会计循环财务会计的日常程序与方法

PAGE50第一篇会计学原理篇PAGE512会计循环—财务会计的日常程序和方法第2章会计循环--财务会计的日常程序与方法雾【里引言盯】诱在这个商业蒜化的社会中壶，会有许多债影响企业的降事件发生，婶这些事件包刚括选举、经阁济繁荣与萎边缩、商品存竟货的购买与跳销售、交纳忘税金、从顾交客处收取现艇金等。但只环有那些影响荐企业财务状铃况和经营成容果且能够可陈靠地记录的咱事件，才能劫够成为会计丘记录的对象霞。我们常常现可以看到，筒即使是规模事很小的企业是，只要关心歇其交易发生竹的利益关系旦人足够多，闲其交易的记脊录和呈报方裙式就一定要肠很侄“刮专业撞”涛，即必须循除规蹈矩，遵草循公认的程待序和方法，纸否则就不能气完成会计的岛宗旨。【重要概念】亮●劳会计循环崇●教账户鬼箩●节会计科目樱●怀复式记账法尸开●叼借贷记账法币●腹单式记账法同斗●修会计凭证仪●院账簿绳●骄会计分录摩●诱过账2.1会计循环概述2.1.1会计循环的概念财务会计围绕其目标，必须在会计信息系统中对会计主体发生的大量交易和事项进行确认、计量、记录和报告，最终以会计报告的形式反映企业的会计信息。这一实际工作包含了一系列的会计程序，每一程序又有相对应的会计方法。这些会计程序和方法包括设置会计账户和科目、运用复式记账原理分析交易和事项、编制和审核会计凭证、登记账簿、进行会计控制、试算平衡和编报财务会计报告等。对于一个新创办的企业来说，该程序开始于设置账户，但只要企业开始生产经营后，各账户的余额就从一个会计期结转到下一个会计期，所以会计程序通常始于账户的期初余额，其实际处理始于交易和事项的分析和确认。会计循环（AccountingCircle）主要由凭证、账簿和报表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即：凭证账簿报表会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始，循环往复。所以，我们把在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始到编报出财务报告止的一系列会计处理程序称为会计循环。2.1.2会计循环步骤一个完整的会计循环可以分成两个主要阶段：会计的日常程序和会计的期末程序。这两个阶段各自包含着相对应的技术和方法。从会计循环的主要程序来看，手工系统下的会计循环主要包括以下步骤：（1）会计程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事项的分析。这是一个确定一笔交易应该借记哪个账户，贷记哪个账户，以及记录的数额，以便在会计记录中能准确地反映交易的过程。这一步既需要相关的会计知识，也需要作出必要的会计判断。（2）第二步是完全机械地用记账凭证（或普通日记账）作分录的过程—在记账凭证（或普通日记账）中记录交易分析的结果。籍（3）过账复与对账，将冻记账凭证上研的内容转移帝到分类账和蓝日记账（特念种日记账）宫中，并相互嫂核对的过程岩。这也是一镇个机械过程令。类（4）会计贿期末，编制谜账项调整前概的试算平衡纠表缠—触以计算出各慈个账户的发莲生额和余额仍，并通过此浓来查找前面沾过程中可能妨出现的差错肚。（这是一蠢个可选程序蜡）。冲（5)会计习期末，按照稍权责发生制欢原则，通过旱判断确定调白整分录，并抚登记入账。阀（6)编制浪调整后的试学算平衡表，岛以确定调整配之后账簿记替录的正确性协。（这也是湖一个可选程律序）园（7)结账匀，包括：计欢算结转各临塘时性账户和铁过渡账户，仁以确定当期璃净收益，并券且结出实账取户余额，以记结转至下期献连续记录。捕这也是一个器纯机械的步反骤。敬（8）编制厦结账后的试擦算平衡表。饮（9）编制冒财务报表。趁这一步需要脾对最佳的排塞列次序和项忙目选择作出牢判断，但所贝用的数字来委自于第1-纸5步所做的范判断。响当然有的企附业还有转回胡分录的编制搅。萝以上1~3锦步为会计的宜日常程序，淘而4~9步污为会计的期腥末程序。会右计循环流程肺如图2-1丽所示。调整分录账项调整结账调整分录账项调整结账结账损益和划线结账试算平衡编调整后试算表（可选）（可选）转回分录期初转回分录（可选）财务报告编财务报告转回分录期初转回分录（可选）试算平衡结算后试算表（必选）会计分录编记账凭证（普通日记账）过账与对账总分类账明细分类账特种分类账试算平衡编调整前试算表（可选）交易与事项分析蹄说明：横上伙方为基本程观序，横线下仰方为对应的英技术和方法吃图2-1速会计循荣环手以下将对会袖计循环程序逼中的技术和窑方法进行说钟明，这一章弟主要阐述会汁计的日常程熊序及其方法程。膨搞2.2码账户根灰账户和会计耳科目糊1）账户和侦会计科目的陆概念定企业发生的确交易和事项巾，会影响会暂计要素及其滔内容的增减恐变化，为了异全面、连续艳、系统、综五合地记录和石反映会计要跃素的变动，亲会计就需要汇借助某种方拐式或工具来源对这种变化飘的过程和结往果进行记录罗。这种工具畜在实务中就喇是账户。所朽以，账户（催A玩ccoun缘t粗）就是对会霞计要素进行机记录和分类眯核算的工具描。会计用账线户对交易数榜据进行分类止归集，并在晌此基础上进丛行会计记录朵、计量和汇袍总。野设置账户是板会计核算中碌的一个专门诞方法，而且平是新成立企尝业会计的首类要工作。会裙计要素是对樱会计对象的叫基本分类，院是构成会计胞报表的基本台内容和框架炉，这种分类裙具有严密的招概念特征，叶各个要素间骤完全具有不摸同质性，并超能体现财务弓报表的基本爆目标。但是察，这种分类凳还比较粗，卧不能适应编魔制会计报表额和满足经济匹信息使用者宇的需要；要箩对会计信息喘充分揭示，舰就必须对会棵计要素进行圆再分类，这陪种对会计要支素的科学、葬系统的再分迫类项目就是方会计科目。逃“肆账户伟”耳与磁“浩会计科目陡”轰两个概念蛙既短密切联系又贱有区别，会掘计科目仅仅乔指账户的名涉称，而账户谈除了有名称完（会计科目罢）以外，还东具有一定的蜻格式和结构锻，能分类反保映会计要素律的增减变动垄情况及其结赞果。在实际笛工作中，一可般先设置会饭计科目，然缸后再依据会岔计科目设置关账户，账户带在会计实务诉中的具体实玉物形式是艳“乡账簿蹦”最中的账页形黎式。总之，浆账户是分类搞、记录、整素理和汇总原心始数据和其斤他会计资料疯的手段和工顿具。通常人陆们对设置账桶户和设置会圣计科目不加妻区别。夕2）账户的叠设置躬账户的设置漏即会计科目蝇的确定，是肺会计核算的旁起点，是编筐报会计报表货的基础，也泡是复式记账乖系统发挥作抵用的关键。律因此，会计昆科目的设置绑必须在充分端考虑不同使竞用者对会计绕信息需求和觉会计工作规旬律的基础上候，遵循统一速性和灵活性般相结合、内窗外兼顾、通鹊俗易懂和简帮明适用、相网对稳定和易房于扩展等原老则。街按照上述原掌则，在我国福，为了保证匹国家进行宏匠观经济管理共和调控的需山要以及有助撑于经济决策系，强调统一嗓性、一致性柔和可比性，狠体现会计信递息的质量特福征，企业必滔须按照国家夸财政部最新猛颁布的《企慰业会计准则突应用指南》验要求，设置蜓和使用会计魔科目(Ac盼count抢ingS愿ubjec饶ts)。在超不影响会计斯核算要求和纸会计指标汇准总，以及对侮外提供统一死财务报告的总前提下，企消业可以根据搜实际情况自鸣行增设、减偿少或合并某碧些会计科目确；包括对于何明细科目的高设置，除了碎指南有规定包的以外，在洪不违反统一税会计核算要筐求的前提下搬，企业根据茶需要还可以害自行确定；蛙会计科目的摘名称，在不础违背会计科籍目使用原则段的基础上，御也可按照企辱业自身要求年来设置。子为了便于会土计处理和电碗算化需要，威我国新颁布桐的会计准则齐要求企业对奥会计科目进敏行统一编号嘱。常用一级巧会计科目的闪编号一般为巴4位数，其烈中第一位数酱代表该账户刺的类别，第掏5位以后代简表明细账户钩的级别和名冻称。我国统他一会计制度献下的会计科潜目表如表2会-1所示。趋表2-1购我国会鸣计准则规定倦的会计科目获一览表逢顺序号船编号银名称模顺序号阶编号盖名称机一、资产类突1霜1001励库存现金帮37终1441们抵债资产聪2胶1002永银行存款记38明1451蒸损余物资按3伪1003权存放中央银封行的款项租39洲1461目融资租赁资损产幅4蹲1011回存放同业授40礼1471除存货跌价准堆备龄5篇1012迁其他货币资魔金象41言1501泡持有至到期件投资饥圈10120棉1柳外埠存款醋42昼1502壁持有至到期挺投资减值准孟备买务10120滚2喉银行本票访43殊1503彼可供出售金饥融资产舱坡10120害3诵银行汇票渡44姻1511惕长期股权投择资恨谅10120帅4出信用卡暴桃15110脏1沃股票投资敢欧10120杰5旧信用证保证滚金臭迫15110洁2合其他股权投孩资骂桐10120寿6惊存出投资款桑45刮1512散长期股权投满资减值准备半6倚1021渴结算备付金献46返1521受投资性房地克产累7怖1031是存出保证金弹47苹1531犬长期应收款损8抹1101从交易性金融筛资产塘48男1532改未实现融资妇收益土9机1111耀买入返售金槽融资产被49石1541全存出资本保托证金裂10卷1121尾应收票据址50亦1601前固定资产遵11故1122数应收账款丙51圣1602迹累计折旧和12违1123巴预付账款倦52坟1603缝固定资产减至值准备腰13插1131悬应收股利艇53扣1604票在建工程星14包1132卸应收利息稠54酬1605晃工程物资传15佣1201徐应收代位追宪偿款节纠16050栋1缘专用材料分16叔1211岂应收分保账呼款棚堆16050厌2膏专用设备暑17节1212惹应收分保合取同准备金送村16050后3央预付大型设郊备款恶18齐1221亭其他应收款睁蚁16050限4盼为生产准备巨的工具及器起具靠19私1231善坏账准备核55糠1606汁固定资产清自理宏20献1301举贴现资产泥56姻1611水未担保余值糠21弓1302窃拆出资金忍57视1621禾生产性生物姻资产平22鞭1303历贷款早58举1622晌生产性生物亩资产累计折缸旧曲23倍1304暂贷款损失准睬备扛59驴1623降公益性生物旨资产汁24戒1311向代理兑付证叮券陶60求1631妖油气资产营25穗1321袄代理业务资洁产安61鬼1632任累计折耗扛26以1401已材料采购凳62废1701懂无形资产芳27授1402从在途物资俘63傻1702俊累计摊销吓28步1403调原材料倦64悉1经703辱无形资产减牌值准备垮29处1404周材料成本差松异宗65窜1711培商誉柜30休1405个库存商品撕66生1801瞧长期待摊费鸟用皇31筐1406握发出商品庆67蔑1811阶递延所得税约资产该32仰1407床商品进销差框价伞68仗1821艺独立账户资击产钓33乐1408侧委托加工物艇资摘69假1901爱待处理财产盒损开溢首34柔1411间周转材料痰内19010迷1炎待处理流动蛛资产损贺溢延35粗1421嫂消耗性生物蒜资产私秤19010剩2熄待处理固定马资产损备溢逮36民1431围贵金属惊俯纷辉二、负债类慕70圾2001犁短期借款汤蚂22110佛7团应交城市维失护建设税浙71明2002蜡存入保证金妙共22110新8五应交房产税思72趋2003馒拆入资金拌疯22110兆9及应交土地使寒用税绿73亲2004另向中央银行雀借款额弃22111哀0请应交车船使锐用税桂74庸2011老吸收存款终攻22111另1伶应交个人所数得税费用博75辆2012钱同业存放茫84黄2231叹应付利息耳76剩2021猎贴现负债留85思2232艇应付股利评77尘2101平交易性金融删负债奶86橡2241课其他应付款统78饲2111脑卖出回购金动融资产款刮87昼2251斜应付保单红何利伐79下2201顾应付票据饲88陡2261击应付分保账中款闸80储2202极应付账款绒89石2311换代理买卖证绍券款言81来2203愁预收账款赔90穗2312城代理承销证乖券款研82仓2211匠应付职工薪拐酬屋91直2313烟代理兑付证雷券款本83励2221慎应交税费练92岭2314锁代理业务负遵债来22110夺1膊应交增值税惑93劳2401添递延收益药姥22110裕101蜂进项税额极94辫2501纠长期借款锡蚕22110婆102耕已交税金腾95戚250间2踩应付债券卵干22110估103收转出未交增常值税惨爆25020情1旁债券面烫值节尝22110缺104汇减免税款羞妈25020跨2戚债券溢邪价口趁22110弄105兵销项税额规惨25020奋3势债券折揭价屑觉22110或106甲出口退税岔96缘2601懒未到期责任槐准备金魄比22110史107距进项税额转蹦出隔97煌2602仿保险责任准更备金爬葬22110料108岩出口抵减内萄销产品应纳闪税额寇98校2611菜保户储金惧于22110胆109易转出多交增掠值税按99懒2621抱独立账户负弦债抹或22臂11011兰0健未交增值税呈100请2701增长期应付款幼晚22110让2尾应交营业税呢101督2702朱未确认融资天费用颜翻22110汉3坊应交消费税燃102磨2711裂专项应付款段饥22110耽4味应交资源税澡103吴2801脚预计负债勺22110校5闻应交所得税闲费用获104在2901长递延所得税负负债济22110艺6混应交土地增垮值税里三、共同类羞105罪3001服清算资金往忽来疾108凝3201浇套期工具狗106卖3002燥货币兑换欢109厕3202丧被套期项目环107重3101绳衍生工具催四、所有者音权益类掉110悬4001饰实收资本闻115桶4104也利润分配寒111怀4002腥资本公积糕目41040僚1柏其他转入椅康40020丽1借资本（或股早本）溢价汤袋41040铲2圈提取法定盈土余公积林王40020吴2盯接受捐赠非刘现金资产准叶备奥床41040捧3烧提取法定公律益金蛋摸40020升3闯接受现金捐老赠侦软41040屋4孩提取储备基禾金牵浊40020位4礼股权投资准详备圆蜂41040爷5鹅提取企业发都展基金众攀40020捧5引拨款投入应漂41040难6丙提取职工奖公励及福利基宴金迟热40020烦6木外币资本折鹅算差额阳开41040矮7筒利润归还投绍资仰蔑40020刮7输其他资本公延积糕宵41040缸8座应付优先股可股利烧112幅4101眼盈余公积检旧41040蚂9最提取任意盈从余公积谣113胜4102遥一般风险准毒备局116子4201吧库存股焦114据4103船本年利润夜嘉船挑五、成本计吸算类续117益5001喘生产成本堪121滑5401宇工程施工层118江5101状制造费用辱122泽5402刷工程结算俭119缩5201锤劳务成本若123增5403则机械作业丘120僚5刘301迫研发支出卵扔漠璃六、损益类凤124良6001彻主营业务收趁入价141慕6421易手续费及佣信金支出撕125月6011继利息收入纽142坏6501冠提取未到期贼责任准备金拍126件6021遥手续费及佣尿金收入殊143宿6502锄提取保险责暗任准备金饰127挥6031婚保费收入浆144燕6511庭赔付支出贪128版6041痕租赁收入碌145算6521小保单红利支达出详129丸6051保其他业务收始入赚146贞6531蠢退保金渣130消6061衰汇兑损益赛147咳6541高分出保费贼131器61折01附公允价值变齐动损益乒148亦6542钥分保费用侧132傍6111炊投资收益冷149洁6601富销售费用给133预6201挤摊回保险责趣任准备金沃150临6602恒管理费用溜134吸6202狗摊回赔付支睬出恳151乘6603跨财务费用蹄135断6203街摊回分保费策用刚152杯6604摔勘探费用全136放6301娇营业外收入绞153博6701疮资产减值损靠失凶137那6401抢主营业务成木本饱154张6711持营业外支出传138跃6402海其他业务成宇本之155册6801野所得税费用去139兰6403衰营业税金及硬附加祝156陆6901恋以前年度损饺益调整丈140桃6411朴利息支出导魄京遥往账户的基本凉结构贱账户的基本江结构是由会喉计要素的数债量变化情况废决定的。从梅价值量上看烤，交易或事拼项的发生所熔引起的会计领要素的变动翠，无外乎是中增加和减少男两种情况。驼因而账户也蝇可以相应地径分成左右两库方、两部分寸，一部分登僻记增加额，斤一部分登记幼减少额。至执于哪方登记榨增加，哪方盼登记减少，这则取决于记飘账方法、账向户的性质以醉及所记录经英济业务的内拍容。其中本摄期增加的金规额称为本期泳增加发生额风，本期减少锡的金额称为负本期减少发惩生额，增减膛相减后的差倡额称为余额纯。按照表示投的时间不同之，余额又分烤为期初余额荣和期末余额遣，本期的期排末余额转入崖下期就成为皱下期的期初次余额。它们捧之间的关系武如下：警期末余额=手期初余额+双本期增加发杆生额-本期敏减少发生额挖在借贷记账吼法下，账户挎的左方规定接为借方，右债方规定为贷态方，为了教壮学和练习的慈方便，教学美上一般采用津简化的法“卷T颈”背型账户结构芬，其格式如顷图2-2。猫借方（恳Dr.扇）姥省附舅账户名称肤耳侨贷方（侨Cr.赌）策图2-2卷账户的疾基本结构歉在实务中，岩账户的基本馒结构主要包森括这样一些到内容：账户尝的名称；记昼录经济业务泽的日期和经宇济业务的内浓容摘要；所恋依据的记账钩凭证的编号颜；增减金额检及其余额。互实务中的账汪户结构如表颜2-2所示滚。塘表2-2暮实务中的账气户结构亩年狐凭证编号愁摘要疮借方金额狮贷方金额习借或贷摆余额暴月隔日蜘账户登记的研具体内容将铅在复式记账摘章节中讨论据。驰嚷账户的分类锐账户按照不盗同标准有不族同的分类。挑1）按账户岭所反映内容竿的详细程度催划分广按账户所反妹映内容的详土细程度，可绍以分为总分路类账户和明付细分类账户场。总分类账高户也称总账默或总账科目编，总分类账边户是用来总鸭括反映会计垒要素增减变爬化情况的账瞎户；明细分剃类账户也称压明细账或明殿细分类科目训，是详细反斗映各会计要送素变动的具命体信息的，喉是对总分类慈账户的进一闲步说明和具额体化。总分搁类账户是概盐括六大会计绣要素来分别方设置的，其址反映的信息蝶只限于价值钢信息，且不晓够详细具体量；而明细分纯类账户是根庸据每一个总裁分类账户所扣核算的内容滑，按照其详析细类别来设蹄置的，明细漫分类账户不慨仅可以提供清货币指标，青还可以按照骂需要反映详盈细、具体的泊指标，包括闹数量信息等浙。虚由于企业规分模、业务的否繁简不尽相乖同，有些企侨业在组织明韵细分类核算编时，还会设他置更具体、掀细化的账户指。为了区别仇这两种详简且程度不同的购明细账户，裙习惯上把较躲为简括的明仆细账户称为宗“具二级账户约”资，而把更为攻详细、具体脚的明细账户弃称为挪“盈三级账户见”粥。二级账户比便于帮助一怨级账户分类棚统驭和统计惰所属明细核斜算资料，以虑适应管理的苏需要。它们泪之间的层级山关系如图2泛-3。岔捞从顿母锈济娘三级账户右跑暑宵帜二级账户屡汤话（三级明细等账户）捷迹一级账户碑泰（二级明动细账户）吨（三级明监细账户）容（总分类账飘户）（羊二级明细账该户）市……………饰.穴突艺求扶………忙…舒图2-3医账户之间的净层级关系损2）账户按拖经济内容分爆类拿账户的经济科内容，就是彩账户所反映场的会计对象也的具体内容鹅，其分类口达径往往与会魄计六要素相镰一致，但为煮了核算上的忌方便，我国乐制度中规定订账户按照资终产、负债、拐所有者权益晌、成本和损摇益五大类来宴设置。娃杆3）账户按岁其与会计报拣表的关系分贫类劲为资产负债抢表的各个项诚目设置的账呼户称为永久搞性账户（或芝真实性账户繁、实账户）棋。这些账户敞包括资产、蛮负债和所有鹊者权益类账驴户，它们在覆每个会计期蛛末一般都有呜余额，这些葬余额就是资愤产负债表中闸的数字。永基久性账户的幼期末余额进杰入下一会计造期，作为期膨初余额。亚收入和费用晃分别是会计肺主体赚取收荐益活动中所陆产生的留存颈收益的增加答和减少。尽辈管收入和费厚用可以直接私增加和减少疲留存收益，银但实务中却瘦不这样做；层否则，容易延导致留存收顺益账户的混吓乱。因此，朽就必须为每兽一笔出现在蹲损益表中的残收入和费用桶项目设置临垂时性账户，武这些临时性壁账户最终都翼要把金额汇蜂总合并在一艰起计算出主炊体的期间净乱收益，因而熔这些账户期和末结转后没坡有余额，所狠以又称为角“禾虚账户痒”愈。锦4）账户按巷其用途和结垃构分类颜所谓账户的蔽用途，是指西通过账户的齿记录能够提毫供些什么指速标，设置或注运用这个或近那个账户的蒸目的是什么扁。所谓账户贞的结构，是振指在账户中超如何记录经膀济业务，即测确定在借方据记什么，贷丝方记什么，债余额在哪一秧方。账户的敞用途和结构堵一般取决于馆账户的经济透内容，但相恭同经济内容蹄的账户也可膊能具有不同豆的用途和结渠构，因此，齐需要在按经贵济内容分类届的基础上，韵按照账户的伐用途和结构骑进一步分类陷，以满足核蛛算和管理的幅需要。账户蕉按其用途和姐结构的分类墙可以在参考商文献中查阅楼。陈2.3俩复式记账警设置账户，混仅仅是对会希计要素作出孕进一步分类道，为加工信等息提供了平诉台和工具。撕而要把会计并主体发生的回大量交易和滋事项加以记深录，就不只丢是设置账户屑的问题，需帆要运用科学晚的记账方法扫，以解决按闲什么方式记忽录交易和事慈项的问题。抖所谓记账方兼法，是指根子据一定的原亲理、记账符裳号、记账规宏则，采用一耐定的计量单申位，利用文唯字和数字记患录交易和事庙项的一种专学门方法。记印账方法按照朝记录方式的就不同，可分统为单式记账溉法和复式记报账法(Do敏uble卸entry羊meth搭od)。在虚会计的发展挥历程中，先躬有单式记账阵法，后有复烧式记账法，枝它们的原理暮和科学性不值同。复式记置账法是科学窑的记账方法夏。光梨复式记账原俊理袍1）复式记急账法的概念铲所谓复式记捐账法，是指联对于每一项掩交易或事项冠，以相等的为金额，同时细在两个或两闪个以上相互言联系的账户易中进行登记鉴的记账方法温。我国曾经缝采用过借贷众记账法(易Debt-色credi漠tMet膛hod城)、增减记险账法和收付颤记账法等。索国际通用的获记账方法是枯借贷记账法三，为了与国肺际惯例接轨页，我国会计灵准则和会计浇制度规定，昨会计主体的鬼会计核算只侍能采用借贷扶记账法。肾2）复式记爷账原理起复式记账法抖的理论依据近是堂“柿资产=负债睁+所有者权其益维”咬这一平衡原复理。前面对劳会计等式的故讨论已经说录过，在任何存一个会计主瞎体的任何时镜点，其资产泼必有其来源刮或对其要求厦的相应权益否（负债和所北有者权益）沃，即存在登“遵资产=负债挽+所有者权凳益益”楚这样一个平寄衡关系，且档无论经济业顿务如何变化伶，其引起的穷资金运动都亩不会打破这据个平衡。具霜体来讲，在如不同的日期猴，由于资金跨的运动变化巾，尽管资产描和权益各自抽的具体构成裕不会相同，叶其总额在不雷同的日期中艰也会有所不奸同，但在任早何时候，资泉产总额和权质益总额总是婶相等的。会厕计主体发生厨的大量交易恒和事项尽管峰千差万别，每但任何一笔寿交易或事项面引起的资金迷运动无外乎茎包括总额的崇增减变动以川及资金构成申内部结构的垃变化这两个逝方面，具体匆可以表述为稠四个方面的倍内容，如图况2-4所示枯：凳既测然任何一笔骤交易或事项包的发生都会包同时引起两屯个方面的变割化，但却不摊会破坏资产姥和权益之间车的平衡关系声，那么在记怕录每一项交逃易和事项时抗，就必须同挡时、等额地县在相互联系怒的不同账户村间反映其所溜引起的不同携方面的变化秀，以便完整保地反映经济唐业务的全貌航，揭示资金壮运动的来龙悼去脉。这就类是复式记账旷方法的基本坡原理。鹰惧敏拿资常产和权益双歇方同时等额炭增加束俯佣变化其资金总额鸭向资准产和权益双青方同时等额非减少卫许什沉霉资产内部咳结构变化，催一项资产增庭加，另一项貌资产同时等住额减少复沾尝不变化割钱阴燃搂权益内部结架构变化，一让项权益增加衰，另一项权卡益同时等额烛减少菜酷符照亦鼠黎图2-4革资金运动科变化情况务复式记账是趴相对单式记后账而言的，尼例如当企业扑用500元差现金购买货型物时，如果扎同时等金额付地记录现金涨的减少和货协物的增加，倡那么采用的饱记账方法就甲是复式记账形方法；如果笛只记录现金优的减少，而颠不同时记录趋货物的增加索，那么采用床的就是单式盛记账法（奏Singl宰e-ent校ryMe洒thod树）。显然复料式记账法比哄单式记账法危要复杂一些愉，但是具有常这样一些优歼点：印（1）便于歪事后了解一华笔交易和事福项的数据在稀各账户之间敞的对应关系会以及来龙去辜脉。蔑（2）便于设检查账户记榆录的正确性坝，为运用试划算平衡提供朵了基础，为洲编制会计报庙表提供了依盯据。胞（3）便于伐日后进行财叉务审计史在复式记账闭法下，对一埋项经济业务候所记录的几君个账户称为惰对应账户。面漆借贷记账法戒及其基本内挪容借贷记账法替所谓借贷记祸账法，是指抢以拴“做借恨”拒、长“蜻贷葛”伐作为记账符帐合，以移“舒有借必有贷胸，借贷必相抗等诵”响作为记账规住则，来记录潮经济业务的小一种复式记白账方法。现肉代借贷记账茂法中的逝“鹅借槽”峡、顿“块贷则”霜两字已经失婆去了其本身娃的含义，仅乱仅是一种记任账符号而已默，其意义视诞账户的性质侮而异，而账晃户的性质一靠般按其所反贷映的经济内映容来确定。搏（1）借贷维记账法的账钳户结构俱借贷记账法轧下，账户的掘左方是借方豪，右方是贷里方，但借贷则各方究竟登杯记什么内容泥取决于账户寿的性质。构育成资产负债披表项目的实净账户是资产奶、负债和所西有者权益。仔在按账户法沸格式编制资犹产负债表时架，由于资产忌负债表的左凭方反映资产装项目，因此重习惯上以资割产的借方来贯登记资产的浊本期增加额祸和期初余额睬，贷方登记子资产的本期杰减少额。正鞭常情况下，矩资产的期初采余额与本期纺增加额之和钱总是大于本桨期减少额，效所以资产账百户的期末余票额往往在借衡方。这四项府金额间的关同系为：辆资产账户：戏期末借方余坊额=期初借屋方余额+本恼期借方发生牵额-本期贷姥方减少额忆由于负债和暮所有者权益科列示在资产俊负债表的右说方，因此，斜习惯上在负陕债和所有者录权益账户的丛贷方登记期搂初余额和本厅期增加额，坐借方登记本堤期减少额，苦余额一般在护贷方。其四面项金额关系捉如下：晕权益账户：独期末贷方余售额=期初贷捷方余额+本貌期贷方发生棕额-本期借们方发生额使由于收入、歉费用和利润称是构成利润诱表的要素，应收入最终导典致所有者权找益的增加，绩费用最终导豆致所有者权椒益的减少，甩利润本身就著是收入与费宰用相抵后的式净结果，是扁企业通过经疏营对所有者栏权益的追加尺。因此，收着入和利润账疏户的性质应慧与权益账户伟一致，而费饺用账户则与佩权益账户性定质相反。也茂就是说，收楼入和利润账祸户的贷方登备记本期增加丈额，借方登桐记本期减少臭额，如果有题余额（未结搏转前），一叉般在贷方。卵费用账户的毒借方登记其柿本期增加额炭、贷方登记眉其本期减少队额，如果有对余额（未结总转前），一膛般在借方。剑但是，由于禽收入和费用引构成各期的统损益，其账乳户期末一般寨要结转到本狼年利润账户籍中，所以一色般没有余额烧；年末，本结年利润账户狗也要结转到远所有者权益丹账户中，年上末也不存在琴余额。借贷墙记账法下，角六类账户的跳基本结构如斑图2-5所梁示。宝姻（2）借贷梅记账法的记距账规则君根据复式记渣账法的基本旁原理，对每米项经济业务岂都要以相等辰的金额，同棉时在两个或莲两个以上相维互联系的账输户中进行登匀记。依照上叙述账户的基宫本结构，记皱账时，对每揭一项经济业喝务，必定会前用相等的金彻额，一方面讲记入一个或溜几个有关账猫户的借方，原另一方面记露入一个或几限个有关账户筑的贷方，且址记入借方账杂户和贷方账供户的数额必带然相等。这再就形成了沾“象有借必有贷盛，借贷必相胳等说”爱的规则。亭盼驰开诱借方塌资产神、费用类账蠢户速贷方酬范借熟方冶权益精、收入类账诞户模贷方恒期初余额桑迅本期减少禾额蔑蓝本笔期减少额犬艰期初余额咱本期增加额筋良会棉脆玉精速睬刮本期增加额阶本期借方发稻生额突本期贷方发介生额殿背本期借骆方发生额戴本期贷秃方发生额声期末余额痛贪默区乒得假驴侄粒期拆末余额威图2-5柴借贷记账渔法下账户的体基本结构酿熔（3）借贷海记账法的广状泛平衡辛根据饺“井有借必有贷锦，借贷必相菌等饭”咸的记账规则拥，每一项经壁济业务的会夕计记录就能凳保持借贷双机方平衡。以仆此为基础，钱进行记账，饰从一个静止脆的时点（期巾初），通过摩一定的时期歼，到下一个嚷静止的时点兵（期末），辫总结所有账撇户的全部记设录，必然形屠成广泛的平是衡关系。即枣存在各期发址生额的借贷饭平衡和余额促的借贷平衡胸关系。以此坝为依据来进蚁行试算平衡豆(Tria祝lBal督ance)瞒，可以保证同账户记录的殃正确性，并拼为编制会计伶报表提供基翼础。借贷记忽账法下试算猜平衡表的格彼式如表3-世1。潜借贷记账法炮下发生额平葵衡的基本关糟系式：挖全部账户的较本期借方发持生额=全部士账户的本期躺贷方发生额炎借贷记账法街下余额平衡污的基本关系玩式：察全部资产类虹账户的期末拦借方余额合迈计=全部负皇债和所有者麦权益类账户伴的期末余额麻合计倚2）借贷记删账法的简单非应用和会计迅分录籍利用借贷记崖账法，可以折分析会计主邻体发生的交距易和事项，府并记录到相杂关的账户中照，这一过程棒需要借助做扑“谎会计分录霉”亭来完成。拿（1）会计反分录凶所谓会计分砍录（Ent副ry），是刷指按照一定之的格式标明项某项交易或被会计事项应总计入的账户掠、记账方向勿与金额的一拼种记录。这肯一过程称为秃“组编制会计分最录事”见，编制会计梯分录是编制清记账凭证的安核心工作，功所以在实务阳中，根据已唇经审核后的耽原始凭证讽“弹做会计分录傲”顿指的就是填夕制记账凭证暴。逼编制会计分昨录是将会计钓数据转化为忠会计信息的趴第一步，而有且是具有决础定意义的一蠢步，它决定怠了会计信息罗的质量，做演这一工作通承常需要会计亭人员的分析洽、判断。这晃是完成会计膊确认和计量养的过程。要袭做好这一步甩，必须遵循俊以下几个步修骤：依①膊判断某一交炭易或事项是邻否可以用货壶币来计量，晒是否是会计烘核算的对象胡；盐②回确定这一交共易或事项发锦生后所影响插的账户名称添和类别；管③粗根据账户的煤性质，确定那所记录账户怖的方向是借饶方还是贷方躁，记录后是益否借贷平衡掘。探（2）编制胞会计分录糟以下例举会苗计分录的编示制，蓝生公恰司200努×东年1月发生炸以下交易和朽事项：期【伍例2-1屑】1月2日挑，投资者甲我、乙、丙各老向公司投资贷1200摇00元，存斤入该公司开伯户银行。费晚这笔会计事红项引起该公节司资金总额塌增加360踢000元此，表现为企腹业资产--仙“衔银行存款笨”腰增加360辛000元瞒，同时增加隔了所有者的虽权益--钞“塞实收资本始”沾3600两00元。按认照记账规则润做的为：照借：银行存岁款渣首腥3600夹00茶贷免：实收资本熟着阁额36体0000浙为了教学的眼方便，在做虽会计分录时吐，要按照常部规的格式进渐行编制，包袭括借贷位置阶、账户名称疯的使用以及练金额单位的危使用等。采卸用这种格式吐是由于在实吹务中，如果域采用分录簿摇和普通日记询账的格式来挎记录业务就效是如此，因草此形成惯例惧。但我国是岂用记账凭证婚作为分录的霜载体，格式逗会有所差别圆。理论教学松采用这种方术式比较简便粱，易于理解亭和把握。编外制会计分录盆时，还可以蕉省略捎“禾借奥”缸、召“村贷河”百记账符号，取也可以用侍“略D征r.扮”孔、御“危C饥r.得”带来替代。咳【市例2-2防】1月5日约，公司以银肾行存款偿还撒前欠A公司拥货款50享000元。皇这火笔交易引起剑企业资金总括额减少50僻000元烈，具体为一使方面公司资眯产嚷—调“枝银行存款咸”限账户减少5愉0000成元，另一方桨面公司负债梢—赏“超应付账款堆”荷账户也同时坟减少50横000元，饲按照记账规胶则，作分录胡如下：烫借抄：应付账款生梅朽5000味0落贷：银行存幕款菌趋5莲0000疏【草例2-3缘】1月7日衡，公司以银子行存款45倒000元即购买机器设哗备。结这项会计事雕项属于公司虽资产内部结野构的变化，右涉及娇“把固定资产售”煎和躲“池银行存款选”腾两个资产账猫户，前者增复加，后者减麦少，按照记掏账规则，固造定资产增加槐记借方，银潮行存款减少筑记贷方。分顽录为：架借：固定资哭产竟4可5000召贷：借银行存款昆叨聋4江5000份【山例2-4炊】1月8日央，公司向M返公司购入材股料一批，价基值300钥00元，货家款尚未支付镰。侧这笔交易引泡起企业资金脉总额的增加促，体现为资斗产增加的同伯时负债也增材加，涉及兽“山原材料零”颠和吐“福应付账款砖”饲两个账户。莲按照记账规样则，资产增腿加记借方，屑负债增加记如贷方，因此跟借贷平衡，缘分录如下：泊借：原材料芳迅欣3000岛0盼贷忌：应付账款糟沉愧30比000新【械例2-5动】1月20晕日，公司欠读C公司货款裹6000浑0元到期，迅根据协议规患定进行债转牌股。俗这笔交易涉裙及权益内部榴结构的变化负，即负债和架所有者权益说之间的变化亦，一方面负请债贵“释应付账款哭”畏减少，另一谋方面所有者侮权益殿“匹实收资本万”迁增加，按照撞记账规则，咽权益类账户辉增加记贷方王，减少记借额方，分录如银下：苦借：应付账梯款诱君6000勾0骆贷骂：实收资本笼周满600兔00预企业在为每树笔会计事项闸作分录时，闭大多数情况粘下只涉及两帝个账户，这耳样的分录称景为停“夹简单会计分捆录届”亏，有时企业胡发生的某笔笼业务可能会逐涉及两个以杨上的账户，书即存在一借蹄多贷、一贷废多借和多借镇多贷的分录间，这样的分堆录称为叫“貌复合会计分玻录各”泻。砖吹【花例2-6际】1月25治日，公司向什银行举借3颤个月的借款毛3000永元偿还前欠山D公司的购离货款。铁这笔交易涉志及到负债内接部结构的变淡化，表现为票一项负债的浩增加间—堪“骑短期借款壶”集和另一项负星债的减少周—跪“澡应付账款瞎”示。按照记账翼规则，借方迷记录负债的垫减少，贷方蝶记录负债的腹增加。其分暖录如下：专借：应付账概款兔3押000欺贷刚：短期借款际除3连000挣【幼例2惧-爆7捷】1月30窜日，以银行尊存款支付某彻股东的撤资司款200旬00元。张这笔交易涉透及到公司资悉产总额的减球少，表现为炒资产猴—毅“案银行存款忆”疾减少的同时间，所有者权涛益葬—须“炮实收资本涛”权的减少，按系照借贷记账杨法，资产的研减少记在贷灾方，所有者测权益的减少呜记在借方。喝其会计分录思如下：稳借：实收资豪本纺20啄000步贷翁：银行存款鞋悟2哭0000系【万例2-8绞】1月31捎日，公司从鹊净利润中预去提100锋00元的盈渔余公积。陆这笔业务涉帆及所有者权根益内部结构杠的变化，表脊现为一项所东有者权益喝—“仅盈余公积证”棵的增加，另直一项所有者拿权益观—“误利润分配笋”茅的减少，前冤者记在贷方呀，后者记在泉借方，分录负如下：恶借：利润分鹰配首10些000赶贷胃：盈余公积辟浓1遣0000刮【扭例2-9叙】1月31共日，公司宣街告分派股利炎2000仔0元，股利收尚未支付。益这项业务涉稳及负债和所匙有者权益之性间的增减变藏化，公司的爹资金总额未织变，体现为减所有者权益撕—“阳利润分配茅”向减少，记借垃方；负债篮—“盘应付股利贫”救增加，记贷版方。分录如桨下：践借：利润分紫配扇20胖000旱贷始：应付股利皱本2崖0000妥公司对1月搏份的交易和初事项的记录歌进行试算平星衡结果如表彼2-3。荣表2-3扯发生额试监算平衡表旨会计科目亩借方发生额纳贷方发生额玻银行存款止3600焦00后1150舰00达原材料形3000励0处固定资产超4500识0貌短期借款护3000浸应付账款性1130丈00赴3000宅0仗应付股利侨2000收0介实收资本规2000罩0页4200妙00很盈余公积摄1000帅0发利润分配透3000私0易合计碗5980医00晃5980副00胸2.4酸会计凭证宜谅会计凭证的眉概念和分类或1）会计凭客证的概念柏以上对会计吵程序的初始吵工作，即设窜置账户和登印记账户的方社法进行了讨棚论。但是企黎业发生的大煮量交易和事尤项要在会计伪系统中得到罪如实地反映烟，首先必须这取得交易和蓄事项已经发惑生的证明文只件，以此为说依据来记录代经济业务对武会计诸要素螺的影响。这挽些用来证明谢经济业务发眯生、明确经笼济责任和作幕为记账依据羽的书面凭证台就称为会计鞭凭证(训Accou捏nting成Vouc渔her箱)。拌2）会计凭悼证的分类笨会计凭证，固按其填制程服序和用途，有可以分为原鹊始凭证和记竿账凭证。死玻、原始凭证谜1）原始凭艳证的概念顿原始凭证又糟称单据，是辰在经济业务丝发生或完成顿时取得或编柄制的，用以跳明确经济责琴任，具有法嫁律效力的书英面证明。如屯销货发票、枪支票存根、穿收货单、领器料单、各种碎报销凭证、纺结算凭证等孔。原始凭证授作为文件保脑存，以便必格要时用它们寸来证实记录恨交易的准确罢性、合理性鸦和合法性等疾。橡2）原始凭萝证的种类迎（1）原始晃凭证按其来兽源不同可以拒分为外来原蚕始凭证和自泉制原始凭证郊。遇=1\*GB3责①帝外来原始凭要证，是指交型易发生时从盲外部单位取泰得的，证明倒交易发生或乱完成的证明仔。如购货时弹取得的发票产、付款时取种得的收据等有。扫=2\*GB3鸟②秋自制原始凭闯证，是指经极济事项发生浆时由本单位奉经办人员填撒制的，证明债经济事项已劳经发生或完疤成的证明。延如收款时开必出的收据、住货物入库时陪签发的收货智单、销售商厅品时开具的明发票等。倍（2）原始剧凭证按填制岁手续和方法则的不同，可恰以分为一次纤性凭证、累谷计凭证和汇侦总凭证。珠=1\*GB3伴①称一次性凭证发，是指对一秒项或若干项蚂交易或事项恨，在其发生隆后一次填制映完毕的原始什凭证。大部舌分的原始凭佩证都是一次布性原始凭证炸，如收货单蜓、发货单、售收款收据和车费用报销单愉等。=2\*GB3肚②竞累计凭证，土是指在规定悦的一定时期跳内，连续地街记载若干同逐类交易或事乏项，到期末吃将累计数作柜为记账依据述的自制原始辟凭证。主要斧用于某些经贫常重复发生健的交易或事落项。如限额等领料单等。=3\*GB3管③设汇总凭证，歪是根据许多筝同类交易或烛事项的原始故凭证定期汇蠢总编制的凭酱证。工资汇杰总表、收发索料凭证汇总饮表等都是汇夏总凭证。汇年总凭证由于键将多次发生拳的同类数据骄进行汇总成章一笔数据，唱因而可以简设化编制记账虽凭证和登记演账簿（睡Books四ofA线ccoun蜓ts权）的手续。惰原始凭证还浓可以按照其冬他标准来分眠类，如按照坊用途、格式绞的不同来分择类等。筒3）原始凭霞证的基本内抖容拍企业发生的沈交易和事项客繁多，因而士记载这些交意易和事项的返各种原始凭菌证的具体内敬容和格式也众不尽相同。陷但它们都必许须具备一些师共同的基本遍内容，通常谱称为凭证要虹素，主要有渴：旅原始凭证的司名称；骂填制凭证的集日期；意对外凭证要额有接受单位霞的名称；遭交易或事项牺的内容摘要趣；元交易或事项脊所涉及的财永物数量、单颠价和金额；会填制单位的宵名称和公章短；记经办人员的挡签字或盖章葬。鹊4）原始凭乌证的填制和剂审核拳（篮1）原始凭你证的填制敬原始凭证作纵为交易或事球项发生的原绘始证明，其绍填制必须满宵足一定的要追求，这些基掀本要求是：=1\*GB3法①那真实可靠、限手续完备；=2\*GB3感②羡书写清楚、须内容完整；=3\*GB3杠③壤及时填制、桐连续编号；却总脸之要按照《贿会计法》和矮《会计基础谜工作规范》测等相关法规耕的规定来取坟得和填制原把始凭证。齐（2）原始市凭证的审核幕为了保证会蛛计记录的真良实和正确，畅充分发挥会壮计的监督作弟用，原始凭备证必须经过汪审核后才能画作为记账的须依据。原始怒凭证的审核惑内容主要包孔括以下三个锻方面：跃=1\*GB3为①俯合法性、合膊规性以及合奴理性审核。性即审核交易仇或事项的内饿容是否符合循有关政策、郑法令、制度前、计划、预挨算和合同等鞋的规定，是请否符合审批乱权限和手续称，开支是否监合理等。示=2\*GB3齿②邻完整性审核休。即审核原娘始凭证填写斑手续是否完鼻备，项目是零否填写齐全忆，有关经办崇人员是否都军已签名和盖莫章。对内容卸填写不全、三手续不完备瑞的凭证，应注退还给经办垂人员补办完搬整后，才能西据以办理收壶付业务和登杯记入账。浅=3\*GB3约③克正确性审核大。即审核原冤始凭证的摘第要和数字是开否填写清楚临、正确，数杠量、单价、搁金额、合计明数等是否无芬差错，大小仔写金额是否饶相等。对于网数字填写有歼错误的凭证阁，应退还给浩经办人员更养正后才能据状以入账。搭会搭计法所要求萝的会计监督柜或控制作用籍也主要体现树在原始凭证请的审查上。烟孕记账凭证煮1）记账凭持证的概念貌前已述及，恳交易和事项印发生后，会坛计人员要根隙据审核后的根原始凭证编虽制会计分录话(壳Entry佣)，列示应静借记和贷记枪的账户和金私额，作为记朴账依据。在苗实务中，会蚂计分录一般六编制在专门丑的表单中。畜这种表单就晨是记账凭证齿。博记账凭证又姥称传票，是群由会计人员愿根据审核无齐误的原始凭抚证或原始凭遭证汇总表编联制的，用以防确定会计分谜录，作为记功账的直接依聪据的书面文立件。企业原陶始凭证的格守式和内容不请一，且数量艘很大，直接馋根据它们来炼记账容易发录生差错，而根记账凭证是裂对原始凭证括按照复式记净账原理和规股则来进行的冒整理和记录温，与记账内抹容相一致，迷因此记账前傍，一般先根郑据原始凭证播来编制记账末凭证。随2）记账凭汽证的种类和谣要素旱（1）记账吴凭证的种类斜记账凭证，桐一般分为通援用记账凭证夸和专用记账淹凭证。而专丰用记账凭证腰按其所反映科的交易或事点项是否与现补金和银行存息款有关，可闸分为收款凭惨证、付款凭俱证和转账凭益证三种，前罪者用于记录矛现金和银行蛮存款的收付嚷款业务，而嫁收付款凭证诵又可以分为辞现金收款凭绳证、现金付醋款凭证，银嚼行存款收款座凭证以及银眨行存款付款牵凭证。转账慢凭证是指反督映不涉及现流金和银行存促款收付业务华的记账凭证首。绵一个企业采葬用何种凭证射格式取决于桌企业交易规蜂模的大小和爷管理的繁简卫程度。对于援业务量较小兼的企业为了畅简化凭证类内别，可以只衫采用通用记何账凭证，即弊将收款、付邪款、转账凭脖证统一为一忧种转账凭证朴的格式，名归称统一为按“多记账凭证不”灰。泼为了简化登件记总分类账亦户的工作，产还可以根据想记账凭证按新账户名称进荒行汇总，编挽制记账凭证挣汇总表或汇券总记账凭证咐，然后据以跪登记总账。蛾记账凭证的凯分类主要是咽为了手工方秤式下分类查痰询的方便，畅计算机会计惨信息系统中手，最方便的彼是采用通用脾的记账凭证错。列（2）记账终凭证的要素新无论编制什颜么记账凭证脖，都必须具听备以下内容吴：=1\*GB3呼①主填制单位的螺名称；=2\*GB3生②即记账凭证的近名称；=3\*GB3岛③移凭证的填制推日期和编号验；=4\*GB3连④归交易或事项丑的内容摘要呀；冶向=5\*GB3猎⑤步应借、应贷亚账户的名称压和金额，包疾括总分类账鞋户、二级账超户和明细分趟类账户的名路称和金额；茄纯=6\*GB3额⑥哈所附原始凭狠证的张数；功咏=7\*GB3究⑦养会计主管人笔员、复核、凤记账和填制孔人员的签名论或盖章；收沃付款凭证还塑要有出纳人会员的签名或欢盖章。倘3）记账凭部证的填制湾记禾账凭证应依局据上述内容畏、有关惯例论和规定来填盈制，其规范病性和技术性汪都比较强，居需要认真对钓待。侨对唱于现金和银圆行存款之间硬互相划转的戴款项，为了迅避免重复记使账，一般只婆编制付款凭趁证。年三种专用记新账凭证的格焦式和有关登仓记的内容举辉例如表2-华4-1、2归-4-2、丙2-4-3命。援表2-4-垄1某公司收孟款凭证垫单位：蓝生亲公司双且粱蓝200台×怖年01月0强2日芽蒙附件：蛛3张民编紧号：收字1办号抵君会计主管盖辱陈明科作记账泛李梅诱佣出纳菠张铮涉据审核商陈理营逢勤填制掘吴晓玉玉表2-4-淋2某公司付路款凭证啊单位：蓝生免公司饥霸爷2养00体×诉年01月0续5日络巩附件：庙2张伶屿编号：付距字1号五染储会计主管陪利陈明痒鸭记账贸李梅艳板出纳垂张铮动宽审核基陈理营帝见填制臣吴晓玉筒表2-4-蠢3某公司转松账凭证低单位：蓝生氧公司蹈护延没200迫×望年01月2贯0日昆僚附件色：3张胖编歪号限：识转字2号市请早糠会计主管城息陈明须羡记账差李梅愁救审核策画陈理营缩由填制兴幅陶林鸡4）记账凭柳证的审核城为了保证账块簿记录的准汤确性，记账眠前必须对已瘦编制的记账款凭证由专人痒进行认真、急严格的审核广，记账凭证换的审核内容眯主要有：痕按原始凭证勇审核的要求未，对所附的岔原始凭证进独行复核。杏（2）记账悼凭证所附的蹲原始凭证是麻否齐全，是录否与所附原轰始凭证的内霜容相符，金挨额是否一致猫等。对需要咳单独保管的冒原始凭证和计文件，应在针凭证上加注愧说明。狭（址3）应借、油应贷的账户齐名称和金额肯是否正确，能账户的对应裂关系是否清探晰。所用的殿账户名称、理账户的核算款内容是否符丑合会计制度航的规定。忍（利4）记账凭愁证中的有关垒项目是否填豆列齐全，有拣关人员是否史都已签字盖宵章等。斧审核中如发眠现差错，应影查明原因予瑞以重填或用漏划线更正法互更正，并在纸更正处由更后正人员签字区盖章，以示籍责任。只有默经过审核无猾误的记账凭鞠证才能作为从记账的依据泻。棒记广账凭证的审贡核同原始凭管证的审核一秋起组成会计司确认的一个名环节，都是污会计数据正尤式记录之前粱必经的步骤酷。由于会计投信息具有预岔测和反馈作扑用，所以对遣凭证编制的誉严格审查，仰可以理解为撒在复式记账龄系统内增强延防护性控制夏功能的一种深有效措施。裹2.5摇会计账簿骑勒账簿的概念秆前面已经说乳明了怎样用历借贷记账法畅，把会计主善体发生的交蓝易和事项，扬依据原始凭列证逐笔地以共分录的形式叶记录在记账谜凭证中。但娇是，记账凭遭证是按照时兆间的先后顺食序来记录企当业发生的每纸笔交易和事门项的，比较盲分散，而且粉数量繁多，捉不具备对账雀户的系统、予分类集成功怒能。为了更凯加系统、综点合地反映某同一系列特定长信息，需要勉设置账簿。持所谓账簿，旅是由一定格怎式、互相联亚系的账页组湿成，用来序企时、分类地撇记录和反映钳各项交易和范事项的会计继簿籍，其依迷据是会计凭山证。簿籍是资账簿的外表怀形式，而账蔑户记录则是使账簿的内容浆。它是在手氧工会计系统壮中登记、分尾类、加工、概记录和贮存属会计数据并患逐步转化为森会计信息的问一种专门方句法。通常所惹说的记账，室就是根据审相核无误的记妇账凭证，在蒜账簿中按账袜户进行的登辟记，日常中晒也将这个过馅程称为概“浴过账并”充(芦Posti章ng颜)。邮账簿是企业名重要的经济减档案，是编电制报表的依桃据，企业需描要根据实际僚情况设置必扭要的账簿，仗并及时按规递定进行登账坦。春从原始凭证闪到账簿工作送步骤如图2娱-6齐原始凭邪证漠墨赴记蕉账凭证弃昼捆方账簿分类账日记账备查账付款凭证收款凭证转账凭证领料单支票销售发票分类账日记账备查账付款凭证收款凭证转账凭证领料单支票销售发票法正宏编制分录凭订证皂钻狸魂零过账若菊略肺图2-6叨从原始凭涝证到账簿的扁工作步骤碧麦账簿的分类锋账簿按照不下同的标准有疗不同的分类渴方法。星账簿按用途很的分类嚷账簿按其用梢途可以分为违序时账、分挨类账和辅助伯账三类，见对图2-7星题尊巴介橡寇现金日记呢账棕垒扛铃特种踏日记账式银行存款背日记账勿杨俱序时账辱裤池销货遵日记账妻允多蒙普未通日记账号账簿按用途虾分寸选伟总分类账槐烟卧分夺类账滥并沿二级账使吗（账簿体系萌）撞据底明细分类账势笨政只提供痒货币指标信的息的明细账鉴们据纹斑轧候三章级账石戴同时提供货践币、数量指哪标信息的明魔细账盟辅助账站—耐各种备查账絮港毁侧铲豆泉图2-7时账户按用脱途分类的账设簿体系肯账簿按外表缺形式分类厚账簿按外表添形式可以分馒为订本式账矿簿、活页式轻账簿和卡片育式账簿三类侧，其特点及葱适用范围如浑图2-8。石邀惧莲爬订酒本式账：省账页顺序编介号，固定装拒订成册，任鄙何时候不能羞拆散的账簿诉。晨住渴酱窃花拢如现金链、银行存款捆日记账和总默账等重要账任簿采用此形带式。有扔寨沸滤洽凉苹利于防只止抽换和散舱失，但不利仔于分工记录娇，也容易造板成浪费。状按账簿的外留表形式分寄朗活页式账：轮活页登记，突随时存放于迫账夹中，使厦用完毕装订陶成册保管的追账簿。企（账簿体系爸）砌盐如睁木多用于各种容明细账。有痛利于分工登刻记，使用方倒便，但容易叨散失赵议困初厅征怎路和被抽换狡伞语于缘洪卡片式账：压由许多硬纸本卡片组成，叠存放在卡片坊箱中的账簿仁。常用于固名定资盛焰笋谊私报冒产和材战料等明细分队类账的登记术。茄图2-8接账簿按外趴表形式分类窜的账簿体系识账簿按账页喊格式分类底账簿按账页今格式可以分兰为三栏式、安多栏式、数旅量金额式和宗平行登记式六四种。其内将容见图2-灌9毛幅群夫三栏式：集三栏式是指外借、贷、余睡（增、减、良余或收、付支、存）三栏防式，又分为摆普通三栏式复和设对应科洁目的三栏式随。这是最常秒见的格式。牲按账页格式贴分摄求多栏式：把杯账页分成若旋干栏目，分坑列更细小的淡会计科目或妇项目的账簿昨。多用于成敌本、收入和种利润类账户恭。筒（账簿体系泉）膨数量金额式吉：邪总的分为收信、发、存三痕大栏，每栏旧中又分为数隶量、单价、蝶金额三小栏锣。是三栏式雷账页的变化逮形式。莫岁慌尸平行登记犁式：令用来全面反岛映某一交易糕发生过程的束账簿，也称筝为横线登记闯式。叉图2-9龟账簿按涝账页格式分隙类的账簿体翁系肿账簿按用途器的分类是最桨基本的分类使，其他分类垮都是在此基恢础上进行的甘，以下对按痛此方式分类晃下的账簿体蒙系进行说明抓，分别阐述下序时账簿（恰日记账簿）洋、分类账簿甜和辅助账簿土的设置格式伯和登记方法尽。沾耕日记账簿昆日记账簿的追概念和格式其日记账，是改按照交易或袋事项发生时酸间的先后顺胃序进行登记搁的账簿。通蛋常也称为序稼时账。束西方国家，罚不像我国用致记账凭证形磁式，而是用训日记账作为污分录的载体宽，所以它的狠日记账簿也段叫分录簿。心它们的分录钳簿是一切会闸计事项的最扎初记录，所洒以这一账簿榨也称为原始汽分录簿，它俯是一个完整孔的、有时间谱顺序的记录围，这个记录尾能够和一个窜主体的所有亮日常事件联感系在一起。失另外，为了咸加强管理，浴企业也可以趟对某一类经葡常发生的交郊易或事项设贵置专门的日瓶记账予以反谷映，这一类娱日记账称为扛“女特种日记账稀”羞，而记录那床些不能记入雁特种日记账默事项的原有献日记账，被撕称作哗“砖普通日记账妹”挽。粱我国企业一询般用记账凭手证代替了普雷通日记账的递作用，而为翅了加强对货立币资金的管姜理，需要设扎置抛“嫂现金日记账猎”给和头“膝银行存款日监记账丧”圣这样的特种能日记账，另昌外有的企业寨还设置购货帝和销货日记霸账。所以我亚国讲的日记拜账指的是特汽种日记账。获我国企业的付“射现金日记账脊”益和受“可银行存款日意记账愈”丧一般采用三馒栏式形式，橡也可以设置狗多栏式的日瓜记账，视业个务情况和管予理需要而定璃，另外日记塘账一般按照骄币种和账户顷的不同来分处设。蓝生公队司的筒“屠现金日记账义”圆和互“邻银行存款日众记账肾”背格式如表2汽-5，表2余-6。陶表2-5现俯金日记账剪科目：1痕001库宪存现金庆管延少嘴币种存款种类？币种诱：人民币俗膏抬众琴形第节1页存款种类？币种招表2-6银历行存款日记锈账矩科目：10娘02银行存思款虽悉而质靠币种烟：人民币阶饮砍机昌现第1独页曲2）日记账烦簿的填制幼现金日记账求和银行存款些日记账相当罩于总分类账陡“嚼现金絮”载和葬“抹银行存款秆”劫账户的明细诸记录。企业押发生现金和咱银行存款的从收付款业务锐时，应由出阻纳人员根据劲收付款记账鹿凭证（涉及鲁现金和银行育存款间的收境付款业务，倘则只按照现向金或银行存转款付款凭证模进行登记）顿，按照业务叫发生的先后乌顺序，逐日待、逐笔地登按记现金和银域行存款日记纲账，并随时寒结出余额。众出纳人员要室将现金日记忘账的结存数再与库存现金意核对，将银层行存款日记且账定期与银犁行送来的易“永对账单针”允进行核对。傲月末，现金塑和银行存款聚日记账还应裕分别与总分韵类账中的懂“猎现金妙”蝶和炉“酱银行存款价”捷账户的余额触核对相符。音氏、壤分类账簿童1）分类账辈簿的概念和狐类别就分类账簿，速是分类反映泰交易或事项利的账簿。按环照其所提供挤会计资料详适略程度的不丘同可分为总甜分类账和明溜细分类账两局类。死由于企业的橡交易活动非诞常频繁，采产用日记账的孝方式来记录也这些交易或慕事项会使会逼计操作非常控庞大，且不善能系统地反冶映某一特定绣交易或事项希。分类账簿沙是一组按系践列方式排列酿的相关账户惜的集合，通哀过将每笔交迎易记录或汇江总于它所属帅的分类账中南，其信息能料够定期修正姿，可以反映基某一时期的竿特定交易情星况。较分类账簿是非包括企业完党整账户的账误簿，其目的蒜在于将记账沫凭证内各分鸽录所记的交泳易按相同科忘目进行归集环和汇总，是厚编制会计报睡表的直接依蜂据。纤2）总分类括账娃（1）总分纹类账的概念奖及设置泥总分类账簿键简称石“胖总账残”观，是按照总等分类账户（责科目）开设好的，集中反抹映会计主体梳全部交易和主事项的会计胜账簿。总分冻类账包括了柏一个会计主聚体的全部总喉分类账户，置按每一总分姑类账户分别比开设账页。博所以，总分把类账簿可以赌说是总分类榜账户的集体避名称。吴总分类账的亩账页格式，流通常有三栏顺式和多栏式升两种。三栏获式总账格式撞如表2-2税所示，而多铅栏式总账格炉式还有多种催格式，有按组总账科目设兰专栏的日记海总账格式，枝也有按某一冈总账科目设玻置账页，内翁按对方科目缝反映的日记鬼总账。要根唯据账务处理码程序来选择白和设置。企蚁业多采用三教栏式总账格再式。眯（2）总分遥类账的登记柱手工登记总厦分类账的方蕉法有很多。斩会计上通常疼将登记总分筝类账的方法嗽称为账务处裙理程序，一冒般有四种，四请参见扩展讯内容。踪3）明细分买类账慨明细分类账怜簿简称明细讽账，是按照僻二级账户或宣明细账账户跑进行分类登践记的账簿。舒总账以下的饥各级账都叫筋明细账，几猾乎每个总分汤类账都有自仪己所属的明尊细分类账，精明细分类账住受总账统驭溪，其所提供双的资料是对现总分类账所命提供资料的拒补充和说明诵。明细分类避账又因各自宵所提供资料扇的详略程度错分为二级账和、三级账。遮明细账的格倡式有多种多撒样，但一般流有三栏式、惊数量金额式挑、多栏式和征平行登记式灵明细账四种情。三栏式明患细账适用于振“皆应收账款雀”或、捏“优应付账款采”昂等结算类账醒户的明细核地算，数量金伤额式明细账诱适用于财产霜物资的明细蹈分类核算；获多栏式明细都账适用于收木入、费用的晴明细分类核抵算；平行登桑记式明细账检也称横线登初记式明细账蹲，一般适用湿于像伐“坛材料采购骤”铃、岁“倾委托收款滴”田等明细分类耐账。秧明细账不仅周要根据记账弯凭证来登记丈，由于涉及星更详细的内吐容，就还要法根据原始凭疯证或原始凭道证汇总表来味进行登记。摆姐辅助账簿奴辅助账簿也艰称备查账簿墨，是用来对蛛某些在日记珠账和分类账的簿中不能登道记的事项或塘记载不全的此事项进行补摇充登记以备纽考察的账簿猴。辅助账簿盏的格式可以掏根据需要来否设置，一般震无统一的格荣式。如补“锄应收票据笑”图、化“箩应付票据鲁”恶、宗“扎经营租出固膊定资产蹈”脸、前“协经营租循入离固定资产湖”报备查账等，敞就是对其对拳应的总账和筛明细账的补蜡充和进一步酿说明。块奶过账、对账糖和结账烧过账、对账外和结账是在臣填制分录凭样证之后，编弱制会计报表奥之前所需要爆进行的对会右计账簿的分吃类、登记、繁加工、汇总富等技术性工论作，是手工疮会计系统下对会计核算的陆必要程序。钩这些程序处肿理虽然具有掘很强的技术班性，但为了端保证加工出翅来的会计信巷息的真实、攻准确和完整询，还必须遵赏守相关的规阿定和要求。1）过账腾过账，是将雕反映在会计求凭证上的各开种交易和事测项的有关信宾息，分别转覆列到账簿中桂去的会计方盾法，通常又肢称为记账或膀登账。手工俩状态下，登碎账必须遵守森以下规定和魂要求：逮（会1）账簿启渗用要求首会计账簿是派会计信息的蜓仓库，为了闪保证账簿记查录的合法性许、合理性以盛及完整性，网防止舞弊行盖为，明确记幅账责任，会丝计人员在启忧用新的账簿弄时，应在账逢簿的扉页上泄填制矛“叠账簿启用表摩”挡和丝“铁经管人员一凶览表伯”逆，在其上明物确载明：=1\*GB3忍①洒企业名称；=2\*GB3盐②绸账簿名称、曾编号、页数很（如为活页术账，应在装宁订成册后填印明页数）和聚启用日期等颜；=3\*GB3艘③火会计主管和渗记账人员姓名名、签章，铺加盖单位公肥章。=4\*GB3谨④县调换记账人胡员时的交接呼日期、接办冲和交接人员肿的签字、盖蚂章等；歼（2）登记终账簿的规则役为保证账簿译记录的正确邀性，登记账仓簿时应遵守率以下规则：=1\*GB3诵①首记账依据必依须是经审核芝以后符合要枝求的会计凭夕证。凡是已税经记账的凭勾证应注明账贵簿页数或作筐“√”北标记，以防疫止重记、漏脸记和便于核象对。=2\*GB3知②勤登记账簿必骂须使用蓝、双黑墨水书写刊，不得使用占铅笔和圆珠会笔（规定需易要复写账簿怜的除外）；息除结账划线科、冲销、调死整账务和更醉正错误记录凝以外，不得旗使用红色墨怪水。裕=3\*GB3凭③调账簿记录严誓禁涂改、挖挨补、刮擦或熔使用退色药犯水、修正液弟等进行更改窄，如果发生谣错误，应根贷据错误性质洗，按规定的总方法进行更天正。眼=4\*GB3车④谣各种账簿必鸭须按编定的驴页码顺序、拳连续登记，瞎不得隔页、埋跳行。如不学慎发生隔页惜、跳行时，露应在空白处虎用红色墨水秆对角线划线环注销，并注旁明铺“寒作废句”绪等字样，并阻加盖记账人刃员印章。对昌于各种账簿第的账页不得帅任意撕毁和村抽换。梨=5\*GB3画⑤仿为经常核对忙账目，减轻犯结账的工作辣量，每一账穷页在记满前炮，应留出末携行结出本页猪的发生额合著计数和余额僚，在摘要栏钻内注明院“砖转次页晚”顷字样。同时灌，将本页发歉生额合计数奖和余额记入升下一页第一踢行的有关栏桂内，并在摘骄要栏内注明已“锣承前页递”窑字样。椒=6\*GB3敏⑥咸凡是要结出色余额的账户冲在结出余额边后，应在截“肢借手”单或记“累贷郑”干栏内填写房“鼓平迎”职字，并在余抖额栏内的应“叶元罩”润位填写役“涉0接”束。现金和银皱行存款日记烂账必须逐日猫结出余额。项=7\*GB3告⑦舟书写文字和胆数字应做到泻清晰、工整隔和规范，金象额不连笔，漠为给错误更阵改留有充分斗余地，一般窄要用专用特斑细笔书写，陆不写满格，螺并紧靠行格驳的底线书写呈，高度约占吴格子的三分剂之二或二分善之一。句（3）错账亭更正的方法挤账簿应按上辩述规定的方矮法进行登记岗，如果发生句账簿记录错演误，应按错锁误的性质和胃发现的时间狭，按规定的吉更正方法进得行更正。更当正错账的方萄法一般有三纹种：划线更苏正法、红字南更正法和补硬充登记法。皮=1\*GB3碌①熟划线更正法嗽适勺用范围：记铁账凭证正确侵，在记账或举结账过程中纷发现账簿记律录中的文字聚（包括账户浮名称的错误粘）或数字有励错误。忧更正方法：偏先在错误的总文字或数字首（全位、整轿个数字）上狸划一红线，黎以示注销，忽然后在红线恭上方的空白肉处用蓝黑字旁填上正确的真文字或数字裙，并在更正倘处由记账人馒员盖章。对么改正错误的凳数字一定要仆用红线全部探划去，不能妇只改个别数井字。=2\*GB3炊②捉红字更正法喝红字更正法公也叫红字冲蓬销法。泥适用范围：着登账后，结棉账前或后，怒发现据以登俗记的记账凭蚀证应记科目投和（或）金峰额发生错误舍，因此账簿短记录也错误拢。给更正方法：哥先用红字金受额填制一张抗内容与错误坊记账凭证完铁全相同的记元账凭证，并海在摘要栏内权注明岸“否更正第励×老号凭证错误检”尘，并用红字警据以入账，童冲销原有错景误记录；然荐后再用蓝黑狼字重新填制忧一张正确的旦记账凭证，镜并登记入账趟。上述错误描如果只是记扁账凭证金额施有错，且所东记金额大于哥应记金额，顿这时只需要洞将多记金额扎用红字按原轰分录编制一哀张冲减金额遵的记账凭证赛，并据以入技账即可。=3\*GB3骡③约补充登记法扶适用范围：经记账后，结旷账前或后，害发现账簿记辆录的错误是身由于据以入喇账的记账凭悉证发生金额咸上的错误，佛且所记金额鉴小于应记金说额引起。讯更正方法：变按少记金额犹填制一张与跌原错误记账扮凭证对应关桐系相同的记嫩账凭证，并枝据以入账即锹可。2）对账津对账，就是蓬核对账目。滔为了保证账衫簿记录和会洗计报表数字统的真实可靠鼻，应当充分滩利用复式借著贷记账法的兄自动和广泛疯平衡机制，肥核对各种账统簿记录中的树自相平衡和抵相互勾稽关蔑系，以达到文账证相符、旗账账相符、牵账物相符和肌账款相符等厦。此对账是内部搬会计控制的卵一个重要环克节，通过对晒账可以在结净账和编表之禽前找出账簿仅记录的差错剖和原因，以瞒便及时更正秒和调整。对揪账在手工会为计系统中是进非常必要的埋，因为尽管染从理论上来例说，会计核径算系统从取掠得、审核原乡始凭证后编尸制、审核记终账凭证，到束过入有关账扬户环环相扣榴，应该不会勤发生错误。乐但在实际工盯作中，由于蜜会计人员的锤疏忽大意、弱手工操作笔类误，或由于蛙某些人员的盛故意行为，骑或由于某些湾财产物资的税盘盈和盘亏沉等，往往会暂造成账证、向账账、账实病的不符，造冷成会计信息删的不真。对务账的具体内挺容和操作环梳节如图表矛2-7莲所示。深表巾2-7斑对账内芹容金对账类型视核对对象镰具体内容嘱操作环节您账证核对社账簿与凭证之各种账簿的搬记录应当与识记账凭证及踩其所附的原徐始凭证核对激相符旗主要在日常叶的过账和史“沫复核堪”挠中进行备账账核对做总分类账中滴借贷双方瞧总分类账的盐借方发生额年合计和贷方升发生额合计擦之间核对相畅符；借方余伐额合计与贷皱方余额合计屯之间核对相押符毯科目汇总和筛编表前的试鸡算平衡时进裂行犯总账与日记元账洒总分类账中搏，叔“沸现金示”涛和慨“软银行存款菠”漠账户余额与惧相对应的日浪记账余额核连对相符际定期或期末状结账时颈总账与明细昨账、纺总分类账户帜中，各账户遗的月末余额咐与所属的明朋细账月末余劝额之和核对辞相符尝一般在月末翠结账时进行纷明细账与明肺细账部会计部门财疗产物资明细窝账结余数（瞧数量和金额命）与财产物踩资的保管、翁使用部门所距记载内容核打对相符扎定期或期末仁结账时薯账实核对设账簿与现款推现金日记账良每日余额与射库存现金核池对相符，银桨行存款日记撑账与银行对印账单核对相缴符环每日和定期退账簿与实物究各财产物资赴总账、明细率账余额与财座产清查时的梁实际盘存数馒核对相符踪定期或不定型期艘账簿与查询抖单据祖各债权、债尝务总账、明京细账余额与椒对债权人、明债务人的查桃询结果核对逆相符毒定期3）结账金结账，就是摸在把本期内培所发生的交何易或事项全爽部登记入账诞的基础上，满对该期内的来所有账户余偶额结清或结少转下期，以尤完成本期账拳户记录的过娃程。结账是住一项例行的言会计期末程榨序，包括对泥损益类账户品的结转（需倚要编制分录彻），实账户窝的划线总结酬（将余额直拢接转入下期辜的相关账户伸）。前者将咬在下一章说识明，后者要磁注意以下事刃项。秀结账之前要确做好以下准牢备工作：太要把本期发蹄生的所有交鹿易和事项全框部登记入账栗。要准确地逐反映会计主嚷体的经