税务筹划的基本知识及实践方法

税务筹划2005年第3期（总第9期）润博财税顾问工作室目录1筹划前沿筹划理论税务筹划的理论界定与实践方法2筹划技术疼资产重组中宽的饰税务筹划霉策折略未促湿播鹿想胞擦忘胶倒纯顾9狡税希拾务璃腥律追雕师律师谈法穗关于税务专艳业叛服库务内容屿及马风险控制的暮讨论割托谈倦尘目块挨捏宪12律师提醒刑个人齿以感实物出资是掏否缴纳增顷值借税撇常嘉挂暮坦范教麦准龄20坏筹铸润划疼裹实怖断务违软件企业税痛务筹划浅议办短升塞演荡呼狮版气往骡粪23城财众逼税朗帐研究察税务筹划周——摇现代企业爆财湖务抄管理的新理软念恋奶恢车谅欠丢期文崇37挑经继查典矿闹案击跪例附先重事组禽再转让品节眯税效果明显糠声兆葬泉凯贱填坐件浇穷宏认粉40小如何设率定欣外警地脉经销处若的侨涉税性质钉犯喜假确驴循醒末邀猾姻42台法亲规裳岸速傻递第抗帅复战猛顺制震45邮关于余符润协博虽缎圈拖花甲番腹侄67筹划理论笛税务筹划的割理论界定与单实践方法孕市场经济强症化了企业的妖利益意识。成围绕利益最另大化目标，索企业经营管甲理者们经常避关注的一个奥共性问题是远，企业如何冲做才能缴纳泡最少的税收岩。为了这一粪目的，有的浑不择手段公跪然对抗税法若偷逃税款，谈有的弄虚作丸假骗取出口隙退税，有的尘试图打所谓嚷“擦边球”治规避税收，亿有的企业则绣利用税收政盘策实现节税坚。就其行为廉性质而言，割不外乎违法艇与不违法两浊种。由于违筑法行为要承佣担相应的法汗律责任，于塑是谋求合法榆少缴税便成优为一种经营富管理时尚，壶税务筹划正涨是在这样的陕背景下得以族盛行。本文载试就税务筹闲划的理论界匠定、操作方恩法以及相关供问题进行探晋讨，供读者包参考。欢医一、企牙业税负与豆税务筹划垒炉企业税及负是指企业俘承担国家税面收的数额与膨程度，广义请税负指企业助向国家上缴食的各种税、您费和基金等肥的总负担，适狭义税负仅纹指企业向国及家上缴的各痕种税的负担泥，不包括各脊种税外负担帅。企业税负盏的名义负担雪和实际负担困可能不一致炉，名义负担祝是一种法定乞负担，即税境收法律、法哑规等规定的浮企业应当承肺担的税负，哪实际负担是刻一种经济负绑担，即企业进最终在经济元上承担的税扩收负担。因犹为税收负担磁与企业的经妨济利益成相俭互消长关系辰，企业往往河通过违法或状合法的途径谨谋求减轻或粪免除税收负间担。以下对耻这些行为的迅性质作一些缺剖析：私1、蛋偷税（Ta示xEva俗sion）骑。偷税在国指际上一般称斗为逃税。我呼国税收征管尊法解释：“抵纳税人采取抹伪造、变造蠢、隐匿、擅虚自销毁账簿乳、记账凭证察，在账簿上团多列支出、析或者不列、工少列收入，摩或者进行虚控假的纳税申弊报的手段，谷不缴或少缴怎应纳税款的映，是偷税。夺”我国刑法割对偷税罪有夕类似的解释祸，并规定“铁偷税数额占杨应纳税额1雹0％以上不拉满30％并截且偷税数额多在1万元以午上不满10拦万元的，或脏者因偷税被鹿税务机关给绘予两次行政负处罚又偷税唯的，处三年斤以下有期徒觉刑或者拘役泻，并处偷税辜数额1倍以高上5倍以下卡的罚金；偷衫税数额占应牙纳税额的3狡0％以上并刊且偷税数额肉在10万元誉以上的，处穴三年以上七棵年以下有期启徒刑，并处号偷税数额1梦倍以上5倍求以下的罚金拍”。从以上倘法律解释可替以看到，偷炕税是一种违和法行为，采毫用这种行为匆来获取经济桨利益，其结董果必然会受喘到法律的追薄究，因而减悟负的成本非刻常高昂。舌雾2、辉避税（Ta匙xAvo骆idanc捆e）。对于杀避税的解释委国际上尚无延统一定论。脏按国际财政疮文献局的说久法，避税是唉指个人或企晌业以合法手隶段，通过精袄心安排，利醉用税法漏洞慨或其他不足诉来减少其纳泛税义务的行而为。瑞典学笨者认为，避化税是纳税人泉采取了完全婆合乎民法的市手段，又充懒分利用了各聪种税收法规与，获得不是两立法者原来乏所期望的税屋收利益的行帝为。我国学谁者张中秀在窑《避税与反垃避税全书》涛（1994盗年版）中写厌道：“避税爬是指纳税人澡针对税法不乖完善及各种贝难以在短期家内消除的税彻收缺陷，回帆避纳税义务尝的活动”。犁上述说法的反共同一点就效是：避税行亡为尽管不违缓法，但往往亲与税收立法刘者的意图相扑违背。例如叠，按现行消讽费税规定，赵香皂属于护封肤品应征消械费税，而肥醋皂则不征消吗费税，对此盖有家工厂钻导该项规定的忧空子生产了棍一种名为“件阿尔贝斯皂灭”，这一做武法显然带有轻避税倾向。并又如，现行熟税法规定，探新办企业可焦以免征一年牵企业所得税她，于是有人臭为了享受这求项优惠，精凳心玩起了“米开关工厂”喷、“开关商辣店”的把戏句，这种行为渐即便获得成细功，肯定也松不符合税法茄的立法本意捷。添避税最扑常见、最一悲般手法是利滑用“避税港辅”（指一些奥无税收负担异或税负极低拼的特别区域载）虚设经营涌机构或场所韵转移收入、进转移利润，林以及利用关役联企业的交兼易通过转让此定价转移收受入、转移利挑润，实现避灯税。由于通摆常意义上的蒙避税行为有毯悖税法精神蹄，也可以说擦是对税法的饮歪曲或滥用夹，故世界上贸多数国家对吊这种行为采顿取不接受或驱拒绝的态度搏，一般针对羊较突出的避覆税行为，通重过单独制定事法规或在有箱关税法中制铁定特别的条盏款来加以反泻对，我国也睬采取这种立剧场与做法。拉如在内外资个企业所得税顿法和税收征扮管法中都有抢关联方交易拥的纳税规定忍，另外国家叶税务总局还萄专门制定了凤《关联企业判间业务往来姿税务管理规垃程》等单项色法规。田太3、盲税务筹划（闹TaxP记lanni萌ng）。税碗务筹划就其煮目的和结果莲而言，常被别称为节税（辽TaxS降aving涌s）。印度捆税务专家N脱.J.雅萨湿斯威认为，奏税务筹划是猜“纳税人通野过纳税活动刘的安排，以冈充分利用税触收法规所提干供的包括减爸免税在内的预一切优惠，男从而获得最戏大的税收利义益”。美国钓学者W·B催·梅格斯博汉士认为：“初人们合理又衬合法地安排岂自己的经营聚活动，使之职缴纳可能最城低的税收，亏他们使用的死方法可称之壶为税务筹划骗”。对税务呼筹划一般国滚家都采取接柴受的态度，鸭如荷兰议会意和法院就承起认：纳税人胞有采用“可令接受的方法尺”，用正常漏的途径来“服节税”的自傅由，其特征添是用合法的幸策略减少纳爆税义务。啊这些表述说惕明，税务筹牛划是对税收授政策的积极堆利用，符合谜税法精神。篮从更深一层涨理解，税收堵的经济职能麦还必须依赖西于税务筹划桂才能得以实扎现。税务筹特划的例子在验实践中也随罢处可见，如掉甲级卷烟原斧消费税税率昌为45％，虎后调高至5克0％，有家货企业便迅速祥调整生产结滚构，减少甲聪级烟生产量蜜而增加丙级抱烟生产量，讽结果减轻了忧总体税负，亦增加了经济俭效益，这就西是一个成功打的税务筹划酒案例。又如谷，国家为了撞鼓励高新技找术企业发展蜓，制定了不乱少税收优惠蜜政策，有的涨老企业根据痰这项政策引数导，陶汰落秋后产业创办品高新技术企驱业，享受到监了税收优惠济政策带来的回好处，这无吨疑也是税务弟筹划。栏从国挥家的财政角邮度看，偷税喉、避税利税睛务筹划都会桶减少国家的吹税收收入，哪但各种减少漫的性质具有检根本的区别留。从理论上退说，偷税是捡一种公然违辅法行为且具秤有事后性；腹避税和税务臭筹划都具有吐事前有目的善的谋划、安瑞排特征，但遵两者的合法窗程度存在差铸别；避税虽晒然不违法但屯与税法的立吨法宗旨相悖帜，而税务筹刚划则完全合驶法。实践中嗓对避税和税叉务筹划的区猴分有时不能慨像理论上那窑样容易，因如为具体到某淹一种特定行踏为时，避税删和税务筹划治的界限时常期存在难以分玉辨的模糊性趋。因此比较乐原则的理解混，广义的避我税可分正当锻与不正当避贞税、善意与摊恶意避税、狸可接受与不粗可接受避税昨，前者应称娇为税务筹划镜，后者才是央真正意义的手避税，可称悦为狭义避税讲；同样，节观税获得的利平益如属于税间收立法者所尝期望的利益玩，这种节税呜行为就是税瓦务筹划，反垮之节税获得傻的利益不是眨税收立法者敏所期望的利盈益，则这种吴节税行为就脏是狭义避税匆。袭企业减赔轻或免除税旗负除以上三丈种主要途径俗外，第四条蹲途径是税负喘转嫁，指通它过提高商品烂的销售价格滑或压低物资耐的购进价格掉将税收负担截转给他人负柱担的行为。圈税负转嫁与纷前三种行为览的区别在于屠，前三种行霞为引起的经校济关系是国和家与纳税人出之间的利益挨关系，而税嚷负转嫁引起援的则是纳税毙人与负税人着之间的经济计利益关系，友因此研究纳剧税最少化问萌题时通常主印要研究前三录种行为。肿二、税亡收政策与税控务筹划店税务筹胆划的过程实怪际上就是税色收政策的选确择过程。税挑收政策是国店家制定的指月导税收分配纷活动和处理夫各种税收分脂配关系的基庆本方针和基凳本准则。税侵收法律、法股规是税收政吨策的法律形杰式和集中体匀现。国家的咬税收政策在银不同的时期拜和不同的税取收法律制度贸中有不同的慕表现形式与爷内容。如我栗国五十年代昼的对私改造锻时期，最重锯要的税收政欺策是“公私眯区别对待，举繁简不同，座工轻于商，浮各种经济成筑分之间负担蒜大体平衡”士；在农村和拘农业税收方准面，长期以搏来国家实行鲁低税、轻税扑政策；现阶招段实行社会闷主义市场经勉济，特别强静调公平税负羞、鼓励竞争莲的税收政策顿，等等。捉不论税睛收政策的具场体内容如何箩，但就其经递济影响方面画的功能而言麦，大体上可凯归纳为四种宜主要类型：俭屈一是激诊励性税收政孝策载这种税收政赤策体现了国桨家的一种政促策引导和税究收激励。如三增值税、消咳费税的出口爱退税政策；悔营业税、企岔业所得税有氧关高新技术幼企业和技术歇贸易的税收桃优惠政策：附外商投资企案业所得税的疤“两免三减就半”政策和莫再投资退税鸣政策；个人烫所得税中的技个人国债利墨息所得和国踪家奖励所得礼免税政策，稿等等。表二是限妄制性税收政回策荒这种税收政语策是国家基页于产业调整桐、供求关系渗和实现社会撇政策目标等第方面的需要乐而作出的税净收限制。如竞消费税中的清卷烟、粮食拥白酒等实行特高税率，营冤业税中对娱表乐业实行最爽高税率，企养业所得税规趣定在计算应骂纳税所得额始时，广告费素、赞助费、鹅罚款、罚金创、滞纳金等屑不得在税前警扣除或者限件定标准在税舍前扣除，个险人所得税中护对一次收入物畸高的劳务盲报酬所得实您行加成征税烦，关税中对逝需要限制进录口的货物实什行高税率等爷等，都是限目制性税收政搂策的体现。遭概三是照皂顾性税收政体策削这种税收政愤策体现了国共家对某些纳燕税人的一些弹临时性或特磨殊性困难给拦予的照顾。摩如新办企业密和民政福利悉企业定期减盼免企业所得盈税，残疾人童提供的劳务珍免征营业税奏，残疾、孤爽老人员、烈荐属的个人所盲得免征个人袄所得税，企资业因遭受严述重自然灾害境造成财产重挪大损失的可佣申请减税或何免税，等等作。昼四是维箱权性税收政冠策坐这种税收政覆策的目的首悲先是为了贯翻彻对等原则筹和维护国家常的经济权益德，同时也体脂现了税收的章激励或限制董政策。维权懂性税收政策武主要存在于得关税和涉外摊所得税与财眨产税中。如宇我国企业和荡公民赴境外欧投资或经营现，对方国家秃对其征税，忌则对方国家邀的企业和个充人来我国投咐资或经营，渣我国也应对拾其征税：如悔对方国家与锐我国签有避暗免双重征税贪协定，投资种者回去后汇嚼总纳税时可娇以抵免在我猪国已缴纳的井税款，则我急国企业汇总棋纳税时对来旅源于对方国梢家的所得已躁在对方国家摊缴纳的税款日也允许抵免宏，等等。尘针对上叙述四种类型遵的税收政策桑，开展税务斥筹划要主动裁响应激励性乞税收政策，克尽量回避限箩制性税收政政策，实施跨租国投资前应匠事先对不同沉国家的税收律政策进行认埋真的比较研准究。由于税耽收政策经常袭处于调整变御化之中，开请展税务筹划不还必须掌握弊税收政策的哑精神实质和弃发展变化动废态。蕉三、税务筹里划的前提与阵条件堆税务筹龟划与其他筹弹划一样，并零不是在任何型情况下都能近够获得成功培的。一般而豪言，至少应背当具备以下夫几个方面的明前提与条件爱：浓第一、沸税收政策具怖有可选择性箱税收政策的曲可选择性以匠税收政策的村差别性为前奏提，没有差膝别的税收政页策不可能有隔成功的税务终筹划。具体挑可从以下几心个层面作进河一步分析：唱首先，在国安际之间，不捕同国家的税富收政策和税骄收制度存在踏着大量的不属一致，甚至围根本不同，烦所以存在利符用国别税收历政策差别在坚国际之间开巾展税务筹划似的可能。税什务筹划在国烈际之间就特讲别流行，这软是我国加入捷WTO后尤晃其值得重视麻的一个问题责。券其次，在同愤一国家的不钱同地区之间搜，税收政策耻差别普遍存社在。这种差陵别不仅在税蚂收分级立法寺的国家大量遥存在。即便阴是我国这样敏的统一立法宗的国家，也集在税收制度放中大量存在闪特别区域（橡经济特区、阴高新技术开幅发区、保税洋区等）与一王般区域的税帜收政策差别慈，以及在统建一税法条件堡下地区之间腊由于执法差交别而导致的拜实际上的税录收政策差别胞。这是我国为利用地区税钳收政策差别蔽开展地区间睬税务筹划的奸一个较为广慈阔的空间。连其三，几乎委所有的国家牛都实行多种扎税的复合税精制，各税种骂之间由于一软些立法技术芹上的原因，滔存在着在税寿种之间开展劝税务筹划的庭可能，即通渐过税务筹划测实现缴纳这恼种税变成缴桃纳那种税，春以减轻税负稍。习最后，在同枕一个税种里露，每一个税洒制要素（纳麦税人、征税估对象、税目烘税率、计税语依据、纳税离环节、纳税觉期限、纳税薄地点等）的焦法律规定并远不是单一而逮无弹性的，锤任何一个税典种的税制要衫素，其政策宽均有不同程扮度的选择余包地，存在着坛利用税制要僵素上的政策以差别进行税筋务筹划的可从能。现在的园问题是人们稠对这方面的焦政策研究比凳较肤浅，很股多企业以至向于不知应如沿何开展这方阵面的税务筹柄划。采第二、修税务行政执钳法严肃公正悼税务行政执盖法是否严肃蒙公正不仅直让接关系到国备家的税收收盘入和纳税人寇的税收负担患，而且也是俩影响税务筹挂划是否能够斜顺利开展的艇一个重要的寺外部条件。吼要做到严肃绑公正执行税德法，要求税男法的执行机挨关必须站在次法律的立场怠上行使职权删，而不是单沙纯站在财政化收入立场或禁者情感立场勤上行使职权骡，尤其是在得税法的具体筝解释权赋予弯税务行政执牛法机关的我途国，更应当众强调这一点盲，否则，企惜业即使是真般正的税务筹型划行为，结彼果也可能被邮税务行政执颂法人员视为值偷税或视为吵国家反对的释避税行为而崇加以查处。循当前来看，稳在我国开展鸽税务筹划经疯常会遇到来沉自一些基层怖税务行政执摆法机关的观篇念冲突与行亦为障碍，解虚决这个问题喉尚需要一定吓的时间。侦第三、壮税务筹划主歼体具备良好具的专业素质绢税务筹划是木一种高层次裂的理财活动恒，没有相当陷的专业基础微难以胜任该趴项工作。成书功的税务筹矛划不仅要求艺筹划主体以栽正确的理论洽作指导，更派要求筹划主受体具备法律贩、税收、会叼计、财务、然金融等各方喜面的专业知货识，还要具蒸备统筹谋划拾的能力，否让则，即使有枣迫切的税务汪筹划愿望也办难有具体的件筹划作为，可或者盲目开宽展所谓的税宽务筹划，其题结果可能是扁从期望节税掏开始到反而稼遭遇更大的舰利益损失结拘束。总体而艺论，目前我烦国的企业财先务会计人员路及其他经营津管理人员税际务筹划方面亏的专业素质惊还有待进一孩步提高。霸四、税刊务筹划的途锁径与方法宫从税务忙筹划的实践挖来看，税务耽筹划的领域翁十分广泛，侄具体的筹划罪方法林林种定种不胜枚举露。但从企业风的角度分析毒，税务筹划萄主要在两大既领域内展开孤，一是生产葱经营与财务刊管理活动中碗的税务筹划热，二是纳税匪申报活动中党的税务筹划丧。舞（一）院在生产经营浇与财务管理炕活动中开展郊税务筹划般主要的筹划由方法有以下勒几种：酸1、辉投资选择法折包括投资活咱动中的投资伏地点、投资沟方式、投资奋项目和企业讲的组织形式雁等多方面的耗选择。就投捐资地点而言适，有经济特虚区与非经济商特区、东部购地区与西部劫地区、境内远投资与境外盏投资等之分脸；就投资方止式而言，有须直接投资与哑间接投资之傲分，同是间携接投资有股洪票投资与债微券投资之分摔，同是债券愤投资有国家译债券、企业好债券与金融控债券投资之探分；就投资熊项目而言，消有国家鼓励练的投资项目规与国家限制顺的投资项目闻之分：就企钟业的组织形闯式而言，有并内资企业与虑中外合资企惰业、子公司疤与分公司、台联营企业与限合伙企业、仙个体工商户察与私营企业宵等之分。所耕有这些不同其的投资地点写、方式、项价目和企业组挺织形式涉及柔的税收政策旅各不相同，运正确的投资犁选择可以获寸得节税利益粉。省2、炼融资选择硬法否吸收投资与港举债是企业迅的两种基本处的融资方式承，通常情况蓬下税法规定纷吸收投资的桌融资成本（俭股息）只能唱在所得税后宫扣除，而举稼债的融资成叶本（利息）同可以在所得别税前扣除，洗因而举债融鸭资较吸收投伶资融资具有蜡节税功能。病进一步分析勿，同是吸收猛投资融资，航吸收实物投选资与吸收货礼币投资也有怖区别，前者执对实物资产召处置时还可带能要纳税，飘后者则不论梦如何使用均醋不需纳税；免同样的举债玩融资，向金裳融机构举债柄，其利息支回出可以在所他得税前全额岭扣除，而向眼其他单位或你个人举债其煎利息支出在观某些情况下犬可能只允许猾部分在所得彻税前扣除。朴可见这两方详面也存在着昨税务筹划的信可能。辟3、找经营方式选廉择法荒企业的经营霞方式多种多泥样，而不同纷的经营方式极通常需要负揉担不等的税级收。如自营倚与出包、出香租，分散经半营与合并经椅营，专营与般兼营，进销隔与代销，内眨销与外销，炒直接出口与直委托出口，休等等。对这第些不同的经词营方式作出岸合理的选择欠可以获得一瞎定的税收利疯益。翠4、撑物资采购选杀择法胖主要包括采雹购地点、采稳购对象和供武应商等方面存的选择。如登按现行税法岸规定，进口帽货物的原产竭地与我国未膛订有关税互澡惠协定的，缺进口关税要内按普通税率吗计征，若原够产地与我国少订有关税互绒惠协定，则异进口关税可俊按优惠税率派计征：采购浊的设备如为高国产设备，精其投资额可耐按一定的比爱例抵免企业耻所得税，采贿购的设备如顶为进口设备北，则设有所接得税抵免优惊惠；向一般厅纳税人采购努材料、商品戒取得增值税赌专用发票的败，其增值税骗进项税额可腹以抵扣，如咳向小规模纳拳税人采购材清料、商品并糕取得普通发萄票的，则不锦得抵扣增值适税进项税额最。这些都是诊税务筹划可亿关注的方面赢。身5、赔资产使用选携择法村主要包括资记产计价和资避产折耗方面隔的选择。在悬资产计价方朱面，如存货旺的发出计价蛾，税法允许飞既可以按实题际成本计价赵，也可以按抹计划成本计淘价；同为实予际成本计价絮又有加权平赴均、移动平仔均、先进先业出、后进先搬出和个别计苦价等多种方芒法可供选择巧。又如外币举业务在选择纽折算汇率时拾有年初汇率隐与即时汇率稼之分，不同岛的折算汇率宿有不同的纳惑税影响。在今资产折耗方票面，主要是旬固定资产、浮无形资产和脊递延资产的傲多种折耗方英法可以选择沟。在税法允尖许的范围内进，如对固定某资产的折旧户选择使用年撞限法、工作太量法和加速全折旧法等不您同的方法，炎其结果必然祥会引起所得池税纳税时间纠及负担的变头化。孤6、捧盈余分配选羽择法尚主要包括按式时分配与推疑迟分配，现锣金股利与股钥票股利，以搬及货币分配饮与实物分配粉等多种选择啄。任何恰当摔的选择都能购获得税收上担的好处。彼（二）懒在纳税申报尤活动中开展携税务筹划颗有时可以独跳立进行，有超时还要结合斥生产经营和秃财务管理活摊动来进行。璃主要的方法换有以下几种额：腾1、缴异纳税种选择击法此如发生增值仔税与营业税浙的混合销售唐或兼营业务喝，在现行税束法规定基础增上，企业通成过合理安排殃可以实现缴速纳增值税还仆是缴营业税务或者分别缴味纳两种税的端选择。又如北个人投资办握企业可以结爽合企业组织盟形式的选择局在缴纳个人角所得税还是滑缴纳企业所练得税之间进若行取舍。紧2、纳六税主体选择锋法标如按现行税熊法规定，销索售应税货物护的企业，凡泽符合税法规吃定条件的作朽为一般纳税坡人纳税，凡冰不符合税法怀规定条件的还作为小规模增纳税人纳税怕；企业出包口、出租给个培人经营，凡貌变更营业执脏照的，应由爹个人纳税，谅凡不变更营傲业执照的，鹅应由企业和抗个人分别纳日税；单位支答付个人所得居，凡由个人垂负担税款的品单位应负责傍代扣代缴税涌款，凡由单凶位负担税款心的应由单位美负责缴纳税验款。这些选逐择的主动权滔都掌握在企镰业手里，企看业可以从节眉税方面作出汽合理选择。脚旬3、计趟税依据选择悟法好如现行营业踢税关于建筑直安装工程计黄税营业额的苦确定，土地龄增值税关于堤开发费用扣沙除额的确定馅，企业所得齐税关于纳税廉调整项目金劲额的确定，绞个人所得税蜻关于个人捐宵赠免税扣除心额的确定等昂等，都明确灰规定了一定玻的条件与标让准。合理利况用这些条件苍与标准，可角以适当缩小拖税基或避免衫扩大税基，宋从而获得一仪定的税收利注益。玉4、税岭目税率选择胆法拦主要是指在凡实行差别较手大的比例税弄率和累进税长率条件下，箩尽量满足税受法规定的条挡件，选择适荒用相对较低嫁的税目税率湾。如企业既屑有应税销售尸额又有免税丹销售额的情犬况下，应当拢准确核算两辫种销售额，猜否则，按税箱法规定不得坑享受免税优站惠；又如消董费税规定对恋混合原料酿抬制的白酒应绞从高适用税高率征税，对扎此企业就应局注意避免可寄能会增加税仙负的生产方揪式；再如现讲行企业所得粒税规定了三问档比例税率稼，且采用全您额累进原理此确定适用税探率，对此中坐小企业就应症当在真实、恼合法的前提扮下尽量避免贼适用税率档茶次爬升的现张象发生。搭5、纳他税地点选择芬法躬主要是指在完境内纳税与国境外纳税、致企业所在地鸟纳税与经营酸所在地纳税纲、税收优惠疼地区纳税与赖非税收优惠昌地区纳税之甘间的选择。会一般情况下撇，税法对纳菊税地点都有鲁明确规定，聋如要改变纳恨税地点必须预满足税法上拔的特别规定恐。但由于国阔家之间或地储区之间税收蹄负担通常存买在较大的差查异，故企业欢可以结合投滥资地点选择红或创造条件吴满足税法的需特别规定，邪从而选择有臣利的纳税地核点。

订作者:黄董荒良筹划技术鹅资产重组中禽的税务筹划仪策略余目前，出于响各种不同的券动机，企业卵资产重组的两风潮越演越啦烈。国内外春企业对利用底资产重组进绵行税务筹划创的程度有所偏不同。对于顶企业而言，裁税务筹划并蛮非资产重组俱的首要目的止，但资产重啄组在税务筹构划方面的突掌出作用应该气为企业领导颜者所重视。烈在实践派中，资产重都组的具体类垫型很多，基畜本方法有兼特并、收购、尿分设等等。态通过购并，衰企业之间形箩成不同层次笔的联属关系做，或是集团膏化，从而加诊强经营上的迫分工、协作潮，提高整体蚊的竞争力。醉站就资产重组乘而言，其首浴要目标是追乡求利益的最将大化。由虚于不同行业浑的平均利润再率差别较大冻，不同企业箭的经营状况形和赢利状况填也各不相同告，所以企业守间的资产重竭组行为可以站改变相关企耗业的总体赢蓬利状况。最秆简单的一个跳例子是，一兴家赢利企业妻兼并一家亏从损企业后，欠其利润总额森必然因弥补接亏损而减少录。对于纳税墓而言，这意滩味着应纳税半所得额的减获少。因此，旱如果不考虑绑其他因素，套仅从纳税角懒度看，该赢餐利企业因此钳获得了纳税伟方面的“收饲益”。例骡如，当一家拐赢利企业兼港并一家亏损踩企业后，其欧利润总额必夜然因弥补亏宜损而减少。秤对于纳税而内言，这意味捡着应纳税所渴得额的减少育。因此，如蝶果不考虑其远他因素，仅延从纳税角度语看，该赢利息企业因此获桐得了纳税方伯面的“收益冲”。因此，静从长期财务阅战略来看，蒜吸纳“亏损篇”企业将成杏为集团税务忍筹划的“秘唤密武器”。含随着中国市碎场经济体制报的确立和中脉国加入WT星O，许多企德业集团的重傅组行为已经耽考虑规模经中济和税务筹毫划效应，委劈派专门组织胸或机构负责驳寻找目标企镇业，开展资轿产重组的效打益分析和产笨权交易操作赖。目前，国柜有资产管理催公司出售不属良资产，受痛到国内外大柳企业集团的弄追捧就是明哗证。叮企业资动产重组中的戒税务筹划主音要涉及两方味面的问题：耕一是产权交箩易中的支付赠方式；二是野重组后集团侨的税收负担驰及债务负担立的大小。下忧面的案例可副能从不同角盗度能够给我谦们一些启发六。螺振邦集士团是一家生尊产型的企业示集团，由于枣近期生产经社营效益不错矛，集团预测向今后几年的技市场需求还叛有进一步扩伍大的趋势，辛于是准备扩纯展生产能力旅。离振邦集可团不远的M坡公司生产的跑产品正好是杂其生产所需爽的原料之一害，M公司由狸于经营管理王不善正处于廊严重的资不蛙抵债状态，菠已经无力经酒营。经评估钉确认资产总崭额为400杆0万元，负管债总额为6胁000万元科，但M公司会的一条生产肉线性能良好竖，正是振邦炮集团生产原活料所需的流应水线，其原财值为140傍0万元，评碌估值为20则00万元。货振邦集团与诊M公司双方欲协商，形成课了关于资产畅重组的三种胸可行方案：榜其一，振邦范集团以现金贡2000万另元直接购买严M公司的原及料生产线，约M公司宣告柄破产；其二洒，振邦集团帜以承担全部厕债务的方式较整体并购M召公司；其三鞠，M公司首抹先以原料生哥产线的评估释价值200辞0万元注册聪一家全资子扇公司N，同狂时由N公司繁承担M公司害2000万门元债务，这兵样，N公司魄资产总额为剥2000万滋元，负债为界2000万佛元，净资产华为0，然后内再由振邦集呀团购买N公牧司，M公司梢破产。这三说个重组方案饶哪一个更好抚呢？的从税务圣筹划的角度堡分析评价如清下：亭方案一讽：属于资产良买卖行为，狡应承担相关淘的税收负担津为营业税和繁增值税，按塌照有关税收骆政策规定，傻M公司销售晨不动产应缴哭纳5％的营耀业税，生产造线转让按6错％的税率缴猪纳增值税，诉并计算缴纳贼33％的企共业所得税。井税负总额＝阶2000×乏5％＋20架00×6％脊＋（200宁0－140墓0－100音）×33％陈＝385（挎万元）。受该方案插对于振邦集涝团来说，虽希然不需购买谷其他没有利监用价值的资恰产，更不要淋承担对方的姻巨额债务，测但在较短的遇时间内要筹勤措到200能0万元的现纺金，实在负悠担不小。陶方案二肯：属于产权却交易行为，坝其相关的税摄收负担如下霉：按照税法顾政策有关规团定，企业的越产权交易行史为不缴纳营个业税和增值皮税。M公司馆资产总额为贝4000万未元，负债总亩额为600茎0万元，已属严重资不抵总债。根据规盟定，在被兼峰并企业的资货产小于负债霉或与负债基坊本相等的情馋况下，合并馆企业以承担排被兼并企业腥全部债务的寇方式实现吸酱收合并，不汉视为被兼并麦企业按公允伤价值转让、汽处置全部资弱产，不缴纳爷企业所得税夺。该方案对携于合并方振因邦集团而言潮，则需要购秀买M公司的凭全部资产，支这从经济核抛算的角度讲拜，是没有必居要的，同时邻振邦集团还弦要承担大量挑的不必要的灶债务，这对著以后的集团箭运作不利。锯方案三显：属于产权大交易行为，奋有关的税收姿负担情况分岸析如下：M世公司先将原蠢料生产线重裳新包装成一缘个全资子公亲司，即从M赏公司先分设陆出一个独立俭的N公司，浑然后再实现露振邦集团对栏N公司的并脉购，即将资骆产买卖行为开转变为企业锁产权交易行泥为。同方案垄二，M公司氧产权交易行停为不缴纳营显业税和增值桐税。意对于企猛业所得税，哭当从M公司粗分设出N公犹司时，根据掠企业分设的油有关税收政晚策规定，被票分设企业应汽视为按公允西价值转让其球被分离出去票的部分或全路部资产，计瞒算被分设资欣产的财产转恩让所得，依戴法缴纳企业婆所得税。分菠设企业接受左被分设企业抹的资产，在蠢计税时可以五按评估价值关确定成本，盈M公司分设侄N公司后，刮M公司应按栗公允价值2伞000万元完确认生产线趴的财产转让防所得600巴万元，计税趟198万元震，另外N公君司的生产成茫本可以按2待000万元恼确定。N公爆司被振邦集捏团合并，根鼓据企业合并灌有关税收政罚策，被合并菠企业应视为幼按公允价值夜转让、处置名全部资产，魔计算资产转亭让所得，依滥法缴纳企业孙所得税。由弱于N公司生剖产线的资产窜评估价为2掉000万元溪，计税成本论也为200联0万元，转块让所得为0炊，所以不缴状纳企业所得陡税。该方案弟对于振邦集借团来说效果侍最好，一是傲避免了支付龟大量现金，芝解决了在短货期内筹备大式量现金的难矮题；二是N骡公司只承担败M公司的一犁部分债务，传资产与债务捷基本相等，箩振邦集团购货买N公司所英付出的代价虑最小；三是裁振邦集团在碑资产重组活偏动中所获取换的利益最大他，既购得了起自己需要的暗生产线，又攻未购买其他目无用资产，陪增加了产权捎交易的可行肢性。虽然对响于振邦集团咐来说，方案灿二税负为0勺，但是并非堵为最优方案泥，因为还要去考虑重组后荐集团的税收蹦负担及债务撑负担问题。概医从国际上看星，当今10沈0多个开征呈企业所得税奖的国家中，计绝大多数的绵公司所得税损法允许企业绿弥补亏损。价并且，对未啦被弥补的亏绸损，通常允绝许向以后年绘度结转，有膛少数国家还厅允许向以前挎年度结转。近就结转期限位而言，约2石5个国家和来地区允许纳国税人无限期明向以后年度杠结转，约4钱6个国家和芦地区允许纳拒税人向以后括年度结转5俭年。从长期轨看，亏损因种此成为税务忌筹划者手中派一个相当有姑用的工具。序而且，以亏觉损弥补为基式础，继续派勺生出一系列轨税务筹划策蚂略。朱国内外聚的企业领导鼻者对于亏损淹和资产重组甜的认识存在颜着一定的差饺异。资产重护组从20世执纪90年代璃后在国内才麦逐渐热起来凳，各市场主启体的行为和虽认识尚不够宋成熟，与发迹达国家相比尸存在着一定泪差距。尤其别在对资产重浮组的税务筹染划的认识上榴，几乎有着骨根本性的差萌异。这很大群程度上可能视与企业经营够目标和决策卡等方面存在椅的差异有关生。种种原因熄使得国内企烤业与国外同麦类企业相比勇，净资产收院益率等利润洁指标偏低，歇企业总体竞供争力弱。由疼于企业并购蓝行为很大程稠度上取决于渗政府，或受固政府影响，霜所以被并购羡企业的经营废状况通常不偏理想，对并低购企业的“待拖累”效应玉明显大于“翁规模”效应为。因此，企涌业对购并亏欧损企业的兴内趣不大，并晚且企业并购括的主要着眼喝点很少能放发在税务筹划些上。腔而在发郊达国家，企劈业重组已经咱属于成熟行韵为，比较常贝见。并且，画有不少企业之每年都出于兽筹划的目的最，由专人负晋责寻找目标部企业，进行威相关操作。碧露就分设盐而言，国内健的企业分设鲜行为很多发看生在外资企习业。这主要喜是出于税务孩筹划的考虑哑。为了吸引寄外资，我国振对外资企业粪适用的税法推有减免税期说等优惠规定捏，新办企业证可以从中受抱益。在实践胡中，不乏部义分外商通过鸟关闭原有企趁业，重新登辞记新企业，拣或是将赢利糖能力最强的暮部分分设为拣新企业的例宜子。这在中矩小规模企业策和家族性质衡企业中尤其筝常见。阵近些年愁来，部分国或有企业的资痰产重组行为铁也越来越多露，但绝大多趋数仍然未考告虑税务筹划朴问题。例如带，很多上市唇公司频频重这组，但大多泛是为了剥离威不良资产。短有的是为了旺保住配股资屠格；有的是须为了摘掉Ｓ姻Ｔ搜(Spec庙ialT割reatm奋ent)吵帽子；有的痰是为了大幅庆度提高业绩倦，为二级市梯场炒作提供混素材，等等吊。具体目标投和手法各有此差异，但有谋一点是相同升的，就是其匹重组方向是病提高企业的水利润率或赢陆利水平。这卡实际上与税缎务筹划的努用力目标正好缘是相反的。塌这可能从反拾面再次说明之了企业经营联是一个复杂段的活动，税晌收方面的因牺素只是企业双经营者所要耕考虑的一项唯重要因素，暴而非首要因猛素。携实际上芽，我国企业帝间的资产重依组行为在税异务筹划领域掀还是大有可登为的。因为想各个企业的汇具体情况差激异很大，不韵能一概而论罢。简言之，订由于现行税椒法对不同企劝业规定的计衫税扣除项目定、折旧政策押和税率水平走等存在着较胞大差异，这皇就为税务筹听划提供了较击大的运作空碎间。企业经舰营者在不违禾背国家有关禁法律和政策战这一大前提垒下，可以视登企业的具体朴经营目标灵皮活加以运用淘。律师谈法其关于税务专逝业服务内容折及风险控制唯的讨论贿随着我国胶市场经济的惕发展驶，税务主专业服务鲜在经济生活影中的地位和裳作用越来越旦显现出来。绿国外企业大跌量涌入我国蔽经济的各个态领域和行业都，同时我国域的企业也要释走出国门，屋这都需要税喇务悉专业服务轻。从往行业臭目前勤发展状况赖看，我国的累税务林专业服务字无论从理论殊还是实践的克深度和广度灿同发达国家伐相比还有一蝴定的差距。肌从纳税人角卸度看，随着川我国税收抢法制环境的释不断完善，秀纳税人的招涉税凤风险旬控制意识朵越来越泊强福，更迫切酬的蔬需要暖专业机构为逮之提供专业意的税务服务庙。如何为纳件税人提供税尝务专业服务隐，如何控制旗专业机构的数执业风险都笔是专业机构缓面临的问题埋。本文即是基对专业机构姐提供的专业激服务内容、亚执业步骤及白质量控制风钟险进行的讨课论，不当及容错误之处请槐读者不吝赐扮教。纹一、提供税喘务专业服务斑机构的优劣沾势分析食我国目前提伴供税务专业肌服务的机构仔主要有税务惕师事务所、彩会计师事务盐所、律师事蚊务所及各类员管理咨询公亚司。其中最良名正言顺的符自然数税务践师事务所，陶但是鉴于我锈国税务师事乞务所发展的彼时间短、从涨业人员整体娱素质偏低，炭行业发展规赚范程度不高匙，导致了目融前税务师以己提供基本税花务代理事务皮为主的低端冻竞争现状。极目前在税务伯服务高端市疼场（主要是驳税务筹划）纪居主要地位底的是会计师伐事务所，尤兵其是大型的光事务所，另奏外部分律师恢事务所也提三供税务专业距服务，其他洪咨询类公司拨也不同程度晚的分享税务掌服务的专业逼市场。下面乏对税务师事于务所、会计坚师事务所、恰律师事务所素三类专业机改构提供专业似服务的特点跪比较分析：昏税务师提供闯税务专业服境务的优势在掩于其对税法帖的全面、准格确把握和对松相关涉税流限程的熟悉，优另外，我国奇税务师事务切所产生的渊分源也为其提浅供专业服务才提供了方便舒。但是我国搜注册税务师艇发展时间短催、专业机构膝规模偏小是妙其劣势。但妙是随着行业请的发展壮大搞，其在税务恳服务专业市榴场的地位会剖被承认。更会计师提供疗税务专业服蜻务的优势是僚其提供法定渔审计服务时瘦会根据客户法实际情况挖萍掘潜在的业差务机会，而阵且，会计师呀丰富的财务努处理经验也阁是客户信任数的基础，另摧外职业会计唱师的行业声侵誉也是其竞睁争优势之一第。从设计企喂业内部控制下系统的角度捕看，会计师弃与税务师、阵律师相比也唱有决定性的强优势。其劣匠势是对税务败法规理解的除深度和广度请与其他二者宽均有差距。装律师提供税哪务专业服务耗有独特的优姥势，那就是俊其对法律的羊深刻了解和过把握，业内喊甚至提出律秆师提供税务荐服务是童“父财税与法律仪的优美结合开”矩的宣传口号想。其业务重朗点、作业方父式等与税务布师、会计师垮也很大的差那别。税务律虑师的业务重运点领域在企肥业对外经济诉活动领域，蒙如对外投资引、兼并重组挺等，在不同朽经济法律关呀系中进行权茅衡、比较，土变通处理相饮应的法律关椒系或稍稍调包整某些经济羽活动，以改靠变其在征纳蓄关系中的法划律性质，得厘以寻求税负光最优；税务跟律师偏重筹周划方案合法惑性的考量，荒仔细甄别合路法与违法之游间的界限，斜为律师的首括务，重在度冠的把握，在尤作业方式上蚁直接表现为巩调查取证、锅寻求低税负辽法律依据。管但是其劣势接也同样明显阀，即律师对怖于企业财务竞帐务处理的料理解和把握条远不及税务陶师、会计师婚。赏综上所述，挽现代专业机示构在提供税荷务专业服务镜时应该走专袜业机构融合三化、专业人定员复合化的棍途径，只有早这样才能为吉企业提供高洒质量的专业取服务。异二、关于专令业机构为企周业提供高端眼税务服务内掉容的思考连目前，我国慌的税务服务倒专业机构，悲尤其是税务职师事务所在只提供专业服叠务时很大程作度的局限在趟一般的代理改服务业务。疾该类业务技渗术含量低，搁收费少，为轻客户带来的易价值较低，沿所以不易得最到客户的认陕可。专业机边构应该为客壶户提供什么歇样的服务才琴能实现专业残机构的价值台？这是专业畅机构面临的看共同问题，拼目前，提供锡税务筹划成滚为众多机构霉的发展重点静，但是由于碍税务筹划理援论发展的缺脚陷，什么是猾税务筹划、渠如何提供税易务筹划服务照仍处在探索纽摸索阶段。英作者结合在跟实际业务中筹的体会，认争为专业机构克为企业提供萄高附加值的归专业服务应铜该主要包括册以下方面：盘首先是对客护户涉税风险酒的评估，根现据现代财务访管理理论并珍结合客户实遇际设计具有集可操作性的井涉税风险控缘制系统；尿其次才是根凡据具体经济治事项为客户替提供税务筹换划服务。甲三、关于涉像税风险评估抓及控制系统胳关于涉税风侮险评估，主蚕要是通过税帽务审核的方帖式来评价纳蹄税人的涉税凉风险，具体山操作模式与钻一般的税务芹审核基本相专同，在此不暴再赘述，下昂面主要描述肢涉税风险控蔬制系统。邮迟企业涉税风视险内部控制暑机制建设的邀目的是在企价业内部建立影有效的涉税扛风险防范体陕系，避免因灌制度缺陷而适导致涉税风画险的增加。写旗企业涉税风辫险内部控制穿机制重点在撞于明确各个概部门之间的伴权、责，并羞形成一定的炒制约关系。蹈在具体制定雹制度上，通臣过对操作环前节的细化，盛形成操作规宰范和指引。膀一般企业，城并无针对涉略税风险控制绒的专门制度朽，即使有，站也一般体现刘于财务会计尊制度中的某塘些条款。但士仅有这些条段款是不够的钓，因为，因忽涉税引发的映风险并非完古全是财务部自门的责任，蠢企业有些经炉济活动并不穿完全能在财奔会记录中予庸以反映，如船担保事项的估发生、项目弊前期的洽谈渐等，而在这螺些经济活动遥中则暗藏涉匠税风险，一占旦形成法律传事实，则难该以控制其中怀的涉税风险卖。制定涉税院风险内部控驾制机制，必宅须结合企业唇特定的管理嚷构架、业务塑特点进行，锯不能照搬照草用或沿袭他谅人制度。专崖业机构在起喂草涉税风险碗控制系统之铁前，需要对听企业进行充洗分的考察、津分析，在制幻度试行中，艺要随时根据费实际情况进傅行调整。专化业机构为客抄户提供税务昂服务时必须胳有辅导制度词，这样会更贺好的实现既云定的服务目差的。拒企业涉税风州险控制系统墓至少包括下困面几部分：踪左1.信息系暑统储已有效收集涉瓶税业务信息庸涉税风险一继般伴随业务浅运作而产生底，业务运作拼信息是对企盖业业务经营栽全过程的反铲映，它将分痒散在各个领斜域、各个部泉门的系统的赠重要信息资拖源进行信息冶的再整合，骄以到达信息脊的完备性。改对企业业务丙运作过程中煎的数据的采零集，要完整栏、准确和及既时地反映企俊业业务数据朽的变化和运尊动，使变化课的信息能应刘及时的在信臣息框架中反岛映出来。寻有效实现涉欲税信息共享终信息的共享靠是使业务发旷生强相关性冒，使市场、止销售、流通地及制造过程荡中的涉税环邮节发生紧密雾的互动关系扮，并识别、抱评估、设定砖交易环节的榆税负影响。签有效执行税虎负控制信息菊年度纳税计话划是经营控雕制信息的反牺映，是战略瓦规划信息的娘进一步具体庸细化，是企筋业不偏离战然略规划的保盒障。年度纳绍税计划的另坑一个作用是挎帮助企业建绞立一种绝“间预警蜡”捏机制，以发御现可能导致修企业控制目裹标发生变化航的事件和趋抖势。撞雷有效分解纳冈税规划信息夸密主要体现在钩各个业务环员节的税负控皆制。骗闯巷2.控制系骆统股驳包括分权制萄度、预算制材度、控制制锐度、决策系努统浸片、考评系统觉等部分，具牢体根据企业凭规模、发展芹战略、管理铸体系的要求文制定。把3.部门及练岗位职责设烟定财务部门晶财务部门是陶行使公司计汇划、财务、薯统计综合管胶理职能的部煎门，也是直竭接面对税务赔机关的部门劈，在涉税业饭务方面，其坦工作职责一婚般包括：胆（凡1搁）负责编制宣年度年度纳擦税计划，并宽监督、检查文计划的执行妹情况；鹅晃休（伍2席）贯彻执行芬国家财经、肢税务法规，琴制定公司财漆务管理办法古，并负责组兽织实施；尿沫监（碧3刑）制定内部径统计报表，骂收集整理统沃计资料，分去析纳税情况迫，发布纳税炼信息；尺遣喜（略4捐）审核涉税逮票证，编制罩、审核公司隙财务报表，呀依法填具纳碌税申报表；忙等颤（调5诵）制定资金仁管理制度，切合理调配使纪用资金，监挨控资金的投柿入、提高资袋金利用效率该。闪涂（伤6盾）为公司投例资、参股、鞠转让、兼并欠、破产等重序大决策提供望税负比较分右析；播幻哄（食7歌）收集、整菜理定价依据观，制定定价姨政策，参与煎定价谈判；撇捏画（某8电）建立健全选财务档案管酸理，保证会税计凭证的合疾法与完整，斜配合税机关服检查工作的带进行；粪蚕（胞9量）保持与税呈务专管员日逐常联系与沟恩通；坚耗（锐10拔）配合外部扭专业人员税缺务筹划、税约务代理工作好的进行。煮法务部门垒岩法务部门是遮处理法律事导务的职能部化门，在防范圾涉税法律风枣险方面，其土工作职责一专般包括：绢齿（闯1沿）为公司投纺资、参股、陆转让、兼并鸡、破产等重想大决策提供号法律论证，舒全面分析交斗易环节可能宋出现的涉税种事项，对税压务筹划的合竖法性予以论包证；非且背（味2寸）制订、修拐改企业规章俗制度，规范朝企业纳税或围代扣代缴行槐为；堂教苏（展3父）参与制定烂企业年度纳赤税计划；写确岁（撇4床）参与定价戚谈判、定价乐政策的制定沿；指古秋（贩5搂）及时收集伏、传达财税顿文件，协助铲公司管理层伯正确理解和信执行国家税柄法；贞堡院（峰6鞋）对全体员坏工进行税法木宣传教育，葬提高广大员轻工知法、懂辜法、学法、魂守法的自觉敬性；矛敢用（盾7酬）加强合同典管理，参与蹦企业重大合甩同的论证、震审核、起草弦、谈判工作辨，审核合同我涉税条款，欺帮助企业避德免合同风险翁，保障合同厉全面正确履脊行；脏（脆8较）接受企业障法定代表人皮的委托，代蚊理企业参加除涉诉和非讼向税务争议，拾维护企业合聪法权益；炭离（配9羊）配合外部羽专业人员税爽务筹划、税帐务代理工作蜻的进行。忙四、关于税赖务筹划肝税务筹划是掉众多专业机德构的主要发榜展目标领域秒，也是税务厨服务中对专井业机构要求母最高的业务古，建立一套肢简单高效的庭筹划业务流贪程是发展该逢类业务的基央础工作。任税务筹划项于目操作的基象本步骤：航根据有关论吊述及在实际刮操作中的体盘会，作者认靠为在操作税贝务筹划项目近时，基本步股骤分为：新1告、肌项目准备阶尺段业务接洽喜出具保密承毯诺函初步调查离出具项目建报议书屑签定项目协叠议泰2、项目操搏作阶段组建项目组法规准备刑现场调查：他审查企业经哪营活动情况响，考察涉税朝环境，评价管筹划空间戴外部政策调连研及沟通：被包括但不限银于税务机关闪等相关部门妈出具初步可薪行性报告凭与客户就初戏步可行性报天告的沟通严3、项目报羡告阶段位项目组撰写帖报告草稿朽内部报告审楼核程序，包滤括：方案合择法性、经济痰性、可行性丽评价完成报告提交报告斜4、方案实磨施阶段抱方案实施与菜指导后续辅导党5、项目评欺价阶段椒跟踪调查客铅户纳税情况更，评估筹划玻方案实施效跨果魂上述筹划工栽作步骤并不逼是每一萍个闷筹划忙项目必须完储成的稻，奏可根据余个案的筹划唤需要碗省略其中部除分步骤。纲税务筹划报球告的基本结稀构：籍税务筹划报魄告是专业机忙构向客户提赌供的最终产尚品，它是专倾业机构的工怕作成果，全像面体现专业研机构的专业慎水平，它的豪基本要求就如是客户能够乒依据报告提戏供的方案顺议利操作，实弟现其委托目沉的；同时报匆告必须能够饶划分委托方窗与受托机构竹的法律责任农，避免出现珍不必要的纠荷纷。筹划报圈告的重要性独对专业机构辣来说不言而幅喻，所以如耀何撰写报告颈是专业机构帖控制筹划风冻险的重要环套节。筹划报殊告同其他法雁定的报告不堪同，没有固印定的格式，肤项目的具体耐情况不同则雨报告的的内井容也有所差彼异，但是作贞为专业报告膛，其内容有倍基本的要求株，一篇完整茧的税务筹划瓦报告，内容拨至少要包括唇以下部分：首部：体客户基本情默况介绍委托目的表项目调查过洽程描述迷委托责任与轿受托责任的陡划分正文：愚客户委托项谱目业务现状包描述炼涉税问题现片状分析涨筹划方案（稀存在几种方句案时逐一列物举，必须包羡括实施效果决的测算、实声施时需要注蔬意的节点）服筹划方案比议较分析（结词合客户发展要战略对实施欧效果、可行饱性、实施难玻度及成本进索行分析）附录：碧方案涉及法乓规作为报告表的附件提供产专业那机构如何规脉避税务筹划备风险逮风险与收益马总是并存的烛，税务筹划膝在带来节税棉利益的同时棉，也存在着成相当大的风贱险，财税务服务专塘业宇机构如果无碎视这些风险恰，泼可能为机构龟带来巨大的迫损失，包括啄来自于客户霞的索赔、税裂务机关的处杏罚等。请税务筹划风怨险侧必须腹引起坡专业服务攻机构的足够立重视档，对于菜如何规避税着务筹划风险棋可从以下几辩个方面加以桂控制：哥1骗、健全税务晒筹划风险防爪范体系坟（罚1布）提高税务扛筹划的风险昂意识单专业醒机构要树立椅税务筹划的桨风险意识，绵立足于事先租防范。在接秀受委托时，壁要长注意战委托人插的委托意向痕，如果存在喝超出法律要担求的期望，鼻专业机构必收须履行告知每义务，如果轮委托人不改盲变其初衷，赛则只能拒绝浆委托；另外倡要向委托人隆说明税务筹具划的潜在风盯险，并在委帜托合同中就终有关风险问拣题签署具体垫条款，对风巡险贱进行算事先约定，悲减少可能发敏生的经济纠竞纷；在具体椒筹划过程中励，要注意相弓关政策的综羽合运用，从杂多方位、多逆视角对所筹乔划项目的合挤法性、合理棕性和企业的叨综合效益进标行充分论证打。暮（愚2宰）建立税务巴筹划风险评键估机制干接受委托项摩目时，归要台在初步调查淋环节跪对税务筹划碧项目进行风割险评估，综谅合考虑的因咸素有：客户找要求是否合挠理、合法；午客户对筹划疤的期望值是犯否过高；企洪业对筹划的绩依赖程度有振多大；过去矿及当前企业趴经营状况如商何，所处行锤业的景气度窑如何，行业折的总趋势是惠否发生不良埋变化；以往铃企业纳税情蚊况如何，是艇否对税务事劝项过分敏感厚，以前年度行是否存在重也大税务、审乔计问题；税尺务管理当局歌对该企业依势法纳税诚信摊度的评价如仁何；隐专业机构摆及握专业人员逗对筹划事项帝的熟练程度痛如何等。太根据麻评估出扯的常风险值雁来全决定是否接脂受委托。潜（它3后）建立完善情的税务筹划搞质量控制体食系汪执业质量对叉专业免机构的生存威和发展生死洒攸关，喉因为专业机僵构的职业信菊誉是立身之唤本防。税务跟专业服务蔽机构要建立耀健全质量控耕制体系，强浮化对业务质炕量的复核毙制度倦；设置专门克的质量控制错部门（如技硬术标准部）夹，依据统一谈标准，对业粪务部门进行毫质量检查。菠要制定税务壁筹划工作规饱程，对于具工体的筹划项题目要确立项恐目负责制，丝规定恢专业人员惩的工作分工晴、重要税务匆筹划文书的尝复核制、工宝作底稿的编欣制与审核等午。要将检查距中发现的问揭题划分事故牺等级，通过时教育、解聘任甚至机构调钱整等办法予市以纠正。库2服、提高税务砌筹划执业水团平苗（照1泡）加强霞职业甜培训，提高伙税务筹划人最员业务素质俱税务筹划人赚员的专业素揉质和实际操唤作能力是评足价税务筹划链执业风险的忘重要因素。搏税务筹划人拴员滚除具备团注册税务师寒、注册会计拘师、律师等订执业资格壶外，红还必须具备凉较高的税收斯政策水平和蹲对税收政策匠深层加工能崖力，有扎实西的理论知识途和丰富的实祖践经验。税升务速专业服务耻机构当务之谱急是加强步职业喘培训，建立雨合理有效的裤用人制度和宜培训制度，站充分挖掘人塌的潜力。执递业人员除了垒精通法律、免税收政策和份会计外，还决要通晓工商组、金融、保纷险、贸易等齿方面的知识征，能在短时呈间内掌握客舱户的基本情脾况、涉税事克项，筹划意挺图等，在获功取真实、可循靠、完整的随筹划资料的锋基础上，选痛准策划切入懒点，制定正盼确的筹划方捐案。习（宝2摩）建立完善沸的税务筹划事系统梳提高税务筹挨划水平，除拔了有优秀的践人才外，还右应有完善的具税务筹划数脑据库和信息肥收集传递系江统，使之能识及时收集到晕准确的筹划投信息，建立宿一套包括资救料库、人才核库、方案库束、客户档案消等在内的完侵善的筹划系阔统。事（搅3害）及时、全股面地掌握税易收政策及其赴变动籍税收政策总凝是处于调整亿变化之中，历这不仅增加休了企业进行埋税务筹划的杜难度，甚至跃可以使企业风税务筹划的算节税目标失屿败。税务筹意划从某个角罪度讲，就是谢利用税收政挠策与经济实窄际适应程度蹄的不断变化肝，寻找纳税渴人在税收上无的利益增长释点，从而达魂到利益最大询化。因此，醒税务蓬专业服务倘机构进行税螺务筹划就要别不断研究经块济发展的特吸点，时刻关荐注税收政策针的禾变炎化趋势，及灭时系统地学依习税收政策臭，全面准确忠把握税收政历策及其变动悉，从而避免秆和减少因税怨收政策把握常不准而造成援的筹划风险珍。良3吨、加强税务势专业服务机劳构内部京管理外税务美专业服务汉机构要健全寻内部治理结姜构，强化内村部管理。要熄完善劳动人稿事、分配制肢度，形成有婶效的激励和腿约束机制，垄调动员工的菜积极性。要填树立质量意虏识，坚持独砍立、客观、响公正的原则竹，树立良好陶的职业形象夸和专业存信誉。咸4学、加强税务丰筹划理论和亭方法的研究溪税务筹划飘业务询的发展空间森越来越大，喂面临的难题双也就脑越终多。税务筹啦划在我国盗刚刚命开始，还没院有形成适应伴中国特色市霸场经济的税誓务筹划理论皇。今后更多消的跨国公司梢和会计师（体律师、税务孕师）事务所倾将涌入中国尽。它们不仅衔直接扩大税抛务筹划的需贝求，而且会督带来全新的塔税务筹划理仍念和技术，氏促进我国税旅务筹划的研放究和从业水掩平的提高。毁因此，税务子专业服务阴机构要以此损为契机，加培强理论和方治法的研究，悉尽快建立一伞套符合我国妙实际的税务总筹划理论体域系，以便指专导税务筹划狭实践，有效暑防范风险姐，促进我国搏税务筹划专政业服务水平德的不断提高道。律师提醒廊个人以实物匠出资是否缴俘纳增值税虚某有限责任怀公司系由两求个自然人出井资设立，其搜中岁40政万元为实物闻出资（包括坟货物和办公驼用品等设备仪），出资已最全部到位。野该市国税稽摔查局获知该饶情况后认为样，根据《中耍华人民共和皱国增值税暂叛行条例实施燃细则》第四母条第五款初“搜单位或个体蜓经营者的下钉列行为，视世同销售货物眯(治五借)滴将自产、委诸托加工或购层买的货物作茄为投资，提谋供给其他单防位或个体经容营者灯”续之规定，该匹款的个体经摘营者应该包字括个人即自嘉然人，所以贱自然人的实忌物投资应当快缴纳增值税婚，并据此要绑求两自然人四股东就其实净物投资部分蔑申报缴纳增池值税及其附双加税费。悠根据《增值杆税暂行条例进实施细则》恼第四条关于仓“汽单位或个体吗经营者晓”初，以及第八郊条股“运条例第一条掌所称个人，安是指个体经浇营者及其他怎个人须”拜之规定，个受人与个体经瞧营者之间的灵关系，应当听是个人涵盖净个体经营者经，而非个体帽经营者包括婆个人。浊但是，关于会个人以实物劫对外投资是身否视同销售爽的关键不在宝于至“席个人脖”侄与绸“杜个体经营者猫”车的区别，而粱是晕“忧个体经营者贡”烂的内涵及外逆延的界定问沟题。现行法贡律关于求“们个体经营者亦”侍的内涵与外轿延并没有非哗常清楚的界班定，这可能村是造成相关灵部门对此解姻释不一致的颠根本原因所丛在。拌根据国家统宣计局、工商认行政管理总针局于虹1980豪年杜12锐月户17训日发布的《芳关于统计上庙划分经济类乐型的暂行规细定》第九条纠“惭个体经营：诚是指个人参唯加生产劳动爆，生产资料趁和产品或收役入归个人所牛有的一种经岛济形式。包富括城镇闲散屡劳动力、待慨业青年等自俱筹资金开业之兴办，经工碎商行政管理悔部门批准并疤领取抱‘兼营业执照抚’殃的工业、手妇工业、客货驱运输、商业经、饮食、服摄务（包括修预理）和房屋也修缮等个体艺经营者。还辆包括农村的饶个体农户以史及在农村的教非农业个体扒经营碍”蔑之规定，个陶体经营应当交是一种经济卧形式，而个疑体经营者则逃应当是领取算营业执照后辉，从事经营粒活动的自然贩人；而且根掘据工商管理其方面法律的铁规定，个人员从事生产、湿经营活动均随应当经工商健管理部门登纹记核准，如旦果个人从事仿生产、经营诉活动，但未屯经工商部门录登记核准，柴则属非法经风营，其所取算得的经营所角得将被视为讲违法所得而普予没收，并之予以相应处级罚。遥但就税务机昏关而言，根叠据《中华人眉民共和国税铲收征收管理康法》第三十棵七条破“咏对未按照规掘定办理税务椒登记的从事巴生产、经营哭的纳税人以治及临时从事印经营的纳税吼人，由税务发机关核定其中应纳税额，田责令缴纳绕”也之规定，个贞人虽未办理掩工商登记及吧（或）税务绩登记，却实请际从事生产来、经营活动里的，按其实窜质认定为严“足个体经营者溪”锋而非音“舒其他个人贿”蓄并据以征收笼相关税款。型对个人对外帽投资是否视凡同销售征收远增值税，不冠能简单地从民形式上判定梯“邮个人缘”碑与倾“扣个体经营者帐”牢之间的界限奔，而应当从远实质上（无飘论是否经工叙商登记，认咸定的关键在员于其是否从零事生产经营结活动）判定纠其是否为惭愿“泡个体经营者独”铅。只有如此晌，才能准确宋区分柏“修个体经营者两”板及吹“澡其他个人公”饲的内涵与外雹延，在此基霜础上，关于架个人以实物雷对外投资是灯否视同销售抓缴纳增值税翠的问题就比塑较明确了。传同时值得注律意得的是，惑若未从事生枯产、经营活坐动的个人，债以其自有财虽产对外投资胀，根据《中监华人民共和糕国增值税暂教行条例》第沾十六条连“嫩下列项目免蚁征增值税：似（八）销售杂的自己使用超过的物品衣”索，以及《中昏华人民共和男国增值税暂块行条例实施搭细则》第三孟十一条当“裁条例第十六怖条所列部分父免税项目的体范围，限定洁如下：自己严使用过的物多品，是指本意细则第八条谣所称其他个托人自己使用青过的物品望”崖等相关规定碍，不能视同育销售予以征摘收增值税；尚若个人从事政生产、经营逐活动，并且错以其所经营孕的货物、物史品对外投资靠的，则应当脊适用增值税寒暂行条例的赵相关规定，岭视同销售予美以征收增值忍税。当然若霸个人虽从事途生产、经营包活动，但未设以其所经营膨的货物、物骂品对外投资罩，而是以自即己的其他未樱参与经营的肃财产对外投言资的，则不沙能视同销售味，也不能征扎收增值税。停综上所述，糕增值税税法慰中个人的概遣念包括个体伟经营者和其瘦他个人，对悦于个人是否窄是个体经营陡者不是看其袄是否办理了博个体经营的流工商登记，滩税法使用的畜是实质重于屿形式的原则蚕，如果个人骡从事应税经掠营活动但是策没有进行工阁商登记并不它影响其纳税抓义务，在税痛法上仍被认标定为个体经颠营者。所以纺个人以货物误出资是否交原纳增值税要晋看其是否实境质上以其从页事经营活动非的货物出资怖。呢对于没有进唇行经营性活恶动的个人就隐属于增值税我法中规定的献“座其他个人腰”抱，其承担的敲增值税应税祥义务仅限于赖销售自己使选用过的绿游艇、摩托勤车、应征消飘费税的汽车含，按照财税胳（2002遮）29号的哲规定，没有破超出原值的搞不征收增值从税，超出原辰值者按照4膨%的征收率仪减半征收。瘦相关法规链需接：用1、《增值乔税暂行条例称》第一条：爷第一条确在中华人民职共和国境内焦销售货物或肿者提供加工角、修理修配圈劳务以及进捡口货物的单默位和生个人效，为增值税挽的纳税义务祝人（以下简尸称纳税人）顺，应当依照嫂本条例缴纳骨增值税。院2、《增值报税暂行条例返》第十六条喷：蛙第十六条饱下列项目竭免征增值税陆：（一）殊农业生产者羊销售的自产需农业产品；坡（二）避亦孕药品和用疾具；（三待）古旧图书沾；（四）直突接用于科学裹研究、科学转试验和教学成的进口仪器惕、设备；损（五）外国滩政府、国际斑组织无偿援供助的进口物壁资和设备；屿（六）来予料加工、来蔑件装配和补医偿贸易所需究进口的设备仪；（七）拣由残疾人组贵织直接进口役供残疾人专勺用的物品；牵负（八）销售冒的自己使用担过的物品。剖除前款规弱定外，增值复税的免税、柄减税项目由涨国务院规定均。任何地区慌、部门均不蓄得规定免税奔、减税项目目。闻3、《增值继税暂行条例虏实施细则》拒第四条：利第四条单录位或个体经艰营者的下列金行为，视同陵销售货物：胳（一）将不货物交付他蚂人代销；势（二）销售魄代销货物；抗（三）设盯有两个以上芽机构并实行嚷统一核算的旬纳税人，将宴货物从一个认机构移送其乌他机构用于声销售，但相泽关机构设在优同一县（市羊）的除外；弹（四）将芝自产或委托租加工的货物畜用于非应税议项目；朵（五）将自鞭产、委托加灵工或购买的脆货物作为投盆资，提供给孔其他单位或逢个体经营者客；薄（六）将自律产、委托加蜡工或购买的嗽货物分配给姨股东或投资痰者；（七登）将自产、搬委托加工的崭货物用于集闲体福利或个向人消费；表（八）将自辣产、委托加多工或购买的界货物无偿赠营送他人。韵4、《增值肌税暂行条例灾实施细则》恶第八条：傍第八条条法例第一条所祝称单位，是遗指国有企业谣、集体企业碑、私有企业督、股份制企苦业、其他企骂业和行政单勒位、事业单屑位、军事单暴位、社会团迁体及其他单娃位。陵条例第一猴条所称个人寸，是指个体骨经营者及其享他个人。吐5、《增值贸税暂行条例镜实施细则》辆第三十一条汽：谅第三十一条买条例第十银六条所列部冻分免税项目岩的范围，限民定如下：渐（一）第一倡款第（一）柏项所称农业拥，是指种植辆业、养殖业欧、林业、牧幕业、水产业赠。农业生询产者，包括访从事农业生简产的单位和畏个人。农色业产品，是唯指初级农业徒产品，具体索范围由国家奖税务总局直赌属分局确定尿。（二）误第一款第（辈三）项所称浩古旧图书，蹄是指向社会击收购的古书基和旧书。姻（三）第一旬款第（八）众项所称物品多，是指游艇宰、摩托车、乓应征消费税六的汽车以外式的货物。耻自己使用过貌的物品，是枝指本细则第戚八条所称其杆他个人自己颠使用过的物蚂品。筹划实务侄软件企业税胳务筹划浅议权导摄言背“稿每个企业肯惭定都多缴过议税偶”唱，对着台送下200多缝名来自雅芳妻、百事可乐铁、联通等著浇名企业的财行务总监，一伯位税务筹划岗专家用毋庸匆置疑的口吻殃说。很多企诸业都有意（垄或无意）发垃生过偷（漏板）税，这是蹲我的看法。酸既不多交税纽，又不偷（仙漏）税，这无就需要税务米筹划。本文捧通过税务筹璃划理论、方果法、税收政铁策的介绍；钓软件企业财鼓税模式、案童例分析；税纷收评估以及她节税机制建助立等阐述，膝试图帮助软合件企业提高畜税务筹划能单力。同时希抢望对其他科铜技型企业也出能有借鉴作笼用。本文中企防范税务风次险、引入纳晒税评估和建衔立节税机制抵等观点是工脱作实践的提坑炼。籍第一节祝税务筹划概坦述称一、税务筹琴划的含义按提到税务筹佣划,不少企婶业（老板们顶）马上想到窄隐瞒收入、风虚增成本这鞋类最原始的曲、也是落后保的做法。其很实税务筹划词不单是一种旧财务或者税键务行为，它悠和企业的各设种重大活动炒息息相关，且是一种高层传次的理财活怜动，决策者币必须具有税怜务筹划意识版。残1．什么才薪是科学的税乳务筹划？字税务筹划一朱般的理解是约：在税法允荡许的范围内个，通过对企隙业的经营、扶投资、理财推活动事先的乎合理合法的丹筹划和安排档，减少税费招，防范风险辈，增加现金难流，以达到带增加企业经肾济利益的目雨的蔑。峰2．科学的录税务筹划应狸具有四个基阅本特点：鞋合法性：是左指税收划应巨该在税法许箩可（起码不肾违法）的范丈畴内，采取桑科学的措施简，以达到节含税的目的。疤如违法有非答常大的税务呜风险。寇筹划性：指仪纳税人在纳币税之前事先淹做出规划、风设计安排，旋选择低税负时机会。涉整体性：指红税务筹划需率要多部门、砌多经营环节沫、多税种统胡一步调、相笨互配合。粗效益性：使兵税收策划增必加的企业效姨益大于筹划输成本，。二、反税务筹划的或目的源税务筹划是夹企业管理中浩相当重要的杀内容，少交戚税是其目的耽，但不是唯浙一的目的。障其目的应包泪含三点：防敲范税务风险恰；节约税费仪；增加企业驳现金流。符1．防范税提务风险。旷所谓税务风伐险是指非科构学的筹划所要付出的代价池。一是违法司所带来的风戚险，企业采刻用非法的观先念指导筹划愁，其行为一妖旦被发现，晃就是偷漏税稀，纳税人为丽此要付出极屠大的代价，灰包括补税、市滞纳金、罚汗款、稽查过席程中要承受等的巨大精神狠和心理压力料，严重者甚遮至面临刑事福处罚风险；麻二是错误纳宋税所带来的冤风险，也就呆是在无意识草的情况下多锋缴了税，如极用错税种，未用错税率，植对优惠政策齿执行偏差，隙收入、成本岂确认失准、距纳税调整处罩理不当等，院凡此种种都吃会给企业带沸来一定的损竹失。夜纳税人如何盐防范和化解敬税务筹划的垂风险？重点贸是要熟悉税晒收政策，开旅展纳税评估古和建立企业溉节税机制。颤把税务筹划河作为系统性岸的工作开展俘，杜绝违法胡风险，降低亚误纳税风险谣，争取实现陵涉税零风险雨，减少经济帆及名誉损失汤。觉2．节约税造费轧税费在企业字经营费用中拘占有较高的档比重。据对懂近两年蓝筹烘类上市公司高的统计,替税费在企业趋经营费用中掉约占11%循。而对软件党类上市公司鸟的统计，税屠费约占到企只业经营费用仓的5%左右纸，高的超过那10%。节荐约税费产生商的经济利益张很可观。以亿营业额千万体元的企业为饶例，税负降证低1%，就案是10万元垃的效益。科券学筹划产生搅的效益可能顽会超过一个犹部门、甚至汇一个分公司绑带来的利益误。2003凤年，最多的浴一家软件上到市公司仅退绩税就达47充80万元。翠3．增加企缝业现金流允软件企业大论都资金缺乏喷，新办企业店尤为突出。竭税务筹划工去作做好了可字以增加企业崇的现金流。梢目前一般的绣软件企业年趁纳税在几十川万元到几百蛛万元间。如夏果能无偿使判用100万稿元资金，其按使用效益和识时间价值将赶会带来可观局的经济利益某。增加企业繁现金流，一们是延缓纳税歇时间；二是瓜加速退税。骆延缓纳税时姿间就是要合携理推迟收入孝的确认，合熔理的提前成坦本列支。加谅速退税就是幻要熟悉退税姓的操作程序存，并热心督兵办。霞三、税务辞筹划的范畴勇可以这么说绳，一个企业剧从创办、发驰展到解散、华破产为止，毅每一个阶段径，每一个环伙节，无不渗毒透着税务筹宗划的内容。而1．从经营激环节看崭A．企业设忌立时经营地鄙的选择，各蜡个地区、开晶发园区都有蚀很多的优惠豪（尤其是税告收）政策，度软件园是园扮中园，政策筛更优惠。B旗．企业投资舌环节，国家某相关税务政杀策的引导，恐为企业进行梨投资地点、寺方式、行业与的选择提供构了筹划的空轿间。C．企始业扩展期新拔设公司形式获的选择，新判建期亏损可蓬从抵税角度丢考虑设置新现公司，新建素期赢利可从鼻充分享受减滤免税政策角归度设置新公爽司。D．融翁资选择，举茶债利息可税读前抵扣，亏胜损企业的重呈组亦可抵税竞。E．股利滩政策选择，为股票股利有胸再投资优惠客政策。F．器从设置外地懒营销机构看要，设立独立朝核算的公司俯可增加业务夫费用份额。炸2．从税种施来说，在实煌际工作中，做我们应该从冈税负弹性较孕大的税种入涨手。企业所卷得税的税负冲弹性较大，裳因为不论是殃税基的宽窄啄、税率的高振低、扣除额斗的大小，还悄是优惠的多推少都有较大餐的弹性幅度耻。岩3．从行业刊和企业类型凉来说，软件贫企业、高新纹技术企业以泻及国家照顾捷、鼓励发展役的一些行业斑可以获得较哑多的优惠政寸策，筹划的俩相对空间也敲比较大。抛4．从会计单核算角度，绝折旧方法、泽收入确认、婚关联交易、杨存货计价、避费用摊销、歪资本结构、千资产处理、悦合同的签订厘等。由于选拥择的方法不贩同，对企业已的利润有不悠同的影响，己故对纳税亦累产生影响。每5.税收优拳惠政策的运衡用，对软件诚企业来说，远税收优惠政汉策的运用是跃非常重要的锄方面，无论谱在流转税还饲是所得税上卵均有很多优借惠，值得重走点筹划。勤第二节馋税务筹划顶技巧孔税务筹划应逝具备一定的虏技巧，掌握习常用的筹划郊思路，在进资行业务操作营时才能事半筋功倍。中一、税收策赚划的两大途龄径谊税务筹划活孙动是以合法礼节税为前提胀，其实现的练途经有两种管方式：优惠疏型税务筹划扑和节约型税喘务筹划。优则惠型税务筹向划，其着眼疾点在于选择鹊和利用税收耗优惠政策。红在安排企业碍的生产经营控活动、设置煮财务核算体飞系时会认真差考虑税收优抄惠政策，优化惠型税务筹榆划是有国家好的税收优惠与政策作保障蜻的，对软件偶企业而言当慧是税务筹划质的首选。乒节约型税务迈筹划，是通惯过对企业