2017年审计讲义01基础第四编对特殊事项的考虑第十三章舞弊和法律法规

第四编对特殊事项的考虑——第十三章对舞弊和的考虑第四编对特殊事项的考虑本编主要介绍了会计师在审计中对一些特殊事项的审计，内容涉及对舞弊和的考本编除个别知识外，总体难度不高，但知识点较多，且近年考查逐年增加。不仅要考查一些客观题，还在简答题或综合题中考查，如：对舞弊的考虑、财务报表审计的特殊考虑、会计第十三章对舞弊和的考学以客观题为主，在简答题或综合题中也偶有涉及，如：2011学掌握对被审计单位遵律的考虑舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第使用获取不当或利益的故编制虚假财务报告可能是由于管理层通过利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和 二、治理层、管理层的责任和会计师的责一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，会计师有责任对财务报表整体是否不存第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或文件第二，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，会计师应当了解治理层如何监督管理层和评估财务报表层次以及各类、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，会计师应假定，评价哪些类型的收入、收入或认定导致舞弊风险。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，会计师应当按照审计准则的规定予以应对。改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计，或获取其他佐证性信息，的事项或贯穿于本会计期间的事项实施测试；审计单位从事的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖资产的行为。被管理层用来利润，并且可能涉及任何报表项目。第一，由于虚假会计分录和其他调整通常在报告期末作出，因此，会计师应选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进试。方式隐瞒舞弊行为，因此，会计师应考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调第四，确定待测试会计分录和其他调整的总体后，会计师需要针对该总体实施审计程序，以确定总体的完整性。会计师在设计和实施完整性测试时，需要考虑由于舞弊导致的财务报表如果识别出某项错报，会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊。会计师不应将审如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，且涉及管理层，尤其是，无论错报是否重大，第一，在重新考虑此前获取的审计的可靠性时，会计师还应当考虑相关的情形是否表产生怀疑的异常情形，会计师应当：确定适用于具体情况的职业责任和，包括是否需要向审计业务委托人或机构考虑是否存在职业责任或，需要向审计业务委托人或机构报告解除业务约定由于舞弊的性质以及会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的，会计管理层和治理层已向会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评管理层和治理层已向会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员管理层和治理层已向会计师披露了从现任和前任员工、分析师、机构等方面获知十、与管理层、治理层和机构的沟【例题·单选题】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）『答案解析』选项D实施实质性分析程序是对相关认定获取的程序，不是风险评估程序，【例题·多选题】下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（）【例题·多选题】下列有关会计分录测试的提法中，正确的有（）『答案解析』选项C，会计师应该选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进试，C增强审计程序不可预见性的是（）。『答案解析』选项D大额存货监盘肯定，被审计单位可以预见，所以选项D不能增强审计（）C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大，评价其商业理D.『答案解析』选项D是会计师要做的程序，但是不能应对管理层凌驾于控制之上的风险，D【知识点】财务报表审计中对的考第二，可能导致被审计单位罚款、或其他对财务报表产生重大影响的后果。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，会计师应当充分关注被审计单位为判断某行为是否违法需要法律裁决，通常超出了会计师的专业胜任能力。一、管理层遵律的责二、会计师的责 针对被审计单位需要遵守的第一类，会计师的责任是，就被审计单位遵守这些的规定获取充分、适当的审计；针对被审计单位需要遵守的第二类，会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的这些的行为。 三、对被审计单位遵律的考（一）对框架的了获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计。（三）识别其他的行为的程其他可能因其对被审计单位的经营活动具有至关重要的影响，需要会计师予以特律的行为：为形成审计意见所实施的审计程序，可能使会计师注意到识别出的或怀疑存在的法律阅读会议纪要（五由于对财务报表的影响差异很大，对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报不提供充分、适当的审计，因此，不影响会计师拟获取的其他审计的性质和范围。如果治理层能够提供额外审计，会计师可以与治理层讨论其发现。在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取会计师认为适合具体情况的补救措施，即使 允许 疑存在的行为的事项，会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关法律的事项，但不必沟通明显不重要的事项。行为是故意和重大的，会计师应当就此尽快向治理层通报。涉及管理层或治理层，会计师应当向被审计单位审计或监事会等更级的机构通报。如果不存在更级的机构，或者会计师认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或者会计师不能确定向谁报告，会计师应当考虑是否需要征询法律意见。如果认为行为对财务报表具有重大影响，会计师应当要求被审计单位在财务报表如果认为行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，会计的机构和机构等相关机构或人员报告。要求向机构报告的是经会计师发现和确定的严重行为。所谓“严重”主要是指有重律或涉及社会公众利益。【例题·多选题】下列有关行为的说法中，恰当的有（