第100讲主要会计科目和报表列报成本

应交税费——应交（销项税额（2）提供重大融资利益的（（3）提供重大融资利益的（）（4）

出租固定资产、，还应结本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：销售材料的成除主营业务。采用成本模式计量投资性房本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。（1）发生上述合同履约成本时（2）对合同履约成本进行摊销时（已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录（1）发生上述合同取得成本时（2）摊销时（已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回（1）客户取得相关商品控制权时借：银行存款、应收账款、合同资产等（按已收或应收合同价款）回将退还的金额）（2）

主营业务成本、其他业务成本等（目核算。企业取得无条件收款权时：借：资产减值损失①（已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录①14号——收入》（201722号）号——金融工具确认和计量》（20177号）的有关规定，合同资产发生减值的，企业按应。本科目期末贷方余额，反映或

（2）向客户转让相关商品时涉 反映定期与客户进行结算的金额；设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。分别列中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目。合同资产，是指企业已向客户转让商品而（1）应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业并不是一项无条件收款权除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义VS应收账款（CAS14应用指南21811150元的价格向其销售产品；如果客户在2×18年全年的采购量超过100万件，该产品的将追溯下调至每件125元。该产品的控制权在交付时转移给客户。在合同开始日，乙公司估计该客户全年的采购量能够超过100218131，乙公司交付了第一批产品共10万件。上述价格均不包含增的价格为

1252×18131日，乙公司交付产品时的账务处理为（11【例17-27】合同取得成

000甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。（（（回（的情况和个人业绩)，其同（1）→也属于为取得合同发生的增【例17-28】增量成本——合同续约、变更的佣100

60（回（得合同（变更后的合同）发生的增量成本进行会计处理。（2）企业无需支付剩余佣金的，以及客户违约可能导致企业收回已经支付的佣金的：1根据司的相关政策，销售部门的员工取得合同按照合同金额的1%支付提成，且根据合同金户的信用风险→应当在合同开始日将应支付的提成金额全额确认为一项资产。→应调整当期损益（）2根据司的相关政策，销售部门的员工取得合同按照合同金额的1%支付提成，于合同取得时□对于后续期间，对于客户的履约情况发生变化→司应当评估该合同是否仍然满足收入于收回已经支付的佣金应调整当期损益（销售费用）。（3）合理判断可直接归属于可辨认的合同的增量成本，确认相关资产。

1%比例支付。司预期上述提成均能够收回回，因此，应当在每份合同开始日合理估计支付的提成金额→确认为一项资产。企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行（CAS1CAS4CAS6）进行会下列条件的→应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）当前或预期取得的合同①（3）①②（等（为履行合同耗用（与合同或合同活动直接相关费用的分摊，即组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用→包括（（（1）用，除非这些费用明确由客户承担（2）消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）（这些支出为履行合同发（3）（包括已全部履行或部分履行）（即该支出与企业（4）在尚未履行的与已履行（或已部分履行）【例17-25】合同履约成进行相关测试。该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供服务。司为该平（3）设计服务成本、信息中心的测试成本：不属于其他企业会计准则的规范范围，但是这些成本与履行该合同直接相关，并且增加了司未来用于履行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则司应当将这些成本确认为一项资产。（4），但是由于其并未增加企业未来用于履行履约义务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。【例17-26】合同履约成司经营一家酒店，该酒店是司的自有资产。司在进行会计核算时，除发生的餐（1）司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）属于司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需先考虑是否满足资本化条件，如果满（2）销售费用等科目。

按功能将相关费用计入用应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础→即在佣金只能在原合同的期限内进行摊销（解释：该情形下取得原合同时支付的佣金与预期【例17-29】合同成本的核甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。司负2×成本为550万元。

1822216到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年末根据工程情况将预计工程总成本调整为610万元。，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。表17- 合同相关资 单位：万2×年2×年2×年2×年2×年---*--*3030222年底保证期结束且未发生重大质量问（1）2×18=154÷（154+396）=58028%162.4（万元2181231日，“11.6万元（174-162.4），表明司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于司预计该部分219（2）2×19300÷（300+300）×合同收入=580×50%162.4=127.6合同预计损失=（ ）×（1-=10（万元219年底，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为20万元，由于其中10万元（20×50%）已经反映在损益中，因此应将剩余的、1013号——或有2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6 司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于司预计该部分履220（3）2×20借：合同履约成 合同预计损失。履约进度=488÷（488+122）×100%=80%合同预计损失=（488 ）×（1-80%）-10=-4（万元） 借：预计负 贷：主营业务成 220年底，由于该合同预计总成本（610万元）(580预计发生30万元，由于其中24(3080%)预计负债的余额为6万元(30-24)，反映剩余的、为完成工程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失4万元。220123186万元(80+180174的金额为86万元，由于该部分履约义务26(4)22116借：合同履约成 22116=580-127.6-174=1166622163030万元（8