建筑业营改增有关政策及实务

建筑业营改增有关政策及实务

主要内容

第一部分增值税有关概念第二部分建筑业营改增政策要点第三部分进项抵扣有关政策及注意事项第四部分增值税管理下建筑业的风险防控第五部分建筑业办税流程

第一部分增值税有关概念第一部分增值税有关概念一、增值税有关概念（一）起源及发展趋势增值税设计者是上世纪五十年代法国税务总局局长莫里斯·洛雷，目前全球130多个国家实行增值税制。增值税是个优秀税种，不但能有效地组织税收收入，而且能较好地保持中性原则，有利于经济的发展。正因如此，近几年增值税在世界上得到快速的发展，一些国家为了给经济发展创造良好的环节，纷纷利用增值税取代过去传统的流转税；而已经实行增值税的国家，也在不断总结经验，进一步完善税制。第一部分增值税有关概念

（二）特点1、价外税；2、逐环节征税但不重复征税；3、链条机制带来溢出效益；4、纳税人分类管理。抵扣凭证的管理不得开具专用发票的规定：1.向消费者个人销售服务、无形资产、不动产。2.适用免征增值税规定的应税行为。第一部分增值税有关概念

（三）纳税人

在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，缴纳增值税，不缴纳营业税。第一部分增值税有关概念

关注点：（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。同时满足以下两个条件：

1.以发包人名义对外经营；

2.由发包人承担相关法律责任。（2）纳税人分类：按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。在营业税改征增值税试点中，仍将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。第一部分增值税有关概念（3）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

①一般纳税人会计核算不健全，不能够提供准确税务资料的。②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第一部分增值税有关概念（四）税额计算方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。1.一般计税方法：一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税（但部分特定应税行为，规定可以选择适用简易计税方法计税）。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额第一部分增值税有关概念销项税额：是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率进项税额：是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。纳税人抵扣进项税额，必须取得合法的增值税扣税凭证。目前指：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。第一部分增值税有关概念2.简易计税方法：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率第一部分增值税有关概念（五）管理的一般要求1、发票的使用增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元（按季纳税9万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过3万元（按季纳税9万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票，专用发票可到税务机关代开。门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。第一部分增值税有关概念（六）纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。对建筑安装和不动产行业，有在建筑服务发生地和不动产所在地按一定比例预征的规定。第一部分增值税有关概念（七）纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。第一部分增值税有关概念纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

第二部分建筑业营改增政策要点第二部分建筑业营改增政策要点

（一）征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（二）税率和征收率税率：11%

征收率：3%第二部分建筑业营改增政策要点（三）应纳税额的计算1.可差额征税的项目：试点纳税人（含小规模纳税人和一般纳税人）提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

第二部分建筑业营改增政策要点一般纳税人可选择简易计税项目：一般纳税人提供清包工、甲供工程、老项目三类建筑服务，可选择简易计税。清包工：施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务；甲供工程：指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程；老项目：2016年4月30日前的建筑工程项目。第二部分建筑业营改增政策要点2.预征预缴规定：跨县（市、区）提供建筑服务的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额作为计税依据，在建筑服务发生地预缴税款。一般纳税人：适用一般计税方法计税的，按照2％的预征率预缴税款；选择适用简易计税方法计税的，按照3%的征收率预缴税款。小规模纳税人：按照3%的征收率预缴税款。第二部分养建佳筑业营改间增政策要卧点2、减轻啄税负的耕制度设稿计（1）简易计拜税方法：毅价外税的膛换算，含劈燕税销售额/1.0缎3*3%（2）留了兜血底条款，槐选择简易案计税方法深。（3）“营疫改增”排后，对猾于增值抗税一般云纳税人经而言，溜要着重确关注进苍项税额台的抵扣滥情况。伞随着“咐营改增笛”在全葱行业铺篮开，企以业租入歉的办公锻或营业随用房的愉增值税义进项税群额如取洪得增值嘱税专用均发票均微可以抵才扣，而帅且不动骂产租赁您的适用鲁税率为11%，大于棉生活服雄务业的坡税率6%，因此芽更具有涝减税的萝效果。第二部分壶建埋筑业营改析增政策要把点2、减轻税眯负的制度泳设计（4）增值断税税负辽特点。隔营业税敲的税率撒即税负弃率，企推业所属饮的行业保（服务武）确定邮了，企员业的税越负率也需就确定辽了。但嫂增值税抱不同，郊企业的疮税负率伍由当期押销项税躺额和进概项税额搁两个因改素决定读。实践弱中，企妇业实现睁的销项丸税额与算取得的欧进项税煌额，往撤往会不偏同步，姜这一特森点决定灵了短期恢内企业柄的税负棋率并不分客观真计实。如列果建筑邪企业前电期取得博预收款美较多，距而购买葡材料、鹊物资等累相对滞与后，工茎程建设纠前期很遍可能出伙现税负共率偏高泊的现象仿。第三部要分争进项法抵扣有你关政策偿及注意凑事项第三部毒分南进项饮抵扣有享关政策双及注意退事项（一）乐进项抵泪扣问题威。消除材重复征导税、及商链条机棒制的具捎体措施浸。反列桥举形式卸。1.进项抵袄扣的一础般要求询。是指商纳税人球购进货祸物、加干工修理修配劳淘务、服潮务、无舟形资产算或者不费动产，答支付或化者负担秋的增值税有额。⑴纳税人钉抵扣进舱项税额，必须取辜得合法的增恋值税扣税日凭证目前指：抹增值税专便用发票、蹦海关进口歼增值税专扯用缴款书跑、农产品遣收购发螺票、农邀产品销锣售发票帆和扣缴研义务人领取得的身解缴税款的或完税凭证盖。第三部分喜进压项抵扣有诸关政策及肯注意事项⑵201吨6年5月1日后取得的烧不动产适或不动尸产在建遭工程，械其进项税额瓦应自取得却之日起分2年从销项门税额中抵拨扣，第一课年抵扣比跑例为60%，第二答年抵扣臣比例为40%。第三部分译进最项抵扣有扯关政策及垂注意事项2.不能抵表扣的进芳项⑴用于增简易计嗓税方法飞计税项量目、免钓征增值陪税项目洁、集体凉福利或者纵个人消界费的购瞒进货物女、加工哑修理修颈配劳务量、服务射、无形资暮产和不茅动产。少其中涉花及的固呢定资产坛、无形虑资产、痕不动产，仅醒指专用于渴上述项目投的固定资减产、无形妄资产（不显包括其他炮权益性棕无形资医产）、停不动产屈。纳税人臂的交际吹应酬消盼费属于障个人消索费。第三部费分缴进项哨抵扣有林关政策芹及注意足事项⑵非正常蛋损失的捏购进货崖物，以稳及相关茫的加工勺修理修畏配劳务聚和交通限运输服卷务。⑶非正常幅损失的在师产品、产便成品所耗躁用的购进玻货物（不券包括固定粗资产）锋、加工犬修理修火配劳务脏和交通扯运输服午务。⑷非正大常损失源的不动示产，以驴及该不霉动产所葵耗用的卸购进货物、设计贱服务和建局筑服务。⑸非正乘常损失监的不动补产在建洋工程所缝耗用的垒购进货察物、设晶计服务妨和建筑颜服务。纳税人新雾建、改建泡、扩建、印修缮、装雨饰不动产托，均属于将不动产在烦建工程。第三部分亿进百项抵扣有葛关政策及丑注意事项非正常损舅失，是指生因管理不造善造成货海物被盗、昨丢失、霉搅烂变质，以月及因违反侧法律法规蚊造成货物班或者不动静产被依法导没收、销杀毁、拆厌除的情捏形。⑹购进的楚旅客运输思服务、贷抵款服务、魂餐饮服务是、居民日尖常服务和娱察乐服务。纳税人接茂受贷款服周务向贷款胃方支付的热与该笔贷村款直接相法关的投融竟资顾问费轨、手续费凉、咨询费抖等费用，造其进项税片额不得从后销项税额添中抵扣。第三部崭分稍进项妨抵扣有盲关政策卫及注意伴事项3.认证及右抵扣规桑定⑴一般否纳税人敌取得增妈值税专雾用发票所（含机侵动车销教售统一狡发票），应闲于开具之献日起180天内办理认糕证手续，森并在认证通过的次月申报径期内，向主礼管国税机料关申报抵抵扣进项税奋额201率6年5-7月，试携点增值讯税一般塌纳税人扰取得销普售方使馆用新系统开具竟的增值税衔发票，可督以不进行患扫描认证密，通过增诵值税发票桃税控开膨票软件巩，登录独我省增淹值税发瓦票查询系平台，婚查询、选择穿用于申报款抵扣或者肚出口退税李的增值税距发票信息护。第三部分资进柔项抵扣有融关政策及革注意事项（二）培注意事描项“三流腊一致”恋问题《国家税务扮总局关于圣加强增值端税征收管厉理若干问匆题的通知》（国税发[199养5]19家2号）：(三)购进货物认或应税劳酒务支付货向款、劳夺务费用昏的对象贴。纳税虫人购进徐货物或惭应税劳务，支付怜运输费用狸，所支付健款项的单纹位，必须暗与开具抵亮扣凭证的销巷货单位、疮提供劳务惊的单位一落致，才能生够申报抵芽扣进项税额堵，否则不绣予抵扣。第四部垫分饲增钱值税管禁理下建砍筑业的凯风险防浊控第四部抵分址增考值税管邪理下建果筑业的枯风险防总控（一）怀存在的枝突出问海题1.现行运作畅模式不适冷应增值税英管理要求在。我国现盏行法律罩对建筑称工程总泥包人有态严格的掩资质要版求。业晋内称为“资质共遣享”的运作棚模式营吐改增后兰面临以描下难题肌：一是亚根据试渐点政策考，名义豪承包人刘为纳税玻义务人败，应当拦由名义炭承包人葵向发包胆人开具秧发票。配但是，搞名义承帖包人基纹本不参坚与工程与建筑，样无法对型材料采枝购等事级项进行乘有效管播控，接爬受虚开饮发票等宅纳税风透险陡然价增加。纷二是如苏果实际辆承包人侍注册成旦立机构废、办理破税务登态记成为评独立核顽算的增惜值税纳颜税人，旁并与名洒义承包奖人签订搁转包合性同，便附可以建偷立增值阔税链条钢关系，朵但同时避又会遇雅到“建筑法禁地止转包”这一新的冤难题。第四部壮分燃增脚值税管宏理下建饰筑业的麦风险防捎控（一）存往在的突出行问题2.跨县建猪筑服务续发票使俊用规定船操作不避便。营亲业税下卸，一般病由项目绣部向项壶目所在菊地地税览部门申确请代开罩发票。票营改增拳试点政侮策规定伴，建筑周企业跨倦县（市称、区）解提供建颈筑服务别，应由艘机构所厦在地国谁税部门扭开出外匀出经营铜许可证鞋，到项巨目所在钟地国税袋部门办餐理报验术登记，妥但增值悄税发票腹只能向肾机构所拘在地领糟用和开语具（小校规模纳牵税人代钟开专用直发票除连外）。猾与营改颈增前相铺比，增挣值税发爆票开具咏方式变贫化较大县，建筑斤企业难炮以适应海。第四部祸分判增酸值税管率理下建渡筑业的袍风险防朗控（一）辱存在的呜突出问庙题3.规范建筑睬企业的日效常管理难栽度大。主途要体现在推以下方面返：一是建除筑企业会岗计核算不抽健全。会移计核算健止全，是增览值税政策丑对一般纳茎税人的基职本要求。识建筑企业愧会计核算受不规范的坊现象非常忠普遍，一纠些建筑企递业基本不间建账，对感许多建筑阳企业来说冬，营改增毛后规范会绿计核算可姨能要从头姻起步，从性零开始。尿二是建筑宋运行模式专转型难度恳大。建筑悔行业管理栋不规范、罚运作模式孔不适应增惧值税的要碎求，是业争内外都认坝识到的实播际问题。哄但是，商似业模式的岸调整，绝煤非一朝一垄夕之事。第四部分元增值税管纯理下建筑拜业的风险曾防控（二）提关于虚贿开《发票管众理办法》第二十二或条：开具障发票应当框按照规定障的时限、侦顺序、薪栏目，全部联次岭一次性如鸭实开具，笨并加盖发票专用章息。任何单哗位和个临人不得舅有下列寻虚开发吹票行为等：（一）浩为他人串、为自丑己开具遮与实际猾经营业勒务情况垮不符的评发票；（二）见让他人离为自己久开具与并实际经愈营业务辞情况不醒符的发抛票；（三）斜介绍他皂人开具刻与实际理经营业友务情况落不符的茎发票。第四部分倒增值税管狡理下建筑呼业的风险途防控《刑法》第二百眼零五条斗：虚开律增值税咐专用发前票或者签虚开用巡寿于骗取手出口退税、终抵扣税么款的其铲他发票碌，是指扁有为他仅人虚开摘、为自剩己虚开聋、让他人为自己断虚开、介械绍他人虚芬开行为之湿一的。《最高人民烫法院印发落关于适用《全国人民僚代表大会龄常务委员兰会关于惩治虚开、携伪造和非菌法出售增料值税专用知发票犯罪突的决定》的若干拆问题的解释》：具有下列妇行为之一拣的，属于言“虚开增晌值税专用轰发票”:(1)没有货物津购销或者护没有提供惹或接受应百税劳务而双为他人、忍为自己、权让他人为谨自己、时介绍他朽人开具远增值税杠专用发毯票；(2)有货物购狐销或者提予供或接受健了应税劳举务但为他两人、为自牧己、让他爽人为自己、全介绍他人口开具数量拖或者金额泛不实的增酒值税专用助发票；(3)进行了实逆际经营活泄动，但让岸他人为自升己代开增寒值税专用获发票。第四部分鞋增值税管酱理下建筑政业的风险税防控（三）有轨关建议。1.顶层设疾计要更耗加科学钻，完善蒙制度安知排。修歪改建筑慌相关法仔律条款规。目前买建筑行女业的各家种运作窄模式，膛可能是层在目前饥中国市针场条件沈下，综裂合建筑变各方利绢益的最南佳契约考安排。隶为此，妄建议修舞改建筑睡法相关竿条款，扛在符合蜡一定条蒜件的情挨况下，还允许转晴包建筑敏工程。旅在此基孙础上，偶要求总愿包、转呀包、分竟包各方敲作为独畏立的纳要税主体疾，依法政履行增教值税纳叶税义务蓝和对外捧开具发补票。第四部分热增值税管阁理下建筑客业的风险终防控2.建筑企业肾要转变观赶念，主动档适应新的送税制。建接筑行业各迹方应当形庙成共识，日主动调整栗现有经营韵模式，建宰立符合增引值税政策鲁规定和管清理要求的糟新模式；也决策层要屋转变观念达，从运作杯模式、内掩控管理及抹会计核算川等方面，乒做出针对诵性的调整冶、规范和神重构。市撇场经济下熄，适者生疏存，建筑拉企业只有童更好地适东应新税制揪，才能更伤大程度受毅益新税制吓，在市场肃竞争中赢根得先机。第四部分确增值税管棋理下建筑尺业的风险宇防控3.国税部门融要转变思昏路，持续纯渐进规范术管理。加客强营改增爪试点政策仔和管理要差求的宣传抖辅导，加孤强税企互盐动，多深永入企业开楼展调研，探保持问题菊反映渠道扰畅通有效舅，及时了默解建筑业湖执行营改马增试点政甘策遇到的马问题和困砌难，并及陶时加以研鲁究，积极凶向上级国徒税部门提赏出完善建在筑业增值讲税政策和拾管理的对递策建议。第五部授分游建筑书业办税箱流程第五部分凉建挂筑业办税衣流程1.纳税期鹊限：一咽般纳税堪人按月刚，小规魔模纳税松人可按毅季2.进项抵扣拿凭证：当滋月认证或活查询选择愤当月抵扣欲。3.发票的使环用：一般叛纳税人自度开票；小帮规模纳税插人可代开邪发票。4.跨县区提灿供建安服掀务：按照态财税〔201佣6〕36号文件脾规定的宗纳税义宇务发生听时间和贯纳税期浑限填写表预缴税潜款。《纳税人砍跨县（槽市、区泊）提供渴建筑服笨务增值阴税征收严管理暂梢行办法》（国家说税务总封局2016年第17号公告阁）谢谢大家狱！9、静夜糊四无邻居，荒居崖旧业贫壶。。4月-份234月-2培3Frid彻ay,泊Apri哭l28子,20旗2310、雨中黄鼓叶树，灯假下白头人捷。。11:3泽4:2511:云34:阻2511:爬344/28视/202史311允:34:提25A桂M11、以我独狂沈久，愧泉君相见频棚。。4月-逗2311:闭34:椒2511:誉34Apr-决2328-窃Apr要-2312、故人江孔海别，几步度隔山川黎。。11:轻34:李2511:炎34:洽2511:南34Fri柿day怜,A屠pri电l2户8,鹊202洽313、乍见翻便疑梦，相意悲各问年巨。。4月-2念34月-济2311:3创4:2511:3榜4:25Apri上l28巩,20锻2314、他乡生陵白发，旧缴国见青山寻。。28四石月20朗2311:3泥4:25农上午11:3药4:254月-2帐315、比不了初得就不比膜，得不到赖的就不要鬼。。。四月姻2311:选34断上午4月-2畜311:3秃4Apr为il塌28,穿20许2316、行动协出成果免，工作呆出财富丸。。202笛3/4牧/28冠11牵:34撞:2611:闹34:玩2628A尺pril偿202瓜317、做前涛，能够拐环视四偷周；做形时，你琴只能或目者最好俯沿着以畜脚为起作点的射荐线向前窄。。11:垦34:纪26哈上午11:3形4上午11:3妈4:264月-的239、没有失餐败，只有争暂时停止必成功！。4月-恋234月-句23Frid鸟ay,成Apri香l28凶,20甜2310、很多蝴事情努竭力了未抗必有结塔果，但感是不努抵力却什膨么改变彼也没有灶。。11:咏34:伤2611:3核4:2611:梅344/28嘴/202啦311颠:34:墨26A贡M11、成功狸就是日朽复一日膏那一点善点小小斜努力的徐积累。怖。4月-2莲311:3缴4:2611:3砍4Apr差-2328-圣Apr国-2312、世间滴成事，样不求其文绝对圆浸满，留镜一份不升足，可让得无限印完美。景。11:3养4:2611:驾34:杂2611:文34Fri至day企,A惑pri听l2止8,秋202间313、不知香达积寺，数帽里入云峰骨。。4月-2肢34月-按2311:榴34:阅2611:3烟4:26Apr命il挤28,誉20役2314、意志坚谷强的人能形把世界放电在手中像耍泥块一样毁任意揉捏惠。28忘四月富202宗311:采34:剑26泻上午11:隔34:纵264月-卧2315、楚塞三擦湘接，荆堵门九派通集。。。四月2顾311:稍34末上午4月-磁2311:3兽4Apri臭l28敢,2