整合审计阶段要素创新审计工作方法

整合审计阶段要素创新审计工作方法

安徽省审计厅外资处就传统外资公正审计如何转型进行了认真学习与分析，确定了“一个载体两个目标”的外资项目审计转型总体要求。即：以竣工决算与投资效益相结合的外资项目审计为载体，充分发挥计算机辅助审计的作用，达到由传统现场审计为主向现代运筹审计为主转型；由授权项目被动履职向项目盲点主动履职转型的“两个目标”。下面是他们世行贷款安徽公路项目Ⅰ路网改造子项目竣工决算及投资效益审计的初步尝试和若干思考。一、转型的尝试世行贷款安徽公路项目Ⅰ路网改建子项目是由X005六安—舒城—三河段、S328颍上县南照镇—临泉县杨桥镇段、G318怀宁县月山—潜山县车轴寺段、S319庐江县黄姑—无为县冯拐段，设计标准为二级公路，设计行车速度80公里／小时，全长256.88KM，总投资8.51亿元，竣工时间2005年4月。该项目特点：一是管理环节多，即涉及省、市、县三级公路局和项目办；二是分布面积广，即涉及合肥市等17市县公路分局。三是时间跨度大，前后跨度达八年多。四是审计内容宽，既涵盖了竣工决算审计的内容，又涵盖了投资效益审计评价的内容。五是收集资料难，由于涉及部门多、时间跨度大、审计内容所需资料类别庞杂、人员变动大等情况，加大了资料收集的难度。针对上述特点，按照传统审计方法显然在规定时间内是难以完成审计任务的，即便能完成也要付出或可能付出昂贵的审计代价（如：高投入、有失公允、廉政风险增高等）。因此，我们在审计方法上进行了创新，由传统现场审计为主向现代运筹审计为主转型，即实行审前准备“三要素”、现场审计“三落实”的审计方法，具体做法如下：（一）审前准备三要素1.要素归集派出2-3人审计调查组，了解项目情况，收集相关资料，这一环节是为运筹审计提供支持的关键，具体要求：——了解情况(1)项目法人基本情况：投资、建设和运营单位名称，性质及相互关系，建设和运营单位管理体制、机构设置和人员编制。(2)项目总体概况：建设规模、标准、概算投资，开工和交工时间，工程竣工结算和财务决算编制和报批情况。(3)基本建设程序执行情况：项目建议书、可行性研究报告、初步设计批准时间及内容；设计、施工、监理、材料设备采购招投标大体情况，主要设计、施工、监理单位名称。(4)财务制度执行情况：计划管理情况、资金管理流程、财务软件名称及后台数据库类型。(5)项目运营基本情况：运营单位大体情况，收费站点设置及人员定编情况，交工后的资产负债情况，实现利润情况，营运后引发区域经济结构和产业结构发生变化情况。——收集资料一是分类收集(1)立项类：项目建议书、可行性研究报告、初步设计等前期工作的报、批复文件（或项目申请报告、核准情况），经批准的项目总概算。(2)管理类：项目管理功能结构流程（包括财务管理、工程管理、监理管理、计划管理、合同管理、资料管理）。(3)工程类：招、投标文件，工程计量支付证书、工程结算汇总表、施工图预算、工程变更、建设期间的工程管理资料汇编（如果有）。(4)财务类：历年资金计划、预算批复、采集财务电子数据。(5)营运类：历年小修、养护、通行费计划，采集财务电子数据。(6)依据类：相关法律、法规、规章、制度，基建和营运期间涉及经济技术有关问题的重大决定、会议纪要，经验总结材料。(7)关联类：项目建设期关键内容相关联的部门、环节的资料，项目建成后引发区域经济和产业结构发生变化的相关资料（如工商、税务、公安），曾经接受审计、财务、税务等检查的结论性意见。二是工具现代最大限度使用数码相机、扫描仪、移动介质（U盘、移动硬盘等）、计算机采集电子资料，要求达到80%以上，除文件汇编、监理手册等订本书籍和数量繁多的采购合同、隐蔽工程记录等，其余均采用上述方法收集。三是效率优先在大量使用现代审计工具的前提下，进一步提高工作效率的第一要义是方法，具体如下：(1)了解情况、财务数据采集、关联类部分资料、完善资料等，需去现场进行。(2)开好见面会，对资料提供提出具体要求：明确上报时间、电子资料的类型、责任人、联系方式、资料传递方法、特殊情况的沟通方式等。按上述七大类资料，根据不同资料渠道以资料目录、各种问卷表等形式分发给相关责任人。不需去现场。2.要素分析这一环节是运筹审计的关键也是审计方案形成的基础。以该项目为例，具体做法如下：将收集来的电子资料拷贝分类分发给各专业人员（可以是审计组成员也可以是聘请的专家或异地审计人员），规定时间、内容进行分析，要求提出疑点、问题、方法后上交。几种分析方法实际应用举例：(1)程序分析法：将收集的资料与规定程序要素对应分析，结果有如下发现，一是没有上报初步设计更没有发改委批文，仅有省公路局批准预算，且发改委批准的可研报告上有明确要求，可能产生的问题是违反基本建设程序，方法是去省公路局和交通厅世行办核实没有上报的原因。二是在招投标文件和中标通知书发现，评标委员会成员与中标承包商法人名字相同，可能产生的问题是违反招投标法，方法是调阅该公路局人员名单和人事任免文件。(2)对比分析法：将相关要素对比分析，结果有如下发现，一是将概算项目及投资额生成Excel表与财务竣工决算投资明细表逐项对比，过滤出概算外、超概算疑点项目，再用SQL语句生成疑点项目明细表，作为审计人员进点审计核实取证用。二是将批复的资金预算与财务实际到位对比，按环节（即省、市、县项目办）、年度、拨付、收到、差额五要素生成Excel表，过滤出滞拨、挪用、超拨疑点，作为审计人员进点审计核实取证用。(3)查询分析法：利用AO2008现场审计实施系统查询系统向导对重点会计科目进行查询分析（也可利用SQL查询器编制SQL语句，执行SQL到自由表，刷新数据表，添加，生成所需Excel表），结果有如下发现，一是对银行存款会计科目贷方按施工单位名称查询，发现与中标单位不符的支出，再查看该笔凭证记录，根据记录再查询建安工程投资会计科目借方某标段某分项工程。发现转包分包线索生成记录，作为审计人员进点审计核实取证用。二是对往来款科目按借贷方分别过滤，发现了欠缴税金、损失浪费等疑点，生成记录作为审计人员进点审计核实取证用。(4)模型分析法：对有线性关系数据建立数学模型发现线索，结果有如下发现，一是建立营运成本按年度、月度趋势图，发现在某年某月分别有异常，几个关键点都有跳跃持续增长，根据几个收费站点批复人员编制和成本对比发现线索，可能存在超编问题，方法是调阅几个站点工资表核对人员，核实超编人数，计算累计超支（某站超编38人，累计增加成本325.5万元）。二是建立晋级效益（指老路提升等级而产生的效益）。节时效益（指由于对老路裁弯取直和等级提高给旅客、货运节省时间而产生的效益）。安全事故下降效益（指新路较老路安全事故下降而减少事故损失产生的效益）。诱增交通量效益（指由于新路改善了交通条件引发区域经济结构和产业结构发生变化，诱发了原来潜在的交通量）效益评价指标数学模型。方法调查公安、工商部门了解2005年4月以前和以后历年资料（社会效益是良好的）。(5)关联分析法：将某一事项（事项选择原则：一是涉及几个关联部门，二是涉及几个关联环节）相关联的几个要素进行核对，结果有如下发现，一是根据工程报验资料分析，选择部分隐蔽工程金额较大的计量（我们选了三段清淤回填），可能出现监理与施工单位窜通骗取资金问题，方法派出若干小组，临时通知现场监理工程师到现场，将全部监理日记交审计组，再通知施工单位提交施工日记，审计组将报验资料、监理日记、施工日记三个关联要素进行核对。二是将事务所工程造价审计结果与财务竣工决算中建安工程投资会计科目关联，可能出现事务所与施工单位、建设单位窜通。方法明细核对加抽查（抽查可先了解事务所采用的软件，一般有神机妙算即可）。3.要素合成(1)编制审计方案审计组组长、主审等将要素分析结果汇总、筛选后确定审计目标、内容及重点，再根据审计内容及重点确定审计人员（按专业抽调），再根据审计人员确定分工，最终形成审计方案报批。(2)审计方案解读集中审计组全体成员，由主审进行解读，成员提问，进一步完善审计方案，使每个审计组成员都了解自己进点后的任务、目标、完成时间等。（二）现场审计三落实1.落实取证按照审计方案要求进行现场核实、取证。2.落实延伸(1)审计方案已制定，如：监理、施工日记与报验资料的抽查。(2)新发现需要延伸的新问题（重新整合审计人员）。3.落实完善(1)核对审计报告需要的基本情况、存在问题的完整性。(2)生成现场审计数据包交互主审。(3)打印签字形成纸质材料存档用。(4)退还资料、审计费用结账。二、转型的思考审计转型是一项系统工程，它包括审计体制、审计管理、审计方式、审计方法、审计手段、审计理念、审计人员等诸多层面、诸多环节、诸多要素，如何适时调整、不断扬弃、自我完善，使之适应新历史阶段赋予的新使命。然而，在探素转型的过程中，最基础的或者说起决定性作用的是“细胞”一审计人，因为审计转型在某种意义上是生产力与生产关系的矛盾运动，生产力决定生产关系，作为生产力的三要素：人（智）力、工具力、自然力，在不同的历史阶段对生产力的贡献位次在不断变化，形成了不同的贡献结构，我们可以缩短每一个阶段的时间，但无法超越其中的某一个发展阶段，随着人的智力因素在生产力结构中的上升，我们对社会主义阶段的“以人为本”、人的自由全面发展也有了更深更清晰的理解。因此，作为审计人，职业使然，有责任为审计转型思考、有勇气为审计转型实践。针对此次实践，提出如下两点设想。（一）建立全省人力资源库，整合专业资源，实行重大项目会审制。设想：建立全省各类专业人才数据库档案，每年根据省委省政府关心的热点、难点、亮点问题选择1-2个项目，组成核心审计组，负责组织、协调、收集资料，通过全省审计网络分发资料包，收集反馈分析后的疑点、问题等、制定审计方案、抽调审计人员组成现场审计组、集中培训，指导现场审计组（充分利用全省审计网络、视频、电信指导或选择性去现场指导），实现网络会审的审计现代化。（二）建立全省项目储备库，筛选重复项目，实行全省审计计划制。这个问题很难，原因是多方面的，有审计体制的问题、经济发展不均衡的问题、有领导重视程度的问题等，但是重复审计、重复检查、疲于应付已是不争的事实，且越基层审计机关越严重，矛盾也越突出，其后果是生产力受到严重制约，导致审计质量低下、审计风险增高、审计转型举步维艰。因此，尝试审计计划创新势在必行。设想：实行全省审计计划制可分为两步走，第一步：取消全省垂直项目（在第一种方法成熟后）。汇总市、县审计机关下年度审计计划筛选分类，进行一定程度的干预和建议，重点是规定动作项目，能否在数量上减少一点、在范围上缩小一点、在分布上抽一点等，如：经济责任审计、财政预算执行、外资项目审计、领导交办审计等。自选动作一是要贴近主题，即审计转型。二是要量力而行。三是要维护发展（现阶段必要的审计收缴）。四是要留有余地。第二步：择机实现市、县审计计划统一，在进行