固定资产投资项目价款结算审计的方法

固定资产投资项目价款结算审计的方法

一、以工程建设程序为主线安排审计实施工作程序和步骤审计人员在接受被审计单位提供的固定资产投资项目报审资料后，要按工程建设程序，将审计资料按勘察资料、工程设计资料、招标投标文件及施工承包合同书、主要材料采购和进场检验资料、工程施工资料（包括隐蔽工程签证，工程变更签证资料及施工日志等）、工程监理资料、竣工验收资料及决算书等先后顺序，仔细阅读这些资料，对该项目从设计、招标、投标、合同签订、材料采购、竣工验收及决算各个环节，做到全面了解，特对于别项目立项依据、合同工程建设范围、工程实际完成情况等要有所掌握，形成项目基本情况审计工作底稿。二、施工承包合同管理的审查工程承包内容是否完善，是影响工程结算价款的重要因素。目前，我国建筑市场管理机构还不够完善，工程承包合同双方普遍缺乏法律意识。施工承包合同中双方对合同的工期、材料价格调整方式、使用何种费率、开工竣工日期、临时工程、结算方式、有关违约赔偿损失的约定等影响工程价款的要素未能加以重视，有的合同内容不完全按照招标投标文件约定，有的则完全背离招投标实质性内容，导致工程结算方式不完全受招标文件约束，工程价款结算方式往往按有利于施工承包单位进行计算。另外有的限额以内的工程项目是通过施工承包合同直接发包给施工单位，它是以一种非竞争方式确认的合同承包方式，工程价款结算方式往往带有双方主观随意性，缺乏客观公正性。所以审计人员对合同审查尤为重要，具体审查主要内容包括：（一）确定工程结算范围。合同所规定的工程施工范围是决定工程造价的主要因素。工程范围确定了，结算工程量也就可以大体确定。只有准确界定工程施工范围，才能顺利地进行工程结算。（二）审核合同中的施工工期。对工期不按合同要求完成的项目，如涉及工期索赔，审计人员应审查施工日志、监理日志、确定开工，竣工日期，分清延期施工责任，哪怕只比合同规定的日期延迟一天，也可能造成工程结算价款的变化。（三）施工的承包方式。承包方式不同工程造价的结算方式也不同，承包方式是多种多样，有的实行一次性承包，包死工程造价，不另计算材料调价，风险一次性打入结算，即固定总价合同；有的则采用可调价格合同，对材料价格调整、费率计取，结算时随调整系数的变化而变化。所以审计人员要分清承包方式，同时要对合同承包方式的合理性、公正性进行审查。三、核查工程建设项目承包内容和范围，杜绝重复项目列报的产生审计人员要重点审查工程项目招标、投标、合同所约定施工内容一致性，对施工单位实际完成的工程内容与合同约定内容进行比较，确定其增减范围和内容，形成工程项目招投标及合同审查情况审计工作底稿。审计人员要以招标文件及施工图纸为依据对施工单位提出工程项目增量要严格把关，防止由于不熟悉施工图纸内容而导致多计增加工程项目结算价款。例如某施工承包单位以原设计施工图纸中有的水电安装设备、主材（如配电箱、卫生器具等）故意不见，以未列入投标预算为由提出工程变更增加，审计人员经核实以后，以重复列报为由予以核减。四、审计人员要掌握工程施工内容与预算定额项目内容和工程量计算规则，做到不错套、多套定额子目，或未按工程量计算规则计算工程量在投资审计实践中，对需用定额计价结算工程价款的项目，审计人员要防止施工承包单位报送决算时，错套定额子目，将基价较低工程定额项目套用基价较高定额项目，或将所列定额项目已含施工内容又单列出来重复计算，从而导致施工单位多计工程价款。如审计人员在审计时，发现某施工单位按2000年《全国统一建筑工程基础定额安徽省综合估价表》规定应套用“04-066现浇钢筋砼有梁板\板下肋梁”定额子目错套为“04-025单梁\连续梁\框架梁”定额子目，前者定额基价为7581.33元/10M3，后者定额基价为10034.1元/10M3，每立方米工程量高套定额基价245.28元，审计人员对此进行调整，对由此多计价款予以核减；又如某施工单位工程决算时列报钢筋砼柱基础定额子目后又列报基础土方工程项目，按2000年《全国统一建筑工程基础定额安徽省综合估价表》规定“钢筋砼柱基础”定额已综合了挖土、运土、回填土工程内容，基础定额基价中已包含基础土方工程内容，审计人员对重复计算的基础土方工程价款应予以核减。另外有些施工单位在计算工程量时不按计算规则进行计算，故意多计工程量多报结算价款。如审计人员发现某施工单位决算中将在土建的混凝土工程中，梁、板、柱搭接处重复计算，多计工程价款。五、审计人员要对工程设计变更、经济签证等变更资料认真核实，确认其真实性和合理性审计人员要对工程设计变更、经济签证等变更资料认真核实。由于建设单位现场代表、监理人员在现场签证与实际情况往往相差较大，签证工作不规范，或个别现场管理人员有意作假，搞虚假签证。审计人员在确认工程变更签证真实性基础上对其合理性、合规性进行审核，认真审核签证现场，对出现不合理变更签证应予以核减。另外某些施工单位在计算变更工程价款时只计算变更增加项目而漏减扣除项目。如某房建工程项目在外墙增开一扇塑钢窗，施工单位决算中只计算增加的一扇塑钢窗价款，却未扣除原图纸中的墙体部分等，为此审计人员应合理确认工程变更所涉及的工程增加和减少，防止多报工程结算价款现象发生。六、审计人员要严格审查施工单位决算中所列材料设备价款，防止施工单位多计材料或设备价款工程价款审计中发现，施工单位多报主材及设备价款现象也较为常见，如对原招投标文件约定的材料设备价款，某些施工单位不按投标文件约定计价而采用较高的市场价计算，多报工程结算价款，审计人员应按投标文件中所列材料或设备价款计入，防止施工单位多计价款；对招投标时材料及设备价款实行暂定价的，某些施工承包单位，现场安装时未按图纸设计要求的厂家、型号施工，而采用报价较低的类似材料或设备安装，待工程决算时按图纸材料计价，造成多计材料设备价款。审计人员对此应详细核查工程现场签证资料及原材料及设备的型号厂家，通过调查、函证等方式确认其实际采购价格，防止施工单位多计价款。七、审查项目取费标准不同时期，不同工程量，工程项目所对应取费不一样。如何正确取用项目的取费标准，关键在于审计人员对单位工程项目工期、