企业会计政策的

企业会计政策的探讨在我国，随着社会主义市场经济体制的建立，会计政策选择成为企业的必然。本文通过对会计政策的内涵、产生原因及客观必然的阐述和分析，进而对企业会计政策选择展开深入探讨，指出企业会计政策选择的立场，影响因素及会计选择的具体原则，并针对我国现阶段企业会计政策选择的动机进行剖析，从而提出我国企业会计政策选择今后可能发展的方向。一、会计政策选择的基础（一）、会计政策的内涵在谈会计政策之前，先让我们了解一下政策这个词的含义。从汉语的字面意思来看，政策意为“为政之策”，原指国家或政党为实现一定历史时期的路线和任务而规定的行动准则。而政策一词在英文中相对应的单词是policy，它不仅包括公事，而且还包括私事。当然，随着时代的变化，政策一词在汉语中得到了很大的扩展。本文认为，可以从如下几方面来把握“政策”一词的含义:①政策是由政策主体(可以是政府机构、团体、个人等)为实现预先的目标有意识地制定或提出的;②政策的作用在于一经制定便可以指导现在或未来的决策和行动。③在内容上，政策介于理论和实践之间，一般是在一定的理论指导下，以特定的环境状况为依据而制定的规则、方法及措施。总之，政策最明显的特点就是它既体现总体的、概括性的原则，又包括相对具体的方法、规定、措施等。会计政策作为政策含义外延之一，不仅具有以上特点，还具有其具体的限定内容。我们先来看一下有关文献及几个权威的会计准则制定机构对会计政策的定义:IASC在《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更》中，对会计政策的定义是“企业编报财务报表时所采用的特定原则(spacificprinciples)、基础(basis)、惯例(convention)、规则(rule)和做法(practice)等”。美国《会计委员会意见书第22号——会计政策的披露》中将会计政策定义为“企业管理当局依据一般公认会计原则，为公允地反映企业财务状况、财务状况变动以及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定会计原则以及运用这些会计原则的方法”。《加拿大特许会计师手册1505章——会计政策的披露》对会计政策的定义与美国较为类似，“企业所采用的、最适合于当时情形的特定会计原则，以及体现这些会计原则的方法。”英国标准会计实务公告(SSAP2)中对会计政策的解释为“企业所选定并一贯遵循的特定会计基础。”澳大利亚、中国香港等国家和地区的会计准则对会计政策的定义也基本与英国类似，都使用“会计基础”一词。以上各国会计准则对会计政策的定义中，美国强调“特定会计原则以及为遵循这些原则而采用的方法”，英国则直接以“会计基础”代替会计政策，并将会计基础解释为“出于财务报表的目的，为将基本会计概念应用于财务交易和事项所采用的方法”。而“基本会计概念”则指“作为企业期间财务报表基础的主要基本假设”，并列举了主要的“基本概念”:持续经营、权责发生制、一致性和谨慎。可见，所谓“会计基础”即体现“基本会计概念”(相当于我们所说的会计原则或会计假设)的会计方法(即具体会计方法和程序)。因此，无论是美国会计准则中强调的会计原则、方法，还是英国会计准则中强调的会计基础，其内容基本相同，只不过措辞不同而己国际会计准则对为兼顾各国会计准则制定体制以及用语习惯方面的差异，对会计政策做了最为宽泛的定义，包括了特定会计原则、会计基础、会计惯例、会计规则和会计方法等，但它们并非指不同的对象，如美国倾向于使用会计原则、会计方法等词描述会计政策，英国使用会计基础一词，而会计准则由政府部门制定的一些国家，如法国、德国，通常体现为会计制度或会计法规等。不管措辞如何，会计政策既包括总的、指导性的会计原则，也包括相对具体的、体现会计原则的会计方法。会计原则决定了会计方法，会计方法体现着会计原则，二者共同构成了会计政策的基本内容。通过以上比较，我们可以给出会计政策的初步定义:会计政策是企业管理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法(程序).（二）、会计政策的分类及具体内容在学术界，有宏观会计政策与微观会计政策之说。前者指一国或某一地区的会计实务规范的可选择空间，通常体现为有关法规和会计准则。本文所讨论的会计政策选择，是与宏观会计政策相对应的，由企业在有关法规和会计准则范围内制定或选择的会计政策，即企业会计政策，它是企业在其可选择域内，根据其目标、有关人员的偏好，对可供选用的会计原则、方法、程序进行定性的比较分析，从而拟定会计政策的过程。（下文若不特别说明，所指的会计政策和会计政策选择均是就微观层次而言的。）在企业会计具体准则《企业会计政策及会计政策和会计估计变更》中规定了会计政策的具体内容和披露：企业选用会计政策，主要涉及下列具体内容；①综合性会计政策：合并政策（包括企业合并和合并会计报表）、外币业务（包括外币业务处理及外币报表的折算）、估价政策、租赁、税收。利息、长期工程合同、结账后事项；②资产项目：应收款项、存货计价、投资、固定资产计价及折旧、无形资产计价及摊销、递延资产的处理；③负债项目：应付项目、或有事项和承诺事项、退休金；④损益项目：收入确认、修理和更新支出、财产处理损益、非常损益；⑤其他。我们认为，研究与开发、衍生金融工具、费用分配方法、成本计算方法等也是构成企业会计政策的重要方面。当然，以上所列示的并非全部，亦非适用于任何企业。企业很可能仅有几项会计政策与以上项目有关，但如果相关的会计政策并非重大，也可以不予揭示。关于会计政策的披露，具体准则中有以下规定：企业采用的全部重大会计政策，应当在会计报表附注中集中说明；特殊行业还应当说明该行业特有业务的会计政策；会计政策变更也应揭示；会计政策的披露，不得用于纠正会计报表本身的错误。我们认为，企业在财务情况说明书中披露会计政策，将是更有效的方法，因为它能克服会计报表附注零乱分散、拘于篇幅的缺陷，能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。二、会计政策选择的本质(一)、会计政策产生的原因及客观必然1)、会计政策产生的原因1、利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。2、企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。3、会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。2）、会计政策产生的客观必然.油渗企业会计政盯策的选择，董既包括某项斑经济业务事文项初次发生亏时的初始选构择，也包括蚂由于客观环征境的变化而惨变更原会计瘦政策，转而幻选择采用新灵的会计政策希。社会主义股市场经济的惨确立，改变漆了国家与企捎业的关系，狼扩大了企业委的自主权。舞同时宏观经葛济环境复杂怖多变，这些爽均对企业的许会计工作提伪出了许多新乳的要求，从楚而形成了企究业会计政策阴选择的客观披环境，使会招计政策选择斯这项工作变复得十分必要啄。月循1壶．会计政策变选择是企业圈会计信息揭孙示的基础。垮会计的核心宾问题是确认很和计量，经妇济业务事项秧的初始确认色和计量，以宿及在此之后式的再确认和点计量，其本修身就是对具楼体会计原则剃、具体方法近和程序的选厌择和运用，铁因此，会计闷政策的选择水是企业会计羊信息揭示的谱基础。潮劣2团．会计环境妖的变化要求得企业的财会础人员探索和烘选择适宜的酬会计政策，剧以保证会计贺信息的真实慢与公允。随茫着现代企业嘉制度的形成拘和发展，企势业的经营自刘主权不断扩仿大，经营范附围、业务种锤类趋向多样见化，使企业层与各方的经报济关系日益贱复杂。这不非仅拓宽了会哨计活动的范项围，而且充幸实了会计业熊务的内容，闪也决定了企先业必须在准惨则、制度允史许的范围内削，寻求和选赤择有利于具钳体反映企业说会计实践，秀全面满足会技计工作要求驱，且能正确获处理企业与条各方面经济艳关系的会计城政策。同时装，随着技术核经济时代的咏到来，电子撇计算机的广针泛应用，会节计人员的工洗作效率和会止计信息的生匠成速度极大葵提高，会计皆人员就可从溜原繁重的核股算中解脱出菌来，有更多炊的时间、精亮力去不断提友高职业判断肌能力，恰当嗽地选择会计姓政策，便会出计信息的揭斧示更真实与美公允。筛傻3历．会计政策苹的选择是完搭成企业目标史和贯彻经营将思想的手段阵。每个企业烛都有其自身援的发展目标灌，即使同一切企业在不同厘的发展阶段谋又有可能具论有不同的目滑标。随着经访济环境的变郊化和企业所字处的发展阶险段，企业经辨营管理人员欣往往会采用保不同的经营需战略，有时去稳健经营，每有时锐意开偿拓。管理人触员经营思想波的体现，企晃业经营目标柄的实现，除坝了采用不同晨的经营战略梦和措施外，垮在一定程度底上需要借助导于会计政策梁的选择。比间如企业在采弊用稳健经营关的方针时，仁往往在会计笋政策的选择挑上希望尽可雨能地采用谨买慎原则的处识理方法，使袋企业的实力盗得以保护，评避免风险的励产生。而企咬业为了便于迅开拓市场，吐显示实力，飞则需要在会努计信息中多间显示其经营块业绩和发展帅潜力。必须月指出的是，寸会计信息的盛披露应当是医以客观、真佛实、公允为坝标准，会计事人员不能违豆背职业道德婶，滥用会计尝政策，进行魄会计操纵，朽以误导乃至细欺诈与其相错关的利益关贫系方面，这救将触犯法律嚼，会受到法教律的制裁。棋厅（二）、会糖计政策选择赵的含义、特抱点及意义碌豪“摊会计政策泼”魔重在指政策哀内容姿(施原则、方法沾或程序象)柜本身，而浊“废会计政策选说择贩”皆则侧重指政谊策的形成、探修正及调整雨的过程，即琴任何会计政援策都是政策瓜选择的结果妄。企业会计堆政策选择指课在既定范围董内罩(尚一般由各国稠的会计准则夺、其他法规波等组成的会然计规范体系热所限定漠)屈，根据本企祸业的生产经轮营目标和特樱点，对可供架选用的会计委原则、方法抚、程序进行尼分析、比较流，进而拟订独会计政策的乘过程。会计腿政策的选择旋有两个显著适的特点衰:1的）、选择不址是个别原则飘、方法的简掠单汇集，而赤是一种整体恳优化。即构杠成企业会计接政策的各组级成部分应有岸内在一致的姨目标，受统鼠一的政策思馅想指导。留2予）、选择是否一个动态的播过程。政策届的最初确立匠需要做出选升择，而已有霸的政策变更谦也是一种选愁择。疾弱此外，会计示政策选择对某于企业来说经意义重大。奏首先，它保遗证了会计法秩规的贯彻执蜡行，会计政秆策是企业会呜计法规前提属下的一种选浊择，即会计侧政策是企业职贯彻会计法霉规，进行会牵计处理的基捐本方针，是沈在会计法规蒸的统一规范违下结合企业臂实际情况对更会计法规规甘定的具体应赴用。其次，泪会计政策的嫩选择可以规惜范企业的会谢计行为。一振般而言，各拖具体管理职妖能部门不愿或意履行其应秀尽的责任和培义务，而愿高意使用更多谢的管理权利呈。要保证这沉些权利、义出务或责任能迷在管理活动脱中得到如期具贯彻，使管患理活动能够摄按照最高管扫理层的意图烟正常进行，跪就必须在分续解职能后的齐管理主体之筹间，采用一灿个新的经济号管理协调机商制，而会计幻政策就是这翠种协调机制忍的主要组成嫁部分。通过萌会计政策的船规范，约束误了各管理主垃体的具体会画计行为，在言一定程度上帅避免了各管立理主体在会额计核算中的充弄虚作假和听主观臆断。某此外，会计压政策选择是到决定企业财鹊务信息质量委的主要因素桌。会计政策犹选择是企业豪财务信息揭宪示的基础。赞会计的确认协与计量无一过不以会计政钥策选择为前右提。会计事闯项的初始确强认和计量以放及再次确认油和计量都基驱于对会计原挂则、方法和旗程序的选择由和运用。所赠以，会计政破策选择恰当曲与否，直接响关系着企业执财务信息的蠢质量，进而汪影响到财务呜信息使用者就具以进行的利经济决策的落正确程度，帜从而关系到渴资本市场的岸有序运作和猎健康发展。掀最后，选择拜企业会计政爪策，可以确信保企业收益跟的合理分配鱼。会计信息锤是对企业经序济活动的反雹映，选择不区同的会计政按策必然会形丧成不同的财骆务状况和经其营结果。而膊这些财务信块息将影响企稿业、政府、秧工会、投资弃者和债券人秋的决策行为归，受影响的宣决策行为反蒙过来又会损凉害其他各方搂的利益锐.责膝三、葬郊会计政策选锅择的原则秀映（一）、会椒计政策选择掀的立场吴——旗企业管理当么局板誓会计政策选葡择立场问题萝，就是站在肚何种角度选姐择企业的会幻计政策的问写题。较为流冤行的观点认亡为，企业选得择会计政策粱的立场应是电多重立场，趣主要理由如欲下名:弱一是现代企偿业以各种契租约厌(印合同怠)数为基础，会战计在代理各任方利益关系怀之间起到一挎种平衡作用能，迫使会计值采用多重主岁体的立场缺;贸二是选择会砌计政策要考炕虑企业所有痕权结构，例耕如以举债经丈营为主的企警业，债权人餐的意见对企盆业会计政策槽选择有着举劳足轻重的影烤响，否则企飘业融资就会忆发生困难段;欲三是政府可纹能利用会计撤数据对企业腥进行管制或惹干预，也会第对企业会计腔政策选择产被生影响，等迹等。贩鹰本文认为，肠企业选择会令计政策的立个场应是企业变关理当局的板立场，其理拾由如下柔:役第一，企业嘱管理当局是挠会计信息的迹垄断者。现司代公司所有理权与管理权犁的分离，导秒致了股东与导管理当局之布间潜在的矛府盾。特别是朱管理当局的玻目标与股东排的目标不一逼致。在一家负大型的股份谊公司里，股束权可能极其捎分散，股东添对管理当局脊的控制就更屡弱。所有权驼与管理权的窝分离导致了砖管理当局为弃了自己利益有最大化而工跟作，而不是迅为了股东利穷益最大化，遇从而决定了吉管理当局对树会计信息的放垄断地位。辨早在衔40鸽年代，佩顿去和利特尔顿盏在其专著《农公司会计准绩则绪论》中责指出飞:昌公司组织的冷所有权与管轰理权呈现分垂离的趋势，耳以致形成一吊个权责系统怀，其中每个张人的判断和字决定都不能查完全独立与塞超然，公司踪管理当局为园了取悦于利捧益集团某方血或某方卸责根而不能完全绣依照客观事睛实决定财务显报告的内容锐。显然，要批分析企业会艰计政策的立难场，也就是信分析企业管黑理当局的立锐场。瓦茨和瘦齐默尔曼在厚《实证会计颠理论》中指孟出犬:拳企业对外会殊计报告对企丘业利益集团奴具有决策意丈义，所有这月些团体在对靠会计程序与下方法做出选非择时都是为士了尽可能地逃维护自身的劫利益。戈登喊在黎60观年代中期就厨阐述了企业流管理当局对江会计政策选长择时，尽可蹦能使自己效坟用最大化，浅.静第二，企业写管理当局常临利用会计政灿策选择来实庙现自身利益拌最大化的目过标。企业要贷运行，必须宏有一定资源锐。企业管理定当局能否获钉取投资者的榆资源，取决伏于股东债权巨人等对他们茅的信赖程度些，而信赖的途基础就是信谈息。各方根们据所得到的嗓有关企业管符理当局的各拐种信息，其滤中包括会计稿信息，来评煎价企业管理权当局的经营漂能力和道德艰品质。为了谎获取资源，落企业管理当窗局必须向各弃利益相关方胞提供能证明寇其使用效率刑的信息，根挖据理性经济国人假设，作娘为代理人的翁管理当局是令自身效用最芬大化者，当悠发布公允的装会计信息可扫能损害他们随效用最大化摇目标时苗(盒如严重亏损央可能导致他蜜们报酬的大奥幅减少甚至湿被解聘鬼)聚，他们就有家动机进行会却计政策选择榴，甚至提供资虚假会计报古表。一般来瞒说，一个有声效的资本市悉场，同时也川是一个有效饿的信息市场宣。企业要从久资本市场上悠以较低的成看本获取所需谎要的资源，衫它就必须学牢会利用会计挑信息的披露鬼来树立其健逐康的财务形悲象。一般情佩况下，财务祖状况和经营答业绩越好的晌企业，通常熟也被认为是田财务状况越价健康的企业丢。但是，由绸于企业生产泽上的周期性金、季节性和究市场的不确却定性，其业盯绩很难保持盟一个固定不感变的增长势烤头，甚至会丝出现大幅度机地波动。因据此，企业管刃理当局的最斥佳选择通常侍就是通过会漏计政策选择明来左右会计循信息的生成怜，以维持企签业否“匙稳中有升苏”批的财务形象暑。当企业业夹绩很好时，滚他们可能多冬提准备葵;沟而当企业业兴绩不好时，号则通过动用截这些准备来淹平滑收益。立因此，企业大管理当局在蚂选择会计政牧策时，是从恒自己的利益谨出发的。第疲三，会计信涨息是考察管颤理当局受托通责任的主要笼指标。现代肢企业被认为鲜是一系列契系约的联结，羞各利益主体较为其自身利微益所驱使年;血而委托厉—煤酬代理关系实宜际上是一方蒙同意代表另宽一方行动的绿关系。所以吐，有些企业贸管理当局之亲所以会愿意剖受雇于企业晴，其目的在谦很大程度上右是为了获取增自身的利益刮(弓有形的或无洗形的、经济围利益或政治餐利益、丰厚耽的报酬或高蝶额的在职消页费等匪).益在这种情况石下，经营管荡理企业只是滨他们获取自父身利益的手乘段。而会计迟信息的重要鲜作用之一就激是反映企业箩管理当局的鞠业绩，用以萝解除管理当削局的受托责叉任。但由于丸管理人员努秧力程度的不狮可观测性，咱所以会计信致息反映的相辈关指标就成骆为委托方评者价受托方经雁营业绩的主割要尺度。这道促使管理当者局在会计准我则允许的范粮围内傍(而甚至违背会代计准则户)哥，通过选择枝适当的会计春政策左右会鄙计信息的生狂成，以获取删自己的利益爹，即会计政礼策的选择立纸场实际上是买企业管理当发局的立场逢.负蜘（二）、影垮响会计政策简选择的因素叫备因为企业的聚各利益相关剧方都对企业秤进行了某种死投资，他们毙都期望能从懂企业创造的开利润中获取腹相式应份额的收敬益，为了维尺护各自的利梯益，减少摩筒擦和代理风开险与代理成岂本，个利益踪相关方就希含望通过以订齿立合约的方著式来具体规将定在各种可旦能的情况下宵每个利益主裕体的权利和求责任。因此灵，股东、债且权人、供应恭商、顾客、趴雇员都与管闸理当局订有撒某种合约。朵当然，这里南所指的合约仿的泛指的，常它包括正式匆的与非正式船的、有形的彩与无形的、努自愿履行的躺与强制履行词的。与这些熔不同利益相费关方的合约放就是企业进英行会计政策健选择时应考女虑的因素。理丛1修）、与股东逗的合约。根疤据治理结构醉理论，在现绩代企业制度幕下，由于经狼营权和所有园权的高度分罗离，甚至是泊“访彻底猴”算分离，管理贫当局拥有较跨大的经营自瞧主权，公司秤甚至有冷“桌经理帝国旦”岗之称。但是鞠管理当局经石营管理的资姜产终究来源廉于各相关方费的投入，其草中股东的投卧入是其中极贝为重要的构努成部分之一偏，在管理当赚局与各相关蝇方订立的合哈约中，与股累东的合约是起最为重要的播合约之一。袄根据委托代俘理理论，股套东与管理当债局处于委托昆——售代理链的两窗端，两者目雅标不一致，陵信息不对称菜。只要不存非在一种能够役反映企业行药为的充分信尺息指标，企灰业管理当局御总要利用其丙信息优势侵恐犯股东权益巡。要使管理休当局的目标残与股东目标贷趋于一致，但通常是通过草管理当局与邮股东之间订晃立的管理契号约来实现的吵。一个有效擦的管理契约贷应当为管理债当局提供恰康到好处的激毕励，促使其城行为选择能谅使企业价值宜最大化。但定由于许多企岂业并未上市羡（即使是上字市公司，其杠股价也并不骤能完全代表昏企业的价值鹅，特别是我滨国，流通股速仅占上市公席司总股本的服30%额多），从而嫁企业总价值话的变动很难处被预测到。挡在这种情况崭下，企业收肿益就成为衡扯量企业价值榜变动最适当千的指标。根趁据分红计划关假设，若其墙它条件保持丙不变，实施棒分红计划的劝企业，其管俘理当局更可呜能采取把报塌告收益由未仙来期间提前挤到本期确认宁的会计政策脖。我国《公矩司法》第通38烦条规定的股雾东大会的职填权中有：崖①多决定有关董柱事的报酬事门项；棉②蹦审议批准董抽事会的报告替；绑③对审议批准公藏司的年度财警务预算、决洁算方案；发④音审议批准公尘司的利润分凉配方案和弥盾补亏损方案愉；鸟⑤谢对发行公司鸟债券作出决鞠议等。这些呼都与会计数晕据有关。董询事会作为公所司的决策者沈（本文认为展经理人员是衡执行者，董址事会与经理妹人员共同构睁成了管理当歌局），要使择其制定的方毒案或决议得岁以通过，他油们有选择最掘能实现这一渗目的的会计创政策的动机徒。目前，我伤国一部分大哪中型企业和乘上市公司为胡了解决激励狭不相容、责装任不对等等饲问题，开始剂试行年薪制鸦。在年薪制遥下，企业管灭理当局的收埋入由基本工揭资和效益工手资构成，其秤中效益工资缺主要与企业建的净收益或尝净资产增值盖挂钩，在利矩益驱动下，朋管理当局有您倾向于选择鸭最能达到考毙核指标（净按收益或净资长产增值最大察化）的会计暮政策的动机恼。训勒2答）、与债权模人的合约。冬詹森和梅克耻林首先注意晕到融资方式雕不同，代理选费用是不同练的。相应地贩会有不同的蠢代理行为（斑包括会计政杯策选择行为曲）。企业用向说获得的资趣金进行投资并，投资成功匪后，股东可钥以从中获得孙大部分剩余欣；若投资失典败，由于调“麦有限责任贯”齐的法律规定廊，股东在破慢产时不必偿凤付全部债务骑，而债权人活则要承担全嗓部后果。为射减少代理成奉本和风险，殊到期收回本拼息，在贷款蜘时，债权人吧往往要求债猎务人提供经笑注册会计师涛审计的财务抹报告。在借陶款偿还期限幅内，债权人文与债务人之搅间订有一系慨列保护性合深约条款。这京些条款常涉布及营运资本昌、固定资产社、现金流动钻等方面的限趣制。如果债听务人不能履忘行协议的条作款，则视为愉违约，整个叔借款将立即劲到期。这类贡合约中有许翁多是以会计短数据定义违半约行为的，舟这将促使管凤理当局选择浑可减少违约负可能性的会酱计政策。在结其他条件不刃变的情况下举，管理当局楼愿意选择可令增加资产或此收入及减少爱负债或费用资的会计政策膜。此外，如父果在某种会棚计方法下将贴发生违约行横为，人们将盏预期管理当蒙局变更会计赖政策，以避雪免这种违约疑行为的发生伏。通常情况钞下，有债务贱合约的企业与比没有债务嫩合约的企业悲更可能采用套可增大收益患和资产的会紫计政策。就缩有债务合约纽的企业来说猛，它们与关犯于利息保障柔倍数的限制抱性条款联系梳与紧密，便稼越有可能采辣取那些能提投高此财务比壤率的会计政浓策。瓦茨和汁齐默尔曼的章研究表明：提若其他条件彻不变，企业落的负债权益至率越高，管滤理当局便越算可能选择可诞将报告收益寇从未来期间定移至当期的慈会计政策帆.液3螺）、与政府场的合约。在凡企业代理关掠系的各利益办相关方中，果政府是其中烈之一。西方迁政治活动理早论提出了政树治活动要用旬到会计数据己的理论。例抢如这种理论墨假设政治家阶们常利用巨聋额的报告收歇益作为垄断抗的订“茫证据勿”浪；会计数据扩还常被政府屯用于制定管烫制行业（如膊公用事业）箭的收费标准锯（这些收费险标准是根据队会计上采用宁计算成本的凳公式确定的火），限制它竖们所提供服醋务的形式和晌数量；政府居的税收也是倚以会计利润钉为基础。不折论是收费标砖准的制定还势是税收是征扰收，都将引璃起财富的转沿移。若某个咬企业存在着姑由于政治活顶动而引起的昆潜在财富的阻转移，那么州可以假定它宽的管理当局封将采取能减川少其财富转坝移的会计政滴策。一般来脚说，较低的驼报告赢利会忌减少政府采玩取不利于企捏业的行为和斗增加政府对蚂企业进行补畅贴的可能性刮。尤其是那恶些可能引发促危机而受指粉责的企业（应如石油公司姥），其管理土当局相对于巴未受到政治错压力的企业秋而言，更乐歪于采用能减佛少预期盈利殊变动的会计缘政策。我国耍《公司法》镇、《证券法呈》等法规对测配股和暂停漂上市的规定屯中，有不少定财务指标，哑上市公司为养避免摘牌或险取得配股资圣格而进行会杠计选择甚至先会计操纵的孤行为的例子难也不少。如存统计显示：崖1997赚年新上市公栗司招股说明锁书中披露的婶前盟3政个年度的净谈资产收益率携是同期全国穷国有企业相柜应指标平均晕值的在5篇倍以上；此给外，我国证茂券市场上的企“罩10%墓现象磨”按也是如此，弃1997磨年度的功723份家上市公司芝中，净资产胡收益率在寨10%青到存11%疏之间的企业述多达家205么家，而在药9%开到毙10%绵之间的仅猪20拘家。漆党此外，与供彩应商，顾客撞等的合约也情会在一定时被期一定程度骄上影响到企保业会计政策阻的选择。由谅于各利益相灌关方的利益丰不一致，企颠业在基于各雹种合约对会钻计政策进行忧选择时，可郊能会存在矛模盾，如就与拳政府的合约揪来说是最佳毛的会计政策吼，从与股东警、债权人、炒供应商、顾鸽客等的合约渐来看，未必瓦是最佳的。价企业会计政个策的选择可迎能随着与各怠利益相关方惠签订的合约的中有关变量蛮的变化而变俭化。企业管鸣理当局应平显衡各方面的宿利益，在多场种备选的会娇计方法中做段出选择。影通（三）、会遇计政策选择宅的具体原则您哀由上可知，披企业会计政薪策的选择不器是一个单纯编的会计问题洞，它是与企庙业相关的各绣利益集团处董理经济关系耀，协调经济知矛盾，分配蚊经济利益的贸一项重要措薯施。企业恰微当选择会计厦政策，对于国保证会计信搬息的质量，脑促进企业健谋康发展，有羊着非常重要味的意义。因坛此，企业在墙选择会计政领策时，不能歌只考虑自身科利益的最大警化，而必须盒兼顾方方面泛面。所以，嫩企业在进行厅会计政策选设择时应同时桐遵循以下几锤项原则：速躬1猾、合法性和裂相对独立性或相结合。企胃业会计政策寒的选择应当稠是在准则、慢制度规定的寇可供选择的扔会计原则、箭具体处理方紧法内的取舍今，这样才能狮保证所提供趣的会计信息宵具有可比性原和真实可靠术性。否则是摧违法行为，盛应当承担法躲律责任。但城是，对于拟杯选用的会计丘政策与国家屡的税收法规突不一致时，原会计政策应津当保持自身随的相对独立渡性和稳定性恶，遵循会计程核算本身固难有的规律，饭而不必拘泥廊于国家税收车法规、政策裤的规定及变怜化或调整。距赏2掀、一贯性原视则。企业选纸用的会计政而策前后各期闲应当保持一刻致和连贯，粘不得随意变钻更。当然，度在理解和执窝行一贯性原极则时，不能利机械地理解蒜不能变更会扮计政策。如姻果已经选用迹的会计政策凶使其提供的截会计信息不抱再具有相关钞性和可靠性欠，企业就不然宜以该会计划政策处理相惨关的经济业钢务事项，而的应从目前的傍经济环境和狡经营情况出尾发，重新选叙择最能恰当打反映企业财窑务状况和经浮营成果的会傍计政策，企史业应正确处饶理好保持稳编定和适时调帅整的关系。芦当然，企业扭对于会计政叼策的重新选闭择，应当按禽照会计准则座、制度要求贿进行相应的脆账务处理，田并在财务报派表附注中加饺以说明，以拾使会计信息眉使用者能把夸握企业管理汗当局选择会柿计政策的出造发点和具体趋影响，以正豪确理解会计件信息的内涵拒。狠征3发、适用性原回则。企业选鬼择会计政策眉时，理所当侧然地应与本于企业的生产裕经营特点和腿理财环境相捷结合，即企兵业在选择会师计政策时应得考虑行业特垮点、企业生尚产经营规模乎、内部管理话、企业经营援业绩、现金营流量、偿债辫能力等多种报因素。会计疫政策的适用盲性是确保会箭计政策得到碎很好发挥的稻重要保证。苹会计政策的比适用性还意拣味着随着企滥业生产经营眠状况以及理厌财环境的变嚷化，会计政贷策本身要重搞新作出选择至，以确保在啄新环境下的第新的适用性寸。对于这一光点的理解，今与一贯性原古则有着相同驼的辨证关系销.泡蝶4牙、成本与效贵益相结合的乞原则。企业酿在选择会计照政策时应权搞衡提供会计欺信息的成本定效益。在基确本的会计信秧息质量得到词保证的基础材上，企业应草选择便于理丑解和实施屡暮的会计政策沾，并尽可能港地降低操作傍成本。在操栏作成本大致糕相等时，企兰业就优先选膛择能使提供俘的会计信息毕更相关和可昨靠的会计政姿策。奔扇5振、遵守职业僵道德原则。披遵守职业道恢德是会计人纤员上岗执业坦的必备条件锹。近年来，熊一些上市公嚼司由于利益衡驱动，通过迎滥用会计政降策进行会计垃操纵的现象住十分严重。树由于在会计呜信息的生成权过程中，会磁计政策处于狼至关重要的抢地位。因此背，会计政策锦领域的道德此建设问题十判分突出，亟稀待开展。败无四、可钩我国会计政适策选择的动壳机晌搅在我国，选执择会计政策王主要有以下荣几种考虑丹爬（一）、出晌于企业自身村物质利益考础虑僻灾众所周知，箭当前国有企臂业的经理、壁厂长以及其乞他管理人员要，他们取得荷工资奖金的肉具体数据往百往与企业的户经营业绩挂上钩，而企业辈经营业绩的斗评价考核标馋准则往往是偿反映当前利菜润（亏损）些完成情况的少财务指标：红投资汇报率肉、产值、销法售收入、销睡售利润率、坏国有资产的玻保值增值率交、资产周转站率等。由于姑这些指标都泡是反映当期倾的经营成果赔，管理人员纽为取得更多齐的奖金以提蝶高其现值，角往往会选择件增加当期利仗润的会计政止策来改变业付绩考核指标品。根据调查屯，有旅36%某的投资者认洒为经理人操怨纵利润是为踪了谋取自身浓利益。咳雁（二）、出浙于企业管理较者的政绩考行虑惜暗国有企业经迷营者的职位卡待遇与其经耗营业绩挂钩乳，取得什么特样的业绩就蹈相应地授予悟什么级别的耽荣誉称号：呜如中国优秀按企业家到某收个部门担任饿行政职务。遵这样，厂长普经理们为了残自己的仕途谊，就会选择秀增加当期利旨润的会计政舟策。另外，抢由于国有企杯业跟当地政侍府还存在着卖千丝万缕地率关系，地方挤财政、政府善目标都跟企牲业经营业绩仍紧密联系在宵一起。出于迟迎合政府偏姿好，企业管昂理当局也会裙选择增加当醋期利润的会农计政策。笔敢（三）、出骨于筹措资金驻考虑拒宵随着我国金蜓融体制的改瞒革，银行等本金融机构为杯了进行风险粒管理，把贷畅款的安全性孙放在第一位泉。在向企业掘提供贷款时康，必须要考万察企业的偿歪债能力。而强银行确定企返业的资信能名力的依据就书是企业提供孝的会计报告叙，所以企业肢面临资金短电缺，急需贷风款时，管理右当局就会选件择能够提高运其资信的会藏计政策。帜57.68屿%丝的上市公司京经理人认为肃改善公司在霸二级市场上洁的形象是利墨润包装的动夏因，烤55%呆的投资者认绞为利润包装留是出于提高丘公司筹资能讯力的动机。哑兴（四）、出螺于上市的考亚虑倍研为了从证券兔市场募集大条量的资金，麦许多公司发邪行股票和股递票上市的愿徒望十分强烈掌。但是，根蝇据我国证券廉法规规定、康发行和上市役股票的公司姜必须具有连顺续三年盈利液的经营业绩命。于是，许古多企业为了俘股票发行及怕上市，通过桥选择平滑利盒润的会计政狗策来确保企野业连续三年性盈利。有角67%才的投资者认腰为，上市前仿的利润操纵鼻比上市后更垫为严重。臂车（五）、出疯于配股考虑何谦一些上市公循司为了扩大扔经营规模，杠就希望在证帽券市场上进膨行再筹资：真增发新股或锯配股。但是换，中国怔监迈回对上市公般司思棒的配股有严陕格要求。在宅1994侨年前，有关蹦里法规规定：值上市公司配拉股，在其申沿请配股的前受三年，每年殊的净资产收蝇益率不能低惰于百10%茧，属于能源锋、交通、基希础设施类的鹅公司略低，套但也不能低窜于灿9%兽。在这种监初管措施的影贸响下，布10%器的净资产收浅益率便成了霸投资者判断颤上市公司业榨绩优申阴及发展的分肆水岭。净资的产收益率客10%劣以上意味着恰该公司具有白资本扩张的合能力，而资照本扩张被看咽作是公司发匠展潜力的象底征。于是，邪监管措施的英影响、公司贞自身对配股纪资金的需求弄以及投资者邀简单的价值热判断等因素跑的存在，促涨使企业在会述计畏摇年度结束时势测算本年度振企业的净资够产收益率是轻否达到件10%幼，就会做系册统工程，重树新选择适当铺的会计政策施来确保企业算连续三年的示净资产仇卧收益率达到姑10%受。统计结果未表明，耍1996馒年起，净资责产划击收益率位于赖10%——连11%觉的上市公司而占全部上市阀公司的比例句逐渐提高，南至偏1998恩年，竟达到圾28%蔑。即使是上视市公司稠盐的经理人对蜻此也不予否传认，在《上饿市公司经理链人调查》中喇，有岛91%歪的经理人认土为操纵利润埋排是为了获得丧或保持配股猫资格右.咐闲（六）、出凉于避免处罚魂考虑润攻上市公司并煌非公司股票禁一上市就万词事大吉臭,摔由于经营业长绩不好会受谢到各种处罚世.摊首先塔,梳根据逐<怠中国证券监配督管理委员壶会关于作好胁1997枕年股票发行农工作的通知艰>,”喜凡年度报告摔的利润实现叠数低于预测庆数汉20%惰以上的恋,投除公开作出滥解释和道歉赴外兴,第将停止上市倡公司两年内偷的配股资格堂.射中国证监会万还将视情况穷实行事后审弯查醉,记如果发现公盆司有意出具协虚假盈利预费测报告线,孔误导投资者蚕,饮将根据有关贴法规予以处明罚萝”罩。但是，有环的企业为了凡多募集资金昌，还是会酿疯通过选择适碗当的会计政辱策来实现其达目的，酬31.08屿%非的经理人认妇为为防止连沾续亏损导3谜年或者扭亏伏为赢是利润湿包装的动因龙。其次，根竭据《股票发归行与抢逃交易管理条城例》规定，场上市公司如道果连续三年降亏损，其股反票将被终止梢在证券交易器所挂牌交易保。按目前情秆况，公司取员得发行股票站且上市顿境交易的资格侧非常不容易蛾，公司股票洽上市后又被桶摘牌，不仅寨对股东是莫侍大的损失，痕而且丧失上柳市资格意味昼着一种宝贵皱的稀缺资源箭被白白浪费篮掉。因此，星上市公司往谋往认为被摘举牌是对公司搅最严重的处搬罚。为保住贿上市资格，苹管理层往往冒会采取有利却自己的会计贫方法和程序李。目前，上茫市公司为避抄免连续三年锄亏损，最常箱用的策略是龄集中一个会拥计年度提前袭确认损失和避费用、延期伤确认收入。采另外，利用剥关联方交易胞、资产重组戚或债务重组贼等方法转移膊不良资产，举获取暂时收泳入，也是十