内部审计报告的范文3100字

内部审计报告的范文3100字

内部审计报告的范文我们XXXX供水有限公司（下简称公司）第一届监事会，组织四位监事并外邀一位专业技术人员一起，于xxx年x月xx至xx日，重点对公司xxxx年度财务收支情况、内部控制制度的建立和执行情况以及公司经营班子对有关公司董事会决定及要求的落实情况进行检查，履行出资人监督职责。监事会有关人员依照国家现行有关财经法律法规的精神和参照现代企业管理惯例和需要，在公司管理层确保提供资料真实性、完整性的基础上，根据实际需要采用了一定的程序，运用分析性复核、抽查、询问、现场盘查考察等方法，经过有关人员积极配合圆满完成工作程序，现将内审结果报告如下：一、基本情况公司是在XXXXX供水公司的基础上，在xx市政府的指导下，采用增加股东，重组股权的办法，由xx市XX流域水利电力综合开发总公司、XXX经济开发总公司、xx区国有资产投资经营有限公司、xx县国有资产投资经营有限公司四家按合同约定的出资额组建，总股本为xxxxx万元，公司xxxx年xx月xx号核准登记。主要供水工程位于xx县及xx区境内，构成该区域必不可少的基础设施，供给工业和居民生活原水，兼营相应配套服务产业及资产经营。供水工程于xxxx年动工兴建，xxxx年xx月竣工验收。工程总投资xxxxx.xxx万元，经评估为xxxxx.xxxx万元。公司本部设有办公室、计财科、生技科、保卫科、营业部，工程沿线设有XX站管理站、XX管理站、XX管理站、调节池管理站四个基层作业管理站点，共有在册员工xxx人。至xxxx年底，公司提供未经审计的会计报表反映：资产总额xxxxx万元，负债xxxxx万元，所有者权益xxxxx万元。其中固定资产xxxxx万元、流动资产xxxx万元、长期投资xxx万元，流动负债xxxx万元(短期借款xxx万元)、长期借款xxxxx万元，实收资本xxxxx万元、资本公积xxx万元、未分配利润xxxx万元。xxxx年业务收入xxx万元，其中水费收入xxx万元、房租收入xx万元。总成本费用xxxx万元，其中源水费xx万元，折旧xxxx万元，工资xxx万元，借款利息xxx万元，税费xxxxx万元。年度亏损xxxx万元。目前，主要业务客户有XXXXX工业公司，日供水量约x.x万吨，另XX炼油一体化项目和xxXX工程等也确立今后购水意向。主要水源为XX水流、XX水库和XX江水。对外投资xxx万元系对xx区XX供水有限公司的股权投资。二、发现的主要问题和整改意见（一）会计核算与管理方面存在（1）收入和支出明细分类不够细，附着原始原始资料不足，如收入缺少业务部门经审核的收入明细表，管理费用内容杂而繁多，费用类别有待进一步划分调整。（（3）其他应付款账户列示“调节池建设”xxx万元，系该供水工程项目中未建设列为“在建工程”的子目，虽未建成但列为已完投资，建议按实调整，避免虚列资产和虚挂无名债负。（4）有些代借款项的利息，误列为本会计主体费用，要分别按各主体应承担的份额分摊挂账并予催收。（二）内部控制与管理存在（5）部分费用报销不够规范：抽查反映一些电话费用没有使用主体确认而由代理人签字报销，如xxxx年x月份和xx月份报销的高管人员的移动电话费用,均无使用人签字;个别工资或补贴领款人用简体签署；经座谈询问了解，一些汽车维修费用的发生是由使用者事后确认补签，对企业高管人员通信费用的控制缺少审核依据和过程，以上应予规范、调整和完善。（三、评估意见和建议企业改制工作甫就，现代企业管理制度正在建设中，对前次董事会提出进一步修订有关制度的要求也在实际落实中。在原有的基础上，基本能建立起核算和反映企业收支的账套，并按国家的有关制度规定进行核算和管理，收入和支出的重大方面较为真实，会计处理的重大办法和程序遵循了一致性和相关性原则，会计报告基本合乎规范。财务管理上沿袭历史惯例，能建立重大事项集体研究制度，坚持“一支笔”的审批办法，收入和支出的手续基本是完整和合乎发生过程控制的，但内部控制制度的不少方面需要花功夫加以整改、修订和落实的。为此，我们提出如下工作建议：（9）各股东均有不同程度的出资短款现象，现在临近支付期，面对巨额的债负，公司应加强协商，想方设法力敦资金的及时到位，避免被代支的借款利息卷入财务危机。以上报告请予审议。公司监事会二OO六年二月二十八日审计报告根据审计计划的安排，从20xx年5月1号起至20xx年6月30日止，我们对XXX有限公司（以下简称“XX”）的采购部和财务部就采购业务进行了审计，本次的审计目的：检查XXXX采购部和财务部在实际工作中是否遵循公司的有关规定；评价其内部控制制度设计的合理性和有效性。本次的审计范围：XXXX采购部和财务部在过去的半年里所发生的经济业务。在20xx年里，XXXX的采购部采购数据如下：略经过审计，我们认为采购部和有关部门的管理还有进一步改进的空间和必要。一、采购价格比较本次审计从ERP系统里取出PO单数据库，对同一种物料的不同供应商的采购价格进行了对比，其中发现的特别情况如下：略据我们从采购部了解到的原因是：略二、内部控制的不足1、供应商报价现状：根据采购部的工作指引XXXX里的有关规定：“5.3.1.1第一次购买的设备需有性能、价格、货期等方面的分析报告，陈述选择的合理性及至少两份或以上的供应商报价”（因该份文件没有具体说明直接物料的报价方式，所以在此引用设备类电子单的报价方式）；我们从20xx年1月至20xx年5月共4000张PO单里抽取200份样本，检查到其所附的报价单数量，结果如下：表二略注：采购部对一定时期内价格变化不大的物料采用固定报价的方式确定采购价。风险：不一定能取得对公司最有效益的报价建议：1）、采购部在询价时，应至少取得三家或以上的供应商报价并且在实际操作中严格执行，同时相应地修改采购部的工作指引——采用“货比三家”的方式；2）、在采购部有关的工作指引中明确说明直接物料的报价方式及处理程序。2、现状：根据采购部的工作指引XXXX里的有关规定：“5.3.3.1间接物料一般已有固定报价，可直接报价，无须附报价单，最新报价单保存在采购部”。风险：规定固定报价的询价方式而没有规定如何实施固定报价会损害公司利益建议：在采用固定报价的询价方式时，需要PMC，采购部，品质部和财务部联合确定价格，并且采购部在固定报价的报效期内，要定期或不定期地询问外部市场价，以确定固定报价的方式是否对我公司有利。3、现状：XXXX公司采购部各采购员分别负责各指定的物料和相应供应商，并没有定期轮换。风险：容易形成固定的利益关系建议：由采购部定期轮换各采购员所负责的采购工作三、问题1、现状：我们在检查时发现PO单号为00397的PR单是在200多天以前开的，PR审批日期为20xx年12月5日，类似的单据还有00396，00395。仓库对这三张PO单的收货日期是在20xx年4月10日，而财务部对这几张PO单的帐务处理20xx年5月7日。PR单，PO单和#5@p的价格是一致的。建议：1、PR申请人应对PR单的审批情况跟进了解2、电脑系统需要对长期未审批或审批未转PO等例外情况反馈给采购等有关部门3、采购部需要对时间过长而没有转PO单的PR单重新询价我们提出以上的不足和问题是希望公司的有关部门能注意其中的控制风险，并采取及时有效的措施来加以防范和化解，提高公司营运效益。我们也会适时对以上所发现的问题和不足的改进情况作跟踪和了解，以促进存在问题的解决和改善。

第二篇：内部审计范例-含报告70100字2011-09-09目录目录_______________________________________________________________________1内部审计过程（范例）__________________________________________________________2内部审计报告（范例）_________________________________________________________14审计方案（范例）_____________________________________________________________32现场审计（范例）_____________________________________________________________46内部审计报告格式_____________________________________________________________63企业内部审计报告范文_________________________________________________________66如何写好内部审计报告_________________________________________________________73内审报告的撰写_________________________________________________________________76如何写一篇漂亮的财务报告______________________________________________________7812011-09-09内部审计过程（范例）审计过程又被称作审计循环。它是指二个审计项目从开始到结束的整个系统化过程。在美国一些规模较大的企业中，内部审计部门通常是按照董事会审计委员会在年度审计计划中批准的审计项目和为满足企业管理当局的一些特殊要求而临时确定的审计项目来执行日常审计工作的。不同类型的审计项目因其性质和要求的不同而具有不同的审计目的和目标。要保证审计人员的工作能达到这些目的和目标，把完成项目审计任务的整个工作过程科学地划分为几个阶段，并赋予与之相适宜的工作内容是非常必要的。这是对项目审计工作给予指导和控制，保证审计工作有计划、有步骤地进行，以提高审计工作质量的有效手段。通常，外部审计人员将审计过程分为计划、实施和终结三个阶段。内部审计的审计过程与外部审计的审计过程不完全相同。由于内部审计侧重于企业的经营管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助被中计单位堵塞管理漏洞，完善控制，提高经营活动的效率、效果和经济性；而且企业管理当局非常关心审计之后的变化，关心被审计单位对审计中发现的问题所采取的纠正行动及其结果，因此，内部审计有必要重视后续审计工作，将其成为一个单独的阶段。《内部审计专业实务标准》指出，审计工作应该包括制定审计计划、检查和评价信息、传递审计结果以及后续跟踪四个主要方面的工作。完整的内部审计过程可划分为计划、实施、报告和后续四个阶段。每一个阶段都有与其相适应的工作步骤，将这些步骤联系起来便构成了完成项目审计工作的审计程序。一、审计的计划阶段计划阶段是有效执行审计工作的准备阶段，是指从确定审计项目开始，到制定出书面的审计方案为止的这一过程。计划阶段被认为是整个审计过程的起点，其工作的周密细致程度直接影响到项目审计工作的质量和效果。为保证这一阶段的工作质量，《内部审计专业实务标准》指出：内部审计人员应该对每一个审计项目制定审计计划，计划必须用文字记录并包括：(1)确定审计目标和范围；(2)取得有关被审计活动的背景资料；(3)确定执行工作所需要的人力资源；(4)与所有需要了解情况的人员沟通信息；(5)适当的进行现场调查，以熟悉那些需要审计的活动及其内部控制情况，确定重点审查的领域并听取被审计人员发表的意见和建22011-09-09议；(6)编写审计方案；(7)决定用什么方式，在什么时候，对什么人传递审计结果；(8)取得对审计方案的批准。作为企业内部职员的内部审计人员对所审查的经营管理活动及其成果较为熟悉，也可以较方便地取得有关被审计活动及其控制等方面的资料。因此，上述计划阶段的工作并非每一个内部审计部门和每一个审计项目所必须，内部审计人员可以根据实际情况决定具体的计划工作内容，并可以结合日常工作来完成。下面介绍计划阶段的几项具体工作：(一)组建有能力的审计组通常，内部审计部门在规划年度审计计划时，就需要考虑不同审计项目所需要的人力资源及其知识结构。在准备执行具体的审计项目时，选拔适当的审计人员仍是计划阶段必须予以考虑的重要问题。组建审计组没有固定的模式和标准，但是必须保证审计组成员的综合素质和能力能够最大限度地完成审计任务，满足审计质量管理的要求。在确定审计组的成员时，应考虑以下几个方面：(1)年度审计计划对人力资源、时间预算和费用预算的要求；(2)被审计活动的性质和业务量的大小：(3)上一次审计对被审计单位内部控制状况的评价；(4)企业管理当局对该审计项目的一些特殊要求；(5)被审计单位的组织机构、人事、方针等内部控制环境方面发生的重大变化；(6)上一次审计的结果，尤其是对审计中发现的问题所采取的纠正行动及其效果；(7)某些特殊领域需要外部专家提供的服务和帮助。(二)召开计划会议计划会议是在审计人员办公室里进行的项目审计的初始会议。审计组的全体成员，包括聘用的外部专家都应该参加。计划会议的主要目的在于让审计组的成员知晓有关本次审计工作的一些相关事宜，明确计划阶段应完成哪些方面的准备工作，以保证整个审计工作在有效率和效果的方式下进行。为此，在计划会议上，部门经理和项目负责人应说明与完成本次审计任务相关的所有重要事项，包括介绍被审计单位或活动的基本情况，上一次或过去审计的结果，以及企业管理当局的一些特殊要求等等；同时，还应该初步确定并说明总的审计目标、范围和步骤；完成现场审计工作所需要的时间预算；内部审计人员的责任分工；需要外部专家提供帮助的内容和方式，需要被审计单位给予的帮助，包括委派专门的联络员，提供审计所需要的资料，安排会议等；与外部审计人员协调工作的内容和方式；最大限度利用计算机进行审计的步骤和应该获取的重要信息等等。(三)与外部审计人员协调审计活动32011-09-09协调好内部审计和外部审计的工作效力是美国企业内部审计工作的重要组成部分，也是《内部审计专业实务标准》的一般要求。通常，内部审计部门主任在制订年度审计计划时，就应该根据董事会审计委员会的要求，与聘请进行年度财务审计的外部审计组织进行适当的协调，并达成书面的联合计划。其目的是最大限度地利用彼此的工作成果，减少重复审计，降低彼此的审计费用。在执行项目审计工作之前，内部审计部门应该根据双方达成的年度联合审计计划的一般要求，与外部审计人员就审计的范围和目标，协作的方式和内容作进一步的具体讨论，并达成具体的协作方案。在联合审计项目计划阶段末期，内部审计人员与外部审计人员一起复核风险评估结果和准备实施的审计方案，决定既定的审计程序，决定是否需要增加外部审计人员认为符合其审计质量管理要求所必要的审计步骤。对具体审计项目来说，内部审计人员与外部审计人员进行协作的结果所达成的正式书面文件，通常包括：明确应该由内部审计人员完成的审计内容和步骤；明确内部审计人员进行实质性审计以前，外部审计人员复核内部审计方案的日期和计划；确定外部审计人员检查内部审计人员完成项目审计工作情况而召开协商会议的估计日期。在完成项目审计任务之后，内部审计人员要向负责协调工作的外部审计人员呈送一份最终书面审计报告的副件。(四)通知被审计单位通常，内部审计部门在年初就应该将年度审计计划中确定的审计项目传达给被审计单位。在进驻被审计单位之前，有关审计通知的事项主要是向被审计单位说明审计组的人员组成、初步确定的项目审计目标和范围、时间安排以及需要提供的资料和帮助；同时，还应该与被审计单位讨论如何帮助他们理解和了解本次审计的工作方式和目的。通知的方式可以多种多样，既可以下达正式的审计通知书，也可以通过电话或其他非正式方式，只要能达到预先告知的目的即可。至于什么时候通知，内部审计部门可以根据实际情况来确定，但是，必须考虑被审计单位所需要的准备时间。(五)帮助被审计单位的相关人员了解审计通常，内部审计师协会的审计录像带，董事会批准的内部审计章程，内部审计职责说明书，以及其他一些与内部审计职业相关的文献资料，是帮助相关人员了解审计的目的和作用，熟悉内部审计的工作程序和方法的较好工具。这些资料42011-09-09并不保密，是宣传内部审计工作的较好的方式。内部审计部门应该将这些资料在组织内部广为流传，让那些经常与内部审计打交道的人员认识和了解审计。在具体审计项目中，项目负责人应该根据被审计单位对内部审计的现有认识水平来选择适当的宣传资料。同时，还应该鼓励被审计单位的适当人员参与审计的工作。这既可以帮助他们提高业务素质，以改进自我检查的工作质量，又可以让他们感觉到内部审计是一项帮助他们有效地履行职责的有价值的服务，而并非挑剔式的责难与检查。同时，这电是取得被审计单位通力合作，保证审计工作顺利进行的有效方式。帮助被审计单位相关人员理解内部审计的信息资料，可以在审计组出发之前单独寄发出去，也可以在与被审计单位相关人员召开的初始会议上作为一部分内容加以说明和解释。(六)查阅有关资料，初步了解被审计单位的情况这是一项应该在审计人员办公室里完成的准备工作，也是熟悉被审计单位基本情况的一个有效步骤。这些资料主要包括背景贵料和文献资料两类。在内部审计的档案室里，背景资料通常包括被审计单位的章程、经营方针和程序说明、组织机构图、预算、财务和经营报告、控制制度的解释和说明、相关的政府法律和条例，及以前的审计工作底稿、备忘录和审计报告等等。阅读这些背景资料，可以使内审人员对被审计单位的组织机构特征、管理风格、价值观念、经营方式和目标，产品的产量和种类、资源筹集和使用．业务过程及其控制、财务状况和经营成果等方面的现状有一个初步的认识和了解。在可能的情况下，对有关的财务和经营方面的数据进行研究和分析，有助于掌握这些方面的发展趋势，确定可能存在问题的领域，甚至能够提供追查可能发生重大问题的线索。文献资料主要指有关审计、会计和管理等方面的专业理论和实务资料。阅读这类文献，有助于开阔思想，启迪智慧，还可以为审计人员有效地进行现场审计工作提供必要的技术和方法。因为一些优秀的审计理论和实务文章对某些领域或方面的审计实践进行了总结，具有实践的指导意义。它常给审计人员思考“审查什么，怎样审查”提供帮助和启示。查阅资料的主要意图在于熟悉被审计单位的基本情况，为现场领域的审计工作提供必要的思路和方法。这部分工作在审计人员办公室完成，能够减少现场工作的时间。当然，这项工作常常结合日常工作来完成，由于档案资料有一定的局限性，其中不少工作也可以留给现场工作去完成。52011-09-09(七)现场调查现场调查是在桩审计单位作业现场进行的申计准备工作。现场调查的基本目的仍是熟悉被审计单位的基本情况，收集和掌握为确定重点审计领域，编制系统的审计方案所必需的信息。现场调查是项目审计计划阶段的一项极为重要的工作，在这个过程中，内部审计人员可以通过询问，观察等方式切身感受到被审计单位正在从事的活动及其效果，证实那些在自己办公室掌握的情况和由被审计．单位声称的内容是否与实际状况相符；还可以通过运用流程图、调查表或文字说明等调查技术，来记录调查的结果，以加深了解并证实被审计单位经营环境、业务活动和内部控制系统等方面的基本情况。现场调查主要涉及以下几个方面的工作，(1)与被审计单位的经理和相关人员进行讨论，听取他们对被审计活动所发表的意见和说明；(2)对一些重要性资料(例如，业绩报告，经营和财务报告、统计资料、内部控制制度等)进行认真的分析研究；(3)实地观察经营环境和作业过程，适时地编制流程团、设计和填写调查表或用文字说明等方式来记录观察的结果；(4)进行简单的审计测试，确定既定的方针政策、计划、程序等规章制度是否被贯彻执行，内部控制系统是否适当和有效，并发挥了预期的效果，识别控制缺陷和潜在或实际的风险领域；(5)结合风险评估，确定重点审计领域和范围；(6)检查现场调查的工作进展情况，收集和汇总所掌握的信息，并将其形成书面记录。在现场调查之前，内部审计人员应该与被审计单位相关人员一起召开一次初始见面的会议。在这个会议上，项目负责人应以友好的方式说明与本次审计相关的重要事宜，让被审计单位对本次审计工作有一个基本的认识和理解。这是审计双方彼此了解，奠定合作关系的基础。(八)编制审计方案在完成上述准备工作之后，内部审计人员根据所掌握的基本情况和风险评估的结果，就可以确定具体的审计目标和重点审计领域，编制项目审计方案。编制书面的审计方案并取得批准，是计划阶段的最后一项工作。二、审计的实施阶段内部审计的实施阶段又可称之为现场审计阶段，是指审计项目经过充分的准备之后，针对高风险领域或显示可能存在重大问题的领域进行审计的阶段，也是将审计方案付诸实施，化作实际行动的阶段。62011-09-09在审计的实施过程中，内部审计人员要深入审计方案中规定的审计领域，采用适当的审计技术和方法，对现场调查中确定的缺陷或问题进行深入细致的分析研究，获取充分可靠的审计证据，揭示审计发现的原因和结果，作出审计结论和意见，并提出有价值的审计建议或改进措施。从某种意义上讲，审计的实施阶段是一个检查和评价信息的过程，即收集、分析和解释与既定审计目标相关的信息，并将其写入审计工作底稿，形成文件化记录，以证实审计发现、结论和建议。《内部审计专业实务标准》指出，在检查和评价信息的过程中，应该收集与审计目标和范围相关的一切事项的信息。信息应该是充分的、可信的、相关的并且是有用的，它能够为审计结果提供有力的证据。充分的信息意味着信息是真实的、足够的、有说服力的，它能够让谨慎细致和了解情况的人也会作出与审计人员相同的审计结论；可信的信息是通过采用适当的审计技术得到的可靠的和高质量的信息；相关信息是指能够证实审计结果和建议，并且与审计目标相一致的信息，有用的信息是指有助于被审计单位达到其目标的信息。在可行的情况下，应该事先选定审计程序，包括运用的测试和抽样技术，必要时对之加以扩大或修改。必须监督信息的收集、分析、解释和记录成文的过程，以便合理地保证审计人员以独立姿态达到审计目标。记录审计事项的工作底稿应由审计人员编制，记录取得的信息和作出的分析，应该能证实上报的审计结果和建议。《内部审计专业实务标准》在对检查和评价信息过程的描述中，提出了内部审计实施阶段工作应该达到的一般要求。下面对审计实施阶段几个主要方面的工作作一些说明。(一)审计测试审计实施阶段的测试是对与被审计活动相关的凭证、文件、记录、业务等进行实质性的检查和评价活动。测试的目的在于收集充分可靠的审计证据，确定真实的审计发现，以达到审计目标。在审计测试过程中，内部审计人员应抽取适当规模的凭证、文件等作为样本，按照其传递过程对其反映的交易事项的业务处理过程进行穿行测试。测试的重点应集中于主要控制系统的关键控制环节，以及现场调查中确定的高风险领域或已经显示存在控制缺陷和问题的领域。测试也意味着对所抽取的样本按其特征进行深入细致的分析、鉴证。在审计测试时，应考虑以下几个具体方面，以确定测试的性质和范围。1.被审计活动的总量及其复杂程度，特殊业务的性质及其处理要求。72011-09-092.样本的规模适当，并具有代表性。3.获取审计证据的种类和数量应该覆盖审计方案中既定的审计范围，并与审计目标相一致，能证实审计结论和建议。（二）对审计发现进行因果分析作为一种审计技术和方法，因果分析适用于整个审计过程。在审计的实施阶段，因果分析意味着对已经确认的审计发现进行深入细致的调查研究，以揭示审计发现的原因和导致的不良后果。通常，原因和结果是相对的，而不是绝对的，换言之，同一种原因可能导致不同的结果，而同一种结果可能由不同的或多种原因所致。因此，要准确地查明并记录审计发现的原因和结果不是一件容易的事；这就要求内部审计人员具有较强的分析判断能力，能在明辨是非的同时，分清事物的主次。因果分析还意味着确定用以评价的标准与实际状况的差异。在进行因果分析时，内部审计人员通常应考虑以下几个方面：1.原因和结果应是紧密相关的。这意味着对原因的理解和认识能够足以说明和解释所产生的结果。例如，对应收帐款帐龄分析报告的认识，有助于说明和解释信用部门和会计部门处理应收帐款业务上存在的问题。2.在可能的情况下，尽可能将控制缺陷导致的不良状况数量化，用数据来说明这种缺陷所造成的危害程度。例如，如果审计测试发现，被审计单位在保证已实现的销售业务及时入帐方面缺乏必要的控制措施，那么内部审计人员就应该尽可能收集在审计期限内所有已实现销售而未入帐的准确数据．并计算出总数，以说明这种控制缺陷对某一特定期间财务报表真实性的影响程度。3.如果因果分析表明存在一系列的问题，则可能暗示该领域或相关按域的内部控制失败。这时，内部审计人员就应该追踪检查，收集充分的证据，以证实这些领域内部控制失败的原因及其危害程度。4．考虑原因来源于何处，有助于正确评估审计发现的性质和重要性，有助于提出解决问题的建议和措施。比如，原因是来自企业内部还是外部，是来自企业管理当局还是来自被审计单位本身，等等。(三)总结审计发现、结论和建议在审计的实施阶段，审计项目负责人应该定期或不定期地召开审计小组的内部工作会议。在会议上，审计人员应该将其负责领域的工作进展情况作阶段性的总结汇报。汇报应该有书面记录，着重说明阶段性的审计发现、结论和建议。据此，项目负责人可以检查和评估各领域的工作进展情况，判断审计发现的性质和82011-09-09重要性，裁决审计证据，并对下一步工作的重点和方向提供指导意见；必要时，应该对尚待查明的重大问题或存在严重控制缺陷的领域提供具体的业务指导和部署。在审计实施阶段的工作全部完成之后，每一位审计人员都应该对其负责的工作进行书面的总结，阐明审计发现、结论和建议。项目负责人应该在撰写审计报告之前将所有的审计发现、结论和建议进行归纳总结，形成要点式报告。这种报告应该言简意赅、提纲携领地包括已经收集并记录于工作底稿的确凿证据和分析内容，着重阐明审计发现、结论和建议，以及三者合乎逻辑的推理判断关系。通常与被审计单位讨论过的要点式报告，内部审计部主任可以视情况，将其呈送给董事会审计委员会和企业管理当局。图(2—1)是内部审计人员在审计实施阶段运用的“审计概念”，它形象地描述了审计发现、结论和建议三者之间的关系，也是审计项目负责人对审计实施阶段各领域工作进行检查和评估所采用的思维判断模式。“应该怎样”：指对被审计活动的现状进行分析判断的依据，可以称之为审计标准，例如，一般公认的会计原则，普遍采用的管理原则或实践，适用的政府法律和条例，企业内部的方针政策、程序、计划、预算、工作标准，等等。“实际怎样”：指被审计活动的实际执行结果，或对适用标准的遵循状况。“如何改进”：指针对发现的问题或缺陷，提出的改进意见和措施。“审计发现”：指审计过程中发现的问题和控制缺陷，或其他不规范行为，也可以指已被证实的被审计单位某些方面所取得的值得赞许的成绩。“审计结论”：指根据审计发现，从充分可靠的审计证据中推论出的判断，或对审计发现的性质进行的结论性表述。“审计建议’’指针对审计发现和审计结论，对完善控制、纠正和防止不规范行为所提出的改进措施或主张。“审计结果”：指审计工作的最终结果，它包括审计发现、审计结论和审计建议等方面的内容。审计报告集中反映了审计的结果。下面，对图(2—1)中的几个概念作一些解释：(四)完成审计工作底稿的编制工作编制审计工作底稿就是将审计工作的执行情况记录成文。事实上，从确定审计项目开始，直到完成审计报告和后续审计的全过程，都涉及审计工作底稿的编制工作。《内部审计实务专业标准》19xx年11月第六号说明指出，审计工作底稿92011-09-09的组织、设计和内容应该根据审计的性质来确定，并应该将审计过程的计划过程、内部控制系统适当性和有效性的检查和评价、执行的审计程序、获取信息和形成的审计结论、现场审计的业务审查、报告活动及后续审计记录成文。同时，与审计相关的其他文件也可以包括在审计工作底稿中，这些相关文件是：计划活动的文件和审计方案；控制问卷、流程图、审计过程检查单和文字说明；记录询问结果的注意事项和备忘录，诸如组织机构图、岗位职责之类的描述等；重要合同和协议的复印件；有关财务和业务政策的信息资料；控制评价的结果；交易业务、过程和帐户余额分析和检查；分析性检查程序的结果；被审单位管理人员对审计备忘录的答复和审计报告；与形成审计结论相关的往来信函。精心编制审计工作底稿是审计人员执行审计工作的标志，也是内部审计质量管理的要求，在内部审计实务中，审计工作底稿具有重要作用，它为内部审计人员报告审计工作提供基础性的证明依据；为计划审计、执行审计工作和审计检查提供辅助；有助于检查审计目标是否达到，为监督检查审计工作的进程和完成情况提供依据；有助于同被审计单位相关人员进行讨论，为维护所作的审计结论和建议提供依据；审计工作底稿为今后的审计工作提供背景资料和参考数据；为外部审计人员评价内部审计部门的工作质量提供依据；有助于内部审计人员改进工作质量；证明内部审计部门是否以符合《内部审计专业实务标准》的方式工作。在审计的实施阶段，编制审计工作底稿就是要收集、整理、解释那些与审计目标相关的各种信息，井形成书面记录。富有经验的审计人员应该根据审计掌握的情况及时编制审计工作底稿，记录所发现的问题及其前因后果，而不是等到审计工作完成之后才着手编制。一份编制良好的审计工作底稿应该具有准确性和完整性，既要准确完整地记录所反映的事实和审汁结果，并写明审计主题、审计期间、审计目标和内容、编制的日期、编制人员、索引或参考号码、采用符号所代表的含义、审计人和资料来源；还应具有简明扼要、措词明确，使人容易理解和字迹清晰工整的特点以及相关性，即审计工作底稿上记录的信息与审计目标相关，或在本质上是重要的，能够为形成审计结论和建议提供依据或参考。(五)与被审计单位讨论审计结果通常，审计发现、结论和建议都是针对存在的问题、控制缺陷或不规范活动而言的，其矛盾往往直接指向被审计单位的管理人员和业务人员，这可能给审计人员带来不少麻烦。为防止或缓和这种不良现象的出现，在现场审计过程中，审计人员适时地将发现的问题与被审计单位进行讨论，征求他们的意见和看法是非102011-09-09常必要的。这不但可以进一步确认揭示的问题和提出审计结论、建议的正确性，同时也是对被审计单位的一种尊重，有助于培养双方良好的合作关系。与被审计单位讨论审计结果有两种方式，一是面对面的口头交换意见；二是通过编制和答复书面的审计备忘录。通常，一份审计备忘录词论—个问题，它应该阐明审计发现、审计意见和建议，并要求指定的人员在规定的时间内给予正式的书面答复。这是下种普遍采用且效果较好的讨论方式，它迫使审计双方认真考虑审计的结果，以免事后双方产生不必要的争议。三、审计的报告阶段审计工作的最终结果表现为审计报告，报告阶段在整个审计过程中占有非常重要的地位。不管审计方案多么充分严密、现场审计怎样的深入细致，也不管审计的结论和建议是何等的正确和可行，如果报告阶段的工作不能督促被审计单位纠正存在的问题，完善控制，防止潜在的风险损失，那么，审计工作就不能达到全部的审计目的，而可能成为一项没有价值的活动。因此，《内部审计专业实务标准》要求：内部审计人员必须报告他们的审计结果。在这个阶段，内部审计人员应该完成下列方面的工作：(一)最后审阅审计工作底稿通常，最终的书面审计报告由审计项目负责人撰写。在草拟审计报告之前，项目负责人应最后审阅所有的审计工作底稿。这是检查和评价审计项目工作完成情况，完成质量控制的一种重要手段。更重要的是，项目负责人可以进一步评估审计发现问题的性质和潜在的危害、评估结论的正确性和建议的可行性，为起草审计报告获取详尽素材，为全面、准确和客观地报告审计结果提供合理的保证。为此，这次审阅必须保证各个领域的审计工作都已全部完成并恰当地记录于审计底稿中，主要审阅以下几个方面：1．审计工作底稿与审计方案之间是否做好了相互参照的记号；2．审计工作底稿记录的内容是否简明扼要且准确完整地收集了证据，是否为审计结论和建议提供了充分的证明；3．审计工作底稿是否为与被审计单位详细讨论审计结果提供了准确可靠的依据。被审计单位可能为采纳和执行审计建议而请求审计人员给与详细的说明和指导，也可能对审计结果提出异议，而要求审计人员作出富有说服力的解释，甚至辩护。审计工作底稿必须能够应付这类可能事件的发生；112011-09-094．审计工作底稿是否在总体上反映了审计工作的彻底性，以及职业特点和应有的监督；5．审计工作底稿能否为后续审计或今后的审计提供必要的参考信息。(二)讨论审计结果并形成要点式审计报告在最后审阅审计工作底稿的基础上，项目负责人应该召开审计小组的内部会议，对记录的审计发现、结论和建议进行充分的讨论，评估发现问题的重要性并决定是否予以报告。讨论的结果应该为确定审计发现是真实可靠的、意见或结论是客观公正和中、肯的、建议是切实可行且富有建设性的提供合理的保证，并应该形成要点式审计报告。这种要点式审计报告应该明确最终报告的基本内容和结构，为其写作提供思路。(三)起草审计报告审计报告是根据审计工作底稿所包含的信息撰写的。在上述讨论和审计实施阶段与被审计单位讨论的基础上，便可以着手审计报告的起草工作。通常，正式的最终书面审计报告应该包括背景介绍；审查范围；意见或评价；发现的问题、建议和结论；被审查者的评论等几个方面的内容。着重回答审查什么?审查了哪些活动?审计结果是什么?对发现的问题应该如何改进?审计人员与被审计人员对审计结果存在哪些分歧等问题。审计报告应该及时予以编写，并在语法、风格和技术上给予恰当的考虑，达到客观，简洁、及时并富有建设性的标准。(四)完成并分发审计报告《内部审计专业实务标准》指出，内部审计人员在送出最终的审计报告之前，应该将审计结论和建议与适当一级的管理人员进行讨论。因此，在适当的情况下，内部审计人员与被审计单位的经理讨论审计报告草稿，征求他们的意见，并根据讨论的结果恰当地修改初稿是完全必要的。这意味着最终的审计报告不仅应该包括审计实施阶段双方讨论的结果，而且可以包括报告阶段被审计单位经理所发表的意见。完成最终的审计报告之后，内部审计人员应该及时将其分发给相关的部门或人员，以引起企业管理当局和被审计单位对审计结果的注意，以便针对存在的问题，及时采取纠正行动，达到报告的目的。四、审计的后续跟踪阶段在内部审计实务中，作为完整审计过程的一个阶段，后续跟踪意味对报告中反映的问题进行跟踪检查，直到被审计单位采取了纠正行动，使内部审计人员感122011-09-09到满意为止。《内部审计专业实务标准》指出，内部审计人员应该进行后续查询，以确定对已报告的审计发现是否采取了恰当的纠正措施：确定纠正的措施是否已经实施并正在取得预期的效果，或者是确定企业管理当局(或董事会审计委员会)是否对已报告的发现已经承担了不采取纠正的风险。通常，后续跟踪的时间和方式由内部审计部主任决定，其时间、费用和人力的预算应该纳入年度审计计划的预算之中。132011-09-09内部审计报告（范例）报告审计工作结果是审计过程报告阶段的关键环节。内部审计人员报告的方式多种多样，没有固定的模式。依据实际情况或需要的不同，报告可以有书面的和口头的，正式的和非正式的之分。但是，审计报告作为审计人员专用的一种文体，它是交流信息，报告审计结果最重要、最常用且必不可少的一种方式。内部审计人员应该根据现场审计所掌握的证据和相关信息，在运用职业判断对之进行重要性分析之后，及时向被审计单位、董事会审计委员会和企业最高管理当局提交反映审计结果和审计任务完成情况的书面正式报告，即内部审计报告。有关内部审计报告的问题很多，下面围绕中期审计报告和最终审计报告对内部审计报告作一些一般的说明。一、内部审计报告的含义和目的内部审计报告是内部审计人员根据完成审计任务的一般要求或具体要求，用文字的形式来说明审计目的、范围和结果，以及其他相关信息并呈送给有关部门或人员的一种正式书面文件。中期审计报告是对现场审计某一方面或具体领域审计发现的说明；最终审计报告则是整个审计过程工作的最终成果。编写审计报告是审计工作必不可少的一项既定工作，其主要的目的表现在以下两个方面。(一)向报告的阅读者传递信息收集、整理和记录企业管理当局控制下各类活动的真实可靠信息是内部审计人员日常工作的一个重要方面。内部审计报告就是汇集这些信息(包括令人满意的状况和不能令人满意的状况两个方面)并对之表述审计意见和建议的一种主要方式。一份真实情况良好写照的审计报告是赢得企业管理当局或董事会审计委员会对内部审计工作的信任并依赖其工作成果的一种有效工具。一份成功的审计报告必须能够准确地传递有关被审计活动的真实可靠信息，向读者表明内部审计完成丁哪些工作，还能够完成什么，管理部门应该关心而未能关心的是什么。管理人员，尤其是最高管理人员之所以能够对审计报告给予必要的关注，是因为他们认为作为组织内部一种相对独立职能工作结果的内部审计报告所收集的信息是在系统的检查和评价过程中产生的，能够较客观公正地反映事实，揭示事物的本来面目；通过审阅审计报告他们能够从不同角度来进一步熟悉和掌握在实现组织目标过程中各种活动的效率和效果。不能准确传递信息的审计报告是毫无意义可言的。142011-09-09(二)说服报告的阅读者接受并采纳审计意见和建议任何一份内部审计报告都应该表述内部审计人员对被审查活动所持的观点和看法，其中包括针对一些有害于组织目标实现的错误、缺陷或不良管理方式下产生的不规范行为所提出的改进意见。只有这些审计意见取得报告阅读者，尤其是那些有权对之采取纠正行动的管理人员(包括对存在问题负直接责任的)的认同时，内部审计报告才能真正发挥其潜在的效用，成为推动实现组织目标的有效工具。事实上，审计意见，即便是正确的审计意见也未必都能得到应有的关注，其间，审计报告不具说服力或说服力不强是其重要原因之一。因此，一份良好的审计报告在准确反映事实，传递信息的同时，还必须具有足够的说服力，能使报告的阅读者，甚至那些熟悉实情、做事谨慎的人们也能够通过阅读报告得出与审计人员相同的审计结论和建议，并充分意识到采纳审计意见的好处。只有这样才能使审计工作真正达到协助组织内成员有效地履行其职责，改进和提高工作质量的目标，才能赢得其应有的组织地位和良好声誉。上述两个内部审计报告致力于达到的目的，也是其它报告方式应予达到的。只有这样，才能造就成功有效的审计过程，实现内部审计作为一种职能活动的总目标。二、内部审计报告的结构和内容由于审计活动的性质和报告方式的不同，内部审计报告可以有多种不同的类型：财务审计报告和经营审计报告；最终审计报告和中期审计报告；正式审计报告和非正式审计报告；书面审计报告和口头审计报告；综合审计报告和专题审计报告等等。在现代内部审计实务中，这些不同称谓各具特色的审计报告可以结合使用，取长补短，共同满足报告审计结果、达到报告目的的要求。按照《内部审计专业实务标准》的指导性要求，在现场审计完成之后，内部审计人员应该提交鉴认的最终审计报告；中期报告可以是书面的或口头的，也可以是正式的或非正式的。审计报告的结构和内容取决于报告的类型。下面，就书面形式的中期审计报告和最终审计报告作一些简要介绍。(一)中期审计报告中期审计报告是内部审计人员在现场审计过程中就某些领域的审计发现与被审计单位适当层次管理人员进行交流，并要求他们在规定期限内给予书面答复的一种报告形式。通常，中期审计报告也称作“审计备忘录”。152011-09-09审计备忘录是与被审计单位交流意见的一种有效手段，通常要求作出书面的答复，因为最终审计报告包括中期报告的内容和与被审计单位讨论的结果。在完成某一领域的审计工作之后，内部审计人员可能发现了一些不规范的行为，甚至重大控制缺陷。这些不良状况任其存在和蔓延将会给组织带来更大的不利影响和损失。这时，内部审计人员就应该适时地编写审计备忘录，指出发现的问题并提出改进建议，供被审计单位慎重考虑，以便及时采取纠正行动，这就大大增强了审计报告工作的效果，其作用主要表现在以下几个方面：(1)是对被审计单位的一种尊重，有助于取得其信任和合作；(2)有助于及时采取改进措施，改变不良的状况或遏制其发展趋势；(3)供审计人员检查审计发现的正确性，为最终审计报告提供合理有效的信息。一般而言，中期审计报告的篇幅较短，写作要求也不像最终审计报告那么严谨，尚不具有公认的标准格式。但是，任何一份审计备忘录都应该清楚地说明审计发现的事实、不良状况的影响，并提出结论和建议。下面是美国阿莫科公司内部审计实务中的四份较典型的审计备忘录。备忘录一：资本性支出的授权×××先生：在审计贵单位资本性项目的过程中，我们发现目前所发生的资本性支出没有取得所要求的证明性批准依据。在25个资本性项目中，我们抽取了3个进行检查，累计支出金额为$1.4MM，在档案资料中，均没有发现取得到批准的文件。造成这种不良状况的原因是：最近改组重建的会计部门还没有在项目建设之前授权专门的人员负责批准；另外，在办理采购之前；对采购定单的复核、批准还没有建立相应的程序。为了确保按照企业管理当局的意图对资本性支出业务进行有效的控制，我们建议贵单位应该授权专门人员负责采购业务的批准；另外，在实施采购之前，采购定单应该与经过批准的文件进行核对验证。我们希望在9月25日之前，收到您的答复。审计员：×××19xx年9月17日备忘景二：多余和废旧财产的控制×××先生：贵单位过剩的、残余的和废旧的物资设备存放在三个地点的仓库中。经审查并与有关人员讨论发现，这些物资设备的帐面净值约$1MM，如此大量的剩余废旧162011-09-09物资设备是由于改变生产线产生的，其中厂房仅供新产品检测所用。有关这些项目在资产分类帐户的情况是：(1)资产的帐户余颇过大，(2)所提折旧费用过大，(3)非生产用资产占用的资金过大。你们解释目前正在准备两份报告：一份是多余物资设备的报告；一份是残余废旧设备物资的报告。我们认为越早对它们进行技术鉴定并报告有关部门批准备案，就越有利于其妥善处理和回收。为此，我们建议；这两份报告应该在本月上旬编制完毕，并尽力将这类物资设备控制在适当的水平上，适当地调整资产分类帐，将多余、残余、废旧的物资设备从该类分类帐中分离出来，并编制明细清册。请你们将处理结果和净值额较大的资产(例如，编号117设备)的处理计划通知我们．如果同意我们的意见。我们希望在4月5日之前收到您的答复。审计员：×××19xx年3月12日备忘录三：差旅和招待费用×××先生：贵单位对“差旅和招待费用表”进行了自我检查和枝对，遵守了公司和部门的政策和程序。但是，在审计中，我们发现：每一张“差旅和招待费用表”都存在一些与政策不相符的事项。尽管这些例外的事项数量较小，但总的来说，它表明既定的“差旅和招待费用”政策都没有一贯遵守．下面列示一些具体事例：1．乘坐出租车的费用记录没有附原始#5@p；2．超过$25的差旅和招待费用记录没有附原始#5@p；3．其他费用支出(非差旅和招待费用)的原始#5@p有的被遗失；4．其他部门发生的非差旅和招待费用归集到“差旅和招待费用”要素662中。例如，办公用品支出应列在要素371中，其他经营费用应列在要素699中。5．一些不在出差期间残无法证明是在出差期间发生的职员食膳费用列支在差旅费中。按规定，任何不正常的膳食费用支出都应该在报告中注明并作合理的解释。6．招待费开支没有说明膳食的种类(早餐、午餐或晚餐)，有的仅有一个职员出席，也没有说明就餐的目的或洽谈业务的性质；另外，有关宾客的背景(姓名、职位、职业或其他情况)也没有说明。172011-09-099．尽管购买机动车的保险费用不应该包括在“差旅和招待费用表”中，但却列示于“差旅和招待费用表”中。8．六个月到期的票据贴现费用没有及时给予报告，职员应该至少每月反映一次。9．审核“差旅和招待费用表”的职员未经授权并由专人负责．管理部门发布的“A—90和A—99程序说明”列示了票据制度、编制差旅和招待费用表的有关政策。这些指示文件应该与负责填写“差旅和招待费用表”的所有相关职员进行讨论，让他们熟悉和理解这些政策规定，并应该妥善保管在适当的地方，以便遇到实际问题可以查阅参考。当编制“差旅和招待费用表”的工作完成后，应该将共与恰当的文件，解释性说明和帐户记录相核对，然后由指定的人员批准。请将采取的纠正措施通知我们，以保证公司政策得到有效地执行。我们希望在19xx年7月31日以前接到您的善复。审计员：×××19xx年7月17日备忘录四：信用和收款标准应收帐款帐户余额应该按信用期限编制帐龄分析报告，并逞交给信用管理部门，以便其监督收款和催款业务．情况说明和原因五月份和六月份经批准并呈送给企业管理当局的应收帐款帐龄分析报告中，有几个帐户的余额存在数字错位的差错(影响金额在$100以下)。其原因是编制报告的会计人员没有进行检查，而且批准报告的信用监督员也没有进行任何的验证工作．影响月度应收帐款帐龄分析报告中，不正确的应收帐款余颇歪曲了应收帐款余额的实际状况。准确的报告将会给企业管理当局监督和控制潜在拖欠款业务提供良好的手段。建议182011-09-09编制帐龄分析报告的会计人员应该对完成的工作进行检查，然后传送给信用分析员并由其作抽样检查；另外，应该要求报告的编制员对报告的准确性有足够的把握。审计员：×××19xx年9月20日审计备忘录的编写是内部审计人员必须具备的一种专业技能、尽管上述四份审计备忘录的结构和内容不尽相同，但都反映了一些共同的特点或要求：篇幅较短，有话则长，无话则短；简明扼要地陈述审计发现；明确指出存在的问题及其影响；要求在规定的时间内给予答复。另外，从这几份审计备忘录中，我们可以切实地发现，内部审计活动在客观地确认值得改进的领域，促进组织加强控制、提高工作质量方面大有作为。在这个过程中，审计备忘录能够发挥积极的作用。这正是许多组织的企业管理当局都在有关政策和方针中明确要求被审计单位应该慎重考虑审计结果，并及时实施正确审计意见和建议的原因所在。下面，我们再对这四份审计备忘录讨论的内容作一些附加的说明，它或许能够为您有效地进行审计或理解审计备忘录的结构和内容提供一些启示。备忘录一讨论了已经完成的资本性项目(累计支出$1.4MM)没有取得正式的书面批复。正如该备忘录中所指出的那样，组织的变化常使批准程序变得松散而不严肃。因此。内部审计人员应该意识到，经营环境的变化更容易导致薄弱的控制，务必对组织机构的变化、人员变动或重大程序的改变破坏良好内部控制的可能性有足够的警惕。备忘录二提出了有关多余、残余和废旧物资设备过量的问题。通常，这类财产的回收效益和利用效果较差，难以得到妥善的处理。正如该备忘录指出的那样．其结果往往导致这类财产数量大、价值高，与其相关的会计记录不恰当等问题。因此，要有效地制止这类不良状况的出现，检查和评价有关控制程序的遵循情况是必要的。备忘录三揭示了报告经营费用的职员对政策存在一个明显的理解错误。通常，对“差旅和招待费用”报告的检查，能够发现由于理解错误、粗心疏忽、偶然的或有意的错误处理而违背既定政策的问题。经营费用的归集直接影响到当期的盈利，并总是与政府的税收原则相联系。职员应该理解并被要求遵守这些政策。192011-09-09备忘录四揭示了日常工作中存在的细小错误。尽管它们不会给组织目标的实现造成重大不利影响。但内部审计人员仍应该指出来，提醒被审计单位注意这类缺陷，并及时改变这种不良现象。(二)最终审计报告最终审计报告是在审计实施阶段的工作完成之后，依据中期审计报告的内容和与被审计单位适当层次的管理人员讨论的结果编写而成的，并由经授权的内部审计人员(一般是项目审计主管)签字确认的，反映审计工作最终成果的正式书面文件。由于审计活动的性质千差万别，而且每一个内部审计组织对最终审计报告的质量控制都有自己的期望和目标，所以要为最终正式的书面审计报告设计一种完美的通用格式是不现实和毫无意义的。但是，这并非意味最终审计报告没有共同的质量要求可循。在长期的内部审计实践中，人们发现一些良好的最终审计报告都具备一些共同的一般特征，例如阐明审计的目的和范围，突出审计结果等，于是，不少内部审计组织都对其提出了一些原则性的要求或采用一种较适合的格式作为标准。这种标准化的书面报告格式展示了一般的结构和内容。它既有助于阅读者以熟悉的方式获取信息；又有助于内部审计人员规划审计工作、整理审计工作底稿，在整个审计工作中始终考虑并致力达到报告的要求。《内部审计专业实务标准》指出；虽然审计报告的结构和内容可以依据组织和审计类别而变化，但至少应该说明审计的目标、范围和结果，并可以包括适当的背景信息。下面，我们根据该“标准”的一般准则和细则的一般要求，来说明在大多数最终审计报告中都反映了的五个组成部分：背景介绍；审计目标和范围；审计意见和结果；被审查者的评论；其他事项。这些组成部分构成了现行最终审计报告的总体结构和内容要求。它们是综合性报告的提纲，可以有弹性。1．背景介绍这一部分是报告的序言或前言，一般篇幅不应太长，其主要目的在于为读者了解审计主题提供必要的解释性资料。背景介绍可以简明扼要地说明所审计的组织单位和活动，描述其主要特征；说明在报告之前对审计发现、意见(结论)和建议的有关情况，还可以说明报告是否包括了审计的日程和所要求的答复。如果是企业管理当局或董事会审计委员会所要求完成的特殊任务，应该首先指明这一点，并简明说明被审查者的目标、权力和责任范围。2．目标(目的)和范围202011-09-09目的的说明应该阐述审计的意图，必要时还可以申述审计的理由和预期的目标。准确地说明审计的目的并按照适当的逻辑顺序来说明达到目标的活动及其结果，能够给读者清晰地展示一条贯穿整个报告的中心主线，为读者了解报告其余部分的内容提供符合逻辑的思维。目的说明应该准确，并可适当具体一点。范围说明要明确指出所审计的活动和所包含的期间。由于审计范围受到审计目的、目标和准备工作结果的共同影响和制约，可能与年度审计计划或最初拟定的范围不一致。因此，在必要的情况下，范围说明应该清楚地指明所审查的具体领域及其原因，还可以适当地指出每一个审计领域的工作深度。报告中的范围和目的的说明往往结合在一起，成为一个部分，并应致力于使读者明确该项审计．审查了什么，为什么审查这些活动而没有审查另外一些活动。但是，这一部分应该避免将达到目标、目的的具体审计步骤和方法列示在内，因为企业高层管理人员想知道的往往是内部审计人员做了些什么及其原因和结果，而不是怎么做。3．意见和结果审计结果是审计检查和评价活动的最终成果，一般包括审计发现、结论(意见)和建议三部分。审计意见是内部审计人员对审计发现所作的职业判断和评价结果，它表明了审计人员对被审查活动所持的态度和看法。尽管不是所有的内部审计组织都要求对审计发现的事实进行全面综合评价，但是，阅读报告的高层管理人员却往往需要这种意见，询问审计人员对所审查活动的意见是一件很自然的事。因此，一些先进的内部审计组织都要求在审计报告中表述审计意见。这时，审计活动才开始真正步人现代内部审计的进程，上升到一种有高度和深度的管理活动、《内部审计专业实务标准》指出，在适当的情况下，审计报告应该包括审计人员的意见，这种意见应该包括审计范围内的所有方面。通常，意见可以包括令人满意的和令人不满意的工作状况两个方面，但更多的是后者。如果审计人员感觉到不能或难以准确地表述审计意见，应该在报告中说明原因。审计发现是通过对被审计活动“应该怎样”与“实际怎样”的分析比较而揭示的事实。审计发现是审计结果的核心内容，意见(结论)和建议都是针对审计发现提出来的。审计发现有好有坏，它可能表明一种令人满意的情况，也可能是一些令人忧虑的问题或缺陷。212011-09-09通常，揭示被审计活动良好状况的审计发现(积极审计发现)一般不需要与被审计单位进行广泛深入的讨论。因为，在呈送给高层管理人员的审计报告中写道“该单位的经营活动得到了有效地控制且富有效果”时，对此提出异议的被审计单位几乎不存在。因此，好的审计发现不必编写审计备忘录，但可以在报告中适当地予以说明。同样，这种陈述必须有充分的审计证据支持，并完整地记录于审计工作底稿中，否则，不符合实际的赞美之词会损害内部审计的独立性和声誉。尽管报告积极的审计发现表明了内部审计人员实事求是的工作态度，也有助于与业务人员建立良好的合作关系，但是报告的篇幅不宜太长，语言应求精炼。因为，尽管高层管理人员也希望听到他们所关心和忧虑的领域的实际状况是令人满意的，但在绝大数情况下，他们更希望知道这些领域存在哪些问题和缺陷，哪些方面还需要或可以得到改进。通常，说明不良状况的审计发现(消极审计发现)应该成为审计报告的核心部分。这些发现可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，资源使用不经济或财务会计控制不严、核算不规范等。但是，并非所有的消极审计发现都要写入审计报告，因为只有那些对组织有重大危害的问题才会引起高层管理人员的关拄，才值得报告。至于一般意义上的细小缺陷只需写进审计备忘录或采用其他方式提醒被审计单位注意，并督促其改正便可。在撰写审计报告之前，内部审计人员应该将所有的消极审计发现与适当层次管理人员进行讨论，取得一致意见，以确认其真实性和合理性。消极审计发现往往是业务人员所不愿意接受的，甚至可能遭到申辩和驳斥。这要求内部审计人员对所报告的问题或缺陷的真实性有充分的信心，所收集的证据有足够的证明力并能够合理地解释其前因后果。在审计报告中，客观准确地说明消极审计发现是非常重要的。一份好的审计报告应该准确地说明审计发现的特征及其前因后果，并能够反映“审计概念”的运用过程，使报告的阅读者认同所反映的事实和意见。这需要审计发现的写作应该具有符合逻辑的思维。所有的审计发现都应该包括，并在报告中阐明以下几个方面：(1)说明情况——目前的实际状况是什么，即“实际怎样”；(2)标准——所审计活动适用的评判或审计标准，即“应该怎样”；(3)影响或后果——目前状况有何不良影响，或造成了什么样的结果；(4)原因——导致目前状况的真实原因，即“为什么”。222011-09-09建议是内部审计人员根据审计发现和意见(结论)提出的改进不良状况的措施或纠正行动。审计报告所提出的审计建议应该与审计发现存在必然的联系。确切地讲，建议必须针对所存在的问题或缺陷，否则，就成了“无的放矢”的无稽之谈。例如，如果报告的消极审计发现是废旧物资或设备的清理、报废、降价出售等缺乏必要的控制程序，那么，与之相联系的建议则应该包括建立一项控制制度，并贯彻之。报告中的建议可以是概括性的，也可以是具体的，但任何一条建议都应该有利于组织目标的实现，符合成本效益原则，并应该是切实可行的。只有这样，才能使有权对之采取行动的管理人员接受并将其付诸实施。4．被审计单位对审计结果的意见《内部审计专业实务标准》要求，内部审计人员应当与被审计单位适当层次的管理人员或经理词论审计的意见和建议，并将被审计者的意见写入审计报告。这部分主要说明被审查者对审计中发现的问题和缺陷所表述的与审计人员不同的意见和看法。如果双方对报告的所有方面都达到了共识，则不必将被审查者的每项具体观点都写入审计报告，如果对有关重要事项存在严重分歧且讨论没有达成一致性意见，则应该如实地反映在审计报告中，供上级管理者评判。但是，对审计发现所揭示的事实，双方不应该存在分歧。要准确地表达被审查者所持的不同意见或观点不是一件容易的事情。为避免不应有的争执，内部审计人员通常根据实际需要将被审查者对审计备忘录的书面答复作为报告的一部分。这既可以避免因争执带来的感情伤害，又迫使被审查者认真考虑并证实审计人员所认定的问题和建议中所提出的改进措施。5．其他相关内容其他相关事宜主要指与本次审计任务没有直接关系或关系不重要的某些方面的情况。它可能是一些不重要但应该引起关注的不良倾向，也可能是被审计单位要求审计人员向企业管理当局反映的一些实际困难，等等。有时，高层管理人员临时要求关心的一些事项或后续审计结果的有关情况也包括在这一部分中。最终审计报告的结构组成应该包括上述五个方面的内容，但这并非意味这种顺序就是最完美的逻辑格式。在实际报告中，可能不同的组织都有自己的适用格式。这种格式一经确定，就应该保持一致，不应该经常处于变化之中。三、内部审计报告的写作标准232011-09-09审计报告是根据审计工作底稿和审计备忘录所包含的信息编写的。要达到报告的目的，良好的写作是必须的。当写作成为报告阶段的最后一项工作时，写作便是审计报告质量好坏的决定因素。内部审计报告的好坏是可以衡量的。衡量的标准也就是写作应致力于达到的目标。《内部审计专业实务标准》指出，审计报告必须客观、清晰、简洁，而且应该及时。这就是审计报告的写作应该达到的标准；另外，适当的语调也是值得考虑的。以上这些标准已成为内部审计报告，尤其是最终审计报告的编写者的共识，成为良好写作的质量特征。(一)客观性客观性意味着编写审计报告人员的写作态度是实事求是，不带丝毫个人偏见的；事实的陈述是必须经过审计人员亲自观察和证实的，并非来源于道听途说。所揭示的问题和缺陷都是真实存在，并有充分可靠的审计证据作支持的；所提出的意见和结论是根据真实的审计发现，依据客观的评价标准作出的符合逻辑，能够反映事物本来面目的判断评价；对被审查者就审计结果发表的不同意见所作的说明是符合实际的，最好的表达方式是将其正式的书面答复作为报告的组成内容。总之，客观性的写作应该保证审计报告中的每一句说明、每一个数字都是完全尊重事实的真实写照，并有充分可靠确凿的审计证据为依据，如果事后发现报告中存在差错(指在最终审计报告中的非有意性的错误说明或重要资料的遗漏)，那么必须考虑修正报告的必要性。修正报告应该指明修改过的资料，对重大差错还需说明修改的原因，修正报告应该发送到所有接受过报告的人员。(二)清晰性清晰的写作意味着审计报告各部分具有良好的组织安排，所说明的内容是容易理解的。一份表达清楚的审计报告应该使读者迅速准确地抓住报告的中心主题，理解报告的信息内容，明确作者想要表达的思想。这要求报告的写作必须用词准确，文字通顺流畅，逻辑性强，前后一致并突出重点。遣词造句是写作的基本功，用词准确与否是决定读者能否正确理解报告内容的一个关键因素。例如，审计人员在说明销售部门经理的活动时，如果称该“经理”为“公司职员”，此称呼并不错，但过于一般化。用词越贴切，越容易使读者理解其含义。通常在书面的正式报告中，不应该使用“几个、少数、简直没有、大量”之类的词来说明情况，另外，专业术语也应该尽量少用，而以通俗语言代之。如果有必要或难以用恰当的词来取代，还应作适当的注释。用词准确是使审计报告容易被理解的前提，与此同时，良好的写作技巧也是必须的。这意味着句子之间、段落之间的过242011-09-09渡自然且存在必然联系；文章的构思循序渐进，结构严谨，存在一条贯穿全文的中心主线；每个句子都紧扣该段落的中心意思，每一个段落都围绕报告的中心主题，并且前后呼应，不存在冲突。(三)简洁性简洁的写作意味着用最少的语言来准确完整地表达思想，阐明与完成审计任务相关的重要信息。工作繁忙的高层管理人员一般不会有时间阅读一份冗长的审计报告。这就要求报告的写作应言简意赅地阐明事实和结果，文风简洁明快，又抓住要害、突出重点。简洁是指应该删除那些与审计主题无关或无关紧要的词语、句子和段落，并非意味着报告要简短，也并非意味着只用短句而不用长句。事实上，一些重大的问题往往需要详细的说明，并非三言两语所能阐述清楚的；另外，短句并非一定简洁，而长句也并非一定罗嗦，长短句的结合运用往往使文章富有变化，减轻单调沉闷的氛围，使审计报告具有吸引力。(四)及时性编写审计报告的时间是审计计划阶段就应该考虑的一个重要方面。审计报告能否达到报告的目的，发挥其应有的作用，这在一定程度上取决于报告的及时性。通常，最终审计报告应该在检查工作完成之后，就及时进行编写并呈送给有关人员，尤其是那些含有消极审计发现，需要及时采取纠正行动的报告更是如此。越是能够尽早让企业管理当局和被审计单位知道存在的问题和缺陷，就越有利于及时采取改进措施，对造成的不利影响就越小。审计备忘录便是这种及时性报告要求下的一种报告方式。一份不具时效要求的审计报告是毫无价值可言的。(五)建设性建设性是针对审计发现、意见和建议而言的，尤其是为改进经营活动而提出的建议。现代内部审计的最终目的不在于发现问题，批评过去，而在于解决问题，指导未来。这就要求富有建设性的写作应该使审计报告的内容能够为高层管理人员把握其控制下活动的真实情况，为强化控制、统筹全局、科学决策提供有价值的参考信息；能够为督促和帮助被审计单位慎重考虑报告中所陈述的问题和建议，及时采取纠正行动，改变不良工作状况，提高绩效水平而提供有益的咨询服务。事实上，当报告的阅读者们接受了所反映的事实和消极审计发现时，他们很自然会问审计人员“既然这样不行，那你们说该怎么办或我们究竟该怎样改进”。富有建设性的写作必须认真回答这类问题，并应该保证所提出的改进工作的建议行动切实可行。只有这样，才能使读者切实感觉到审计报告的价值所在，252011-09-09从而接受审计人员的观点并将其付诸实施；只有这样，才能有效地发挥内部审计作为一种管理控制职能的作用。(六)恰当的语调审计报告的写作应该具有得体的语调，避免对所审查活动发表的意见和建议成为批评别人，指责别人的行为。审计报告的语调和审计人员的讨论态度往往是决定能否取得被审查者合作的关键。偏激或浮夸之词都将影响、破坏双方良好合作关系的建立，从而使内部审计人员作为被审查单位的“敌人”出现在组织中。恰当的语调意味着审计报告是文雅、高尚和有礼貌的，表示了对被审查者的尊重，所涉及的内容主要针对事而不是人，即便含有批评之意，也应该是恰如其分并充分考虑了被审查者的意见及可能对其造成的不利影响。一份语调恰当的审计报告应该使读者感觉到各种说明是心平气和并不带感情色彩的，是客观求实且富有新意的。这要求报告的作者具有客观公正的写作态度和踏实朴素的语言功底。四、审计报告的写作过程审计报告的编写是一个系统的过程，主要涉及以下几个步骤的工作内容：(一)检查审计任务的完成情况在编写审计报告之前，对审计过程各阶段，尤其是审计实施阶段的工作完成情况进行全面的检查是非常必要的。它是审计质量控制的一项重要内容。检查的目的在于保证审计工作覆盖了审计方案既定审计范围的全部内容，所有的审计步骤都被实施了。通常，一些较先进的内部审计组织通过核对“检查清单”来完成这项工作。(二)晕后审阅审计工作底稿审计工作底稿是审计报告的基础，在审计过程中，审计项目主管应该联系每一个具体阶段或方面的工作，审阅工作底稿并签署责任记录，以保证每一具体的审计步骤都被有效地完成了并全部记录于工作底稿之中。工作底稿的最后审阅一般由富有经验的审计主管人员来完成。这次审阅要从根本上保证所记录的内容足以支持审计报告的内容。(三)评估审计发现的重要性写入审计报告的审计发现应该与目标的实现有着重要联系，能够引起读者的兴趣和关注，换言之，报告中所陈述的事实和揭示的不良状况应该具有重要性，能够为读者熟悉情况，改进工作提供有价值的重要信息。在审计中，内部审计人员可能记录了很多审计发现，其中可能有些与审计目标无关或关系不大，对审计262011-09-09意见和建设没有多大影响。这种信息出现在审计报告中会削弱审计报告的价值和作用。重要性评估意味着对审计发现的代表性、典型性和严重性进行分析，透过现象抓住其本质，有目的、有系统、有选择地确定报告中的审计发现。(四)起草审计报告(五)与被审计单位讨论审计报告初稿(六)修改审计报告并最后定稿五、审计报告的分配审计报告的分配范围一般局限于组织内部，可以根据内部审计组织的一般要求和审计活动本身的性质来确定分配的对象。通常，审计报告呈送给董事会审计委员会、企业最高管理当局、内部审计组织的直接负责人、被审计单位或相关的管理部门。如果本次审计是与外部审计协作进行的，还应该向其报告。六、最终审计报告实例下面是来自美国阿莫科公司内部审计部门的一份最终审计报告实例，供参考。这份报告都是由审计项目主管编写并呈送给被审计单位经理、企业最高管理当局和董事会审计委员会的。由于这份报告将所有审计备忘录及其答复作为附件，篇幅较长，为缩短篇幅。我们仅在报告实例中列示了一份审计备忘录及其答复。(一)报告的正文前言采用最好的工业实践为审计标准，我们由相同的审计人员对公司两个最大的炼油厂(怀丁和得克萨斯)的相同领域进行了“巡回”审计。这种审计方式为比较二者的内部控制和经营的效率、效果提供了总体思路和结构，并缩短了在第二个地点(得克萨斯)的审计时间。为确定怀丁炼油厂是否取得了通过比较得克萨斯炼油厂显示的良好经营状况，我们在完成得克萨斯炼油厂的审计之后，又返回怀丁炼油厂增加了一个星期的审计。我们相信，这种审计方式的改进增加了审计工作的效果，并准备在其他地点的审计中运用。目标和范围为了对两个地点的经营活动进行比较，确定怀丁炼油厂的经营活动是否按照公司管理当局的意图进行并实施了充分有效的内部控制制度，我们的审计检查了与原油收入、贮油装置、机动设备、内部审查、审计整改四个方面职能活动相