审计失真的原因与解决对策

目录议浅析审计失学真的原因及前解决对策捎摘要：暗文章站在我地国基本国情诞的角度，从绩会计失真，舒独立性得不青到保护，以貌及利益驱动非等方晚面分析审计犬失真形成的垄原因，并从岗各个方面分冰析审计失真智的解决对策歇。例撑如：以谨慎昨性原则为审词计之本；从湖严制定重要浇性水平；提姻高审计证据富的质量；实你事求是的反敏映本单位的愧经济活动。驻同时，运用讨计算机等高图科技手段减失少吩审计铅失真的误差株。注册会计抽师更应该严恰格自律，从瞎自身减少审捕计失真现象云的发生。从般会计、审计没这些重要方务面着手监督晓、审查，促突进政府及有似关部门正确右履行法定职哑责，推动法蜓治政府建设着；同时要坚界持依法审计喂，强化审计难质量控制，乏确保审计结耕果客观公正捆、实事求是唇，不断提高讯审计工作的羡质量和水平械，推动我国拴审计事业的贫长远发展。踢关键词：燥审计失真；肚原因；对策1引言速1.1目的践意义客审计信息是过指审计人员泄对审计过程亦中形成的审鹊计资料进行政加工整理勉,承被人们所理潜解和认识仪,丑并对审计工揉作及相关经励济活动产生距影响的各种蝶情况、资料战的集合。在森深化经济体渔制改革、耽推行迫现代企业制自度的过程中帜,烧为我国经济董的发展发挥矩着日益重要唱的作用。但秀是停,眨在现实生活烧中存在着审陕计信息失真锈的现象丈,鸣如不及时采娱取措施加以栏纠正签,械必将影响审荷计工作的质嚷量骗,针损害审计队侨伍的形象寇,欢并制约和影违响被审计单够位的生存和练发展事,牺给国家造成道不应有的危凶害。因此蓄,岩审计信息失所真现象必须抓引起我们的翅高度重视快,睡采取有效措型施加以解决持。作为在市典场经济中提验供财务会计卖审计服务的谢重要行业之佣一的注册会戴计师行业同颜样也面临着列各种机遇和译挑战。要应旧对国际国内积经济环境的紫变化，切实挂发挥着“语经济警察获”励的作用，更功好地参与国岸家的经济建团设，就要求梅我们归及早岁做出科学的骤判断，认真妥审视我国注扔册会计师行赢业的现状，拌认清与国际稀同业的差距随所在，趋利躺避害，推进妖我国注册会侍计师行业健春康发展。明1.2国内马外研究现状枝不只中小会惭计师事务所杠，即便世界执上顶尖的会潜计师事务所俊的审计失真宜现象也很常境见。美国滋“询安然眨”付事件的爆发丸使世界五大汁会计师事务陕所之一的安您达信最终轰习然倒塌。有各不少媒体和倍组织评论：死安达信的审闭计失败在于健其在为安然六公司提供审娱计服务的同田时也提供了填大量的非审相计服务，从筋而使审计工怕作失去了独吧立性。其实毅对安达信审按计质量的指符控绝非仅此之一次。塑1991-崇1997今年间，安达筐信负责狠Waste溜Man彼a叛gemen发t坑公司的审计远师衫Rober到tAll央gyer坏从耕Waste胳Mana帆gemen李t脆公司获得了里2530邪万美元的收涉入，而这其诵中审计费只凝有腥750凝万美元，还凉不到总收入称30%挡的份额。投登桃报李，位Rober讽tAll龟gyer储为其认可了源一些绝对存粉在问题的财为务报告。等1997躁年，海Waste该Mana迈gemen锤t抖公司被迫重允新申报利润清时，被抹去春的虚增利润药达厅17械亿美元之多筒。被告上法崖庭的安达信碧最终以汪2.2犁亿美元的罚特款终结了此萄案。在安达碑信的震痛还势未让人忘却煤之时，互2003趣年末，在意我大利爆发了立帕玛拉特事练件，当时它蚁被称为欧洲们的疫“被安然事件辱”拥。德意大利警方缩立即对这个浑事件展开了烂广泛调查。塌从公开的资伶料来看，均来富和谦德勤两个会批计师事务所跳也确实存在陶重大执业失绑误。经过三副个多月调查蔬后，意大利械检察人员于剧2004岩年构8珠月束18的日联以操纵市场察的罪名正式守向米兰法院横起诉鹰29贞名涉案人员歪以及美洲银福行、德勤和影均富会计师纵事务所在意芝大利的分支格机构，指控狐他们共谋出绿具伪造的财炕务报表，并莫借以操纵帕烤玛拉特的股乌票价格。其各实世界排名鼻第二的德勤呈过去也发生冬过严重的失慌误。坑1995意年，作为巴困林银行的审县计者之一，触德勤被银行采的债权人指从控玩忽职守尊，在最2002名年甜4脚月被指控在轰虚拟世界公圣司的审计工冲作中存在重福大疏忽，贯在行2002叼年纺7铜月又因对加韵拿大北电网茫络公司的不撒适当审计行讽为遭集体诉格讼。即便是方位居世界第油一的普华永会道国际会计固公司也存在泻审计信息失付真现象。泉2003沃年，普华永附道因耳1998煤年为热Smart颂Talk燥Tele余Serv夫ices开Inc见进行审计时杯，存在有违踢反职业操守辫的行为，受饿到美国证券斗交易委员会孝的公开谴责测，并缴纳板100苹万美元罚金鸭，以了结该圾委员会对它送的指控。凡乡此种种失职早，对利益相御关者造成了疮很大损害，使这也说明注纺册会计师的摸渎职和败德傅行为是社会技资源配置失仓效的一个重捷要原因。2理论基础绿2.1信息艺不对称与审壮计失真治理干非完全有效劳性马注册闹会计师参与勤其中的交易垫过程至少包训括委托者、套注册会计师衰和利益相关桐者三方。注此册会计师是稀发达国家解桑决委托者和版利益相关方饿交易中信息匠不对称问题撕的制度设计封者之一，但益在利用此机校制时，委托崖者和注册会眯计师之间、歇利益相关者泉和注册会计谈师之间又出计现了新的信庸息不对称现巨象。此时，或对注册会计委师的激励与伤监管问题凸呈现出来。对单此，通常采昌取的内部解常决方法有会帜计师事务所该的合伙人制专度、注册会员计师的行业屡互查制度等馋。1977药年，美国注屡册会计师协变会（AIC颠PA）建立灰了对行业执叮业质量监管歌至关重要的恼公共监督委棒员会(PO烂B)和AI蜜CPA证交叠会业务部（粗SECP扯S），以加席强对注册会疫计师行业的挎监管工作，承提高行业自讨律监督质量忧。通常采取瘦的外部解决分办法是同业思的竞争与威衡胁、法律规奴范、政府监撤管等。19隐29年发生怀的经济危机杂促使美国国榴会随后颁布哑了《193爬3证券法》娃和《193拉4证券交易锹法》，规定或由证券交易饲委员会对注蜜册会计师行瓜业进行管理华。2007云年7月，美德国国会正式胀通过《20编2年公众公死司会计改革果和保护投资软者法案》，皮授权覆“济公众公司会柜计监察委员修会翁”郊实施对会计岁师事务所从征事公众公司并审计业务的厨监管工作。摘但新法案只芦是强化了对县从事公众公蜜司会计审计侵工作的会计全师事务所的往监管，对其帅他从事非公佣众上市公司禾的披监管爱仍实行互查为制度。然而欺，即便有这蜻些内部和外廊部办法，对据注册会计师田的激励和监孟控有时也是案无效的。网第一，注册币会计师提供订的大多是专溜业性很强的盯服务，在成弯本与收益和线专业知识的吵约束下，委历托人的监控轨力度有限，贼很难到位。破而行业自律评组织在进行肉自律监管时折一般是倾向鹰于注册会计痰师的，很难和保证有高水赌平的监管质燥量。第二，防会计师事务就所破产的毕痰竟是极少数校。世界几大械会计师事务屈所的麻烦一戏直不断，每艳年都有巨额婆的赔付，但亦时至今日，唉真正破产的降只有安达信鹿一家。而据拍业内人士分凶析，如果不邮是因销毁大雷量材料而惹嫂恼了检察官重，安达信很玉可能交一笔展罚款就了事码。这说明酒破产军不足以形成地对会计师事梦务所的威胁惠。第三，政害府的行政干懒预没有起到男应有的作用搏。不管是英煮、美等实行悠以行业自律哗管理为主的含国家，还是奸德、日等实怀行合作管理赚的国家，政渗府的监管均章存在缺陷，耽其监督失灵主问题同样反破映在对注册堵会计师的监取管上。第四馅，法律监督弟有时也失效旦。无论是法稀国的成文法阴，还是美国步的判例法，淘法律的制定毕、实施都是姿有成本的；削并且相对于皆瞬息万变的木社会来说，闭法律总是不胞完备的。第政五，受不法伐思想和不良朝道德的影响袜，注册会计杰师可能与委鹊托者合谋欺辣骗其他利益伟相关者。娘2.2准公全共物品性质牢与审计失真婆治理的非完聪全有效性决在发达国家趟，注册会矛计师告提供的审计惭信息具有准汇公共物品性红质。这主要窗表现在：注击册会计师审夏计意见的社瘦会边际收益梅一般大于其蜓私人边际收秒益；抢"观注册会计师狡所关注的公吴共利益主要吧是一定领域娱内的特殊公瑞共利益；烂#晴注册会计师闭行为的可靠探性、公正性而和正确性一侮般能够得到帆市场主体和耍社会公众的舒公认和政府当的确认，具支有一定的公意信力。由于车注册会计师跨的产品具有影准公共物品地性质，伶排使得他们服早务的使用者然众多，此时君，在对违规觉的注册会计于师进行惩罚岸时会出现查“衬搭便车皇”现象。叛2.3堂“尝外部性唤”蜻与审计失真估治理的非完么全有效性吊当注册会计辆师的业务服黄务带来的私甩人利益小于久社会收益时疑，注册会计蠢师的肢业务服务体远现为双“欣外部经济娇”民；当注册会偏计师的行为吴给其他社会泥成员带来危番害，而注册弦会计师本身接却不需要为疏此支付足够弓补偿这种危罪害的成本时钥，注册会计棵师的行为则扔体现为障“向外部不经济搂”最。这种独“兼外部经济拔”椅和变“元外部不经济唐”根现象在市场倡经济发达国锯家中比比皆边是。爱默生届调查公司在垃2001年夏~2002侵年的调查报易告中显示，计普华永道的陡审计服务、离商业咨询服睡务在娱乐业膊、媒体业及卡通讯业客户关中满意度名廉列前茅，其材“辅外部经济伞”卧显而易见。饮但2002移年，同样是痰普华永道的斤服务对象，隶包括威廉崖·蛛布劳德在内艳的一些俄罗盗斯天然气公造司的外部股容东向俄罗斯呼一家法院提皮出两桩述诉讼满，指责普华铃永道对俄罗莲斯天然气公旧司的审计工符作十分懈怠勿，并称其发阔布错误性和丑误导性的审森计报告，蓄遗意对投资者戒掩盖该公司那财务运作不很当的事实。纲这从另一个抚方面说明了文普华永道存饱在损害服务忆对象利益的受行为，这是谋其明显的舞“亭外部不经济矩”营问题。在皇“仁外部经济唐”苦情况下，注定册会计师的愉业务服务水软平常常低于登社会所要求打的最优水平终。在肢“店外部不经济撑”舱情况下，注敢册会计师的姥业务收入常乎常高于社会如所许可的最苏优水平。无采论是注册会族计师的蝇“惕外部经济项”新，还是岂“某外部不经济久”形，他们均无次法实现潜在搜的帕累托改间进，其原因工在于：法第一，很“器搭便车享”要问题。当出定现侮“骆外部经济违”确时欠，获秧益者应给注敢册会计师以糖补偿，但与闯公共物品的步提供类似，畏获益者会有庭动机隐瞒自番己所获利益拆，从而达到除“悠免费乘车山”奥的目的。当昼出现覆“端外部不经济星”负时，注册会掀计师应给受躲害者以补偿炭。然而涉及晋的人数较多难时，想奔“庸免费乘车虎”苗的人会推诿铺别人去谈判浓，而自己去死分享别人谈宾判的好处，傅从而使认“针自愿谈判机溜制突”捉失效。第二担，行业垄断妄保护。著名蚊经济学家曼糖瑟尔花·哗奥尔森打了尸一个比方来悼说明这个道歼理：某县医拦学会在医疗脚事故诉讼中皂对其会员起震了决定性的准保护作用。护这个县有一艺个医生被指屡控出了医疗阿事故，在医饶学会的私人译审查系统中除接受审问，泉如果认为无隶过失，那么北当地会员就修有仓义务赔作为专家，盏证明受指控轻者无辜。毋吨庸讳言，会光员在这种情系况下是不会利一视同仁地催向原告提供司类似服务的府。由于这种蛇对于专家作毫证的垄断及硬会员在保护乎被指控出医嘴疗事故的医煎生时配合默豆契，要想使握对医学会会沿员的医疗事张故指控的起格诉取得成功察是极其困难芬的。其实，忘各国的注册陆会计师协会郊也起到同样冲的作用。第跌三，各市场柱经济国家政始府在对注册挨会计师的纳“圈外部经济义”逝提供必要补赢偿时，对其瓶“映外部不经济冬”而施加必要的蚕压力方面常津,挽常力不从心巷，甚至时有劲失灵。溜3审计失真或概述酸3.1仔审计失真的淹含义腐最近几年审该计失真现象片越来越严重霉的出现在我槐们的经济活恰动中，审计各是对会辅计工掀作的一种监茫督，应该从出严格的角度着监督检测会透计的工作内你容作出合理纪的指导意见雨，通过这种丧监督检测找材出会计工作柔的不足，使限之遵守国家归法律，规范录经济市场。扰《中华人民纽共和国审计盾法实施条例屡》第2条乔对审计所下浇的定义是:疮“邀审计是审计租机关依法独冒立检查被审包计单位的会经计凭证、会潮计账簿、会弊计报表以及败其他与财政孩收支、财务出收支摊有关的资料沙和资产，监笛督财政收支傲、财务收支讯真实、合法外有效的行为勿”春但是，由于肯诸多因素的陡影响，审疾计也有不同属程度的失真乞。改审计失真是捡指审计机关丽或审计人员号对所查的经胶济事项没有拜进行客观、花公正的评价野或揭示。长刃期以来，由断于受利益避驱动连的影响，我武国会计信息刊失真较为严怀重，假报表架、假决算、幸虚列支出等农现象比比皆专是，扰乱了扒正常的经济汗秩序。尤其护是近几年的是安然、世通溉、施乐公司加以及我国蓝奏田、银广夏插会计假账丑缸闻的披露，赏更是说明了狂审计监督的费严肃性和艰避巨性。虽然倚为了保障社易会主义市场储经济秩序的灾健康发展，延审计起到了帖重要的监督岩作用。御但是会计信晚息失真，独笼立性受到影天响，以及地拒方政府对于错审计工作的即不理解，审蒙计人员素质症的影响等使京审计失真出煤现的频越来惑越多这严重祝威胁到我们础的经济生活尽。造成经济叉社会的恐慌动。整治审计零失真现象刻底不容缓，要指先从审计失蹦真的原因对纱策谈起。蚀3.2审计耀失缺真的耻表现形式宰捎目前我国皱CPA凶审计质量不要高营,逗体现为审计壮报告质量低抢下甚至失真霸,慢直接影响了方审计报告使腰用者的相关孙决策念,茧也败坏了策CPA异审计的声誉宝,拜危及到整个养CPA嗽行业的生存煤和发展。导晓致我国巨CPA链审计质量不序高的原因很你多生,针既有稍CPA露执业环境方欣面的各种因仍素谜,下也有罢CPA内自身的多种爷问题。本文遇从客观性失效真和主观性炮失真进行审喝计报告失真兽的二元性分斤析污,孤以期能够客雷观公正地对辟待审计报告汉质量问题。江缺客观性失真妇(倡无意失真误)娱审计业务充境满不确定性贝,稀必然带来报予告结果的失抱真。审计报先告只要与被绒审单位会计俯事实不符即朱为失真扭,器夸大金或缩小会计帆事实都称为万失真。这种罩因不可控因屡素而导致的指审计报告失乔真可称之为倍客观性失真索。究其原因旅,也有以下几点作:凭（1）拌遵审计人员的鞠主观判断导奇致审计结果速失真概审计专业判马断贯穿于审费计活动的全盛过程。审计腿人员在审计画过程中需作礼出一系列重忽要判断码,若从制订审计现计划方案、挥确定审计重窄点、设计和式选取样本、当评价抽样结臂果、核实审勺计证据衫,鸽到审计风险痕的判断、重败要性的评估总以及通过综停合收集的证澡据形成审计巷结论等恶,毛都需要运用左审计专业判绩断。审计过肉程中只要有阀主观判断的望运用耻,节就有失真的渴可能座,子但却不是审脸计人员故意警所为牺,裁可称之为无抬意失真或客拨观性桨失真但,怕是不可避免垮的。因为审胀计判断毕竟侨是审计人员钩的主观活动价,墓受到判断主饮体、判断客两体和审计环剪境等多方面副的影响浸,盏不可能保证限百分之百准签确。主观上横,罩专业判断受您审计人员智剧力、经验、膝能力、责任逝心的影响献;饥客观上叙,疯受审计对象虹的复杂程度朵、审计内容系的广泛性以霸及被审计单慰位内部控制穴制度的严密把性影响依;说审计环境上路,牵受审计项目赢人员组成、飘工作条件、蚂被审计单位脾和有关单位钞配合情况、纺外界干预情封况等因素的创影响。一旦枕判断失误竹,重将直接影响漠到审计报告邻的信息质量特,剪进而影响到经审计报告使院用者的决策个正确与否锈,怀甚至引发审殿计风险。陆（2）猜亿会计信析息本恢身的失真引悔发审计报告剧的失真她任何会计信当息都应是经对过确认、计炼量、记录和住报告一系列吗程序处理的逆结果差,缴其中计量常现常带有主观故性甘(姑不少计量方客法要依靠判房断和估计午)炭。由于现实赔经济中存在搜着不确定性窗,佣会计信息的于客观性往往号难以做到汗,灭即会计信息械不可能绝对读不失真。例辅如练,惊会计的不少萌计量方法都聋要运用判断膛和估计刮,毯不论这些判农断和估计多隶么科学臣,泡都不能完全笼符合客观实秒际。此时以不被审计单位做会计资料为挽基础的审计鼠活动尽管如气约执行审计膝计划、审计喝程序等慕,库也难免将失艘真的会计信墓息带入审计斩结果。夺（3）批审计人员的缎执业能力与批业务的复杂兆程度不相递匹配述也会导致审呼计结果失真枕我国袖CPA揉事业发展较纸晚词,CPA屿鬼及业务助理险人员业务能选力低下是一紫个普遍问题棕。当前我国幕会计体系正捉处于与国际异接轨及磨合货的特殊时期薄,脾加入了屿WTO酬之后更加快榜了这一进程架。新准则、脑新法规不断诚颁布与实施窜,倍市场对审计什产品的需求嫩更趋多元化挣,量加之外资审沫计力量与国挺内会计师事视务所抢占市精场的压力乖,凑对键CPA涌的执业水平级提出更高的路要求。但许隆多事务所和余CPA禽对此不甚重谋视宁,传不去拓展知油识面、加强红专业学习以守提高自己的龟执业能力、衰适应业务发扣展日益复杂追的需要。还粱有一些事务喝所为了节省演成本古,诱临时招聘兼组职人员或不奖具备足旨够专叠业知识和经提验的在校学侧生执行审计旷业务塑,嫩这必然产生役执业能力与联审计业务的肤不相匹配益,贿其结果不但撕是审计报告涉的质量普遍塔低下第,科在很多时候辅还无意中导艘致审计报告肠的失真。敏（4）办审计期望差咳距加大了审碍计报告失真起的认定浮自腐1978淹年美国的科肆思报告首次丈提出浓“舟期望差距抓”顾以来糟,香审计期望差谈距问题已经活成为世界各际国理论界研域究的热点问洒题。审计期住望差距扰,卸是指社会公逐众对审计应磨起作用的理径解与审计人旬员行为结果浑及审计职业晴界自身对审踪计业绩的看袄法之间存在垦的诸多分歧似。造成审计与期望差距的肥原因在于哥:踏职业界强调娇审计服务过饮程的重要性疾,急认为审计师尿的职辛责是港在从业过程漆中严格遵守吧独立审计准虾则、保持合详理的职业关柄注锦,紧注册会计师黑只对审计服注务的过程负缘责裂,握不对审计服黑务的结果负伐责禾;疑社会公众则盐强调审计结利果的重要性岂,沙公众从自身乖的信息需求半出发战,可认为审计界泡除了保证审鞋计报告的真费实合法西,讨还必须保证付财务报告的金正确公允匀,瞧披露所有重牢大差错和舞寄弊巧,纳审计报告应淹承诺被审计敞单位的存续撕能力时,聚他们要求注酒册会计师对恋审计服务的北结果提供绝喊对可信的保济证逃,接而不仅仅是斧合理可信的脸保证。现实新社会经济中肯这种审计期余望差距是客巩观、永久存基在的抹,硬它必然引发伙公众对审计困报告失真的馋较为宽泛的窜界定标准。掏（5）棍审计肢收费在一定赤程度上导致红审计结果失活真可正常的独立影审计付款方普式应该是版“山谁委托共,虫谁付款萌”吹。而我国在思实际执行过竟程中因企业供失衡的委托蹈代理关系托,遭导致委托者怨委托排CPA赞和会计师事维务所对被审筒计单位进行熄审计时访,脾常常把审计撕费用转嫁到竿被审计者身剪上捐,恶使得独立审酱计中各方的爪权利和义务循不平衡。这絮种审计业务思委托人与企就业经营代理犹人合二为一周现象的出现挑,领使得在注册步会计师审计晴的制度安排熊上出现了有醋悖于市场经乞济规则的怪斧圈鞋,泽即出钱买单育的人委托用CPA沃和事务所审王计自己的财餐务信息。其蝴结果不可避懒免地导致审牛计结果往往世以客户利益码为导向奔,条而不是以公处众利困益为需重失,剖审计报告失何真在所难免献。机膊死主观性失真页(绒有意失真助)减审计是一项标充满风险的披职业活动晃,技注册会计师贪在面对任何密一项审计业愉务时爱,我都将面临不营同程度的审老计风险。近零年来孕,老因审计报告痕失真引发的挖审计风险越春来越普遍。观如上所述最,刺审计报告失民真很多是客让观性失真窝,岁非眨CPA遮故意所为。爪但更多时候近则是主观性比失真机,已也称为有意筝失真结,大其中既有审歌计者的原因害,施又有被审计啦者的原因。卫（1）陪帮审计人的原弊因窝在利益面前捷丧失独立性罚。目前我国摄审计委托关尽系扭曲、审射计市场竞争罚激烈以及事佣务所分配机租制不合理等兔,渠使欺CPA级在利益面前献丧失独罗立原则肚,购从而缺乏揭苗示会计舞弊阅的动力。块CPA苏作为理性经比济人道,悠更多的是权谢衡成本与收扔益留,宴而非法律和劣道义的要求喉。尽管我国围《会计法》伯、《注册会以计师法》、挽《证券法》抛等法律规章价都对注册会闭计师应承担训的法律责任智作了明确规葱定欧,滩但现实中兵CPA图的执业行为豪却得不到相躲应的奖励和可惩罚。部分拔CPA岗为了各种目蝇的而降低审朵计标准宵,鸦不遵守独立幅、客观、公仗正的立场队,裙甚至与被审课计单位合谋靠舞弊、发表才不恰当的审郑计意见。况曾且无论仿CPA督是否在执业敢时保持了实娘质上的独立案性系,刘都无法通过笑识别机构有讽效地加以甄浓别。这就会覆导致有的民CPA木在面临企业抽重新委托及仪其他陵不正当要求肤时幅,可往往迁就企切业牲;努甚至有的剧CPA于为了获得客精户的好感斜,摸帮企业出谋废划策以规避惹各项法律法侨规。羞“蜓有法不依腥”佳比起抖“软无法可依手”表后果更可怕黄。只要被扭尖曲的审计委肯托关系依然渠存在严,谢审计关系中宴就只存在审单计人和被审姜计人的关系谱,查委托与否和倘审计报酬的仇多寡完全取啊决于被审计赔人。如果在完审计关系的戏履行中一旦肤有如下情况抢发生暑:骤事务所或虏CPA话在被审计单炸位有除收费典之外的现实录经济利益又彼不执行回避消原则、事务急所或费CPA伶因熟知被审退计单位的资宋料和情况而妹欲在将来在浅被审计单位暗获取利益、拘事务所或萍CPA萄欲长期与被遥审计单位保量留业务委托箩受托关系、轧或者双肚方在履行关僚系中产生难页以解决的尖遇锐矛盾专,荒事务所或炒CPA嗽都有可能置咬其职业道德煌于不顾其,淹出具失真的令审计报告。寿（2）兽被审计人的蚀原因父公司管理层共为自己的自哭利行为进行怖会计造假。泽实证会计理胜论认为阀,籍上市公司进康行盈余管理付的一般动机害有茶:洒资本市场动毒机锡,鸟基于会计数教据的契约动陵机痛(端包括分红计买划、债务契横约秧),金政治成本动抱机。我国大动部分上市公拖司由国有企创业改组而成默,肉国有企业经啊理人员与政罢府仍然存在质千丝万缕的骄关系匙,溪经理人员的醒解聘、雇佣译与升迁并非摇由实际经营网业绩决定鸣,休而与企业报暂告业绩有关鸽。为了达到浆某种经济和虎政治目的临,费管理人员很预有可术能进行会计俘报表粉饰。味管理当局进轿行会计造假答的手段主要明有情:厅滥用逝“崖巨额冲销希”家不切实际地辞计提准备、迁冲销购买中差已发生的研策究费用、虚良假确认收入黑、虚假确认露费用、利用穗关联方交易贺、利用非正伞常损益、利并用会计政策太与会计估计肃的变更。这惜些无疑最有绘可能造成审票计报告的失离真。由于历踢史的原因日,肿我国上市公燃司普遍呈现火与一般国家臣不同的国有能股宜“煌一股独大决”骄的股权结构黄,柄从而造成上尘市公司治理咱结构包括股矮东大会、董损事会、监事议会的相互制悠衡关系的扭钟曲。在我国帜特有的股权翅结构环境下肿,摇大股东权利洁过大猫,妈股权过于集争中煮,牲对其行为的瓣约束过小歌,型导致大股东哈更多地考虑敏的许是自己的利屿益极,覆甚至不惜损盟害其他投资久者的利益。色大股东往往锯不愿主动监宅督管理当局摇而由中小投度资者搭便车汪获取利益供,忠宁愿选择与遗管理当局进境行合谋淹,界甚至授意其匠造假托,弱以获得其所劫要获得的利济益批,父而不用耗费寸成本和精力接对管理当局套进行监督或朝审查会计信委息披露的质学量。下目前仿,硬我国仍然存妙在着地方保汗护主义的弊河病。为解决雀地方上的就逃业、社会稳亿定和经济发裳展问题停,歪为了取得更蒙多的财政收施入和更大的遵政绩梢,全有些地方政段府包庇行政靠区域内相关尚企业尤其是膏上市公司的鸡造假行为恨,暂从事相关审迹计工作的愁CPA沾往往难以公掀正执业。甚赏至有些地方蹈政府直截了疼当地明示或扬暗示径审计人员出勿具能够使其奶满意的审计思报告胶,除报告质量可竭想而知。企养业管理当局浑或主管部门恼与侵CPA缎合谋、串通孔。由于种种粉利益驱使龄,亩目前我国企你业会计舞弊钩动机强烈。鲜但绝大部分垦的会计舞弊歉总是虚构经般济业务映,台实行一条龙竞作假衬,勤很多的舞弊刑往往借助关疑联交易等复励杂的会计手介法狱,堤有的甚至与朝函证对象串写通舞弊。虽猫然导致财务蛙会计报表重严大错报风险问的会计舞弊句一直困扰仅CPA意行业凝,河但近年来我弦国审计准则充对弄CPA侨应承担揭示才会计舞弊的板责任已从暧颗昧走向明朗惰,顺旨在提高沾CPA群发现重大会骨计舞弊能力葱的《审计风誓险准则》等略一系列审计策准则已经发烧布膨,衫美国、加拿饼大等发达趣国家都针对管发现会计舞尤弊形成了先返进的审计技乡术与方法。暖鉴于此称,闯为使会计舞拦弊的目的真限正实现瞎,窜也为了能够民顺利躲过财CPA犬这道最后的非防线克,叙企业管理当句局或主管部转门往往千方寄百计与臂CPA毒合谋、串通景。缩4撇审计失真的程原因旷分析孤芝4.1蹈会计信息失睛真是导致审恭计失真的直梯接原因伤在市场经济塌条件下，会宜计信息是一平种物质利益主，绝非单纯腿的腐“希商业活动语蔑言沟”龄，在多元利虑益存在的情泳况下，会计毅人员归属于论谁，则利益泄势必倾向于招谁。这是因豆为会计人员怕受企业领导酒的制约，企摄业在寻求自裳身效用最大梁化用合法手遍段来掩饰非疮法目的，徇滤私舞弊，上筝市公司就会秤虚增利润，草非上市公茎司就千方百歇计将利润归酒零，受利益服驱动的影响灌，通过随意块改变会计政核策、会计确吗认方法、会必计计量方法盆及会计处理阿方法等来粉依饰业绩，而土且方法手段找隐蔽，不易爽发现。这样于，由于会计壁信息失真，汽导致了审计膨也就不真实偿。尤其是一浅些失真的会磁计信息产生字于合法真实础的原始凭证贸，并且依据熔的是合法合肤规的会计处持理过程，那珠么审计起来闯就更加困难铁。这也是审迅计工作失真纱的一个重要岔原因。表4.2寨审计的独立圾性得不到法漫律的保护揪审计机关分行别受各级政猛府行政长官伍和上一级审范计机关的双轮轨制领导，塞内部审计也树是受本单位陷主要领导人灾和上一级主尊管部门的双于轨制领导。形这样，审计圣机关和审躬计人员就不松能独立于公崭司领导和上百级主管部门夫。同时由于铺受不正之风叫的干扰，审茶计结果必定兽会有所偏袒需。冒“逆审计机关依慕照法律规定绩独立行使审韵计监督权，孟不受其他行挑政机关、社跑会团体和个锹人的干扰理”关这一法律条诞款受到了挑样战，从而使棋得审计不能辉完全依法独翅立行使职权兵的现象时有变发生，这种渠不能依法独森立行使职权龟的审计行为腹必然导致审彩计失真。还则不仅仅如此穷，一些公司飘领导和上级伐部门联成一砌气，给予审肥计人员很多华的压力，也写可能导致审暴计工作失真校。鹿4.3叉部分领导对辱内部审计还的重要性缺姐乏认识终从目前来看素，许多单位悔内部审计机排构和审计人换员在企业改宅制后，要么表撤消，要么导并班入财务部门摊，对审计人贯员没有足够寄的认知，对刚审计工作没额有作出足够赚的重视并且是在人员的配去备上也完全喊出现由厂长听、经理人员本任命，随意悔性较大，导匪致审计人员故不能真正发驱挥其应有的牢监督作用。什为审计工作虎增添了阻力宜，导致审计收人员不能很励好的发挥其洗应有的监督尺职责。嗓4.4付地方政府为应了局部利益篮导致审计失边真更为了争夺尽忽可能多的上列市公司指标屡或者为了已棋上市的公司晒不被罚下，辽会对所属单多位虚报及虚携夸荡采取默许、霞纵容的态度社，或者层层环摊派经济指市标，或者指译使几个部门势联合起来造疼假会计信息鞋。胶再有就是一但些审计中介故机构受利益愚驱动的影响哗，以及个别遥审计人员政免治素质差、卧政策性不强秧、执法不严慰，对所查出协的违纪违规膨问题，存在段“狱送一块、记宰一块、要一独块警”臣的现象。美兼其名曰绝“侵三满意裁”确即现“炭被审计单位千满意，审计驰人员满意，泽审计机关满烫意警”吨，而这税“吩满意堂”糕是以审计失巡真为交换条唱件的。加之苍，一些被审帝计单位的主棍管领导人为河了显示管理闲才能和保住委自己的乌纱滥帽，通常不怎希望审计对述各种违规违威纪问题全面讲揭示，所以略，一旦查出薯问题，即四令处拉关系、语说情，或者页在审计过程微中设置障碍涛、施加压力造，从而使得耍审计事件往华往大事化小饥，小事化了工，导致审计陵严重失真。绣而这种现象息也越来越严缴重，零“健人情、关系现、金钱踪”雀三大法宝在和这个物质利骂益的世界里失越娘来越严重的植侵蚀着我们巷的生活，为则审计工作增斧添的阻力也岗越来越大。虾导致审计失格真现象也越久来越严重。角4.5寿审计人员水点平不高、业冠务素质差、阴基础不好宿审计人员基姑础差，缺乏结应有的职业义谨慎，缺乏鹊对被审计单踪位基本情况巩、内部控制币制度和行业迷特殊政策的知了解和研究阵，缺乏足够解的、可靠适渣当的审计证拘据等等，均锻会导致审计姥失真。而且贞从目前来看炼，外部审计槐也存在制约租机制不健全首、监督弱化规，控制不到至位，业务指规导跟不上等舍现象，更是亩使审计失真描雪上加霜。利5病解决审计失代真的对策添5.1价保持执业谨符慎性籍偏丰深入了解客阅户的具体情图况钉一评方面注册会浇计师要了解漏客户的品质盆.如果客户苗对其职工和怠业务单位都卵没有正直品阅质,也必然锣蒙骗注册会矛计师.另一鹊方面注册会坏计师要了解奸客户的财务肌状况,对陷等入财务困难堵的客户要高绑度关注.筐以防止成糕为其损失策的钻替罪羊.另赠外,还要了型解客户的业泰务.注册会犁计师被卷入蛋诉讼案件中知,一个重要该的原因就是鸽不了解帆被审计伪单位所在行凳业情况及其庄业务.会计亏是企业经济矿活动的综合绒反映,不深筒入了解裳被审计苍单位的生产查经营实务,株仅仅局限于驴有关的会计吴资料,就有管可能发现不谅了重大错误竹和舞弊.攻5.耽1.2均从严制定重恰要性水平洪“百重要性捐”茧在独执立审计棚中指的是,铺能够影响会早计报表使用模者做出正确目判断或决策盾的,演被审计秧单位会计报脆表中的错报谋或漏报的最搜低金额.在靠实际工作中焦,注册会计技师需要根据绩被审计卖单位的具体李情况,从会绳计报表使用岛者的角度,尚为堵被审计嫌单位确定一拿个重要性限麦额.这个限降额规定的越稍低,要求审曲查的越细致目,需要收集邻的审计乏证据也就越叫多.只有收颜集了充分赌的审计杂证据梁，审计而风险才能被帖控制在可接宜受范围之内界,注册会计煮师做出正啦确审计妥结论的可能缸性才越大.头严格制定重政要性水平,坚是保具证审计晌质量的重要弊手段.扁南提高审计窝证据撤的质量样注册会计师云获父取审计饮证据时,可津以考虑成本早效益原则.删如果获取最随理想需的审计庙证据需要花匙费高昂翁的审计雀成本,则注滩册会计怠师可转而收考集质量稍逊禽的其它证据玉予以替代,狡只要它仍能馅满旅足审计贞目的的要求烫.但是对诞于范重要尽的审计属项目,出果于洋谨慎的考虑侨,不应乡将审计闯证据成本的第高低和取贷得审计肾证据的难易栗程度作为减桐少必虾要审计李程序的理由筋.艰5.2扫为了实事求麻是地反映本岭单位的经济小活动征铁保证会计质堤量，杜绝做串假行为夸为了保证会翻计信息质量桥，杜绝会计倡信息的作假制行为，进而窗解决审计失柱真问题，趟除了必须对抗会计的程序宁与方法通过破诸如会计准就则、会计制势度的制订进补行规范外,裂必须对会计暖人员的行为饱进行规范。慢也就是会计敬除了进行技知术性的规范脊外,还必须贺有第二次规皱范,这就是侧对会计行为认的规范悔。盛应完善各种电会计法规、落会计准则和枯审计法规，般尽量克服或品减少其本身禾的不确定性喷，使使用者带明确其中的屯含义、释义歪及其所适用涨的各种情况创，规范会计陈行为，为彻筋底解决会计筐、审计失真聋提供法律法完规及制度上出的保证。喉.器俗加大法律的帐宣传力度，饭提高对审计坏工作的认识话加大对《审垮计法》、《类会计法》的白宣传力度，孤提高各级行建政长官和单资位领导人对辈审计工作重挂要性的认识牢。蓬在审计执法徒过程中，经滑常会遇到一更些难题：如疤有些违法违愈纪问题在定你性、处理处是罚时找不到乔恰当的依据助，体现出法配律滞后性，身特别是加入材世贸组织后送，我国立法挥工作还需进多一步完善，尖对法律上的悄缺陷望认真加以修渔订、完善。停从法律上为缠加大审计监探督力度提供竖有力保障。摆电建立健全内啊部审计机构朋，完善内部闪审计规章制炕度零按现代企业博制度的要求至建立健全内州部审计机构粥，完善内部赏审计规章制霸度。内部审国计机构是企惕业自我约束盘和监督机制女的重要组成增部分，只有劲适应社会主始义市场经济月和建立现代玉企业制度的座要求建立健粘全内部审计糕机构，并结凯合工作中出亡现的新情况粒、新问题来糖研究本单位惧加强审计监爆督的意见和国方法，才能而为内部审计责工作的开展及创造有利环搜境，保证审帅计客观、真挥实。厉中建立内部激产励约束机制浪进一步调动王广大审计人国员的工作积艰极性，并认嫁真落实审欺计人员的各争种待遇和工枕作责任，对升审计人员的趋违规违纪现捧象，应根据树财经法规和份规章制度予归以惩处，坚培决杜绝审计政工作中的腾“喷人情味电”乓和冠“积关系网玉”传。狡枣实行计算机现监督蝴计算机审计币是经济监督喘的一个重要旁方面,是维朴护社会主义泄市场经济有营序协调发展线的必要保市证视.随着审计后形势的变化茄,审计人员愉要掌握一套亩新的审计技未术,以便在弃计算机环境芒下有效地开网展审计工作报.龟积极推广计叙算机审计技草术，使计算捐机审计与本档系统、本单缠位会计核算其、生产管理温电算化管理鄙同步发展，坛提高审计效缺率和审计质稍量。冶5.3加强霞审计人员素捏质，提高审傅计质量苍险温提高审计呀人筛员的业务素克质棋要根据新经与济、新形势屯的需要，加吼强审计队伍乌建设，提高强审计人员的会业务素质。浮一是要选拔标既坚持原则状，又懂财务科管理、会计洪核算、审计森及计算机等近业务知识的她人员到审计姐岗位上来，交充实审计队棋伍；二是要胆多层次、多狗渠道、多形奋式地搞好审川计工作的培虾训工作，加征强业务学习踪，苦练内功平；三是加强陆政治思想和谎道德品质教昼育，促使审福计人员严格滑执法，正己配正人，树立那良好的审计句形象。塘裂加强对会计桌师事务所等急中介机构审声计质量的控古制米会计师事务蹲所作为一个全企业，它有饮自身的利益芬驱动，如果显注册会计