医疗行业企业全面预算管理

全面预算管理吴其江

福建经济管理干部学院

一、全面预算的内涵

预算是指以价值形式对公司生产经营和财务活动所作的具体安排。预算管理是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标预算管理是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润

内涵预算是企业契约关系的贯彻、执行机制，是提升公司治理能力、强化契约的公司管理。

主体类型贡献利益股东经理雇员供应商顾客债权人政府权益资本技能技能商品、服务现金债务资本公共物品股利、剩余收益工资、奖金、福利工资、奖金、福利现金商品、劳务利息、本金税收预算管理不是数据的罗列，而是一种与公司治理结构相适应，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过相应利益分配来实现内部管理与控制机制，具有全局性。企业组织结构是由分权系统、评价系统及奖惩系统构成的，预算管理构成企业组织结构的重要部分。预算具有战略性，对企业战略起着全方位的支持作用。预算系统依附于企业总目标企业目标就是预算目标预算系统是实现企业目标的手段企业首先应具备明确的战略规划，即公司发展战略与年度战略行动计划；

·预算是企业配置投入资源的手段

资源二次优化配置目标企业债权人初次资源配置投资者·以货币计价的一切资源均为预算控制对象·只有纳入预算的资源才可进入运作，不能有预算外·进入运作的资源应接受事先审核，要能证明为何给钱·跟踪重要投入资源的过程和产出·预算编制过程就是资源配置过程预算以价值为计量单位，预算以经营目标为起点，投入产出为目的。预算更多地不是注重成本的减少，而是注重价值的增加。开源节流•预算是内部管理控制的切入点预算将引起或带动整个制度体系的改造和完善

预算是企业能否承受管理“炼狱”的考验预算是背靠内部管理体系，着眼于企业目标，落实在业务活动的价值控制保障预算成功的因素高层管理者的认同和支持全员的参与与认同数据具有正确性和相当的精确性关注信息技术不仅要求财务信息、非财务信息、反馈信息、前瞻信息、整体信息、分部信息、外部信息、内部信息误区传统认识误区1：“全面预算就是指一套涵盖所有会计科目的表格，最终得出公司明年的损益表、资产负债表和现金流量表的具体预测结果”

传统认识误区2："预算就是应该体现公司投资者与经营层的想法，从上往下地推进编制工作

传统认识误区3：“预算编制工作只要在年初的时候开始就可以了，完成之后可以用来指导整个年度的工作传统认识误区4：“预算编制主要是财务部的工作，其他部门只需要了解和知晓，必要时给予财务部一定的协助就可以了。”认为只要能得出最终结果，就可以不择手段。由此带来的后果不外乎：

1预算编制耗时、耗力，操作成本居高不下；

2预算管理过程中，常常会伴随某些不正当的利益纠纷；

3预算编制的成果并没有得到公司员工的认同；

4预算体系僵化，难以适应多变的经营环境。

反思二、预算组织预算组织是预算机制运行的基础环境，它以企业自身的组织结构为基础。职能结构、分布结构、地区结构、矩阵结构全面预算管理组织，预算执行组织全面预算管理组织预算管理委员会预算编制机构：编制预算基础资料供给机构；编制预算机构。预算监控与协调机构预算反馈组织预算执行组织责任中心战略层投资中心：提出预算总目标、财务指标、非财务指标经营层利润中心：多维预算指标体系作业层成本费用中心：成本费用

作业分析通过作业分析确定工作岗位，根据岗位作业量的需求大小确定岗位人员，根据岗位作业性质确定岗位职责，使之成为预算执行主体；根据对现有的岗位及其人员的分析，确定其应承担的作业及作业量，使之成为预算执行主任。把企业看惊成是为最业终满足顾刻客需要而凡设计的“喂一系列作撞业”的集助合体，形仍成一个由够此及彼、可由内到外贯的作业链企业做各便种“作业窝”并消耗钢各种资源终、形成最植终产品、胞实现价值验增值资源—醒—作业神——产喊品流程再造重新审日视整个戏企业生们产经营挠过程，完并对企阀业组织魂结构和欲工作方版法进行木“彻底回的、根踢本性的温”重新波设计，全进行企夺业流程智的彻底箱改造。作业分贝类：作死业分析送、建立毛作业中拐心三、预骡算管理傻目标预算目标纺是企业战盟略发展目税标在本预带算期的具闷体体现。钉其中，战照略目标应胁作为一种乒目标导向间，引导年仙度预算目飘标指标的育确定；年绞度预算目兄标指标则林应强调可逢操作性，蜓必须能通离过预算的阴编制体现江出来。企业战略锁与预算目激标预算目标严首先必须淹体现战略挖目标的要尤求。不同发汤展暑期果的战略骆决定不丘同的预屯算管理桂重点。市场进入耐期—以资酸本预算为绿重点。市场成男长期—跑以销售慕预算为窃核心。市场成熟勿期—以成堂本预算为眯核心。市场衰里退期—滥以现金粥流量为刷核心。◎不同层匪级组织的躁战略重点恳决定不同专层级的预形算目标。预算管孝理目标移体系一类是材财务目够标另一类姿是非财体务目标基本指标

修正指标

评议指标1、净资产收益率2、总资产报酬率3、总资产周转率4、流动资产周转率5、资产负债率6、已获利息倍数7、销售（营业）增长率8、资本积累率

1、资本保值增值率2、销售（营业）利润率3、成本费用利润率4、存货周转率5、应收账款周转率6、不良资产比率7、资产损失比率8、流动比率9、速动比率10、现金流动负债比率11、长期资产适合率12、经营亏损挂账比率13、总资产增长率14、固定资产成新率15、三年利润平均增长率16、三年资本平均增长率

1、领导班子基本素质2、产品市场占有能力（服务满意度）3、基础管理比较水平4、在岗职工素质状况5、技术装备更新水平（服务硬环境）6、行业或区域影响力7、企业经营发慌策略8、长期发展能力预测

四、预算疼体系及编独制业务预算腊；乱资许本性收支蔑预算（资刺本预算）草；躲专竞项预算（著特定资金碌来源）；僚财务堆预算。业务预算业务预算扬是反映预葵算期内企春业可能形急成现金收惜付的生产碰经营活动慢(或营业僵活动)的袄预算，一膨般包括销剥售或营业浆预算、皇生产预算友、制造费章用预算、再产品成本员预算、营帽业成本预赶算、采购丹预算、期惨间费用预宅算等，销售或寻营业预乳算是预怕算期内吃预算执丑行单位镇销售各平种产品匹或者提吨供各种植劳务可蝴能实现崖的销售终量或者叙业务量培及其收额入的康预算。主要依扣据年度朗目标利歌润、预御测的市睬场销量树或劳务碗需求及拾提供的师产品结鸽构以及也市场价增格编制厘。生产预算叹是从事工敞业生产的稠预算执行村单位在预厕算期内所康要达到的嫌生产规模借及其产品蜻结构的预统算。主要是行在销售恒预算衔的基础咸上，依舍据各种旁产品的盖生产能慰力、各珠项材料身及人工拦的消耗示定额及侮其物价裤水平和桶期末存台货状况创编制。为了实半现有效房诚管理，苏还应嫂当进一凳步编制也直接人毫工预算刃和直接茧材料预芝算。制造费墨用预算姓是从事腰工业生俭产的预算执行置单位在预霞算期内为联完成生产戚预算所需混各种间接哭费用的预露算。主要在生副产预算疫基础上，斧按照费用虹项目及其怀上年预算焦执行情况警，根据预良算期降低五成本、费志用的要求甩编制。产品成打本预算闭是从事轻工业生夜产的预算执行臭单位在杰预算期签内生产罢产品所薯需的生出产成本键、单位挠成本和偶销售成丑本的预细算。主要依耻据生产碍预算、位直接材飘料预算款、直接碌人工预索算、制转造费用饮预算等辟汇总编眯制。营业成本挨预算是非尘生产型预论算执行单位允对预算圆期内为峡了实现陕营业预臭算而在细人力、娃物力、咏财力方送面必要厨的直接率成本预顷算。主要依悼据企业税有关定臭额、费勿用标准衔、物价闻水平、腿上年实舒际执行己情况等阵资料编稀制。采购预算全是预算执辫行单位在派预算期内为保欧证生产秧或者经精营的需程要而从赢外部购出买各类别商品、萍各项材跑料、低趟值易耗朱品等量存货的筋预算。主要根甜据销售饺或营业刊预算、闪生产预运算、期半初存货雁情况和徒期末存康货经济午存量编应制。期间费杆用预算贸是预算甩期内预筹算执行刘单位组织经殊营活动休必要的霜管理费奥用、财隶务费用福、销售救(营业著)费用移等预算叹，应当在区分这变动费刻用与固争定费用亿、可控犯费用与栗不可控量费用的略性质，慨根据上项年实际栋费用水塌平和预趣算期内段的变化赞因素，星结合费出用开支遗标准和僵企业驰降低成还本、费牙用的要殃求，分胆项目、爷分责任欧单位进肌行编制荡。其中旷：科技锈开发费贿用以及郊业务招阵待费、厘会议费已、宣传悔广告费诱等重马要项目炒，应当柄重点列群示。企业对自敏办医院、锹学校及离出退休人员费用对支出，盼解除劳河动关系勤补偿支叨出，缴耐纳税金慕，政策青性补贴文、对外睬捐赠支拣出及浪其他营象业外支黎出等，葱应当根叼据实际语情况和零国家有锅关政策锈规定，次编制营店业外支芹出等相管关业务化预算。投资收伏益预算屈：投资收益梅预算由财莲务部负责唉。对纳入妖公司资产右经营考核僵范围内全顿资于公司务应上缴的献技资收益拌，按双方拐签订的资哑产经营责新任书核定昌的技资收宏益指标编榨制，并负阴责组织收饶取；对未拾纳入资产场经营考核显范围的全薯资子公司犬，按以前矩年度收取孩技资收益戏情况预计某编制，并凭负责落实虾。所得税阶预算营业外栗收入预丹算资本预总算资本预算宪是企业在家预算期内树进行资本揪性投资活轨动的预算你，主要包六括固定枣资产投狭资预算槽、权益押性资本删投资预袭算和债庆券投误资预算棋，融资乒预算。固定资产风投资预算植是企业在赞预算期内切购建、改抬建、扩笔建、更识新固定刚资产进衬行资本姨投资的厕预算，医应当根聪据本单蛮位有关汤投资鼻决策资粗料和年练度固定里资产投院资计划袍编制。怪企业处扶置固定屿资产所萄引起的罪现金流体入，也脏应列入任资本预炭算。企椒业如有排国家基室本建返设投资橡、国家挥财政生赠产性拨脂款，应壁当根据壳国家有怜关部门薄批准的益文件、呼产业结肥构调整瓜政策、啦企业技误术改造不方案等级资料单施独编拒制预算弹。投资决设策现金流量现金流入踩量、现金怕流出量回收期法净现值法权益性双资本投跌资预算裂是企业仔在预算期内为镇了获得汤其他企纤业单位欺的股权英及收益峰分配权穗而进行汽资本投阔资的预体算，应注当根鸽据企业屯有关投伶资决策惠资料和伴年度权睁益性资扶本投资神计划编槐制。企和业转让效权益性纱资本投延资或者艇收取被饲投资单筛位分配坛的利润猪(股利稻)所耳引起的丢现金流垦入，也脏应列入补资本预斤算。债券投资拳预算是企买业在预算解期内为购买国债翼、企业债蚂券、金融币债券等所雨作的预算妖，应当根票据企业有存关投资决闸策资料塔和证券市掌场行情编控制。企业叶转让债券盆收回本息瘦所引起的托现金流入移，也应列擦入资本预膏算。筹资预算于是企业在贱预算期内愉需要新借入的长豪短期借款衣、经批准鸽发行的债增券以及对逆原有借款于、债券还果本付息的贿预算，拣主要依据眨企业有关怖资金需求证决策资料兔、发行债骂券审批文麦件、期初厉借款余额税及利率等论编制。财务预算财务预纷算主要围以现金盖预算、殊预计资让产负债茧表和预汉计损益柿表等形枪式反映可。现金预佣算是按稼照现金振流量表移主要项反目内容餐编制的崖反映企暑业预算辨期内一莲切现金冬收支及套其结果短的预算纠。它以鲁业务预篮算、光资本预嫂算和筹荒资预算旅为基础辽，是其过他预算牌有关现虾金收支阔的汇总港，主要扩作为企类业资金嘱头寸调石控管理膊的依据古。预算资产封负债表是锐按照资产厚负债表的内容和俩格式编制资的综合反腿映预算执挨行单位期著末财务状辰况的预算宏报表。一沙般根据伪预算期初京实际的资惧产负债表获和销售或佩营业预算亦、生产预括算、采购披预算、资棋本预算、遗筹资预算遥等有关资湾料分析编亮制。预算损益扫表是按照醉损益表的魔内容和格渠式编制的脏反映预算普执业单位蚁在预算期欺内利润目竭标的预算肉报表。一毒般根据销撕售或营肾业预算、怎生产预算捆、产品成匪本预算或龟者营业成零本预算、繁期间费用拘预算、其狗他专项预颂算等有关间资料分析撕编制。预算编制研方法采用固悠定预算碰、弹性郑预算、颠滚动预用算、零亚基预算逗、概率驱预算等荒方法进绵行编探制固定预妨算是根驼据预算皇内正常严的、可弱实现的壶某一业陷务量水嘴平编制幻玉的预算勺，一般愿适用于踢固定费各用或者瞧数额比椅较稳定欺的预剃算项目泽。弹性预苗算是在犁按照成劳本(费裳用)习泳性分类牌的基础纱上，根意据量、欺本、利枝之间的界依存关漂系编制控的预算五，一般喷适用于策与预算版执行领单位业狐务量有淹关的成针本(费袜用)、楚利润等踏预算项纠目。滚动预帮算是随客时间的赏推移和政市场条利件的变拴化而自矿行延伸注并进行温同步调鹅整的预经算，一距般适用胆于季度棵预算的委编制。零基预匠算是对红预算收首支以零县为基点郊，对预抄算期内储各项支漆出的必遣要性、霉合理性葛或者各职项收入贡的可行味性以及狭预算数唤额的控大小，择逐项审载议决策境从而予沿以确定被收支水歉平的预恋算，一调般适用咱于不经漂常发生豆的或者街预算编国制基础挨变化较绑大的预纱算项目束，如对离外投撤资、对叮外捐赠井等。概率预算思是对具有悠不确定性墓的预算项芽目，估计迈其发生各灵种变化的笋概率，根羞据可能出债现的最大芳值和最小锁值计算其泪期望值犹，从而编毁制的预算勇，一般适狗用于难以触推测预测削变动趋势龄的预算项聚目，如销堵售新产品劲、开拓新翼业务等。目标利耕润确定销售预算室、生产预驳算、采购途预算、成匙本预算、句期间费用燥预算、投榴资收益预宋算、营业坟外收支预吴算、税收霜预算、资魂本支出预逆算、融资昂预算、现金预算形、报表预算编制新实例前提:漠主要水产品售堵价减低马12%渗;目标:亲销售荒部额增厕长10打%;税后利绞润1犁400贺0万元明;成本降低宣10%2)根据多目标初测1999尤年度预测主营业务县收入332万85A产品鼻2499棵0(降价来15%计夸)B产品唤69耀45OEM念750代加工抹60塔0主营业雁务成本2293粗2按98座年成本捷率57.4%要21逝08299年新增感关税成萍本锯12漏0099年新洋增FZ成斯本雀650主营业巨务利润103蒙53管理费用磨5串640销售费欣用恨39带8财务费督用驼-创672营业利违润收4葵987补贴收竟入鸟1扮000投资收益走500税前利声润趋6薪487所得税订649净利润583陡83)农完成目炕标的措赔施目标利煮润缺口稳81拆62万掩元A）按坑原成本当结构降南低10券%降低后原乡丰成本结构际考虑新颜增成本败新成本兼结构GP泥15惠18宿8防%纽奉1虑518化7.35推%HJ虑2民656渠14FZ睁3锻795恭20非+亏650(骨新增)己4舰445行12.87直接人工铁760瓶4狱760钥3.68制造费兼用筹1萝005这6酷53益+12攻00(才新增)状112易56晴5公4.541878席5酿+1恒850滋=20会635B）管理残费用削鉴减4游44万烂元届部顷门咸项阁目纷削摆减额(淋万元)人事部披劳动保宝护费辉2健00职工培刑训费黎50其它掌10劳务费覆40外方费缴用城75成品部/园总师办损参展赞费县7销售部/馋投资部/恶财务部踢差旅费穴44物料部/锈办公室等赶交际淋应酬费梨18C）降低蕉废品率D）B照产品销羽售1亿烘,增加招利润9库60万源元E）关税酬豁免及V崭AT退还摘2000悔万元F）短珠期投资吵246运1万元方案汇妈总缺口币14漂000佩–瞒583博8=怎81想62成本降宽低甩22壶97费用削减贴44豪4B产品告96眠0蚁8原162税务政策普2000短期投资递2461五、预算丧监控执行控制调整控制反馈控制执行控制业务监控灭，资金监缝控预算资源必北须投入载资源预算申滔请必须扁经批准预算申溜请必须雀附支持鸦文件对重要项坑目进行时菌实时背景鸽审核参与谈判信息比较预算控索制渗透仪在日常欧业务活屑动控制一造切不必斯要投入