归属不同租赁期内资产所有权归出租人商品交付或合同生效时商品所有权转移给购买方业务涉及的当事人不同包括出租人、承租人、资产出卖人，杠杆租赁还涉及长期贷款人买卖双方对象不同转移的是资产的使用权，且不受出租人所持租赁资产的限制限于卖方所持有的资产第八页，共八十七页。租赁的分类

一、根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分：融资租赁经营租赁

指实质上已转移与租赁资产所有权有关的风险和报酬的租赁

指融资租赁以外的其他租赁，即与租赁资产所有权有关的风险和报酬未转移的租赁

第九页，共八十七页。租赁的标的物不同：

融资租赁的标的物：专用性强，一般为专用设备。

经营租赁的标的物：一般为通用设备。租赁期间标的物的处理不同：

融资租赁：承租人视同自己的固定资产管理并计提折旧及负责维修保养，不得单方解除租赁合同。

经营租赁：出租方提供技术服务并负责维修，承租方可以根据实际情况随时解除租赁合同。租赁期限长短不同

融资租赁：一般超过设备寿命周期得75％或接近其寿命周期经营租赁：租期短，租赁物可反复租赁给不同的承租认使用租赁期满时租赁物的处置方式不同

融资租赁：期满后，一般会将设备作价卖给承租企业。

经营租赁：期满后，租赁物一般退还给出租人，不发生转让行为。

融资租赁与经营租赁的区别第十页，共八十七页。满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75％，含75％)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。第十一页，共八十七页。二、按租赁资产的资金来源分：由出租人垫付资金的租赁

融资租赁、经营租赁、回租多方出资购置或制造资产的租赁

杠杆租赁无需垫付资金的租赁

转租赁即售后租回,是企业将现有资产先行出售,然后再向购买者租回,重新获得资产的使用权第十二页，共八十七页。三、租赁会计中的几个基本概念(一)租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间(二)租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。(三)租赁期开始日租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。第十三页，共八十七页。（四）担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。（五）未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。第十四页，共八十七页。【例题1】担保余值，就出租人而言，是指（）。A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值第十五页，共八十七页。（六）最低租赁付款额主要包括:

①各期支付的租金；②承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；③承租人到期行使购买权时支付的款项。（不包括或有租金和履约成本)或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等对承租人而言第十六页，共八十七页。【例题2】某项融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元A．1050B．1070C．1120D．1140第十七页，共八十七页。(七)最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保的资产余值（不包括或有租金和履约成本）。

(八)租赁内含利率，是指在租赁开始日，使“（最低租赁收款额+未担保余值）的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用”的折现率。

对出租人而言第十八页，共八十七页。[例题3·单选题]1、正保公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。正保公司该设备的最低租赁付款额为（）

A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元2、正保公司2009年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为7年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和正保公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。正保公司2009年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。

A.56万元B.70万元C.66万元D.75万元

第十九页，共八十七页。

第二节经营租赁会计经营租赁的最大特点：承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险与报酬。第二十页，共八十七页。一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账

1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。（1）确认各期租金费用时：

（2）摊销时：借：长期待摊费用等科目借：管理费用、制造费用等贷：其他应付款等科目贷：长期待摊费用（3）实际支付租金时：借：其他应付款等科目贷：银行存款、库存现金等

第二十一页，共八十七页。2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益。借：管理费用等（初始直接费用）贷：银行存款等借：财务费用（或有租金）贷：银行存款等3.承租人支付的押金通过“其他应收款”核算

租赁资产改良支出较小,直接计入当期损益较大,先计入长期待摊费用,然后在租赁期内摊销当期损益第二十二页，共八十七页。【例题4】甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为5年，设备价值为200万元，预计使用年限为15年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第5年的租金各为30万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（

）万元。

A．30B．24C．32

D．50

第二十三页，共八十七页。【例5】20×7年4月1日，A公司向B租赁公司租入办公用房数间，租期为2年。租赁合同规定:月租金5000元,每半年支付一次,均于到期后的第二天支付;租用时A公司需支付押金1万元。租赁期届满后B公司收回房屋。另外A公司签订租约后随即对该房进行了简单装修并于当月完成,从银行存款中支付有关费用24000元。要求:根据以上资料进行A公司的帐务处理第二十四页，共八十七页。解:账务处理如下：1、20×7年4月1日登记备查簿，支付押金时借:其他应收款——B公司10000贷:银行存款10000对发生的装修费用:借：长期待摊费用24000贷：银行存款240002、20×7年4月—9月，计提当月应付未付的租金：借：管理费用5000贷：其他应付款——B公司50000每月摊销装修费用：借：管理费用1000贷：长期待摊费用1000第二十五页，共八十七页。3、20×7年10月1日支付第一期租金时：借：其他应付款——B公司30000贷：银行存款30000以后各月同上4、租赁期满退还房屋、注销备查簿，收回押金：借：银行存款10000贷：其他应收款——B公司10000第二十六页，共八十七页。二、出租人对经营租赁的会计处理1.折旧政策租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。2.租金的处理出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，或其他方法更合理方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。第二十七页，共八十七页。3.会计处理1)经营租出资产单独核算租赁公司:借:经营租赁资产—已出租资产贷:经营租赁资产—未出租资产其他企业:借:固定资产—经营出租资产贷：固定资产—自用固定资产2)折旧的核算租赁公司:借:营业费用—折旧费贷:经营租赁资产折旧其他企业:借:其他业务成本贷：累计折旧—出租资产累计折旧3）确认租金收入时借：应收账款(租赁公司)或其他应收款(其他企业)贷：租赁收入(租赁公司)或其他业务收入(其他企业)实际收到租金时：借：银行存款贷：其他应收款或应收账款4)收回资产时

第二十八页，共八十七页。接上例:B租赁公司该房屋帐面价值为100万元,月折旧率0.2%,其他资料同上要求:根据以上资料进行B公司的帐务处理第二十九页，共八十七页。解:1、房屋交付使用权时：借:经营租赁资产—已出租资产1000000贷:经营租赁资产—未出租资产10000002、2007年4月收到押金时：借：银行存款10000贷：其他应付款—A公司100003、2007年4-9月预计当月应收未收的租金：借：应收帐款—A公司5000贷：租赁收入50004、2007年10月1日收到租金时：借：银行存款30000贷：应收帐款—A公司30000以后同上第三十页，共八十七页。5、每月计提折旧时：借:营业费用—折旧费2000贷:经营租赁资产折旧20006、租赁期满收回租赁资产：借:经营租赁资产—未出租资产贷:经营租赁资产—已出租资产如果B公司为非专业租赁公司，应如何对此业务进行壮务处理？第三十一页，共八十七页。【例6】20×9年1月1日，阳光公司向兴盛租赁公司租入制造用设备一台，设备帐面价值为5万元，月折旧率1%。租赁合同规定:租期为6个月，租金共10000元,预先支付;租用时A公司需支付押金2000元。租赁期满后兴盛公司收回设备。要求根据以上资料:1、进行阳光公司的帐务处理2、进行兴盛租赁公司的帐务处理3、如兴盛公司为非租赁公司，试进行其的帐务处理第三十二页，共八十七页。解：1、阳光公司的帐务处理（1）支付租金费用时：

借：长期待摊费用10000贷：银行存款10000(2)支付押金时:借:其他应收款——兴盛公司2000贷：银行存款2000（3）各月摊销时：

借：制造费用1666.67贷：长期待摊费用1666.67(4)租赁期满归还设备收回押金时:借:借：银行存款2000贷：其他应收款——兴盛公司2000第三十三页，共八十七页。2、兴盛租赁公司的帐务处理1、设备交付使用权时：借:经营租赁资产—已出租资产50000贷:经营租赁资产—未出租资产500002、收到押金时：借：银行存款2000贷：其他应付款—阳光公司20003、收到租金时：借：银行存款10000贷：应收帐款—阳光公司100004、各月确认租金收入时：借：应收帐款—阳光公司1666.67贷：租赁收入1666.67第三十四页，共八十七页。5、各月计提折旧时：借:营业费用—折旧费500贷:经营租赁资产折旧5006、租赁期满收回租赁资产，退还押金：借:经营租赁资产—未出租资产50000贷:经营租赁资产—已出租资产50000借：其他应付款—阳光公司2000贷：银行存款2000第三十五页，共八十七页。3、兴盛公司为非租赁公司的帐务处理：1、设备交付使用权时：借:固定资产—经营出租资产50000贷：固定资产—自用固定资产500002、收到押金时：借：银行存款2000贷：其他应付款—阳光公司20003、收到租金时：借：银行存款10000贷：其他应收帐款—阳光公司100004、各月确认租金收入时：借：其他应收帐款—阳光公司1666.67贷：其他业务收入1666.67第三十六页，共八十七页。5、各月计提折旧时：借:其他业务成本—折旧费500贷:累计折旧—出租资产累计折旧5006、租赁期满收回租赁资产，退还押金：借:固定资产—自用固定资产50000贷：固定资产—经营出租资产50000借：其他应付款—阳光公司2000贷：银行存款2000第三十七页，共八十七页。第三节融资租赁会计融资租赁有以下特点：

融资租赁的承租人是以融通资金为目的。承租期内，出租人负有对设备的维修、保养义务(合同中另有约定的除外)，享有租赁物的所有权。

一般融资租赁的租赁期都比较长，租赁期多以设备的使用期为限，大多是“一租到底”，直到租赁物残值为零。

融资租赁的承租人大多是企业法人或其他盈利性经济组织，其表现为商业性而非消费性，对象则多以动产为出租物。

租赁期届满，对租赁物的处置一般以“留购、续租、退还”三种方式处置出租物，而大多是承租人以一定名义支付较小数额的费用取得出租物的所有权，作为固定资产投资。

第三十八页，共八十七页。一、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租赁款★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）①出租人的租赁内含利率；②租赁合同规定的利率；③同期银行贷款利率。第三十九页，共八十七页。(二)初始直接费用的处理—手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：

借：固定资产—融资租入固定资产（初始直接费用）贷：银行存款等(三)未确认融资费用分摊的处理—按实际利率法分摊★每期未确认融资费用摊销额=每期期初应付本金余额×实际利率

★分摊率的确定：（1）出租人的租赁内含利率;（2）合同规定利率;（3）银行同期贷款利率（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率★会计处理：

借：长期应付款—应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用第四十页，共八十七页。（四）租赁资产折旧的计提

★应提折旧总额的确定：存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值★折旧期间：①如能确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；②如无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。第四十一页，共八十七页。★履约成本的会计处理—履约成本发生时通常直接计入当期损益

借：管理费用等贷：银行存款★或有租金的会计处理—在实际发生时确认为当期损益①或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：借：销售费用贷：银行存款

②或有租金以物价指数为依据计算的：借：财务费用贷：银行存款

第四十二页，共八十七页。(五)租赁期满时的会计处理（1）返还租赁资产①存在承租人担保余值：

借：累计折旧长期应付款—应付融资租赁款(担保余值)贷：固定资产—融资租入固定资产②不存在承租人担保余值：

借：累计折旧贷：固定资产—融资租入固定资产（2）优惠续租租赁资产①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理,如继续支付租金等。②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金

借：营业外支出贷：银行存款第四十三页，共八十七页。（3）留购租赁资产①支付购买价款时：

借：长期应付款—应付融资租赁款贷：银行存款②结转固定资产所有权：

借：固定资产—生产用固定资产贷：固定资产—融资租入固定资产第四十四页，共八十七页。【例题7】A公司于2006年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)起租日：2006年12月31日。

(3)租赁期：2006年12月31日至2008年12月31日。

(4)租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1000万元。(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，其中A公司担保的余值为100万元。(6)甲生产设备为全新设备，2006年12月31日的公允价值为2000万元，预计使用年限为3年。(7)租赁年内含利率为6％。第四十五页，共八十七页。

(8)2008年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司甲生产设备于2006年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。(3)编制A公司在2007年年末和2008年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。（金额单位用万元表示）

第四十六页，共八十七页。解:（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值＝1000*(P/A,6％,2)＋100*(P/F,6％,2)=1922.40万元，占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。

（2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额＝1000×2＋100＝2100万元

租赁资产的入账价值＝1922.40万元

未确认的融资费用＝2100－1922.40＝177.60万元

借：固定资产—融资租入固定资产1922.40未确认融资费用177.60贷：长期应付款—应付融资租赁款2100第四十七页，共八十七页。（3）2007年12月31日支付租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝1922.40×6％＝115.34万元借：财务费用115.34贷：未确认融资费用115.34计提折旧：计提折旧＝（1922.40－100）/2＝911.20万元借：制造费用911.20贷：累计折旧911.20第四十八页，共八十七页。（4）2008年12月31日支付租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝[1922.40-(1000－115.34)]×6％＝62.26万元

借：财务费用62.26

贷：未确认融资费用62.26

计提折旧：计提折旧＝（1922.40－100）/2＝911.20万元借：制造费用911.20贷：累计折旧911.20第四十九页，共八十七页。到期归还设备：借：长期应付款—应付融资租赁款100累计折旧1822.40贷：固定资产—融资租入固定资产1922.40

第五十页，共八十七页。[例8]2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）租赁标的物：CF型数控车床。（2）租赁期开始日：2007年12月31日。（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计3年。（4）租金支付方式：每年年末支付租金30万元。（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约5000元。（6）该设备在租赁开始日的公允价值均为80万元。该设备不需安装。（7）租赁合同规定年利率为10％。（8）该设备的估计使用年限为4年，期满无残值，A公司采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价200元，估计期满时的公允价值100000元。（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350000元、450000元。均于当期以银行存款支付（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。[（P/A，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]第五十一页，共八十七页。要求：（1）判断租赁类型。（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录及初始直接费用的会计分录。（3）编制A公司2008年12月31日支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本的会计分录。（4）编制A公司2009年和2010年支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本及或有租金的会计分录。（5）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。第五十二页，共八十七页。（1）判断租赁类型:A公司享有优惠购买选择权:200÷100000＝0.2％所以判断为融资租赁（2）计算最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值由于不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即年利率10％作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额的现值＝300000×(P/A,3,10％)＋200×(P/F,3,10％)＝300000×2.48685＋200×0.75131=746160.262＜800000(元)租赁资产入账会计分录:借：固定资产—融资租入固定资产

746160.262未确认融资费用154039.738贷：长期应付款—应付融资租赁款

900200初始直接费用的会计分录:借：固定资产—融资租入固定资产

10000贷：银行存款10000第五十三页，共八十七页。（3）A公司2008年12月31日支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本的会计分录。借：长期应付款—应付融资租赁款

300000贷：银行存款300000借：财务费用

74616.026贷：未确认融资费用74616.026(746160.262×10%)借：制造费用—折旧费

189040(756160.262/4)贷：累计折旧189040借：制造费用

5000贷：银行存款

5000第五十四页，共八十七页。（4）A公司2009年支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本及或有租金的会计分录借：长期应付款—应付融资租赁款

300000贷：银行存款300000借：财务费用

52077.6288贷：未确认融资费用52077.6288[746160.262—(300000—74616.026)×10%]=520776.288×10%=52077.6288借：制造费用—折旧费

189040(756160.262/4)贷：累计折旧189040借：制造费用

5000贷：银行存款

5000根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用17500（350000×5％）贷：银行存款

17500第五十五页，共八十七页。A公司2010年支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本及或有租金的会计分录借：长期应付款—应付融资租赁款

300000贷：银行存款300000借：财务费用

27346.083贷：未确认融资费用27346.083[300000—(272853.917—200)]=27346.083(元)借：制造费用—折旧费

189040(756160.262/4)贷：累计折旧189040借：制造费用

5000贷：银行存款

5000根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用22500（450000×5％）贷：银行存款22500第五十六页，共八十七页。（5）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。借：长期应付款—应付融资租赁款

200贷：银行存款

200借：固定资产—生产经营用固定资产

756160.262贷：固定资产—融资租入固定资产

756160.262第五十七页，共八十七页。

二、出租人对融资租赁的会计处理1.租赁期开始日1)应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用2）未实现融资收益的计算未实现融资收益＝(最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值)3）会计处理借：长期应收款（最低租赁收款额＋初始直接费用）未担保余值营业外支出（融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额）贷：融资租赁资产（原账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额）未实现融资收益第五十八页，共八十七页。2.未实现融资收益分配的会计处理（1）分配方法——按实际利率法分配未实现融资收益每一期的摊销额＝租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率（2）会计处理①按收到的租金：借：银行存款贷：长期应收款—应收融资租赁款②按当期应确认的融资收入金额：

借：未实现融资收益贷：租赁收入3.应收融资租赁款坏账准备的计提出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。第五十九页，共八十七页。4.未担保余值发生变动的会计处理（1）期末①未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额

借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备②将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额

借：未实现融资收益贷：资产减值损失（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的①按未担保余值恢复的金额

借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失②原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额

借：资产减值损失贷：未实现融资收益第六十页，共八十七页。5.或有租金的会计处理出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入

借：应收账款或银行存款贷：租赁收入6.租赁期满时的会计处理（1）收回租赁资产①存在担保余值(长期应收款有余额),不存在未担保余值

借：融资租赁资产贷：长期应收款—应收融资租赁款应向承租人收取的价值损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入②存在担保余值，也存在未担保余值

借：融资租赁资产贷：长期应收款—应收融资租赁款未担保余值应向承租人收取的价值损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入第六十一页，共八十七页。③不存在担保余值，但存在未担保余值

借：融资租赁资产贷：未担保余值④不存在担保余值，也不存在未担保余值——不做会计处理，只需做备查登记（2）优惠续租租赁资产①如果承租人行使优惠续租选择权——则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理②如果租赁期届满时承租人没有续租——承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理。（3）留购租赁资产①收到购买价款时

借：银行存款贷：长期应收款—应收融资租赁款②如存在未担保余值

借：营业外支出贷：未担保余值第六十二页，共八十七页。[例9]2005年12月1日A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：建筑构件生产线。（2）起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日(2005年12月31日)（3）租赁期：2005年12月31日～2008年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年年末支付租金270000元。（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000元。其中由A公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。（6）该生产线的保险、维护等费用由A公司自行承担，每年10000元。（7）该生产线在2005年12月31日的公允价值为835000元，账面价值为900000元。（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年限平均法计提折旧。(按年)（10）2008年12月31日，A公司将该生产线交回B公司。（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。（按年）此外，假设该生产线不需安装。第六十三页，共八十七页。要求：（1）判断租赁类型；（2）分别编制B公司与A公司各年的帐务处理。注：(P/A,3,6%)＝2.673，(P/F,3,6%)＝0.840租赁内含利率为5.08%第六十四页，共八十七页。解:B租赁公司的帐务处理:判断租赁类型:最低租赁收款额的现值=270000×2.673＋100000×0.840＝721710＋84000＝805710（元）大于租赁资产公允价值的90%即751500元(835000×90%)所以这项租赁应当认定为融资租赁。2005年12月31租赁开始日:借：长期应收款—应收融资租赁款910000未担保余值17000营业外支出65000贷：融资租赁资产900000未实现融资收益92000第六十五页，共八十七页。2006年12月31日:收到租金：借：银行存款

270000贷：长期应收款—应收融资租赁款

270000确认融资收入：借：未实现融资收益

42418（835000×5.08%）贷：租赁收入

424182007年12月31日:收到租金：借：银行存款

270000贷：长期应收款—应收融资租赁款

270000确认融资收入：借：未实现融资收益

30857贷：租赁收入

30857[835000—(270000—42418]×5.08%=607418×5.08%=30857(元)第六十六页，共八十七页。2008年12月31日:收到租金：借：银行存款

270000贷：长期应收款—应收融资租赁款

270000确认融资收入：借：未实现融资收益

18725贷：租赁收入