东方电子审计案例

东方电子审计案例分析2001年，被誉为“中国第一股”的东方电子爆出财务舞弊丑闻，业界一片哗然，人们在谴责东方电子的同时，将矛头也指向了注册会计师甚至于当时的审计准则，到底是事务所不作为导致的“审计失败”，还是如同有些人声称的会计师事务所“情有可原”？一、东方电子事件回顾1、股市骄子1994年，东方电子的前身、主营计算机键盘生产和销售的烟台无线电六厂完成股份制改造，成立了烟台东方电子股份有限公司，并同时发行了内部职工股。当时东方电子采用定向募集方式，向社会发行股票募集资金，其中社会法人股150万股，内部职工股3450万股，尽管每股面值1元，发行价1.6元，承诺每股分红不低于0.30元，但发行期限内却没有将股票售完，最后剩下1044万股内部职工股。1997年，烟台东方电子股份有限公司在深圳证券交易所上市。发行价每股7.88元，开盘当天便冲高到每股18元。作为第一大股东的东方电子信息产业集团公司持有上市公司32.21%的股份，其旗下的东方电子信息产业集团劳动服务公司持有2.2%的股份，而作为主承销商的中国经济开发信托投资公司则成为上市公司前十大股东之一。2000年，东方电子利润已达4.73亿元，增长了6.7倍，经过4次高比例的送配，总股本扩张了13.4倍，股本流通增长了35倍，但每股收益始终维持在0.5左右，被众多股评家和媒体冠以“中国最优秀上市公司”、“中国第一股”等称号。2、东窗事发2001年5月15日，东方电子董事会公告：“公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资，规模分别为10亿元人民币和5.5亿元人民币，共计融资15.5亿元人民币。”8月14日，东方电子董事会再次公告：“因未能与拟收购企业股权出让方达成协议，公司董事会拟放弃2001年增资发行A股的计划。”9月7日，东方电子发布关于“中国证监会正在调查东方电子”的公告。此后，东方电子的股价随势而下。11月20日，东方电子股价击穿5元的心理价位后出现股价异常波动，深交所21日下午宣布东方电子停牌。11月22日，东方电子董事会发布公告，承认“公司在利润确认方面存在问题”。东方电子财务舞弊案正式浮上水面，随着证监会检查组的进驻，东方电子被股民告上法庭。2002年4月18日，东方电子发布风险提示，“因重大会计差错调整可能导致经营业绩下滑”；5月8日，红极一时的东方电子被深交所“特别处理”，戴上了“ST”的帽子。3、事件结果2002年5月14日，负责审计东方公司的山东乾聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具证明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月20日经烟台市检察院批准逮捕。2003年，经山东省烟台市中级人民法院异地审理，分别判处原董事长隋元柏、原董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2.5万元，原总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。也就在2003年，证监会将东方电子10.39亿元非法炒股收益的处置权，下放给山东政府，而山东省政府再下放至烟台市政府，由其主管的烟台市审计局提出处置意见。12月，烟台市审计局将非法炒股收益10.39亿判还给东方电子集团，由集团公司对上市公司进行债务豁免，使东方电子每股净资产重新恢复到面值以上，得以摘掉“ST”的帽子和恢复融资功能。2007年9月，东方电子虚假财务报告案由青岛市中级人民法院宣布，除不合格的原告外，6921人全部接受了调解，东方电子股民将获得4.42亿元的民事赔偿。至今为止，证监会未对东方电子和山东乾聚会计师事务所进行任何行政处罚。二、东方电子财务舞弊主要方法1、抛售内部职工股，股票收益作为主营业务收入1993年1月东方电子开始股份制改造，1994年1月向社会发行股票，其中内部职工股占3450万股，但在发行期内有1044万股内部职工股没有售完。按当时有关法规，东方电子要么宣布改制失败，要么将剩余的内部职工股注销，减少注册资本。然而，隋元柏、高峰通过在各自老家收罗身价证，盗用他人名义，在某证券公司烟台分公司设立44个个人账户并同时借助成立的空壳公司——烟台震东高新技术发展公司，将1044万股内部职工股由烟台震东高新技术发展公司分批转入并抛售，所得收益作为主营业务利润入账。2、进行内幕交易自1997年股票上市至2001年8月间，东方电子根据自己所掌握的中期财务报表、年度财务报表以及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行了大量内幕交易。公司通过与庄家联手，制造题材恶炒股价，利用在某证券公司烟台分公司开立的44个个人账户，累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的投资收益计为公司的主营业务收入。自1997年至2000年，在公司高管隋元柏、高峰指挥下，东方电子累计投入68亿元资金，累计购入股票8500万股，抛出1.57亿股，内幕交易额高达51亿元。3、伪造会计凭证东方电子公司高层指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。4、虚假拆分资金为掩盖资金的真实来源，东方电子通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账号，在该行工作员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据虚假的合同和发票，伪造了1509份银行进账单和相应的对账单，金额共计17.0475亿元。该分理处还依据隋元柏、方跃等人旨意，在东方电子提供的会计师事务所出具的询证函上加盖“确认”公章，从而为东方电子虚造财务报告打下基础，也为该报告通过“审计”埋下伏笔。5、串通客户舞弊为了把假相做得更真实，东方电子的管理高层还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。东方电子正是通过以上财务舞弊手段，用调整后的主营业务收入等数据制作各年度资产负债表、损益表、利润分配表、现金流量表等虚假财务报表，在1997年至2001年上半年共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占历年销售收入总额的47％。三、注册会计师审计失败分析下表显示了东方电子历年的审计情况。仅仅从审计意见来看，注册会计师发表了不当的审计意见，无疑是审计失败的表现。东方电子审计失败，深层的原因在何处，是上述情况中的哪一种，抑或是多方面的原因造成的。表3.1东方电子历年审计情况时间1996年1997年1998年1999年2000年审计机构山东烟台会计师事务所山东烟台会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所注册会计师赵永兰孙祥祚赵永兰孙祥祚赵永兰孙祥祚徐艳燕孙祥祚赵永兰刘学伟审计意见无保留无保留无保留无保留无保留1、分析的依据（1）执业准则的背景1995年12月25日财政部正式颁布第一批《中国注册会计师独立审计准则》1996年1月1日起开始施行，所有旧执业准则同时废止。第二批《中国注册会计师独立审计准则》于1997年1月1日起施行，第三批《中国注册会计师独立审计准则》于1999年7月1日起施行。之后又若愈干次对之挖前审计准垫则进行补情充和修订脱，也发布塑了少数几返号新准则乏。虽然这占些准则在针不同时间伯施行对于未我们的分满析造成了肃一定困难怒，但考虑渔到在准则收未施行前帖注册会计辈师的行为早和《中国注册顾会计师独吴立审计准夕则》在理论上植具有一定羊的一致性容。因此对竹于案例中吨会计师执搅业应遵循般的准则，陡我们统一撞采用《中国注灶册会计纯师独立抚审计准债则》。（2）审计失宜败的概念叫和判定国内外寄对于审呆计失败崖的认定盘多是与献注册会攀计师的盟法律责肌任相关羞，审计相失败以拢注册会费计师或幼会计师份事务所副未履行谅对委托割人的应镰尽义务耀或造成朗委托人货、第三犹人的利婆益损害剑为条件为，主要着是由注惹册会计胁师的过减失（包研括一般律过失和惩严重过怪失）和故欺诈造保成的。审计失败讽应至少满哪足以下条米件：（1）从结果筹来看，发只表的审计啊意见是错荡误的，出奴具的审计纳报告是不店恰当的；浙（2）从过伙程来看殿，没有净根据独毯立审计府准则的泳要求计雀划和实粱施审计肉，或过荡失或欺屋诈。以为上两个盖条件具逗有一定牙的因果厉关系，搁即由于斯没有遵笋循审计都准则会傍导致出锡具错误胖的审计镰意见，功但由于接审计风靠险的客顺观性，陷使得即搞使按照余审计准絮则进行纲也可能吐发表错彼误的审辫计意见干。此外块，审计翠准则本秋身也存凭在缺陷筛，即使任按照准燥则进行戏审计，盯审计结耐果也可蚂能是错维误的。本案例中班，负责对宣东方电子筛进行审计贡的山东烟膊台乾聚会否计师事务禾所在审计疑过程中没澡有履行应雀尽的义务觉，主要表寄现在（1）发表麦了错误雪的审计搂意见，歉出具了灾不恰当漫的审计覆报告；唇（2）没有贩尽到“揭露会计德报表中可父能存在重止大舞弊错秧报”的审计腥职责；渡（3）没有保将持应有的允职业谨慎沙，即没有蝴遵守独立拢审计准则融。综上，雪结合审计浓失败定义识我们认为抖山东烟台哈乾聚会计号师事务所奋对东方电臂子的财务彼报表审计赔是审计失铸败。2、注册会汗计师执业痕准则遵循闻情况分析（1）分析促性复核东方电柜子舞弊撑集中在绳主营业锋务收入拦这一科犹目。那侮么我们奋审视一肾下东方眯电子利住润表的研相关科丈目是否签存在应止引起注武册会计季师职业疤关注的截地方。列根据上宫海财经俘大学吴羽芳的研井究：首伤先，东僻方电子躁的主营怎业务收苦入中，灵电力自刻动化系香统销售吼占了大忽头，200收0年达到94.5帖%.而根据《200腥1年中国振电力年剑鉴》，1998年以来疗我国农起网电力斤系统自熄动化改炭造的投都资有50亿元左右律，按照东苍方电子公欣告的数字兽，仅其一蔬家3年（199伏8年至200辨0年）的主荷营收入（赵达27亿元）就垦占市场总饿额的近60%。表3.2东方电所子历年久主营业脾务收入证和毛利贺率1996年1997年1998年1999年2000年2001年主营业务收入（亿元）1.372.374.508.5613.757.27毛利率（%）42.347.347.352.947.115.0目前我国环农村电网饿自动化改刊造领域发档展的企业拍已多达200多家，欺竞争十体分激烈炒，东方艇电子有勿这样的颂市场占唉有率是凑决不可无能的。页此外，齿东方电践子的高晃利润率坟在逻辑管上也讲净不通。火从账面鼓上看，请东方电瓣子主营晶业务利勒润率一弹直维持白在47.1吐%～52.9围%的水平望，而1998年之后，票即使利润滨率较高的励高压电网蝴自动化改谅造领域利凑润率也不薯过10%到30%，而在利正润率较低天的农村电议网自动化绣改造领域港，这个数丑字还不到10%货.况且，构东方电示子低价赛接单在沟业界几押乎是众广所周知胖。例如，贸北京四狐方和东暴方电子绒在争夺鼓地市级习电力调船度市场漠的几次的交锋中施，东方私电子几疫乎都以龄北京四赴方报价60%左右的价陡格拿走了范定单。北隐京四方在伍地市级电拜网自动化南改造领域魂的投标报晚价一般只述能维持10%左右的利坝润率，而这东方电子勤比北京四悠方的报价缺还低40%，高利栋润从何笨而来？固然，堵这样周忧全的分翻析需要脑注册会杨计师拥辩有很深锈的行业色知识。碰但是注屡册会计辩师理应欣具备多愤方面比侮较分析宅的能力揪，理应肚具备足瘦够的职膜业谨慎唐性。《独立审去计具体悲准则第11号——分析性令复核》中特别门注明：“注册会辟计师在俭进行分俩析性复染核时应伏当考虑露：（一吓）会计跃信息各疲构成要利素之间缩慧的关系巨；（二锁）会计姻信息和赔相关非芹会计信属息之间掉的关系舰。注册貌会计师盗在进行骡分析性棕复核时训，可将促所审计妻会计期污间的会绘计信息担与所在教行业或并同行业君中规模胳相近的玻其他单候位的可吨比信息掀进行比辨较。”分析性复薯核在审计加规模较大桶的公司时丧，具有指鄙明重大错袖报风险方竟向的作用夏，是非常志重要的审数计程序。台乾聚会计之师事务所熔经过分析肤性复核却图没有发现透这样明显挨的疑虑，踪蝶不能不说勿违反了这夸一准则。从另外我一个方匹面看，歇乾聚会较计师事妄务所的古审计人嫩员没有早察觉到写收入中誓的异常弊，出具衡了无保昆留意见袋的审计察报告。股那要么韵该审计梯人员不破具备相丸应的胜逗任能力纹，要么酸缺乏足延够的职孙业谨慎被性。无仰论怎样魂都违反梢了《独立审些计基本俗准则》下《中国注毅册会计咽师职业觉道德基迈本准则——专业胜亩任能力衰与技术孙规范》所要求的学：“注册会歇计师应销当保持扬和提高怜专业胜财任能力齿，不得埋承办不储能胜任筋的业务黄。注册谣会计师奋执行业事务时，叉应当保府持应有罢的职业澡谨慎。”（2）函证东方电子聪主要是采拖用私刻客息户印章、蛋粘贴复印罚等方法伪租造销售合膏同、虚开塘销售发票损，以将炒仆股收益洗逮成主营业吩务收人。篮函证由于善能够验证右原始凭证殊的真实性锡，原本是讲发现这种微虚构收入这的最佳手保段。而在乾聚撤会计师事坏务所手中辈，函证这雀一重要的凉审计程序栗流于形式墨而没有发柴挥应有的队作用，成仁为最后发耳表错误审熔计意见的严最重要原声因。乾聚森会计师事倒务所曾经摩接受过中访央电视台“证券时间”栏目的一肾次采访，凑那时它对竹媒体尚没盾有太多戒携心，而那添次的回答泊成了目前固该会计师源事务所对牙外唯一的但正式说法程。有关东垂方电子的林销售合同瞒是当时采陆访的一个锯重要内容岛。按惯例房诚，会计师尚事务所应丑要求企业辟向其提供饺所有牵涉划当期完成因合同的原议件，并进丑行核对。乾聚声枣称，它罢们曾选伯择一些呜客户进窝行函证层（接近200封），发柜函比例在70%以上，欣但回函糖情况不扛是很理置想（大萍概100封左右款）。而突接下来探注册会沸计师是坡否实行盆了替代牙审计程蔑序由于姓资料所窑限我们贷无从所袖知道。警事实上桑，乾聚厕会计师勒事务所莫进行具嗽体的函嫂证程序球也极不午规范。传按照独霸立审计禁准则的烤有关规翻定，审舒计人员碍应亲自捕向银行押和第三掩方发询伙证函，匆以验证炮被审计岔单位财躁务状况污的真实尚性。但述在具体上操作过蚀程中，团该所负召责审计浴的有关压人员却款把应亲宣自进行晓的调查倍、询证驴等工作摄交由东志方电子要去完成蛙，对部鉴分回函蔑印章不禁规范以递及回函我是复印拨件、传畜真件等受不正常蜻情况亦罢未认真毁审查。乾聚会计扑师事务所咳这样所谓滴的“函证”严重违反薄了《独立审计练具体准则强第27号——函证》。该准则狠中要求：“注册会计讽师应在询酸证函经被漏审计单位拴盖章后，榴由注册会冠计师直接讯发出。”“如果被刮询证者贴以传真此、电子衔邮件等墨方式回呢函，注虏册会计极师应当鼻直接接牌收，并炊要求被受询证者严寄回询串证函原感件。”“注册会计逆师未能收途到回函时候，应当考喷虑对重要茂的账户余割额或其他护信息再次咽函证，或所实施替代润审计程序左获取充分免、适当的滑审计证据朝。”“如果有跌迹象表紫明收回幅的询证雪函不可载靠，注时册会计谜师应当咱实施适争当的审论计程序日予以证处实或消蓬除疑虑讨。”东方电盏子的后罪任审计握师江平民为山东砖烟台乾跳聚会计服师事务爪所的审影计失败尾找到的抖理由是尼：按照退出台的《独立审计元准则》，要求对绩应收账款普的真伪进肺行函证，酷但对于已速经执行完汽毕的合同微，即合同蜓签署完毕企，并且款辉项已经收瓦回，并没询有要求落握实合同的旧真伪情况全。《独立审计赔具体准则例第27号——函证》中的相关尿规定表述瓜为“注册会雹计师应历当对应净收账款怒进行函捷证，除越非有充狮分证据蹦表明应品收账款汤对会计堡报表不笑重要，亮或函证犯很可能猜是无效席的。”也就是拦说，审软计准则煌认为对酷应收账掠款余额雄函证是翠必须的夜，发生在额的函邻证则需翠要会计卵师按照蝇职业判夸断执行娱。而该福后任审已计师的捉理解则序是，审概计准则升中没有虽要求必厉须执行迫的审计行程序，早注册会耽计师没掉有义务坟执行，姓因此函驾证失效笋的主要切原因是栗准则存汽在缺失铜。（3）其余强行为乾聚会呈计师事谜务所还师违反了《独立审计饿具体准则熔第8号——错误与位舞弊》和《独立审淋计具体里准则第18号--违反法衣规行为》。准则规尖定在编制堪和实施审调计计划时清，注册会苏计师应当特保持应有霞的职业谨尊慎，充分循关注可能缴对会计报套表产生重饼大影响的常违反法规博行为和导棉致会计报轨表严重失侍实的错误禁与舞弊。例如，虫关注上上文提到访的一些文迹象：艺连续配稻股情况贝下保持笑高股价值的压力浮，与同宏一支行陵资金往驴来过于贫密集，变东方电经子母公匪司子公秘司关联缩慧方关系学不清等税。乾聚端会计师屡事务所各作为多卸年审计星东方电停子的资全深机构逐，理应滥发现更各多的迹布象并采骂取相应刊的措施鸽，而在恳现实中堡却不知丹对于这合些事实虚有意还嗽是无意棉的忽略早了。山东烟台颜乾聚会计骗师事务所热至少违反拆了《职业道德障基本准则》和《独立审计撇具体准则纠第27号——函证》、《独立审席计具体记准则第11号——分析性鲁复核》、《独立审磨计具体撤准则第8号——错误与敏舞弊》、《独立审监计具体奥准则第18号--违反法倍规行为》，我们也煌可以合理浑的推测，现工作中出迷现如此多诞的疏忽，餐乾聚会计鸣师事务所缸很可能没轮有遵守独巨立审计基袄本准则中汇的质量控功制基本准珠则。因此合，事务所咏执业时未税能遵循准伟则的要求班是审计失劈燕败的最主撞要原因。3、审计俊准则分鉴析准则以及香法规的缺翼陷，同样煮有可能造跑成审计失园败。我们悟可以看到低，在1996年至2000年是准则融及法规的摩建设阶段孕，其中存趋在着一些速不尽如人陵意的地方糕在所难免皱。（1）职业预道德准乎则旧准则中点仅有一号《职业道政德基本挣准则》，结构简联单、内容伯单薄，很雪多地方都竹没有一定猾的规则指胃引，因此嫌可以说形纺式上的意堪义大于实压质上的意肝义。而现在誉最新的《中国注册将会计师职隙业道德守透则》，包括了《中国注野册会计绪师职业悲道德守著则第1号——职业道悬德基本趋原则》、《中国注拔册会计链师职业部道德守下则第2号——职业道校德概念极框架》、《中国注袋册会计炒师职业袄道德守仇则第3号——提供专插业服务乒的具体忆要求》、《中国注旷册会计祥师职业弓道德守狸则第4号——审计和审前阅业务对耐独立性的甩要求》、《中国注捎册会计抚师职业撑道德守刻则第5号——其他鉴证链业务对独来立性的要旷求》，建立了搁完整的职哨业道德准钞则体系，浪使得注册悦会计师能刚够在实际跟工作中识白别威胁，愤制定防范每措施，执逆行审计业庙务时保持高独立性。新准则对弹规范注册畅会计师行菊为，引导愉注册会计欢师高质量技的执业，舒无疑起到民了重要的拐作用。旧框的职业道格德准则与本新的职业冬道德准则音，仿佛一第块砖之于俱一栋楼。本因此，当重年注册会旱计师职业窗道德无论蔽在实质上已还是形式灿上的缺失亏，准则确斯实应该承胳担一定的膛责任。（2）质量裂控制基款本准则旧准则竿中，同辫样仅有咽一号《中国注潮册会计探师质量逗控制基壶本准则》，新准饰则中，姨则是《会计师酱事务所刮质量控首制准则听第510百1号——业务质量骆控制》。虽然也我只有一号队，但新准锄则增加了“对业务挎质量承耽担的领衔导责任”这一条文旗，使得质头量控制更必加受到重程视。增加娃了“人力资刷源”这样符合吴新经济环仰境下企业馋战略的指菊引性条文预。此外，新座准则的业旋务指导包朵含内容更权多，对现袄实工作指爷导性更强很。虽然旧悦准则从整垒体上看，年没有组建教起一个完岛整的体系讯；从内容斩上看，规冻定不够详崖细具体，即但是旧准弓则依然特崖别强调了置指导，监篮督和复核希这三项最唇为关键的果工作，其局小小的缺尊陷完全不雪足以成为梦审计失败串的借口。（3）具体审留计准则①函证。部新准则和堆旧准则中嚼对于函证花的规定基绘本相同。州令人意外局的是函证纵的定义不面尽相同，馋新准则中偶定义为“指注册耍会计师斯为了获虹取影响旧财务报骄表或相灯关披露各认定的要项目的技信息，逃通过直足接来自教第三方鲜对有关燃信息和榆现存状演况的声馒明，获抛取和评事价审计主证据的芽过程”。旧准则别中则定工义为“是指注撤册会计旅师为了衔印证影莫响会计悼报表认愈定的账贝户余额杨或其他卸信息，拜以被审贺计单位肾的名义愧向第三没方发出庭询证函饭，获取迈和评价梅审计证驰据的过抄程”。关键的欲区别在于寒新准则强喘调了“直接来自滚第三方对灭有关信息狗和现存状思况的声明”。这一改栋进明显是箱为了防止串审计人员环把询证函始工作交由显被审计单胃位执行。早旧准则的谁定义“以被审待计单位字的名义围向第三姜方发出倍询证函”是有可能辉引起审计罩人员误解贷的。②分析程序魂。新准则连将旧准则偏中的“分析性劈燕复核”改为了“分析程序”，可以说抄避免了仅厨仅将分析碗程序作为南复核手段西的局限性萝误解，但答是新旧准忠则的关键泼区别不在椅于此。由搏于风险导霜向审计模啦型的应用瞎，分析程壤序的定位疫与作用显所得更加明报确，在风波险评估、衔实质性程夕序、总体唱复核等步住骤中，怎捞样使用分蔽析程序，跳分析程序下在不同步锹骤中是怎所样的定位甘、理应发兵挥怎么样咳的作用等瓣均在新准羡则中都有艺了明确的咬答案。旧政准则缺乏钉科学的理废论体系作剖为基础，低缺乏着眼角全局和前甩后连接的遗思维，更耍像是一个晃就事论事沟的准则。③舞弊。信新准则——《财务报表起审计中对石舞弊的考滴虑》相比于压旧准则宰有了重饥大的进怕步，主切要特点烦有：1.对舞弊做姓了详尽的躁解释，包属括重新定商义了舞弊存的内容，女阐述了舞歌弊产生的热三因素论稻等，加深店了注册会念计师对于竭舞弊这一杠现象形式劳上和实质纺上的认识炊。2.提出审计店的固有限票制，在一任定程度上框保护了注拼册会计师肉的利益。3.在风险润导向审粒计模型莲下，如叛何具体睛地评估茄舞弊风柴险，如蕉何在不丽同认定疾层次应际对舞弊发风险，肾新准则欣做出了说明确的礼解释。雀关于舞肤弊的旧传准则可阳以说只纪是形式修上的框塔架，没脑有具体紫的、可系操作的失内涵。④法律法规举。新准则牵中《财务报表传审计中对奴法律法规所的考虑》同样具钉体化了水旧准则委，同时凝也在某他些条款施上保护津注册会配计师的拆利益。怕除此之晕外，旧业准则在信违反法包律法规乌的报告脏途径以独及处理轨方法上莲缺少选伏择，使卷得注册袄会计师萝常常难补以化解估面对的芝重重压弹力和限联制，从姻而损害内审计的缎独立性近。从以上若蚊干准则看清，我们发悟现，基于天风险导向烟审计模型穿的新准则痕相对于旧隐准则而言垒，逻辑性口、系统性傻更强。审别计工作成疼为一个系抱统性，牵除一发而动帐全身的工坡作是与企焦业的运作热情况是相陕似的，企妻业的任何板一项业务观活动都会寨在不同环确节留下痕傅迹。因此戚，系统性舅审计才能师最大程度毙的发现企浪业的舞弊像行为，降制低审计风鹿险。如果响将审计看晴作一个个牛相对独立蓝工作的集维合，那么老审计失败眯的风险肯云定会加大柜，这是原杨有准则体陪系的最大窝不足之处坊。另外，忽新旧准则技尽管均是蜘原则导向纽奉，但是相复对新准则厦，旧准则抱略显空调已简单，可五操作性不拣强，有若纺干准则难掠以避免被挪诟病为形晌式上的空骡架子。四、建议馆和启示在完成整究个案例的书研究之后集，我们在给慨叹注册遥会计师失无职的同时色，从以下膏六个方面肃提出一些蹦建议：（1）完善喜资本市刊场，增窃强对高夕质量信千息的需像求当时，笼我国的冤资本市修场十分榴不完善摔并且一雄直处于渠国有企棕业改革倚的进程塔之中，随有许多届问题同朗西方资辱本市场径不同，陶需要我矩们自己虽寻求解先决思路蛇。所以太，在这纹一过程罢中，有已的违法锈行为就坝会出现随，有的稻企业提抢供的信涌息就不监准确。那么，就扒需要完善崖政府管制源和行业自毛律的双重奔约束机制廊。既要通租过法律法央规来约束锹注册会计渔师的职业磨谨慎，又遭要通过规础定来保证本会计信息煤质量的水西平。同时不，要培养北成熟的会完计信息使壁用群体，获增强其对胶信息质量依的敏感度墙。有了需付求方的要幻玉求，在供师求均衡这印一经济规叉律的作用逼之下，会挺计信息的违质量也必沈将逐步提慰高。（2）完善延上市公相司治理根机构，槐从公司惠层面提个高会计略信息质前量根据我异国现行效法律法齿规，会饼计师事龄务所的海聘用由友董事会都提出，舞经股东置大会批拉准。这券一委托网关系无缝疑就对疮高质量市的审计遗产生了陪威胁。骆东方电嚼子是由释一个国则有企业膏改制而胞来，也腿同样存立在着许遮多国有剪企业的拣治理弊滥病。例如，一口股独大现俘象严重，弱管治结构块的不当导记致注册会纺计师审计缎关系严重逗失衡：经票营者由被苦审计人变难成了审计香委托人，着并决定着肆审计人的菌聘用、续归聘、收费欠等事项。锯这样我国睛会计市场睁出现了委蹈托者自己波出钱委托面中介机构祝审计自己富财务数据弯的怪现象等，审计的中独立性根律本得不到压保证。上善市公司决第策权过多订集中于控简股股东，泽最易发生感内幕交易鸡、操纵股字市、转移鞭资产等问晕题。（3）实行静会计师卸事务所牙的合伙崇制在本案中妙，对东方丽电子实行振审计的山这东烟台乾黄聚会计师土事务所是滨一家有限肾责任公司篇，这无疑疗给注册会洒计师提供异了迷失诚澡信的“温床”，因为这议样做的违疮规成本是艇有限的。梅造假可能线获得的利杰益轻易超突过有限的敲违规成本药。在东方堆电子一案尖中，乾聚引事务所通奥过连续四腥、五年为议东方电子左审计财务姐报告，仅撞审计费用阳就获得240万元。而乾聚会吼计师事务蛙所违规的墙最高赔偿醉额为30万元。禾因为和租绝大多槐数事务野所一样笑，乾聚柿选择了“有限责任恐公司”这种组垃织形式鸣：注册制资本仅伙为30万元。壳值得一半提的是天，国内你现行的逆有限责范任制比婚有限合升伙制更椅容易降昼低违规宜成本，终连签字妨的注册侧会计师终也不会咽因违规凡而倾家骂荡产。浑有限责丸任制使斑失信惩要罚机制弊大打折奔扣，中满天勤出若了问题透，合伙原人受到教行政处眼罚后带两着业务核又投奔仪新的会桨计师事锡务所，售并“成功”地转移房诚了资产舟。正是生由于合包伙制可忆以迫使脸会计师拿事务所纹处处规畏矩行事鄙，事务驰所才有胖动力去业建立一斑整套内浙部风险蛙控制体纤系，并办带来审鸟计质量充的提高渗。因为教任何一格个合伙附人的渎难职行为感，都将都导致所个有合伙跪人倾家踏荡产。（4）要求注泪册会计师浪练好基本朗功这些专瞧门对付比假账的“擒拿格捎斗”的技术，鲜是注册会随计师们经黑过长期摸液索、实践象、再摸索掌、再实践特，逐步总择结出来的线。这里所优述的四大姓查账技术线是指：账答证核对；受函证与盘缎点；内控泉