新医院会计制度详解

内容提要《医院会计制度》修订介绍1

新旧会计制度主要改变2《医院会计制度》主要内容3新旧会计制度衔接41新医院会计制度详解第1页第一部分

《医院会计制度》修订介绍2新医院会计制度详解第2页一、制度修订背景二、制度修订标准三、难点问题与突破第一部分《医院会计制度》修订介绍主要内容3新医院会计制度详解第3页一、制度修订背景现行制度滞后性和不适应性医改意见及实施方案要求财政科学化精细化管理基础推进公共部门会计改革需要第一部分《医院会计制度》修订介绍4新医院会计制度详解第4页二、制度修订标准

充分考虑医院会计信息使用者及其需要落实落实医改精神和相关政策借鉴国际通例及企业会计改革经验处理医院实务问题并方便操作第一部分《医院会计制度》修订介绍5新医院会计制度详解第5页三、难点问题与突破

1、怎样协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？突破与创新：“双目标、单系统、双系统”模式第一部分《医院会计制度》修订介绍6新医院会计制度详解第6页2、怎样计提固定资产折旧?突破与创新：区分不一样资金起源区分处理7新医院会计制度详解第7页使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度借：固定资产/在建工程

贷：待冲基金借：待冲基金

贷：累计折旧8新医院会计制度详解第8页使用自有资金形成固定资产

借：固定资产/在建工程

贷：银行存款等

借：医疗业务成本/管理费用

贷：累计折旧9新医院会计制度详解第9页3、怎样在制度中兼顾成本核实与管理需要？突破与创新：要求以科室为对象归集成本要求医院提供成本报表，并提供了参考格式10新医院会计制度详解第10页第二部分

新旧会计制度主要改变11新医院会计制度详解第11页新旧制度主要改变调整制度适用范围增加财政预算改某相关核算内容基建并入“大账”取消修购基金和固定基金，计提折旧合并医疗药品收支核算新医院会计制度详解第12页新旧制度主要改变规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理梳理完善科目体系及核算内容改进完善财务报告体系完善医疗成本归集核算体系引入注册会计师审计制度新医院会计制度详解第13页《医院会计制度》总说明会计科目利用在不影响会计处理和编报会计报表前提下，能够自行设置本制度要求之外明细科目基建投资会计核实标准√按国家相关要求单独建账核实√将基建账数据并入会计“大账”新医院会计制度详解第14页资产类科目改变负债类科目改变收入类科目改变费用类科目改变净资产类科目改变第二部分新旧制度主要改变主要内容15新医院会计制度详解第15页新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充要求会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其它货币资金109其它货币资金51101短期投资612011112财政应返还额度财政直接支付财政授权支付+财政应返还额度财政直接支付财政授权支付71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二部分新旧制度主要改变资产类科目对比16新医院会计制度详解第16页新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充要求会计科目序号编号名称编号名称91215其它应收款119其它应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501150101150102长久投资股权投资债权投资141对外投资第二部分新旧制度主要改变资产类科目对比17新医院会计制度详解第17页新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充要求会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长久待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171创办费第二部分新旧制度主要改变资产类科目对比18新医院会计制度详解第18页资产类科目主要改变：1、新制度下“应收医疗款”科目增加相关同医疗保险机构结算处理要求。2、新制度下“其它就收款”科目增加应收长久投资利息或利润核实内容。3、新制度下“坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允许各种方法计提坏账准备、由要求统一坏账准备计提百分比改为要求累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。第二部分新旧制度主要改变19新医院会计制度详解第19页资产类科目新旧改变：4、新制度下增设“预付账款”科目，核实出现坏账迹象先转入其它应收款，然后再按要求进行处理。5、新制度下“库存物资”科目核实范围扩大、包含药品、卫生材料、低值易耗品和其它材料。药品核实由售价核实转为进价核实。全方面要求了取得、发出、盘盈盘亏物资确实认、计量和账务处理。6、新制度下“在加工物资”科目增加对明细科目设置提出新要求。要求健全自制物资成本核实体系，包含：成本核实对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本组成，包含：直接费用（直接材料+直接人工+其它直接费用）+间接费用；要求采取适当方法对生产费用进行归集与分配。第二部分新旧制度主要改变20新医院会计制度详解第20页资产类科目新旧改变：7、新制度下“短期投资”科目明确核实内容主要是指短期国债；“长久投资”科目核实内容包含股权投资和债权投资。账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应。明确了投资成本组成以及投资持有期间取得收益、处置投资会计处理。8、新制度下“固定资产”科目明确了固定资产价值标准提升。原来计提折旧由“固定基金”科目核实转为“待冲基金”科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出会计处理。明确盘盈固定资产计价改变。第二部分新旧制度主要改变21新医院会计制度详解第21页资产类科目新旧改变：9、新制度下“在建工程”科目核实范围扩大。关于基建变账问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；另最少按月依据基建账中相关科目标发生额在“大账”中按新制度进行处理。10、新制度下“无形资产”科目新增无形资产摊销单设备备抵科目核实内容，明确后续支出会计处理。11、新制度下增设“长久待摊费用”科目。12、取消原“创办费”科目。第二部分新旧制度主要改变22新医院会计制度详解第22页新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充要求会计科目序号编号名称编号名称24短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204应付职员薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补助+应付其它个人收入第二部分新旧制度主要改变负债类科目对比23新医院会计制度详解第23页新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充要求会计科目序号编号名称编号名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其它应付款207209应付社会保障费其它应付款342301预提费用221预提费用352401长久借款231长久借款362402长久应付款241长久应付款第二部分新旧制度主要改变负债类科目对比24新医院会计制度详解第24页负债类科目主要改变：1、新会计制度增设“应缴款项”科目，核实应上缴国有资产处置收入等。2、新会计制度增设“应付票据”科目，增加核实带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。3、新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核实预收门诊病人医疗款核实内容。4、新会计制度改设“应付职员薪酬”科目，增设“应付福利费”科目。第二部分新旧制度主要改变25新医院会计制度详解第25页负债类科目改变：5、新会计制度增加“应付社会保障费”核实范围。6、新会计制度增设“应交税费”科目7、新会计制度“其它应付款”科目核实范围缩小。8、新会计制度“长久借款”科目标借款利息处理更为明确。第二部分新旧制度主要改变26新医院会计制度详解第26页新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充要求会计科目序号编号名称编号名称444001400101400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入

基本支出项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其它收入409其它收入402上级补助收入第二部分新旧制度主要改变收入类科目对比27新医院会计制度详解第27页收入类科目主要改变：1、新制度下“医疗收入”核实范围合并原“药品收入”，并在“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目下增设“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务收入”及“结算差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额会计处理。2、新制度下“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入确实认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。第二部分新旧制度主要改变28新医院会计制度详解第28页收入类科目主要改变：3、新制度下增设“科教项目收入”科目核实医院取得除财政补助收入外专门用于科研、教学项目标补助收入。4、新制度下“其它收入”核实范围合并原“上级补助收入”，并增设“投资收益”明细科目核实医院对外投资实现投资净损益。第二部分新旧制度主要改变29新医院会计制度详解第29页新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充要求会计科目序号编号名称编号名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专题支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其它支出419其它支出第二部分新旧制度主要改变费用类科目对比30新医院会计制度详解第30页费用类科目主要改变：1、新制度下“医疗业务成本”核实范围合并原“药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。2、旧制度下“财政专题支出”科目下改为“财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。3、新制度下增设“科教项目支出”科目核实医院使用除财政补助收入以外科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生各项支出。4、新制度下“管理费用”期末不再进行分摊。第二部分新旧制度主要改变31新医院会计制度详解第31页新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充要求会计科目序号编号名称编号名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金3932013132待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配第二部分新旧制度主要改变净资产类科目对比32新医院会计制度详解第32页净资产类科目主要改变：1、新增“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下“固定基金”、“收支结余”等科目；2、“事业基金”科目不再划分普通基金和投资基金，不再核实财政补助基本支出结转；3、“专用基金”科目取消旧制度下“修购基金”明细科目，增加“医疗风险基金”明细科目；“职员福利基金”明细科目不再核实从成本费用中提取职员福利费（在“应付福利费”科目中核实）；4、“本期结余”科目标核实内容不再包含财政专题补助结余。第二部分新旧制度主要改变33新医院会计制度详解第33页第三部分

《医院会计制度》主要内容34新医院会计制度详解第34页一、制度结构体例二、总说明相关几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务汇报第三部分《医院会计制度》主要内容主要内容35新医院会计制度详解第35页一、制度结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式第三部分《医院会计制度》主要内容36新医院会计制度详解第36页二、总说明相关几个问题适用范围:公立医院核实基础:采取权责发生制基础会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用会计科目利用：科目、编码医院财务汇报中会计报表：资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及相关附表（医疗收入费用名细表）基建投资会计核实标准：用总帐科目并入大账制订解释权限：财政部第三部分《医院会计制度》主要内容37新医院会计制度详解第37页三、资产（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（二）应收款项及预付款项（三）存货（四）投资（五）固定资产（六）在建工程（七）无形资产（八）其它资产第三部分《医院会计制度》主要内容38新医院会计制度详解第38页（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度

国库集中支付两种形式直接支付授权支付科目设置零余额账户用款额度财政应返还额度第三部分《医院会计制度》主要内容39新医院会计制度详解第39页支付申请直接支付凭证（令）供给商或医院代理银行确认支付财政直接支付入账通知书医院财政部门审核第三部分《医院会计制度》主要内容财政直接支付流程40新医院会计制度详解第40页医院财政授权支付额度到账通知单代理银行财政授权支付额度到账通知单财政部门开具授权支付凭证（令）代理银行确认支付收款人或医院第三部分《医院会计制度》主要内容财政授权支付流程41新医院会计制度详解第41页零余额账户用款额度是用于核实实施国库集中支付医院依据财政部门批复用款计划收到零余额账户用款额度。

借方：登记用款计划所确定用款额度

贷方：登记用款额度使用数

借方余额：反应还未使用用款额度

财政授权转账业务一律经过医院零余额账户办理第三部分《医院会计制度》主要内容42新医院会计制度详解第42页是指实施国库集中支付医院，年度终了应收财政下年度返还资金额度，即反应结转下年使用用款额度。第三部分《医院会计制度》主要内容财政应返还额度43新医院会计制度详解第43页国库集中支付主要账务处理直接支付发生支出：

借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入年度终了：按财政指标数—直接支付实际支出数

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入第三部分《医院会计制度》主要内容44新医院会计制度详解第44页下年度财政直接支付上年度未支付预算指标数时借：财政补助支出贷：财政应返还额度45新医院会计制度详解第45页授权支付收到借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入支出借：财政项目补助支出

医疗业务成本贷：零余额账户用款额度第三部分《医院会计制度》主要内容46新医院会计制度详解第46页⑴年度额度注销账务处理

医院年底依据代理银行提供对账单作关注销额度会计账务处理：

借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度47新医院会计制度详解第47页

如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，依据二者间差额作相关会计分录：

借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：财政补助收入—财政授权支付48新医院会计制度详解第48页⑵恢复额度账务处理

医院依据下年度初代理银行提供额度恢复到账通知书作相关恢复额度会计账务处理：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付49新医院会计制度详解第49页

⑶下年度收到财政部门批复上年未下达零余额账户用款额度，作相关账务处理：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付

50新医院会计制度详解第50页支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购置药品等库存物资发生支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容制度要求：51新医院会计制度详解第51页【例】201X年X月X日，某医院依据财政部门审定统发工资清单，累计金额4000000元送代理银行办理资金支付。编制会计分录以下：借：医疗业务成本——人员费用4000000

贷：零余额账户用款额度4000000第三部分《医院会计制度》主要内容举例：52新医院会计制度详解第52页第三部分《医院会计制度》主要内容

【例】201X年X月X日，某医院用零余额账户用款额度购置固定资产50000元，财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：借：财政项目补助支出

50000

贷：零余额账户用款额度50000同时，借：固定资产50000

贷：待冲基金—待冲财政基金5000053新医院会计制度详解第53页（二）应收及预付款项新旧主要改变：应收医疗款增加相关同医疗保险机构结算处理要求其它应收款增加应收长久投资利息或利润核实内容坏账准备改变计提范围允许各种方法由要求统一计提百分比改为要求累计计提上限明确计算公式坏账核销条件第三部分《医院会计制度》主要内容54新医院会计制度详解第54页同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到金额，借记“银行存款”科目，按照

医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构金额，贷记“应收医疗款”，按照借贷方之间差额，借记或贷记“医疗收入——门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容应收医疗款制度要求：55新医院会计制度详解第55页【例】201X年2月5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账530800元，医院按照收费标准实际记账金额为581300元，医保少支付金额50000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500元。第三部分《医院会计制度》主要内容举例：56新医院会计制度详解第56页财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：201X年2月5日借：银行存款530800

医疗收入——住院收入--结算差额50000

坏账准备500

贷：应收医疗款58130057新医院会计制度详解第57页持有长久股权投资期间，被投资单位宣告分配利润时，按应享受份额，借记“其它应收款”，贷记“其它收入——投资收益”科目。实际收到所分配利润，按照实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“其它应收款”。第三部分《医院会计制度》主要内容其它应收款制度要求：58新医院会计制度详解第58页【例】年5月15日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出资500000元，占甲企业30%股份。年底，甲企业实现利润100000元。年3月2日，甲企业宣告分配年度利润50000元，于年4月20日收到。

年3月2日，甲企业宣告分配利润

某医院享受利润金额=50000×30%=15000（元）

借：其它应收款——应收利润15000

贷：其它收入——投资收益15000

年4月20日，实际收到甲企业分配利润

借：银行存款15000

贷：其它应收款——应收利润15000第三部分《医院会计制度》主要内容举例：59新医院会计制度详解第59页持有分期付息、到期还本长久债券投资，已到付息期而还未领取利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其它收入——投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“其它应收款”。到期一次还本付息长久债券投资应收取利息，在“长久投资”科目核实，不在“其它应收款”核实。第三部分《医院会计制度》主要内容其它应收款制度要求：60新医院会计制度详解第60页【例】年7月1日，某医院以银行存款购入5年期国债100000元，年利率为3%，分期付息、到期还本。为简化示例，假设于每年6月底和12月底计息，每年7月1日付息。财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：

第三部分《医院会计制度》主要内容举例：61新医院会计制度详解第61页财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：

年12月31日应确认利息收入1500（10000×3%÷2）。

借：其它应收款——应收利息1500

贷：其它收入150062新医院会计制度详解第62页

年6月30日应确认利息收入为1500元（100000×3%÷2）。

借：其它应收款——应收利息1500

贷：其它收入150063新医院会计制度详解第63页

年7月1日，收到第一年利息

利息收入=100000×3%=3000（元）

借：银行存款3000

贷：其它应收款——应收利息300064新医院会计制度详解第64页坏账准备改变计提范围：对应收医疗款和其它应收款提取允许各种方法：能够采取应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备由要求统一计提百分比改为要求累计计提上限：累计计提坏账准备不应超出年末应收医疗款和其它应收款科目余额2%-4%。计提坏账准备详细方法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。第三部分《医院会计制度》主要内容65新医院会计制度详解第65页坏账准备明确计算公式：

当期应补提或冲减坏账准备=当期按应收医疗款和其它应收款计算应计提坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）坏账核销条件

对账龄超出三年，确认无法收回应收医疗款和其它应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理相关要求报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销坏账，增加坏账准备。第三部分《医院会计制度》主要内容66新医院会计制度详解第66页增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其它应收款，然后再按要求进行处理第三部分《医院会计制度》主要内容（二）应收及预付款项新旧主要改变：67新医院会计制度详解第67页因采购设备等而预付款项时，按照实际预付金额，借记“预付账款”

，贷记“银行存款”等科目。收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本金额，借记“固定资产”等科目，按预付款项，贷记“预付账款”，按退回或补付款项，借记或贷记“银行存款”等科目。第三部分《医院会计制度》主要内容制度要求：68新医院会计制度详解第68页医院应该于每年年度终了，对预付账款进行检验。假如有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物，应该先将其转入其它应收款，然后再按要求进行处理。预付账款转入其它应收款前后账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其它应收款时，借记“其它应收款”科目，贷记“预付账款”。第三部分《医院会计制度》主要内容制度要求：69新医院会计制度详解第69页【例】年2月10日，某医院与某医疗设备厂签署了购置协议，协议约定：某医院从该厂购置两台医疗设备，每台价款为100000元；某医院于年2月15日支付该厂10%预付价款，该厂应在年4月10日前将设备运抵某医院并负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂85%价款，待使用1年后若无质量问题再支付5%尾款。年2月15日，某医院按协议约定支付该厂预付价款20000元。

财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：

年2月15日

借：预付账款——某医疗设备厂20000

贷：银行存款20000第三部分《医院会计制度》主要内容举例：70新医院会计制度详解第70页【例】年4月5日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验收合格后，按约定于当日支付该厂170000元。年4月5日，某医院按协议约定支付该厂医疗设备尾款10000元。

财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：

年4月5日

借：固定资产——××医疗设备200000

贷：预付账款——某医疗设备厂20000

应付账款——某医疗设备厂10000

银行存款170000

年4月5日

借：应付账款——某医疗设备厂10000

贷：银行存款10000第三部分《医院会计制度》主要内容71新医院会计制度详解第71页【例】假设该厂未能按协议约定在年4月10日前向某医院提供医疗设备。5月31日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院预计无望收到所购货物。11月30日，该厂正式破产清算，某医院预计无望收回交付预付价款，经同意对这笔款项全额计提了坏账准备。年2月10日，该厂破产清算结束，某医院确定无法收回交付预付价款，经同意给予转销。

财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：

年5月31日

借：其它应收款——某医疗设备厂20000

贷：预付账款——某医疗设备厂20000

年2月10日

借：坏账准备20000

贷：其它应收款——某医疗设备厂20000第三部分《医院会计制度》主要内容72新医院会计制度详解第72页（三）存货—库存物资新旧主要改变：1、“库存物资”科目核实范围扩大，包含药品、卫生材料、低值易耗品和其它材料2、、全方面要求了取得、发出、盘盈盘亏物资确实认、计量和账务处理3、药品：售价核实→进价核实第三部分《医院会计制度》主要内容73新医院会计制度详解第73页重点关注：1、取得库存物资以成本入账；单独发生运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格（含增值税）自制：直接材料费+直接人工费+分配间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接收捐赠：比照同类或类似物资市场价格或相关凭据注明金额确定成本2、发出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法第三部分《医院会计制度》主要内容74新医院会计制度详解第74页3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资市场价格确定价值报经同意处理后计入其它收入4、库存物资盘亏、变质、毁损不一样情况处理第三部分《医院会计制度》主要内容重点关注：75新医院会计制度详解第75页药品主要账务处理外购药品1、按照采购价格（含增值税额），不含运杂费等价外支出。单独发生运杂费，能够直接计入医疗业务成本，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本，计入管理费用。借：库存物资

医疗业务成本

管理费用

贷：银行存款第三部分《医院会计制度》主要内容76新医院会计制度详解第76页2、使用财政补助、科教项目资金购入借：库存物资

贷：待冲基金同时，借：财政补助项目支出

科教项目支出

贷：财政补助收入

零余额账户用款额度

银行存款77新医院会计制度详解第77页药品主要账务处理自制药品从药库领用药品等用于加工时借：在加工物资—自制物资—××药品贷：库存物资—药品、卫生材料—药库加工过程中发生生产费用时

直接生产费用，借:在加工物资——自制物资——××药品贷:银行存款、应付职员薪酬等间接生产费用，借：在加工物资——自制物资——间接费用，贷：银行存款、累计折旧、应付职员薪酬等第三部分《医院会计制度》主要内容78新医院会计制度详解第78页药品主要账务处理自制药品已经生产完成并验收入库药品借：库存物资——药品——药库贷：在加工物资——自制物资——××药品第三部分《医院会计制度》主要内容79新医院会计制度详解第79页药品主要账务处理委托加工药品从药库领用药品等用于加工时，借：在加工物资——委托加工物资——××药品贷：库存物资——药品、卫生材料——药库支付加工费用，借：在加工物资——委托加工物资——××药品贷：银行存款委托加工完成药品验收入库，借：库存物资——药品——药库贷：在加工物资——委托加工物资——××药品第三部分《医院会计制度》主要内容80新医院会计制度详解第80页药品主要账务处理接收捐赠、无偿调入药品借：库存物资——药品——药库贷：其它收入——捐赠收入药房领用药品借：库存物资——药品——药房贷：库存物资——药品——药库第三部分《医院会计制度》主要内容81新医院会计制度详解第81页药品主要账务处理药房药品退库借：库存物资——药品——药库贷：库存物资——药品——药房药品销售借：医疗业务成本贷：库存物资——药品——药房第三部分《医院会计制度》主要内容82新医院会计制度详解第82页药品销售成本计算方法：1、直接法：直接从药房应用软件系统中统计当月各药房销售成本。2、倒挤法：首先月底医院应对各药房进行盘点，盘出各药房库存数，其次，计算当月药房药品销售成本，计算公式以下：当月药房药品销售成本=上月末药房药品库存数+本期药房药品领用数-本月盘点药房药品库存数83新医院会计制度详解第83页（三）存货—在加工物资新旧主要改变：1、对明细科目设置提出新要求2、要求健全自制物资成本核实体系成本核实对象：药品、材料类别或品种自制物资成本组成：直接费用（直接材料+直接人工+其它直接费用）+间接费用要求采取适当方法对生产费用进行归集与分配第三部分《医院会计制度》主要内容84新医院会计制度详解第84页接收捐赠其成本比照同类或类似物资市场价格或相关凭据注明金额确定借：库存物资

贷：其它收入85新医院会计制度详解第85页库存物资发出处理发出计价方法：个别计价法、先进先出法或加权平均法1、领用或加工发出，按照其实际成本借：医疗业务成本

管理费用

在加工物资

贷：库存物资新医院会计制度详解第86页库存物资盘盈、盘亏处理应该定时进行清查盘点，每年最少盘点一次1、盘盈借：库存物资

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢报经同意处理时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：其它收入

新医院会计制度详解第87页2、盘亏按照库存物资账面余额减去该物资对应待冲基金数额后金额借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

待冲基金

贷：库存物资新医院会计制度详解第88页报经同意处理时：借：其它支出

库存现金

银行存款

其它应收款

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢新医院会计制度详解第89页（四）投资—短期投资、长久投资新旧主要改变：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长久投资：包含股权投资和债权投资2、账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应3、明确了投资成本组成以及投资持有期间取得收益、处置投资会计处理第三部分《医院会计制度》主要内容90新医院会计制度详解第90页重点关注：1、投资成本确实定以货币资金取得：购置价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评定价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、取得投资账务处理3、持有投资期间取得投资收益账务处理4、处置投资账务处理第三部分《医院会计制度》主要内容（四）投资—短期投资、长久投资91新医院会计制度详解第91页短期投资主要账务处理取得时，应该按照取得时实际成本（包含购置价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本借：短期投资贷：银行存款持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到金额，借：银行存款贷：其它收入——投资收益第三部分《医院会计制度》主要内容92新医院会计制度详解第92页短期投资主要账务处理出售短期投资或到期收回短期债券本息，借：银行存款（实际收到金额）贷：短期投资（出售或收回短期投资成本

）其差额，借记或贷记“其它收入——投资收益”科目。

第三部分《医院会计制度》主要内容93新医院会计制度详解第93页长久投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金取得长久股权投资，按照实际支付全部价款（包含购置价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本借：长久投资—股权投资贷：银行存款第三部分《医院会计制度》主要内容94新医院会计制度详解第94页长久投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时实际成本作为其初始投资成本。（2）以固定资产取得长久股权投资借：长久投资—股权投资(评定价加上发生相关税费)

累计折旧（投出固定资产已提折旧）贷：银行存款（发生相关税费）固定资产（投出固定资产账面余额）其差额，贷记“其它收入”科目或借记“其它支出”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容95新医院会计制度详解第95页长久投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时实际成本作为其初始投资成本。（3）以已入账无形资产取得长久股权投资借：长久投资—股权投资(评定价加上发生相关税费)

累计摊销（投出无形资产已提摊销额）贷：银行存款（发生相关税费）无形资产（投出无形资产账面余额）其差额，贷记“其它收入”科目或借记“其它支出”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容96新医院会计制度详解第96页长久投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时实际成本作为其初始投资成本。（3）以未入账无形资产取得长久股权投资借：长久投资—股权投资(评定价加上发生相关税费)贷：银行存款、应交税费（发生相关税费）其它收入（差额）第三部分《医院会计制度》主要内容97新医院会计制度详解第97页长久投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时实际成本作为其初始投资成本。（4）无偿调入长久股权投资借：长久投资—股权投资(调出单位原账面价值加上发生相关税费)贷：银行存款、应交税费（发生相关税费）其它收入（差额）第三部分《医院会计制度》主要内容98新医院会计制度详解第98页长久投资主要账务处理——股权投资持有期间，应该采取成本法核实（1）被投资单位宣告分配利润时，按照宣告分配利润中属于医院应享受份额，确认当期投资收益，借：其它应收款贷：其它收入——投资收益（2）实际收到利润时，按照实际收到金额，借：银行存款贷：其它应收款第三部分《医院会计制度》主要内容99新医院会计制度详解第99页长久投资主要账务处理——股权投资处置长久股权投资时，借：银行存款（实际取得价款）贷：长久投资—股权投资（处置长久股权投资账面余额

）其它应收款（还未领取已宣告分配利润）其差额，借记或贷记“其它收入——投资收益”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容100新医院会计制度详解第100页长久投资主要账务处理——债权投资取得时，按照取得时实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金购入长久债权投资，按照实际支付全部价款（包含购置价款以及税金、手续费等相关费用）作为其投资成本，借：长久投资—债权投资贷：银行存款第三部分《医院会计制度》主要内容101新医院会计制度详解第101页长久投资主要账务处理——债权投资取得时，按照取得时实际成本作为其初始投资成本。（2）无偿调入长久债权投资借：长久投资—债权投资(调出单位原账面价值加上发生相关税费)贷：银行存款、应交税费（发生相关税费）其它收入（差额）第三部分《医院会计制度》主要内容102新医院会计制度详解第102页长久投资主要账务处理——债权投资持有期间，应该按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入（1）到期一次还本付息债权投资借：长久投资—债权投资—应收利息

贷：其它收入——投资收益（2）分期付息、到期还本债权投资

借：其它应收款贷：其它收入——投资收益第三部分《医院会计制度》主要内容103新医院会计制度详解第103页长久投资主要账务处理——债权投资出售长久债权投资或到期收回长久债权投资本息借：银行存款（实际收到金额）贷：长久投资—债权投资—成本、应收利息（债券初始投资成本和已计未收利息金额

）其差额，贷记或借记“其它收入——投资收益”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容104新医院会计制度详解第104页（五）固定资产新旧主要改变：1、固定资产范围、标准2、固定基金→待冲基金3、提取修购基金→计提折旧4、明确后续支出会计处理5、盘盈固定资产计价改变第三部分《医院会计制度》主要内容105新医院会计制度详解第105页科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充要求会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧191621固定资产清理新医院会计制度详解第106页新旧制度主要改变新制度单位价值在1000元及以上其中，专业设备单位价值在1500元及以上旧制度单位价值在500元及以上其中，专业设备单位价值在800元及以上新医院会计制度详解第107页提取修购基金→计提折旧1、取消“专用基金—提取修购基金”科目2、新增“累计折旧”科目新医院会计制度详解第108页新旧制度主要改变明确后续支出会计处理：使成本费用与收入愈加配比1、资本性支出：计入固定资产价格2、费用性支出：计入当期费用新医院会计制度详解第109页重点关注：1、固定资产范围、标准2、固定资产取得使用财政补助、科教项目资金购入借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等第三部分《医院会计制度》主要内容110新医院会计制度详解第110页使用财政补助、科教项目资金购入固定资产，按组成固定资产成本支出金额，借记“固定资产”（不需安装）科目或“在建工程”（需要安装），贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。第三部分《医院会计制度》主要内容制度要求：111新医院会计制度详解第111页【例】201X年3月15日，某医院用财政补助资金购入一台不需要安装就可投入使用医疗设备，设备价款为600000元。假定不考虑其它相关税费。财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：借：财政项目补助支出600000

贷：财政补助收入600000同时，借：固定资产600000

贷：待冲基金600000举例：第三部分《医院会计制度》主要内容112新医院会计制度详解第112页重点关注：3、固定资产折旧折旧资产范围折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加从下月起提，当月降低从下月起不提融资租入固定资产：采取与自有资产一致政策计提折旧更新改造后延长使用年限，重新计算折旧额第三部分《医院会计制度》主要内容113新医院会计制度详解第113页固定资产折旧固定资产折旧费分类开展医疗活动及其辅助活动经营租出行政管理部门使用为自制药品,卫生材料财政资金购置科教资金购置医疗业务成本其它支出管理费用在加工材料待冲财政资金待冲科教资金新医院会计制度详解第114页重点关注：3、固定资产折旧账务处理借：待冲基金（财政资金、科教资金形成固定资产）医疗业务成本、管理费用、其它支出等贷：累计折旧统计要求第三部分《医院会计制度》主要内容115新医院会计制度详解第115页按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提折旧额，贷记“累计折旧”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容制度要求：116新医院会计制度详解第116页[例]201X年1月31日，某医院计提当月固定资产折旧。其中，使用财政资金购置呼吸机应计提折旧10000元，使用科研项目经费购置复印机应计提折旧1000元。其余设备均为自有资金购置，行政管理用固定资产计提折旧110000元，医疗服务用固定资产折旧800000元。第三部分《医院会计制度》主要内容举例：117新医院会计制度详解第117页财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：借：待冲基金10000待冲基金1000

管理费用110000医疗业务成本800000贷：累计折旧

921000新医院会计制度详解第118页为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生改建、扩建或大型修缮等后续支出，应该计入固定资产账面价值，经过“在建工程”科目核实。[例]201X年1月1日至3月31日，经过三个月改扩建，完成了对医院车库改扩建工程，共发生支出10万元，全部由银行存款支付。财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：借：在建工程100000

贷：银行存款1000004、固定资产后续支出第三部分《医院会计制度》主要内容119新医院会计制度详解第119页为了维护固定资产正常使用而发生修理费等后续支出，应该计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。[例]201X年4月1日至7月31日，经过三个月维护车库正常使用而发生修理费5万元，全部由银行存款支付。财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：借：管理费用50000

贷：银行存款500004、固定资产后续支出第三部分《医院会计制度》主要内容120新医院会计制度详解第120页重点关注：5、固定资产处置出售、报废、毁损→经过“固定资产清理”科目核实借：固定资产清理（处置资产净额）累计折旧待冲基金贷：固定资产借：固定资产清理（处置净收入）贷：应交税费、银行存款等借：银行存款、其它应收款（保险或过失人赔偿）等贷：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入）贷：其它收入或应缴款项[按要求上缴时]

借：其它支出贷：固定资产清理（处置资产净额）第三部分《医院会计制度》主要内容121新医院会计制度详解第121页【例】201X年1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经同意报废。该项固定资产原价为180000元，其中其中财政性拨款支付90000万元，累计已计提折旧175000元。

财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：

借：固定资产清理——处置资产净额5000（18-17.5）

待冲基金87500

累计折旧87500

贷：固定资产180000第三部分《医院会计制度》主要内容举例：122新医院会计制度详解第122页重点关注：６、固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈按同类或类似资产市场价格确定价值入账报经同意处理时计入其它收入第三部分《医院会计制度》主要内容123新医院会计制度详解第123页重点关注：固定资产盘亏按照固定资产账面价值减去该资产对应还未冲减完成待冲基金余额后金额，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”，按已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记本科目。第三部分《医院会计制度》主要内容124新医院会计制度详解第124页报经同意处理时，按摄影关待处理财产损溢金额扣除能够收回保险赔偿和过失人赔偿等后金额，借记“其它支出”科目，按照已收回或应收回保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其它应收款”等科目，按摄影关待处理财产损溢余额，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。新医院会计制度详解第125页（六）在建工程新旧主要改变：核实范围扩大关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目最少按月依据基建账中相关科目标发生额，在“大账”中按新制度进行处理第三部分《医院会计制度》主要内容126新医院会计制度详解第126页在大账中核实在建工程主要账务处理建筑工程将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，借：在建工程—建筑工程累计折旧贷：固定资产与施工企业结算工程价款时，借：在建工程—建筑工程贷：银行存款使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程—建筑工程贷：待冲基金——待冲财政基金第三部分《医院会计制度》主要内容127新医院会计制度详解第127页在大账中核实在建工程主要账务处理建筑工程改建、扩建、大型修缮过程中收到变价收入，借：银行存款贷：在建工程—建筑工程医院为建筑工程借入专门借款利息，属于建设期间发生，计入在建工程成本借：在建工程—建筑工程贷：长久借款工程完工交付使用时，借：固定资产贷：在建工程—建筑工程第三部分《医院会计制度》主要内容128新医院会计制度详解第128页在大账中核实在建工程主要账务处理设备安装购入或融资租入需要安装设备，借：在建工程—设备安装贷：银行存款、应付账款、长久应付款等使用财政补助资金购入需安装设备时借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程—设备安装贷：待冲基金——待冲财政基金第三部分《医院会计制度》主要内容129新医院会计制度详解第129页在大账中核实在建工程主要账务处理设备安装发生安装费用，借：在建工程—设备安装贷：银行存款使用财政补助资金支付安装费用，借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程—设备安装贷：待冲基金——待冲财政基金设备安装完成交付使用时借：固定资产贷：在建工程—设备安装第三部分《医院会计制度》主要内容130新医院会计制度详解第130页【例】年1月12日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按要求先向承包单位预付工程价款5000000元，以银行存款转账支付。年10月8日，收到承包单位相关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付。年10月23日，工程到达预定可使用状态。第三部分《医院会计制度》主要内容131新医院会计制度详解第131页财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：（1）年1月12日，预付工程款借：在建工程——建筑工程5000000

贷：银行存款5000000新医院会计制度详解第132页（2）年10月8日，补付工程款借：在建工程——建筑工程172000

贷：银行存款172000新医院会计制度详解第133页（3）年10月23日，工程到达预定可使用状态借：固定资产5172000

贷：在建工程——建筑工程5172000新医院会计制度详解第134页【例】201X年2月13日，购入一台需要安装医疗设备，价款为304200元，支付运输费为3000元，款项已经过银行支付。安装设备时，支付相关材料费28340元，支付外单位安装人员酬劳为4800元。2月底，安装完成，经调试可正常运行。假定不考虑其它相关税费。第三部分《医院会计制度》主要内容135新医院会计制度详解第135页财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：2月13日，支付设备价款和运输费借：在建工程307200贷：银行存款307200新医院会计制度详解第136页发生安装设备用材料和人工费借：在建工程33140

贷：银行存款33140新医院会计制度详解第137页2月底，设备安装完成到达预定可使用状态借：固定资产340340

贷：在建工程340340新医院会计制度详解第138页1.日常业务支付时（非财政拨款）

(1）基建账套

借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资贷：银行存款—自筹(2）医院财务账套

借：在建工程—基建工程——详细项目名称贷：银行存款第三部分《医院会计制度》主要内容基建并账主要账务处理139新医院会计制度详解第139页2.日常业务支付时（当年财政拨款）(1）基建账套

借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资贷：银行存款—国拨

(2）医院财务账套

借：财政项目补助支出贷：财政补助收入—财政直接支付

借：在建工程—详细项目名称

贷：待冲基金

第三部分《医院会计制度》主要内容基建并账主要账务处理140新医院会计制度详解第140页3.固定资产交付使用时(1）基建账套

借：交付使用资产

贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资

借：银行存款—国拨/自筹

贷：交付使用资产(2）医院财务账套

借：固定资产

贷：在建工程—详细项目名称第三部分《医院会计制度》主要内容基建并账主要账务处理141新医院会计制度详解第141页【例】年1月15日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，收到财政授权支付拨款50000元，按要求先向承包单位预付工程价款1000000元，以银行存款转账支付。年10月8日，收到承包单位相关工程结算单据，补付工程款200000元，其中财政拨款支付50000元，其余以银行存款转账支付。年10月23日，工程到达预定可使用状态。第三部分《医院会计制度》主要内容142新医院会计制度详解第142页财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：（1）收到财政拨款借：银行存款50000

贷：财政补助收入50000新医院会计制度详解第143页2）年1月15日，预付工程款借：在建工程——基建工程1000000

贷：银行存款1000000新医院会计制度详解第144页（3）年10月8日，补付工程款借：在建工程——基建工程150000

贷：银行存款150000借：财政项目补助支出5000贷：财政补助收入50000借：在建工程——基建工程50000

贷：待冲基金——待冲财政基金50000第三部分《医院会计制度》主要内容145新医院会计制度详解第145页（4）年10月23日，工程到达预定可使用状态借：固定资产1200000

贷：在建工程——建筑工程1200000新医院会计制度详解第146页【例】年1月15日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按要求先向承包单位预付工程价款1000000元，以银行存款转账支付。年10月8日，收到承包单位相关工程结算单据，补付工程款200000元，以银行存款转账支付。年10月23日，工程到达预定可使用状态。财会部门依据相关凭证，作会计分录以下：（1）年1月15日，预付工程款借：在建工程——基建工程1000000

贷：银行存款1000000第三部分《医院会计制度》主要内容147新医院会计制度详解第147页（2）年10月8日，补付工程款借：在建工程——基建工程200000

贷：银行存款200000（4）年10月23日，工程到达预定可使用状态借：固定资产1200000

贷：在建工程——建筑工程1200000新医院会计制度详解第148页（七）无形资产新旧主要改变：1、无形资产摊销备抵科目核实2、明确后续支出会计处理第三部分《医院会计制度》主要内容149新医院会计制度详解第149页1701无形资产1702累计摊销

科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目序号编号名称编号名称1701无形资产161无形资产1701累计摊销新医院会计制度详解第150页重点关注：1、无形资产取得无形资产核实医院为开展医疗服务等活动或为管理目标而持有且没有实物形态非货币性长久资产，包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。医院购入不组成相关硬件不可缺乏组成部分应用软件，应该作为无形资产核实。第三部分《医院会计制度》主要内容151新医院会计制度详解第151页重点关注：2、无形资产摊销（自取得当月起，按月摊销）

协议要求了受益年限但法律没有要求有效年限，摊销期不应超出协议要求受益年限；协议没有要求受益年限但法律要求了有效年限，摊销期不应超出法律要求有效年限；协议要求了受益年限，法律也要求了有效年限，摊销期不应超出受益年限和有效年限二者之中较短者。假如协议没有要求受益年限，法律也没有要求有效年限，摊销期不应超出10年。第三部分《医院会计制度》主要内容152新医院会计制度详解第152页重点关注：3、后续支出（见举例说明）4、无形资产处置转让无形资产借：银行存款贷：应交税费等其它收入或应缴款项[按要求上缴时]

借：其它支出累计摊销待冲基金贷:无形资产第三部分《医院会计制度》主