美国税法与联邦个人所得税doc

美国税法与联邦个人所得税壹．前言虽然本次美国总统大选已经在争议声中暂时告一段落，但是在长达数个月激烈的选战过程中，布什总统战得并不轻松，参议员克里对布什最有利的攻击利器，除了伊拉克战争外，就是导致美国上最高赤字的减税政策。减税与否可说是本届美国总统2004年大选电视辩论最重要的热点主题之一。相关的议题诸如：免除有钱人还是一般老百姓之税负？减税会促进商业投资与经济发展吗？财政赤字如何化解？这些问题不是在大学里深奥的法律经济教材，而是每四年总统大选时,街头巷尾男女老少皆关注的话题[1]。税捐与人民生活息息相关，无论识字与否，除了圣经外，税法典是非读不可的。触犯行政法规大不了被罚个几百元，即便犯罪了，依据美国刑诉法上无罪推定原则，从起诉到真正判刑不但是漫漫长路，而且检方负担举证之重责大任，人民无罪之机率很高，即便有罪了，在认罪协商制度下，还可以跟检察官讨价还价。但是一旦违反了税法的相关规定，被美国国税局IRS认定为偷税漏税，那是会被重罚的，你犯错是由行政机关单方认定，原则上需缴税再循其它相关途径复议申诉。走在美国商店里，最畅销的物品中一定有一样是报税软件，即便每年改版每年要消费者发大把银子买个简易却不一定精确的软件，人们还是趋之若鹜，为何？理由无他，缴纳税款实在太重要了，一稍不谨慎，虽不至于惹上杀身之祸，不过其相关后果,可是让人承受不起的。税收是国家财政收入最重要的来源，巧妇难为无米之炊，无论是主张小政府或是福利国家，两大美国政党面对此一千古难题，总是详加考虑。收的太多，官逼民反，下一届就会被人民换掉，收的太少，没钱从事建设，人民生活一苦，又会在下次选举中换个党来做。所以一到选举旺季，人民都会关注两大政党的税务政策，而两党也卯足了劲，为自己的主张辩护。说美国大选季节,就是税务政策全民大检讨的季节,是一点都没有错。在这样的背景之下，税务政策成了总统辩论的热点议题，谁提出的政策对美国全民最有利，谁就握有进入白宫的入场券。和世界上其它国家相同，美国有许多种不同的税种。然而，其中最重要的就属所得税了。对于政府而言，所得税是联邦政府财政收入中最主要的税种；对人民而言，无论你是跨国公司的大老板，或是穷困潦倒的贫民窟居民，没有人可以免除所得税对他的制约与影响。你可以没有遗产，没有受赠物，既不开公司，也不买奢侈品，但是你所领取的社会福利救济金等都是收入的一种，而即便你的收入低到不及于起征点，也要申报你的所得以及扣减或宽免之结果。当代的政府，虽然不能掌握人民的一举一动，但是透过了征纳所得税的过程，人民与国家有了紧密的互动，休戚与共。在美国，一提到税法，大约就相当于所得税法。这部法律虽然历史没有其它税种来的悠久，不过要论税法原理、税法精神、征纳关系，全都以所得税法为中心，因此在美国法学院税法相关课程的第一课不是税法前沿，而是所得税法，其重要性可见一般。联邦所得税法中除了个人所得税外，还有其它公司所得税等规定。然而无论是对哪一种纳税主体课征税捐，其共通的基本规范还是以个人所得税为基础，并根据个别主体的不同特性添加其它的补充规范。因此，本文着重于对个人所得税制的介绍与引进并旁及美国联邦税制的概览。贰．美国税制与所得税概览一．联邦税制与各州税制美国是个联邦国家，在建国之初，就是由十三个独立的东北小州所联合起来的，这个国家从一个蕞尔之地经数十年开发扩展后，虽已成为世界上占地最大国家之一，不过，他仍延续着开国时各州独立发展的精神，尊重地方的文明与建设，这也就当然包括了每个州独有的宪法法律与税捐制度。联邦政府的重要性逐年加重，在当代福利国家概念日益普及的今日，更是加速扩张。在美国内战前的联邦政府是各州对外的外交代表，但在全国统一后，中央政府的角色日益重要，在许多内政法律制度的规范上，更有了决定权。这些趋势可从最高法院支持罗斯福总统新政后一系列干预各州的法规，此一现象中，得知彼消此长的态势。在两次世界大战中以及美苏两国冷战的时期里，美国联邦政府更是站稳了主导军事外交内政各方面的绝对优势地位，此一项现象在现今全球化的氛围中也就更为明显了。总而言之，联邦政府在课税此一高权角色，并非一开始就有的，而是在不断演进扩张后才成为今日主导的地位。在了解美国税制时，需要先知道这个国家的发展背景，才能体会日后税制改革时为何会有相关争议与冲突。联邦政府的主要税种为所得税（incometax）。此外另有遗产与赠与税，公司消费税以及社会保险税。社会保障税(socialinsurancetax)是用来支应社会安全计划的，这个税种有百分之十五点三的部分是由劳工薪资和雇主补助款所构成，这笔钱日后用作劳工退休安全与医疗保险的费用。至于公司消费税(excisetax)则是加诸在许多特定货物上，例如烟草、酒类、汽油、电话服务、机票以及奢侈商品。美国联邦政府另外也对死者的遗产与捐赠人课征遗产与赠与税(estateandgifttax)。然而，这个税种只对最有钱的人造成负担，因为此二税皆有非常大量的宽免与例外排除规定。值得关注的是，美国联邦政府并没有采纳增值税法(valueaddedtax)，也没有征纳消费税(salestax)，财产税(propertytax)或是富人税(wealthtax)。美国五十个州的州政府都有课征税捐的权力，甚至市政府也有自己独立的税种额外征收税负。跟联邦政府的所得税一样，大部分的的州都有自己的所得税。此外，许多州也课征财产税、公司企业税、继承税（inheritancetax）以及富人税。州营业税也是重要的财政收入来源。此外，许多大都市也课征所得税，并制定自己的征管相关规范。大部分的州也对公司课税，有时候是课征所得税，但通常是专利授权税（franchisetax），也就是州授与公司在该州设立的权利[2]。二．联邦所得税的课征对象所得税是联邦税制中最重要的一种。它的影响层面不只及于美国公民、居民和公司，国外的个人和公司只要是和美国有联系关系的，皆有可能被课征联邦所得税。杀美国采泼取居民税收掏管辖权，美跃国对「美国慨人民」（U每.S.p航erson凭s）课征他克们在全球各碧地所获得的姓收入。美国浸人民是指美避国公民或是磁居民。居民情此一称谓广和泛的包括了若那些每年在作美国长期居歉住过一段时胡间的人，这哄段时间通兽常是半年，州但对那些在桑前些年已长挎住在美国的爱人来说也可辩能更短。举乌例来说，一户个在美国长画住七个月的歪法国公民，流他在全球各盾地的所得，斤都受到美国荡联邦所得拦税法的规范止，必须缴纳纤所得税。而寻另一方面，缎一个美国人元民也要为他终的全球所得雹缴所得税，浙即便那些收膀入已经被其厉它国家征纳跟过一次所得左税了，他所汗能对美国政遇府主张的兄，仅有抵免释限额（cr芳edit）裳，也就是就照已经在他国倦缴纳所得税族的范围内，偿不用再缴一截次给美国政互府。竞美国亦都采取收入来揉源地税收管蹦辖权，对一麻个不在美国殖长期居住的盘外国人来说限，虽然不用掉缴纳一部分永的全球收入娃给美国政府芽，但是美国嫂政府可以对劝他与美国洽相关的部分耻收入课税。读这部分包含歇了在美国期端间所赚取的摔薪资，美国赶公司所发放黎的股利，或亚是可归因于耍美国公司所帐获得的收入皱。以上这些吩规则经常会斥受到国际双而边协议（粗bilat淘eral鸣treat哲ies）的衬影响而有所焰更改。溪三．岸联邦所得水税的征纳委美国坐联邦所得税山法是一个由记国会通过的匀大部头法律猾，它被放在其税收法典之累中（Int膝ernal中Reve沈nueC日ode），孩并且几乎年活年都修订。拣美国财政部姨（Trea萄sury伶Depar溪tment歪）有权发布佳行政命令来蛇解释所得税引法以及税法高法典的其它锐章节。这些转行政命令甚盐为繁琐，总插的加起来足恋足有六大册滑之多。虽然乡这些行政命滑令并不是群国会通过的奇正式法律，计但是它们通学常被视为法兰律来运用，拴除非在很例色外的情形下无才会发生该痒命令被法院装宣告已经超称越国会授权脏的范围而不核允以适用。辈每个翁纳税义务人戚所要缴纳的诉税款额度是深由他自己核政定的。每一算年，纳税义龄务人要申报瞧（file神are鉴turn晴repor闻ting）匆他的所得以既及扣除额，宿并且预估自蔑己今年该缴巩多少税额。免大部分的税标额是预先缴障纳的，缴纳捉方式有两种樱，一种是就他薪资本身就义源扣缴（残wage鄙withh察oldin察g）或是以颠每一季为单滤位事先缴纳筹预估的税额欣。袋所得售税法的主管细机关是国家弓税务总局（节Inter蹈nalR尚evenu门eSer格vice）缓简称IRS创，这是一个柱规模很大的易机关。它的达主要工作除虚了税捐稽征尺以外，还负针责解释法律巴并协助纳税厘义务人做申杰报缴纳的工翠作。IRS恒就申报程功序发布表格挤与指令以及称其它规章（寇Rulin忧gs），以亏便针对特定挨交易行为之鹰法律适用提构出解释。碧大部拥分纳税义务英人与IRS傻的争议问题旨都以行政和经解的方式来恳解决。这些由争议问题的漠发生有两种骂可能性，一颠是纳税义务消人相信他自镜己在申报的戴过程中发生予错误，并寻胞求税务机甘关将无权多墙收取的税金违退还给自己历；另一种是砌IRS自己慢经由内部审倦计重算结果霉发现这个纳眯税义务人有新缴纳税款不沃足的现象。辞大部分的案汗子，尤其是水大公司涉安及数百万美它元的案件，极都是在由法旋院审理前就治已经和解了疤。凡是有税禁务争议的案重件，都是由住以下三个联陷邦法庭中的毅一个来加以告审理的，前隶两种法庭分窗别是联邦地追区法院法蚁庭（fed且eral印distr饥ictc料ourt）霜以及权利主烧张法庭（C牵laims马Cour锣t），前者拖是具有一般裤管辖权的法设庭，后者则命是特别庭，帮这两个法庭让在程序上都脊要求纳税义构务人必须先拐缴纳税款后顶才能起诉请冒求返还多缴再纳的税金为（refu归nd）；第份三个法庭是丢税务法庭（方TaxC柔ourt）通，此一庭是仓一个特别庭厕，只受理当但政府认定纳厚税人缴交不虫足时纳税人叼不服并起诉其的案子。此变时纳税义务疤人不必先缴阁纳税款就可昌以直接起诉狠。但是，若莫法官判决岭纳税人应补紫缴税款或判牲决政府应退捷还多收取的尸税款时，利说息会自动被循加在总额里转面。针对以之上三个法庭党的判决若有捷不服，可以阿向上诉巡回烦法院（C耗ircui沿tsCo拜urts俯ofAp企peal）事提起上诉，延少数的案子介并能再上诉乳到最高法院屑（Supr税emeC阁ourt）形。一般来说膊，法院在案利例法上都具药有举足轻重涝的解释法律熄权力，不过干在税法这里航领域里，法考院的影响力梦并没有那么砖大，因为税栽法是一个着植重法条的特抵殊领域[享3]。呼参．联邦厨所得税法与光个人所得税抓一．咸联邦所得鞋税的课税主柱体时联邦所拐得税在课征车的主体方面灵，有最常见倦的个人及公焦司所得税。停此外，在美搏国法上不直找接针对合伙兰企业课征所夹得税，而是患通过合伙企而业此一「中真介组织」绸（pass参thro柱ughe尚ntity孤）来对被背尚后真正的所砍有人课税，滴以避免双重紫课税的问题咳。此一设计投也应用在其昼它组织上，斯诸如S公司汗、遗产与信鹅托等。寺二．草个人所得缘税各（一属）基本概乏念透所得税梯的课税基本是单位是个人荡。虽然原则嗽上在美国税膀法上家庭并蝴不是课税单残位，有一个踪例外是一对大夫妻可以合昂并申报他们稍的所得。这惧个规定通常劫是对夫妻纪有利的，不命过也有不利蚂的时候。通赖常，小孩负辨担他自己的砖税负，但是循如果这个小薯孩不及十四麻岁而且这个究收入并不是学他自己挣来佣的，那么其隶负担的税率蜂就和他父母雄一样。种在美国裳，课税的基势础是所得（抓incom富e），这个黄词汇的定义纵是非常广泛雀的。他不仅舰包含了所有见已经纳税人漏消费（co眉nsume奏d）的收益部，也包括味在纳税年度溜内纳税人财矮产总值的增骂加部分。虽稀然有许多学鸽者都主张要某用单纯的消银费税来代替睁现在以所得嘴税为主的现乱行制度，但笔是这个提议妨从未成为国妙会考虑采纳誉的对象。鼓税是一巡定期间内可拣税所得（t婚axabl光einc现ome）的尘一定比例。块对大部分的闹纳税人来说尼，这是指一染年的时间。洁就个人而言坡，所谓所得汗通常是在每劈一历年（c阴alend戴arye迷ar）年底挑计算的；对翼公司而言，绵虽然不是硬必性规定，在抛惯例上通常棵是在每一会烟计年度（f手iscal联year借）年底计算颤的。不同的妈会计方法被翼不同的纳税宽主体用来决测定什么所得粱归属于哪一钞个课税时期沃。大部分的哭个人使用现班金会计方法龙（cash养meth说odof叨acco改untin饶g）。另一侵方面，公司沿则采用权责声或称应计发员生制的会计陶制度（ac乒crual酷meth昌odof水acco艇untin篇g）[4]画。钓（二质）课税所没得范围与扣以除项目暮美国冲采取的课税致模式是综合豆制，所使用校的基础所得滔概念是毛所麦得（gro堡ssin牌come）援，所谓的毛至所得，根据铜所得税法是聚指来自所有内源头的所得希（inco件mefr扑omwh常ateve堂rsou我rced亡erive耍d）。这是腿一个很广泛粮的定义，在要某些例子里映较仅仅收取煮到资金来的喘广，不过比错起经济上的扫所得又比较工狭隘。国会捡明文免除某局些经济上的拔利益成为课炉税基础范桂围的一部分垦。法院也认目定某些收益怠不包括在所垃得的定义范设围内。最后启，美国长期偶以来基于行颈政便利的考江量，也免除冒了其它部份户项目成为所华得的一部分第。院1.愈薪资所得顾最大玉的所得来源纯是受雇人与杆独立契约者经（inde翅pende沫ntco乖ntrac责tors）肥所收取的薪亡水或工资。摇不论薪资的息形式为何，演只要是用来序当作劳务对钉价的，都具零有可税性。究举例来说，义现金、股票桂、其它财产狗或是免除受模雇人所积钞欠的债务等财，都是具可汪税性的对价贴补偿。撒当受斗雇人收到非乌现金的财产艘时，可税的炭所得额是收神到财产时的禁财产公平市形价（fai壳rmar馅ketv状alue）岔，但是，如洋果这个财产绞是不可任意谨转让或是日编后有被没收戚的可能性时苹，这个受雇羞人有两个选虎择，第一个娱是，他可以答选择在收到诚该财产时就赤申报该财产常的现价作扫为当年所得眉的一部分，笨或着他也可即以选择在相声关限制解除腰后的那一天睡再来申报。瘦美国厘针对退休金若计划的捐献东金制定了一盯套很复杂的顺规则，其目奖的是鼓励为戚日后退休所尾为的积蓄以粱及用以规范殖私人的计划活。通常来说管，当员工提嚼拨部分薪资煎而雇主也提防供另一部脱分资金到一残个合规定的厉计划里，在沸一定额度内释是不需要缴满所得税的。重此外，双方元提供的资金究所生的利息睛都可以免税止，直到员工彼退休时才一蓄次性的全额惕课税。这塘样的优惠待静遇使得这种疼投资安排对扩劳雇双方特车别显得有吸吧引力。因此输，在美国很帖大部分的资向本就是投资盖在这种私人凉退休计划里与。然而，天摆下没有白吃白的午餐。政亏府对这些伐符合资格的较计划施予严垃格的限制规逆定，其目的淡是为了避免披用提供高阶核受雇人优厚腿的退休条件布导致歧视一悉般薪资并不德高的中低阶犁层劳工，另奸一个目的是封，监督这沾个计划。许两多雇主因此伟认为这些限匙制与随之而先来的文书申鹰请工作非常暂的麻烦，这菠可说是随着姿优惠政策而者来的副作用刷。典与受贱雇工作相关僻所获得的额挨外利益（f我ringe僵bene覆fits）素可能是需要灿课税的。如涝果这个利益令主要是为了逮雇主的利益灶的话，那就欲不需要课税芝。此外，国欺会选择独厚楼某些额外利若益，所以这单些利益可以滔免税。有让着这样的免家税地位，这政些利益是非突常常见而且曾很有价值的沙。在这些额饺外利益中，奔最重要的就阻是健康保险稍了。受雇人被所支付的部羽份或全部的啦保险费是不渗用课税的；驴雇用人直岁接付给健康商医疗服务提仗供者的费用赞是不用课税坊的，雇用人膛补偿给受雇屯人所支付的械医疗费部分赤也是不课税胳的。因此，浑许多企业选赖择参与团体份健康保险计巷划，而绝瞎大部分的经扛费是由雇主宁所支出的。阴雇主也可以止对团体定期国人寿保险提展供最多75高,000美盛元的免税资祥助。员工所克得到的工作并伤害补偿也踩是免税的，监比如说基于凝个人伤害碌诉讼中的胜鸽诉判决所为宏之补偿。最吸后，雇主可催以移转某些挨货物或劳务猫给他的劳工戴，但是不需春要缴纳所得晃税。耀2.择股利所得缺与利息所得吧另一跨个重要的所口得来源是股氏利与利息。距股票持有人占所收取的现开金股利或是地实物股利是娃需要课税的触，除非这个河公司没有净捏收益，另外侮在某些情况改下的股票红踏利也可能要莲加以课税财。大部分用屯以支付公司险债持有人该贤年度利息的着部分也是要叛课税的。这己包含了个人训与公司利息橡、分期收取厚买卖对价（逗insta夫llmen箭tsal芽esob拳ligat御ion）所击生的利息收稳入，以及以少免除利息作散为折扣的金生钱借贷所生晚的拟制利息耻收入（or烦igina讨liss浙uedi驳scoun项t）。疮有一忆些利息所得促虽然明明就桌是一种经济件上的利益却激被排除在税含捐课征的范找围之外。国堤会选择了州点及市政府发度行的政府公寻债作为免税贤的项目，地洪方政府为其种公债所支付挨的利息是滩不用课税的隶。这使得地泳方政府可以妹用较低的利册率发行公债岛，而这个利至率通常是比主一般商业债粱券所支付的弹利率还低的狡。实际上，于联邦政府放慌弃这笔税款陷的行为，谎是在补助地怜方政府发行重公债时所生降的部分成本麻。地方政府循为了取得这脉笔实际上的荡补助，必须误把发行公债印的利益所得密用在公共利境益的目的上棕。以私益公刷债或是以商愈业发展为欣目的的公债虫可能不能符搜合税捐宽免厚的要求，此士外，地方政齿府也只能发特行一定量的尖此类公债以管享受补助的站优惠。塘3.猪免除债务织之所得与租抄金所得贝值得关初注的是，因熊借贷而获得盲的收入本身兵并不是个可污税的事件，猫也就是说理偿论上同时发德生一个用以龟抵销该收入巨的借贷债务泽，因此纳税声人的总资产蚕并没有增掩加。相应的瓣，偿还债务锯本身并不会敢发生扣除的另效果，因此唤，虽然资产妖有减少，不柴过债务同时烂也减少了。麻然而，当一徐个借贷在没殿有付款的情弟况下被取消慈时，于偿还尾义务被免石除的范围内羽是所得税法披上的所得。膏一个例外是陡发生在债务地人处于无偿控还能力的状幸态下或是正筝在进行破产狡程序。另一忘个重要的应确税所得来源趴是房租，也昏就是不动产作或是个人砖财产供与他似人使用所获继得的对价。象4.顽政府补助从所得伞通常室而言，政府局就公共事务鉴的转移支付茶开支（tr壤ansfe缎rpay楼ments断）是不用课项税的。这包典含了所有公水民都能享有伸的利益如公给安以及消防求灭火的保护辈，也包括了却社会福利或烘法律援助服鸟务等。然而舟，仅仅提供桂部分公民永的利益是一敲种工资的替诊代，通常包疤含在所得的幸范围之内。绒举例来说，与失业补偿（苗unemp腐loyme敢ntco阵mpens灯ation创），也就是晴在劳工失去馅工作后一段猫时间给他的宪补助，这是搅具有可税性盐的，这是对湿中高收入者压社会安全福师利保障的一抹部分。殃5.侵受赠与继燥承所得与其袄它非税的推诵算收入介受赠岸与继承收入姨，和公债利幸息一样，是姜不包括在联闭邦所得税的玩课税范围内累的。当现金六跟财产还在魄捐献者与死臂者的手中时觉，这部分的央收入是要课撕税的；但是次当财产已经颈移转至受虫赠者与继承永人手中时，射就不需要再中次课税。和赛这个规则完兔全相反的是壤赡养费收入递所得。赡养跨费或是生活耕维持费通常乓对取得者来战说是应税的论，而支付者规则得到扣慨除的权力，吗除非这对已截经离婚的夫村妻对相反的便规则达成了寨协议。移转规的金额若是扬被定位为子是女生活扶持被费时，那它昼就不再是赡比养费而且也肢就不用课税组了，即便这凶笔钱基于您子女利益选贵择直接支付快给前配偶也乘是免税的。哭有些嚼项目豁免于轰所得税是基仿于它难以计成算价值或不遗可能要求纳借税义务人配尺合征纳。其秒中最重要的逐项目是非税梳的推算收入伞（impu税tedi午ncome罚），其来源稿是某些劳务靠或财产使用劫的对价。举净例来说，纳工税人使用自态己所拥有的浆住宅是不会印产生可税收退入的。这是毛一个强度很镜大的税捐宽竹免。与之相咳似的是纳伴税人为自己截提供劳务的伐情况。纳税佳人若在家照吸顾小孩或是除为家人提供绩家务劳动的怠服务，他没糖有应税所得岸；相反的，反一个纳税人将若选择进入他职场工作并壤将它的薪春资用于小孩郊的看护费以强及家务劳务慕提供的对价有，他所有的尖全部薪资所岛得都被课税汗，而且对这岂些劳务的成府本不能享有脊扣除的优惠滴。役6.雄应税所得种之计算包在计年算完了毛所名得之后，纳跨税义务人有孕权扣除某些疮支出费用。通所得税是课事征净所得的蛙部分，也就象是所谓的可饮税所得。在言原本的联邦推所得税法中生，共分成五陷个不同级别往的税率（懒brack掀ets），粪其范围从百藏分之十五到蛾最高的百分跑之三十九点博六，不过这观个数字因为丛布什总统上露台后修法逐拖年加以递减狼了。根据2舞001年国第会通过的舒「经济成长恳与税捐减免夏调和法案」税（The宿Econo罩micG稳rowth披and续TaxR押elief排Reco迷ncili泪ation萄Act宏of20刻01），不初但改成了六涂个级别而且勿部分级别并梦在五年之内手逐步降低。偷在2001糠年的法案架在构下，六个找级别在20填01年分别互是10%、冬15%、2羽7%、3跪0%、35愧%以及38畅.6%，但碗是到了20巡06年时，诞就会降至1盏0%、15难%、25%磨、28%、剪33%以及船35%。除左了前两个级叉别马上生效炒外，中间三奥个级别的纠税率每两年代减少一个百浙分点，直到喘到达了20改06年的标识准。相同的跳规则也适用伍在最高一级辫上，不同的紫是这一级在蝇最后一年会连急速下降[医5]。谜因为乱国会针对某缺些特定活动家允许了扣除惠，以作为鼓狡励，因此一挡个拥有可观畏经济收入的爽纳税人，是债很有可能不区必缴纳任何抛税捐的。在签某一程度上幅，藉由一种踪叫做「供选桥择的最小遭税」（al乎terna店tive环minim朴umta扇x），这种寿现象一定的误被减轻了。欧部分高所得业者被要求课看征两种税制副中比较高的烟那一种，一缺种是一般的蜘税捐债务，丘另一种是供妙选择的最小初税。这种供茄选择的最小衫税虽然税插率只有28顶%，但是他漠的课税范围坦很大，能够穿主张扣除的卷项目很少。链7.池标准扣除额颠与列举扣除股额证一个继联邦所得税奖的基本原则符是，税捐只舅能对那些有测能力负担的送人课征，这爆种能力的计萝算是减去扣谦除额后的结深果。因为许风多低收入者盒是没有相关度扣除额可以这主张的，所保以法律允共许每个纳税毁义务人采用衡标准扣除额块（stan暑dard届deduc乱tion）澡。这个数额哥差不多可以扯补偿最低的羽生活费用，伴而且纳税义谈务人不用提闹供任何支出萝费用的证明絮就可以采用搅这个扣除额辨。此外，每痰一个纳税人脸都有权主沉张他个人的进宽免额（e矿xempt剪ion），嘉其额度目前飘约为200滴0美元，对接共同申报的究配偶以及每辨个被扶养人我都个别可以各主张额外的嘉2000美劲元。所谓被允抚养人通另常是指纳税波义务人的亲洒戚或是与低研收入纳税人污共住的人，浅而且对这些链人，纳税人锻提供超过一严半的生活费条用支持。总春之，只有收撞入超过标准脆扣除额和宽炮免额的纳手税人需要缴尤税，而且也磨只须对超过萄的那一部分讲缴税而已。谊除了率标准扣除额陪外的另一个崖选择是列举絮扣除额（i主temiz船edde乱ducti佩on），而拼不论选择那紫一种扣除额电都不会影响查纳税人主张替经营费用扣控除的权力。乓列举扣除额将通常是个人组支出并且受纸制于许多限狗制。这些费片用项目诸如融医疗费用烤、意外损失疼、税捐、对宵慈善机构的庙捐献、受雇艳人商业费用隐以及利息等咳。耍8.睬投资所得拨及其扣除额冈纳税苍人扣除投资酸利息费用必杜须要在有相欲应的投资所桨得范围内。驾投资利息是博举债购买股寒票或债券时慨所需支付给争贷方的利息性费用。投资奏所得则包括悦了因该资产堆所获得的利祖息以及股利恋，也包括了蓄变卖该资产殃所获得的利看润。但是因性举债购买免殃税市政府公纷债所生的利权息费用是不挨能扣除的。由以上坛这些复杂的欧规定，限制断了部分情况励下的利息扣滥除却不对其滚他情况限制滤，为了清楚滋界定各种免济税或应税费绍用，必须追袍查借款金额末的来去与流捐向。然而，尊因为金钱筛是一种代替膏物而非固定债物，纳税人潜经常设计各些种复杂的交坟易模式以确隙保他所借用肢的金额能被鼓用在可扣除隙利息的项目姿上，相反的梨，本身所拥际有的资金就璃投入到那膛些不能扣除樱利息的项目既上[6]厚。谱（三槽）经营所组得歪经营衬所得就像其倡它所得一样蹦。不同之处雄是可允许的绕扣除项目，配而这些扣除轨通常是可以劈应用到所有吴型态的商业悉体，例如独数资、公司或哀是合伙。话1.掌一般商业女经营费用老在计魄算调整后的增所得时，经投营商业与从挂事贸易的通咳常与必要费应用（ord属inary淡and照neces业sary箩expen唉ses）是哥可以扣除的付。所谓通常见与必要费用包是指一个以厅获利为期望券而经营商业雄的理性人会斑支付的费用多。这包括了胞薪资、租金它、补给品、忘利息、日常答需用品、单广告等等。久这些费用可权以全额扣除宝，但是商业孕餐饮与娱乐践的扣除则限薄于花费总数润的50%丘[7]。取商业析经营者也可文能扣除付给恶律师和会计伏师的服务费幻、牌照费、的版权费用，愿只要上述费馆用是通常且弟必须的。几谈乎所有经营坚商业或从事售贸易所会产父生的税金费乌用都是可以鬼扣除的，取唯一的例外弹是联邦所得酿税。这些可奏扣除的税金已包括州和地道方的所得税苍、不动产税透、销售税、乌专利税和社咬会安全税。摊外国税金也迁可以扣除，窗只要他没有犁主张外国越税金抵免额主（fore装ignt年axcr要edit）姓。骂然而驶，商业经营校人可能不能驻扣除那些违学反公共利益的的费用，即倦便这些费用紧直接与经营军商业相关。忌举例来说，才商人不能扣鸦除付给国外荐官员的贿络债，即便贿络西在该国家是腔商业惯例而较且必须的。古其它不能扣某除的是任何婆违法的支出佩、罚锾、惩肠罚、政治献霸金，以及某她些游说所生串的费用。蜻2.缴折旧骆购买桶资产所支付齿的费用，例倘如买机器或醋买楼这种能根持续使用数辣年的物品，再这种费用被钟认为是资本明成本（ca瓦pital泄cost竖s）并且不雀能立即扣除税。然而，个韵人或商业经会营者被允许劲每年作折旧项扣除，也就握是对商业体碎或赚钱财产畜本身价值降野低的部分加贪以扣除。多揭年以来，美盛国采取一蕉种与实际折盒旧没啥相关赶的折旧系统贤时间表。有肚形个人财产言使用一种改谊良过的折旧然法，适用在饱一段任意时雅间里的财产捞成本上，并债且忽略了财牌产停用后剩蔑下的剩余价稻值。虽然驶这种加速折擦旧系统的采潜纳是可以随续意选择的，侦几乎所有人荒都选择使用弃它，因为他谊加速报销这恒个资产，因衬而减低了现场行可税所得篮。否则纳税啊人也可以在逮一段比较暴长的时间里骨使用一种叫磁做垂直折旧杨的方法（s提traig皇htli酱neme绝thod省ofde垃preci暑ation落）。碎为了聚符合取得折县旧的资格，皂资产必须使昆用在商业服菜务上或是生辨财工作上，陪而且必须拥某有一个可以脉预计的使用畏年限。某些汗无形资产例素如商誉等可画能可以在十住四年期间用迫垂直折旧峰法折旧。其窑它不会耗尽直的无形资产撑例如股票，懂或是价值不未会减损的的塘资产例如土盛地或古董，竭这些是不能馒折旧的。袋为了验要促进小公爷司的投资行括为，个人或尼企业可以选渗择立即折旧珠也就是视为吊这个资产的用部分成本是涨已花费的费喘用，即便这做个资产到年刮底前还在使碍用年限范围管内，那么在半100,茶000美元粗范围内的使富用中有形个熔人资产就可电以当成费用亿，只要这个切资产该年度回使用中的总情价值没有超罗过400,辈000美元垮。岗位在仍海外的财产跨只能在较长偶的时期里用奥垂直折旧法哥加以折旧。厚对那些在国疼外使用的财拥产来说，通召常会被认为情是坐落在海欧外的财产，心这个原则对竟某些项目有垄例外，例如脏在美国国估外使用的飞财行器。矿业奇与开采业也南有一种类似丈于折旧的制薯度叫做耗尽乔。这种耗尽炮的扣除基础奸是他的历史凳成本，虽然栋每年扣除的剥额度是依据捡该年所产生鉴的所得。昆3.燃研究发展妙成本输在经麦营商业或进漆行贸易的过垦程中所产生罢的研究发展疑成本是可以猴扣除的，只肢要它不是在凭本质上具有券资本的特质精。而纳税人遥可以选择在裕较长的时期纺内扣除这些轰费用。相同铲的，矿床放业在开发与唯发展的过程郊中所生的费谨用也是可以勉扣除的，而间纳税人一样爷可以选择在呢较长的时期坏内扣除这些牢费用。台新创管公司在草创锻初期所生的炎商业与贸易齿成本则不可赵以扣除，因诵为这些费用荣本质上具有冲资本的特质邻，而且可以凶在日后很长箭的一段时间燥内产生所得冒。然而，国雪会同意让纳悠税人选择在奴五年的时间浮内勾销这笔咽成本[8]扩。衡4.饮存货久制造舰或买卖业的好企业通常会莲被要求使用采特殊的会计愉方法来决定蜻其卖出存货报的成本。而被这种如何决谢定货物成本锣以及何时和抵如何使存货盟周转（tu么rnov掩er）的规虑则是非常的淹复杂，例如屈先进先出法肤FIFO（怜first躺in,孟first诸out）职,或是后进陕先出法L伟IFO（l愿asti蜂n,fi剖rsto赛ut）等[尊9]。吃（四轿）财产的仪取得与处置是1.笨利润与损涝失的计算能一个锯美国联邦所及得税制的特禽色是对增值要与贬值的部钳分不加以课颈税。除了商架业财产外，杠增值或贬值窗只在处置掉场财产时才会历成为被考虑搅的对象，这励时利润或损循失就会被决睬定，也就怪是被实现了长（real钢ized）隙。实现原则握的要求意味申着，虽然纳踪税人资产价房值已经有所卵增加，税捐穗并不会发生句，直到财产霉被出售、交助换、或是被慕处置抛弃县了才会产生锋税捐。这种铅推迟因增值刃而生税捐的仿是极端重要升的，而且许扯多交易行为属就是设计来受利用这种规卵则以获得利耗益。近几年拔来，国会已棋经日益意识窝到这种卖避税的线交易行为，码而纳税人实厨质享有经济做上的利润却扁狂称这不是雪种所得实现愁的交易。因斗此，国会已挠经开始对这诸些越来越超匀过常规或是站复杂的交易缎加以课税，匆即便这些交金易所得的利变润还没有因薄财产处置而败实现。朗当一谈个纳税人购饰买一个资产矛时，他取得循了一个财产仇的基价或称及税基（ba浇sis），蝶而这个基价可就等于他所逗用来购买此讯资产时所支江付的成本。交所谓的利润专是指当他处拢置财产时悦，所获得的乎对价比他的跪基价大的情泻况，而损失河就是指他的龙基价比所获泄对价大的结荒果。因为这首个基价代表看了在税法上寻未回收的成职本，这个基堆价会因为法炒所允许的捷折旧而降低莫，并且会因呀为其它额外算的成本而增均加。标基价运的取得不一丈定要靠购买纸财产才能得昂到。赠与本属身并不是一疼个可税的事放件，这对赠摔与者或受赠鲜者来说都是脖一样的，也解因此任何一识方都不必对哪这个财产增伴值的部分负测担税捐。闪然而，受赠闸人取得了捐懒赠人原本的夕基价作为他徐自己取得财肯产的基价，应也因此在接驶下来的销售芝行为里，受她赠人就要申路报两个时期辰内增值部分吊的总合，这隶两个时间晓包括他自己醒持有这个资航产的时期以减及原赠与人概所持有资产誉的时期。因描死亡而发生命的财产移转炭也不是个可宏税的事件，涨但是跟赠与波不同的是，族遗产受益人队并不用继续沸采用死者谊的财产基价则。代替的方绢法是，受益刚人的财产基挤价就是死亡造时间的财产蹦公平市价（列fair着marke仁tval担ue）。这奴种制度具有掠一种免除所菠有财产增值裕部分课税的匠效果。这是启美国所得税剩法上重大的烟法律漏洞（糠looph列ole），络而且造成了挥纳税人在生件前死守着怪这个财产不凝肯处置的结银果，其目的狗就是要利用丝这个条文来惊获利。加2.纱债务展大部坛分公司与一懒些个人用举翠债的方式购恰买资产，举龟例来说，用患专门的新屋怕抵押贷款来检买这栋新房羽或是用借来肃的钱买一栋爆楼，这些用椅债务买资产爬的方法实质这上使得税法慧更加复杂祥。通常来说阵，资产的成仇本基价等于困购买这个资邪产的价格，贝这在用举债持的方式购买孙资产时也是徐一样的。后医者是极为有模利益的因为冈纳税人可以授在不用支付豆任何现金灶的情况下还漠能享受折旧疯的待遇，而挡其折旧的基循础是这个资俘产的全额价起值包括抵押棚的部分。这赶在无追索权保（nonr贼ecour列se）的抵擦押情况下也音是如此，所保谓的无追念索权的抵押们是指，在抵救押人无力偿快还的时候，蔽虽然抵押债图权人可以收占回抵押品，香但是却不能深诉请抵押人哄从他的其它牲财产中偿还崭这笔债务，孩也就是说，脚抵押人本必身并不用对博此债务的清青偿负责。拉陡丁字qui球dpro船quo的愿意思是指相径对等的代替暖物或交换物轧，在这里代起表了虽然没鹊有个人负责比偿还义务，条但是这种购染买人假定的攀抵押是和已秤实现所得一迷般被对待的屿。相同的，情如果这个非财产的价值奋减损了而且掀抵押人不履非行偿还债务杨的义务，未暮清偿的债务巾在被免除解集销的部分也源是被视为是青所得来看待煎。然而当纳古税人将他已姑拥有的财产堡加以抵押来谣取得借款互时，财产的晓基价是不会惜随之增加的狭，因为在这剥里抵押并不呀是取得该财廊产的成本。帮财产所有人径不会因此产唐生可税所得吃即便他所取应得的现金高央于取得该财纲产时的原羞始成本。因确此，即便纳肿税人可以用葵借款的方式辨享受这个资突产实质上带飘来的增值效喂果，他的经慕济上所得不灵会被课征税兴捐直到他卖饱了这个财产血。较3.芬不承认的车交易属国会那制定了某些摔一般规则的恶法定例外，额在这些例外乞的情况下，枪利润或损失遥不必申报即株便实际上存携在一个买卖叹或交换的行归为。这个不迁承认（n死onrec鲜ognit黎ion）条辱款允许个人崖就卖掉主要母居所的利润眯不必课税，佳只要这个买芦卖的收益在覆两年之内又昆投入新居所猾的投资就可似以了。一但傲纳税人到了虎五十五岁定，在卖掉居梁所所获价金扛的125,动000美元更范围内是不膀用缴税的，监即便卖屋所木获利益不用犁于再投资新浓房上。这两沫个条文加起挥来的净效果丰是，居所的议增值部分贩在美国永远苍不会被课税抄。其它一些掉因资产而得爽的利润也是羞推迟课税，幸这些事件包肚括因意外伤宣亡所获之利田益，例如火界灾，或是非差自愿性转换家（inv赴olunt投aryc爹onver母sion）版如政府征用枯的行为，只昂要这些从保籍险公司或政聪府所得到的号利益被投资张在相似的财骑产上。最后摆，因离婚事植件而从配偶乱一方移转财克产至他方是过不可税的赏事件。绩不承宗认交易中最唐重要的条款肤就是，企业景可以在交易括相类似财产县（exch阳ange锋ofli之keki首ndpr伪opert返y）的行为切中推迟实现伟他的利润。握通常企业或要是生财资产乐会被用来交谎换其它相似增的资产，这梢里的资产不若包括存货或规股票。因移率转的财产所夸获的利润是医不用课税蓄的，但是这蓝个利润会被测保留在转移粪人所交换来赠的新资产上携面，这个新暑资产的基价躺就直接沿用昂被移转出去沈的旧资产基凑价。穴4.喇可扣除的渗损失歉和不岂承认交易不则同的是，所贞有已实现的烧利润是必须则被课税的，撞这些利润包盐括了投资所滨得的利润、外经营所得的惨利润和个人城财产的利润房。然而，损笔失却受制于析某些限制。夫个人可能稿只能扣除商披业或投资财脏产的损失，救或是在一些拦极为有限的在例子中才可嘱能扣除个人念财产因为意外外所造成的伏损失。因此恋个人使用的迎汽车若有因继交易所生的丰损失，其刚损失是无法挪扣除的。这倚种规则反映芬的一种价值坑：使用在消躬费上的金钱纯是永远不能影扣除的。货5.第资本利得烛的优惠课税销制度零美国凳所得税制最垂复杂的特色程之一就是并离非所有的已俩承认利润与驶损失是被相融同对待的。侵和世界其它脊各国免税的聪规定不同，帮所谓的资本理利得（ca晕pital暖gain饱s）虽然是尤会被课税的就，但是是课岗以一个比较才低的税率。暮举例来说，叨现在对资本跳利得所课征堤的税率最高清是28%，期但是一般所朽得的最高税顿率则可以达井到35%暗。这两个税抵率数字的差习额造成了极是大的复杂性蹲。首先，资取本资产（c感apita碎lass同et）并不鉴是一个定义瞧范围清楚的塑名词，而且灰不论是国会倒还是IRS宜都制定了非惕常复杂的规清则来区别资厌本资产与一与般资产。这怜些规则也常新常成为大量毅诉讼的起醉因。第二，慕因为这两个公税率实在差姿太多了，所阳以纳税人以锋及他们的顾杏问花费了过蝶度的时间在狮尝试如何设响计出能产生拨资本利得的训交易型态。动这些交易中六有一部分是票不经济的庄，但是因为稀就税后的回钱收利益来说汽，设计过后沙的资本利得瓣交易所获之敬利益可能会行超过用一般匀交易方式所贯获的一般所间得大的多，掉所以虽然要干花费巨资设聋计出这些交灶易型态，牺对纳税人来蝇还是有很大机的吸引力的攀。壳虽然呀在美国课税浸史上有一段脾很短的时间售是对所有的骡利润都课征鲁一样的税率宣，国会还是抚在没办法抵迈抗引诱的情橡况下提供特韵别的税捐待菠遇给资本利致得。对此，琴有许多正当恨化的理由惕。首先，在薯决定联邦税印捐债务时通毅常会把通货珍膨胀纳入考拍虑。因此，鸽如果一个纳为税人花费1姿00美元购漂买了一个资收产并且持续易保有这个资妹产一年，在服一年后通抢货膨胀造成瘦物价上升1券0%，然后膏他卖了这个匠资产获得1逢10美元。伙这个纳税人欠将需要对这例10美元的控所得缴税虽可然这个所谓内的利润完全现是通货膨胀猜后的结果。蹦纵然不能显在物价提高幼的情形下调爪整这个资产痕的价值，其痰后果是很重抖大的，但是浊资本利得的宫优惠政策只懒能大略抵销露这种错误，昂因为这个资蛾本利得的优街惠金额是一愚样的，即仔便通货膨胀胸的实际数额数或是持有时恐期的长短是类不一的。宝第二市个正当化的垂理由源自于名一个事实，溪那就是美国滩采取的累进筝税率并不是撑按所得比例躺征税的，相缩反的所得越额多的人就会顽被课征越多象的税。这反悲映了美国税哗法上的一种陡观念：富乳有之人应该淡有更多的责汁任缴纳税捐偷，而且所得材税可以有财煤富重分配的迷功用。然而恼，这意味着利如果收入恰艘好聚集在同逐一年度，而裙这种情形就莫是税法上最浪常见的情束况：只有在爹财产出售的右那一年才会普有申报财产掀增值所得的迫义务，这造屯成了纳税人阁被课与更高拔的税率，这肾是美国采用偷累进税率的蜜必然结果。坝对此说法的夸批评和第一门个相同，谱这个优惠政狠策的规范面惭太大也太模股糊，因为这布个优惠政策榨一视同仁的烫适用在所有钢处分资产的肢情形，即便物持有这个资外产的时间根蚁本没有超过放一年也就没票有发生所抓谓所得聚集我（inco活mebu催nched亦ino归neye壁ar）的情胆况需要加以来调整。第三举个正当化理雹由源自于典舰型的公司所尿得税系统，炒在此系统中础，公司的利宁润会被双重晃征税（do瓣uble大taxat漫ion），瞒对于那些反决对双重征税絮制度的人来货说，资本利残得优惠政策渴正是用来部玩分抵销对股铅利双重征税获的不公平结扔果。口到目轿前为止最好己的正当化理愧由是：资本关利得优惠政阿策是用以解峰决所谓的「峡死锁」问题轻（lock迹in），没禁有优惠政策栽下的课税制过度会成为一买种动机以鼓锅励纳税人死挂守着这个阀资产来延迟驰支付在处分鼠资产时要支中付增值部分抬的税捐，他海们会死锁这筝个资产直到辰死亡为止，阅因为只有一林直到死亡事科件发生时，锤纳税人才可次以免于被课浆征增值部熔分的所得税户。一般认为执，这个优惠垃政策可以鼓吴励纳税人把河他的资产卖营掉，因此导咱引了资本到孟它最佳的配朵置状况。国申会也经常用刊鼓励商业发萝展作为一个太正当化优惠恋制度的理营由，特别是牢对新兴创立悄的公司（s盆tart-市upbu酱sines煎s）或是风哗险资本（v划entur埋ecap员ital）露来说，更是唱一大经营动坦机。某些人氧也主张这个星优惠制度会培刺激国内经垦济成长，然传而这个说法袄比较不具有复说服力，因伶为全球化公录开经济市场禁的概念已纽经为大众所恨逐渐接受。坊比起锅资本利得有岁优惠政策，讲资本损失（冻capit检allo杀ss）则是话被严格把关尽。纳税人为娇了减轻自己迅的税捐负担长，他会只申晃报他的损失乱并且推迟他靠的利润，在抛任何一年里汪，他能在相今对应资本利盗得的范围内午，扣除资本找损失，加底