税务稽查流程及方法

税务稽查流程及内容学习税务稽查流程的意义:我们可以从税务稽查角度去了解税务机关如何看待企业财务日常工作，从而有助于我们加强基础财务工作的风险管控意识，一定程度上，降低财务涉税风险。第一页，共三十二页。税务稽查流程及内容企业为什么被税务稽查?■随机■举报/上级交办/协查■专项检查例：国家税务总局颁布《关于开展2009年税收专项检查工作的通知》（国税发[2009]9号）■纳税评估（评定标准）

第二页，共三十二页。税务稽查流程及内容税务稽查流程1、选案：是根据制定的专项检查计划、上级交办、有关部门转办和国家税务总局情报交换确定专项检查案源；根据随机抽样、涉税情报交换、纳税状况评估确定日常检查案源；根据信件举报、公民来访、电话举报确定专案检查案源。

2、检查：由税务机关向纳税人下达《税务检查通知书》，实施税务检查。检查人员在实施检查过程中，通过询问调查，核实取证，制作《检查底稿》和《涉税事实认定意见书》，由纳税人在《涉税事实认定意见书》上签章，最后制作《税务检查报告》，送检查部门进入审理程序。

3、审理：审理内容包括：事实、证据是否清楚、确凿；适用法律是否正确；程序是否合法；被查人意见；处理意见是否得当。审理后，由检查部门制作《审理报告》，送主管领导审批。审批后，对通过检查未发现涉税问题的，制作《税务检查结论》；发现涉税问题的，制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，进入执行程序。

4、执行：税务所将《税务处理决定书》送达纳税人、扣缴义务人，开具《税收缴款书》。第三页，共三十二页。税务稽查流程及内容一、选案。1、选案指标的确定（1）选案资料来源A、计算机贮存资料B、财务报表资料C、外部信息资料D、税务稽查发现资料第四页，共三十二页。税务稽查流程及内容2、确定选案指标和参数A、流转税类指标：销售收入应纳增值税销售税金负担率=(产品销售税金+所得税金)/产品销售收入期未留抵税款第五页，共三十二页。税务稽查流程及内容B、纳税申报指标：累计两次不申报连续三个月无税或负税申报累计六个月无税或负税申报第六页，共三十二页。税务稽查流程及内容C、财务会计类指标：销售利润率=主营业务利润总额/营业收入分行业生产经营指标平均增长值分析分行业财务比率分析

企业所得税税前限制列支项目指标分析地方税类指标分析进出口税收指标分析第七页，共三十二页。税务稽查流程及内容二、检查。税务检查实施是税务稽查工作的核心和关键环节。税务检查的突破口:报表、账簿、凭证分析突破合同、制度、信息检查突破现场询问检查逻辑分析突破税务稽查人员在实施检查之前，首先查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。税务人员在实施税务稽查时可以根据需要和法定程序采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款帐户或者储蓄存款和异地协查等方式进行。第八页，共三十二页。税务稽查流程及内容（一）税务稽查的权限、种类、特征（1）查账权（2）场地检查权（3）责成提供资料权（4）询问权（5）查证权（6）检查银行存款账户权第九页，共三十二页。税务稽查流程及内容（二）、税务稽查证据的种类①书证；②物证；③视听资料；④证人证言；⑤当事人的陈述；⑥鉴定结论；⑦现场笔录第十页，共三十二页。税务稽查流程及内容（2）税务稽查证据特征①关联性②合法性③真实性。第十一页，共三十二页。税务稽查流程及内容（三）、审查详细内容一、顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在严重问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。二、逆查法适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要和危险项目的检查。三、详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了揭露重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些（某类）特定项目、事项所进行的检查。第十二页，共三十二页。税务稽查流程及内容四、抽查法一是重点抽查二是随机抽查五、审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合对有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。六、核对法必须相应结合其他检查技术方法的运用，才能达到检查目标的要求。第十三页，共三十二页。税务稽查流程及内容I、审阅和分析原始凭证II、证证核对III、账证核对IV、账账核对V、账表核对VI、账实核对VII、对会计年末结转数进行审查第十四页，共三十二页。税务稽查流程及内容I、审阅和分析原始凭证1．审查原始凭证上的要素是否齐全，手续是否完备。审查凭证上是否注明了填制单位名称、填制日期、填制人姓名、经办人签章、接受单位名称及其真实性，经济业务的内容、商品物资的数量、单价、金额等。2．将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情况进行比较，分析原始凭证上记录的经济内容与实际经济活动是否相符，包括原始凭证所反映的用于经济活动的货物、劳务等数量和规模，是否与企业真实经营状况一致；原始凭证记录货物或劳务的单位价值是否符合当时公允标准；货物或劳务的购入是否符合当时企业的经营需要等。（注释1）3．对比分析不同时期同类原始凭证上相关事项，查找相同事项之间的差异。(注释2）第十五页，共三十二页。税务稽查流程及内容4．分析原始凭证上的有关要素。如反映的商品物资的数量及单价变动有无不合理现象，日期有无异常或涂改，出据单位的业务范围与凭证上所反映的业务内容是否相符，票据台头与受票单位是否一致、笔迹和印章是否正常、经办人的签章是否正常等等。5．分析和比较原始凭证本身的特性。如比较票据纸面的光泽、纸张的厚度、印刷的规范性、纸质、底纹（水印）及其他防伪标记等。（注释3）6．复核原始凭证上的数量、金额合计，并对其结果进行分析比较，以判明有无问题。第十六页，共三十二页。税务稽查流程及内容II、证证核对证证核对，既包括原始凭证与相关原始凭证、原始凭证与原始凭证汇总表的核对，也包括记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总凭证之间的核对。注意：应用证证核对法的基本前提是检查人员在审阅账户或其他会计资料时发现了疑点或线索，或有证据证明企业在某些方面存在舞弊嫌疑时，或者为了某些检查特定目的（如为了查清某些问题）的情况下，才对相关科目的账簿进行核对。方法如下：1．将记账凭证注明的所附原始凭证的份数与实际所附的份数进行核对，以判明有无不相符的会计错弊。2．将记账凭证上会计科目所记录的经济内容与原始凭证上所反映的经济内容进行核对，判明有无会计科目适用错误或故意错用会计科目。3．将记账凭证所反映的数量与金额与所附原始凭证上的数量与金额合计数进行核对，以判明数量和金额是否相符。第十七页，共三十二页。税务稽查流程及内容4．将记账凭证上的制证日期与原始凭证上的日期进行核对，以判明是否存在通过入账时间的变化，人为调节会计收益和成本的现象。（注释4）5．查看记账凭证附件的规范性。一般情况下，除了结账（俗称转账）和更正错误的记账凭证外，其他所有的记账凭证都必须附有原始凭证。核对时应注意查看记账凭证有无应附而未附原始凭证的现象。（注释5）6．核对汇总记账凭证与记账凭证、科目汇总表与记账凭证。通常是按照编制汇总记账凭证和科目汇总表的方法，依据审阅无误的记账凭证由检查人员重新进行编制，将重新编制的汇总记账凭证和科目汇总表与企业原有的汇总记账凭证和科目汇总表进行对照分析，从中发现问题或线索，明确需进一步检查的重点和项目。第十八页，共三十二页。税务稽查流程及内容III、账证核对账证核对，就是将会计凭证和有关明细账、日记账或总账进行核对。通过账、证核对可以判断企业会计核算的真实性和可靠性，有助于发现并据以查证有无多记、少记或错记等会计错弊，简化检查过程。进行账证核对时，一般采用逆查法，即在查阅有关账户记录时，如果发现某笔经济业务的发生或记录存在疑问，可以将其与记账凭证及原始凭证进行核对，以求证是否存在会计错弊问题。第十九页，共三十二页。税务稽查流程及内容IV、账账核对账账核对，就是将总账与相应的明细账、日记账进行有效性核对，其目的在于查明各总账科目与其所属明细账、日记账是否一致。验算总账与所属明细账、日记账的一致性,是进行总账检查不可缺少的步骤。进行账账核对，需要将存在对应关系账簿中的业务逐笔逐项进行核对，核对时不仅要核对金额、数量、日期、业务内容是否相符，还要核查分析所反映的经济业务是否合理、合法第二十页，共三十二页。税务稽查流程及内容V、账表核对账表核对，是指将报表与有关的账簿记录相核对，包括将总账和明细账的记录与报表进行相符性核对，也包括报表与明细账、日记账之间的核对。其目的在于查明账表记录是否一致，报表之间的勾稽关系是否正常。第二十一页，共三十二页。税务稽查流程及内容VI、账实核对账实核对，就是采用实物盘存与账面数量比较、金额计算核对的方法，核实存货的账面记录与实际库存是否一致，其目的在于查明实物是否安全、数量是否正确，实物的存在价值与账面记录是否一致相符，各种债权、债务是否确实存在。账实核对是重要的检查方法之一。账实核对是以实物盘点与账项核对为前提和基础，既可以根据经审阅核对过的账簿记录与现存的实物进行核对，也可以根据检查人员实地盘点的结果与其账面记录进行核对。将企业生产经营的主要和关键的财产物资作为盘点和核对的重点。通过核对发现的差异，作进一步的核实和审查，并对产生差异的原因及可能产生的后果进行客观分析和判断，必要时，可以进行复盘。（注释6）第二十二页，共三十二页。税务稽查流程及内容VII、对会计年末结转数进行审查审查会计年末余额结转数，就是对企业年末过新账的账户余额进行相符性审核，目的是防止企业利用年末过账隐瞒存在的问题，达到少缴税款的目的。审查时，主要是将上年年末会计账户余额、会计报表相关项目金额和新开账户年初余额进行比较，看是否一致，如果出现不一致的情况，应进一步查明原因。第二十三页，共三十二页。税务稽查流程及内容三、审理。由审理部门和审理人员对检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料进行审理。税务稽查审理主要包括被查对象是否准确；违法事实是否清楚、证据是否充分、数据是否准确、资料是否齐全；适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；是否符合法定程序；是否超越或者滥用职权；拟定的处理、处罚建议是否适当等内容。第二十四页，共三十二页。税务稽查流程及内容（一）、不能作为定案依据的证据①严重违反法定程序收集的证据；②以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据；③以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据；④非法剥夺当事人依法享有的陈述、申辩或者听证权利所取得的证据；⑤复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人签章认可，又无其他证据印证的证据；⑥经过技术处理而无法辨别真伪的证据；⑦不能正确表达意志的证人提供的证言；⑧在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据；⑨不具备合法性和真实性的其他证据。第二十五页，共三十二页。税务稽查流程及内容（二）、税务稽查证据证明力大小的认定证明同一事实的多个证据，其证明效力一般可按下列情形分别认定：（1）国家机关以及其它职能部门依职权制作的公文文书优于其它书证；（2）鉴定结论、现场笔录、档案材料以及经过公证或登记的书证优于其他书证、视听材料和证人证言；（3）原件、原物优于其复印件、复制品；（4）法定鉴定部门的鉴定结论优于其它鉴定部门的鉴定结论；第二十六页，共三十二页。税务稽查流程及内容四、执行。执行部门接到《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予税务行政处罚决定书》、《税务稽查结论》等税务文书后，应当依法及时将税务文书送达被执行人。1、直接送达2、留置送达3、委托送达4、邮寄送达5、公告送达第二十七页，共三十二页。税务稽查流程及内容税务稽查文书送达后，被查对象未在规定的期限内履行税务机关作出的法律文书所规定的义务的，经所属税务局局长批准，稽查局可以依法采取强制执行措施或者依法申请人民法院强制执行。税收强制执行的方式：扣缴税款、拍卖、变卖扣押、查封的商品、货物、财产第二十八页，共三十二页。税务稽查流程及内容涉税案件移送公安机关的情况：1．纳税人偷税数额占应纳税额得百分之十以上且偷税数额在一万元以上的；或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的；2．扣缴义务人采取非法手段，不缴或少缴已扣、已收税款的，数额占应缴税额百分之十以上且数额在一万元以上的；3．纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿手段，致使税务机关无法追缴欠税的数额在一万元以上的；4．纳税人采取欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的；5．以暴力威胁拒不缴纳税款的；6．虚开、伪造和非法出售增值税专用发票，或者虚开、伪造、擅自制造、出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票构成犯罪的第二十九页，共三十二页。应对税务稽查，纳税人权利义务税务检查中纳税人权利1、纳税人有要求税务检查人员出示税务检查证的权利

2、纳税人有拒绝税务检查人员违法检查的权利

3、纳税人有向税务机关索取《调取帐簿资料清单》的权利

4、纳税人有要求税务机关在规定期限内归还所调取帐簿的权利

5、纳税人有要求税务机关为其存款帐户保密的权利

6、纳税人有拒绝税务检查人员无理要求的权利

7、纳税人有要求税务机关从轻、减轻或免除行政处罚的权利

8、纳税人有要求税务机关充分听取当事人意见的权利

9、纳税人有要求税务机关不因申辩而加重处罚的权利

10、纳税人有拒绝接受税务机关不符合税法规定的税收保全措施的权利

11、纳税人有拒绝税务机关对其个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品进行税收保全和税收强制措施的权利

12、纳税人在限期内缴清税款的，有要求税务机关解除税收保全措施的权利

13、纳税人有向税务机关索取扣押、查封商品、货物或财产收据、清单的权利

14、税务机关在执行扣押、查封商品、货物时，纳税人有要求税务机关通知其本人到场的权利

15、纳税人、扣缴义务人在税务机关罚款或没收非法所得时，有索取收据（凭证）的权利

16、纳税人有举报税务违法行为的权利

17、纳税人有要求税务机关为其举报行为保密和实施奖励