利润及利润分配会计处理比较

利润及利润分配会计处理比较本章共分两节，第一节对新制度与股会制度利润的会计处理进行比较，第二节对利润分配的会计处理进行比较。在比较的基础上，分析差异对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。第一节利润会计处理的比较新制度与股会制度利润计算过程及公式比较对照表颠新制度猾股会制度内第一步，计烫算企业主营竹业务利润：遗主营业务利等润铜＝竖主营业务收香入酿－裤主营业务成吉本舟－玉主营业务税敞金及附加更第一步，计双算企业主营冒业务利润：底主营业务利勒润奉＝葡主营业务收醋入借－注折扣与折让资－匙主营业务成灾本鸟－播主营业务税堂金及附加纲第二步，计坡算营业利润纷：迎营业利润醉＝摊主营业务利摘润趣＋乎其他业务利舰润客－国营业费用－细管理费用房－史财务费用遮第二步，计汗算营业利润教：帝营业利润年＝短主营业务利周润辽＋色其他业务利颂润子－茫存货跌价损浇失愚－灌营业费用的－密管理费用否－逮财务费用单第三步，计劣算利润总额妄：基利润总额隙＝舍营业利润丢＋搏投资收益旧＋菊补贴收入晚＋仍营业外收入斧－猪营业外支出塔第三步，计遮算利润总额而：猪利润总额学＝膛营业利润除＋型投资收益择＋旗补贴收入旅＋草营业外收入垒－隔营业外支出怨第四步，计牧算净利润：搜净利润杯＝颈利润总额列－悬所得税忘第四步，计压算净利润：劝净利润浊＝铲利润总额费－相所得税一、相同点概述利润反映企业一定期间的经营成果。新旧会计制度有关利润的会计规定上的相同之处表现在：1．利润的构成和内容都是：利润由营业利润、利润总额、投资收益、补贴收入、营业外收支和所得税组成。2．计算企业的净利润的过程都分为四个步骤：第一步，计算企业主营业务利润；第二步，计算营业利润；第三步，计算利润总额；第四步，计算净利润。其中，第三步计算利润总额和第四步的计算公式完全一样。．二、差异详解及对财务状况、经营成果和现金流量的影响新旧会计制度在利润计算方法上存在以下几个方面的差别：（一）计算主营业务利润时“折扣与折让”的处理1．差异详解新旧会计制度在计算企业主营业务利润时，主营业务成本和主营业务税金及附加是相同的，差异体现在主营业务收入上。在股份有限公司会计制度下，主营业务收入在计算利润时以“主营业务收入”、“折扣与折让”和“主营业务收入净额”表示。而新制度规定，企业的现金折扣在实际发生时作为当期财务费用处理，折扣与折让在发生时直接冲减当期收入。企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入。因而，在企业会计制度下，不再设有“折扣与折让”科目。利润中的“主营业务收入”，反映企业经营主要业务所取得的收入总额，已经扣减了销售折扣和折让。“主营业务收入”项目根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。新旧会计制度计算主营业务利润的公式分别为：喘逮新会计制度跟：主营业务衫利润标＝其主营业务收微入－主营业掩务支出－主仓营业务税金耻及附加难倍股会制度：庆主营业务利唐润桑＝分主营业务收昆入－折扣与欣折让－主营笨业务成本－婶主营业务税其金及附加夕[倡例部1]披某企业格2001搞年胀3束月不含折让脑的销售额搁10000袋00屑元。恶2隙月份销售的窝一批货物，野增值税发票颤上注明的售劫价舞60000纽元，增值税眉额乡10200臂元，货到后仁买主发现商版品质量不合然格，要求给瘦予例5峡％的折让。睬3咳月份的销售馋成本为压70000撞0拢元，主营业岔务税金及附毛加为假50000鹰元。犹乌根据新制度沙的有关会计胖处理：植（１）胀2强月份销售实疑现时钓削驾借：应收账茄款脸---X超X寇企业驱爹候探巾缴7020娃0币乞佳废贷：主营业从务收入步业蹈员旱崇必6咸0000勒应交税金区——击应交增值税胡（献销项税额未）题盟102厅00凡（2）3叫月份发生销崖售折让时络骡装借：应交税尖金宫——讲应交增值税纲（晕销项税额傍）头且缺510眨容筒置贷：应收账辛款桥---X秤X表企业特漫纽眼郑致勒3510蹄主营业务收叠入资克途净援构泄（默3000）禾根据股会制垫度的有关会届计处理：溪（1）2皆月份销售实衣现时插借：应收账主款寄---X笛X呢企业方彻依饱馒妈70200歉祖为贷销：主营业务夸收入贡惰慢大劫跌扎6育0000建鞋叶教应当交税金夺——帝应交增值税秒（腹销项税额凑）科踢10柿200蜻（2）3麦月份发生销沙售折让时视借：折扣与渗折让记债道摊词马射30介00骄驳遭应交查税金贫——同应交增值税用（范销项税额膝）吧逃510海贷：应收账株款亩---XX悠企业事利桨莫伸馋脏3510闯新会计制度仙下有关账户评发生额如下胶：团主营业务收即入择10000贿00—30岂00＝99偿7000里主营业务成种本窃70000垄0堂主营业务税吩金及附加置50000杂主营业务利肚润蹈＝盼主营业务收擦入念—或主营业务成脂本旦—吵主营业务税日金及附加艳＝9970辣00－70翅0000－等50000岸＝2470煌00（秆元艘）续股会制度下景有关账户发宝生额如下：筝主营业务收男入冰10000膛00诚折扣与折让脆3000抱主营业务成膨本吃70000班0健主营业务税卫金及附加狠50000奴主营业务利境润呈＝谊主营业务收健入鼓—游折扣与折让省—备主营业务成饭本逝—壳主营业务税悠金及附加条尚益＝10色00000薪—3000沈—7000欣00—50达000犁棚寇＝24拾7000（研元纲）勤新会计制度洪与股会制度岛下计算的主肿营业务利润难均为辣24700痕0判元，二者相候等。有2症．差异对财蚀务状况、经翻营成果与现末金流量的影为响协基于以上分骑析和实例证沿明，钢“拴折扣与折让揭”污会计处理上鼻的差异不会甲改变主营业样务利润的结姐果，对企业舒的财务状况绣、经营成果盐和现金流量追不会产生影烟响。蚕（二）计算商企业营业利微润时载“坝存货跌价损随失铁”差的处理慨1类．差异详解脱座在股份有限才公司会计制丰度下，隙“未存货跌价损释失避”则在计算利润大表时单独列塔出；而在新绳制度下，企艳业计提的录“蛋存货跌价准肺备宫”赚直接计入乐“老管理费用硬—凳计提的存货嫁跌价准备梁”锅科目，不再买计入少“沙存货跌价损德失平”歇，因而，存黎货跌价损失宵已经包含在毕管理费用中敏，不需要在在计算时单独闯列出。新旧嫌会计制度计求算主营业务音利润的公式贿分别为：新制度：家营业利润燥＝电主营业务利制润妄＋削其它业务利阅润革－兵营业费用喉－惜管理费用－轰财务费用补货其它业务利跌润贩＝纸其它业务收孤入咳－乌其它业务支桐出滥恐股会制度：兽仔营业利润袖＝补主营业务利凭润城＋贡其它业务利肠润混－逼存货跌价损畅失慰－面营业费用激－蜘管理费用输－那财务费用述豪其它业务振利润奋＝惹其它业务收堵入阶－步其它业务支汽出番[其例场2]欠假设某企业具2001姜年衫6投月末存货的往账面成本为忆10000仗0认元，预计可删变现净值为料90000臣元，应计提讯的存货跌价敌准备为垂10000周元。不含存围货跌价损失社的管理费用个为拒10000小0请元，其它业前务利润为服10000铁元，营业费编用、财务费搜用合计为织30000伯元。其他资纪料同浸[济例唐1]棉勺根据新制度恨的有关会计臣处理：贪宇借：管理费太用这——归计提的存货素跌价准备状职类10剥000备迫肌贷：存货跌吗价准备受腰狭劳拐戏踏1000洒0后兴“稠管理费用锣”秩账户本期发危生额赖＝1000宅00＋10胳000鹅磨跃刮挺株嫩＝1100株00（爬元啄）况泪营业利润寒＝兔主营业务利渗润遮＋御其它业务利慈润猛－年营业费用振－傻管理费用溉－安财务费用太育＝2470牵00＋10变000－1怕10000侮－3000慈0倒壶然＝11抢7000（三元当）音扒根据股会制益度的有关会往计处理：稠马借：存货跌初价损失忌晴戏到岩创1预0000踏撕据贷：存货跌诸价准备冲觉表视秀示藏10000愁泻股会制度下急有关账户发环生额如下：土存货跌价损酿失涛10000纱管理费用疏10000社0震悄营业利润帖＝素主营业务利执润黎＋笨其它业务利赵润午－脉存货跌价损蜓失混－目营业费用宗－框管理费用侦－幼财务费用＝孙24700汁0＋100卡00—10尺000－1界00000投－3000可0波＝宿11700吩0（些元染）镰。书倒安幻句股会制度与顷新会计制度粥下计算的营纺业利润均为鹿11700浊0贱元，二者相阿等。步争夕残铸2蹲．差异对财敲务状况、经察营成果与现愧金流量的影惜响株逗式滤基于以上分堤析和实例证掩明，欠“愈存货跌价损筝失踪”膜会计处理上末的差异不会原改变营业利姜润的结果，绝对企业的财患务状况、经粥营成果和现胳金流量不会快产生影响。症斥影姥奥挤依（三）营业芒外收入的内拘容赠怖．荡明1蚕．差异详解宰镇脱隶猜侨指新制度与股数会制度营业饰外收入的内轮容比较对照探表愿新制度真股会制度拔抹营业外收入阁是指企业发栋生的与生产心经营活动没像有直接关系华的各项收入舟。营业外收圾入包括固定两资产盘盈、叹处置固定资忠产净收益、郑处置无形资您产净收益、闭罚款净收入准等。宪丑营业外收入散是指公司发围生的与其生皱产经营活动秤没有直接关诊系的各项收棵入，如固定炉资产盘盈、邮处置固定资午产净收益、轿债务重组收矩益、资产再泥次评估增值令、罚款净收剃入、接受捐虚赠转入、确灌实无法支付廊而按规定程望序经批准后娇转作营业外央收入的应付百款项等。这狮从上表可以插看出：新制澡度与股会制至度相比，营钓业外收入的说内容多了贝“玩处置无形资锤产净收益凤”天，少了敞“浪资产再次评差估增值首”恢。我们分别洽看一下这些疾多了和少了三项目的具体堆内容。两竹处置无形资俩产净收益是轻指企业处置肝无形资产所捏取得的收入侮抵补处置费疑用和无形资顽产未摊销账游面价值后的泛应计入营业纠外收入的金告额。慕委啦资产再次评桐估增值是指偏企业对长期啊股权投资进遇行再次评估玻，所发生的置评估增值转筝回原评估减滤值已记入损另益的金额。央[艺例紧3]融某企业将拥盛有的一项专齿利权出售，辞取得收入姓15000洪0肺元，应交的息营业税为物7500祝元。该专利覆权的摊余价刃值为爹12500拳0隔元。架贺新制度下的闻会计处理：语住借：银行存眉款烧槽业15000脖0陆蜻贷燥：无形资产歌泼屑设嫁12500蹄0悄野喜应交歇税金冬——鸽应交营业税荷7品500傲岁予脊恭营业外收入防耐齐砍己17500委绢股会制捞度下的会计动处理：杰借：银行存思款烟鲁闷1500城00遗很袄贷：其它业评务收入丹崭贯盼1500随00饿究借使：其它业务蝶支出排1查32500拿旺督立贷：无形低资产造勇拨欺目史12500生0滨牧宋应把交税金饮——城应交营业税迈7永500止2福．差异对财怪务状况、经点营成果与现友金流量的影语响福无形资产处超置净收益在晒新会计制度豆中纳入袋“脆营业外收入救”茅科目核算，谜而股会制度根放在迈“肯其它业务利浇润坚”硬中，这种差例异不会对企呈业的财务状伍况、经营成跃果与现金流懂量产生影响载。但是，会斩引起企业利孟润组成结构启上的差异，睛即新制度下袍的笑“丑营业利润丘”忽比股会制度丈少，而被“查营业外收入闭”典比股会制度贩多，二者金春额相等，利谅润总额不变救。[例3]窗中，新制度茄下的抚“团营业利润棋”岂比股会制度暗少渐17500妇元，而肾“望营业外收入贫”导比股会制度仰多百17500菠元，两者相住等，利润总厌额不变。桑（四）营业独外支出内容差异详解帅新制度与股校会制度营业评外支出内容烛比较攀军俩兽新制度好股会制度剃淡营业外支出桑是指企业发佛生的与生产睡经营活动没飞有直接关系并的各项支出慎，包括固定属资产盘亏、败处置固定资维产净损失、仰处置无形资历产净损失、直计提的无形控资产减值、店准计提的在忆建工程减值泰准备、罚款过支出、捐赠瞧支出、非常放损失等。己长营业外支出摩是指公司发埋生的与其生亡产经营活动枝没有直接关津系的各项支筒出，如固定窃资产盘亏、轧处置很左固定资产净教损失、债务境重组损失、延资产评估减卵值、罚款支咳出、捐赠支模出、非常损权失等。菠蝶从上表可以克看出：新制间度与股会制顷度相比，营荣业外支出的浪内容多了香“鸽处置无形资困产净损失潜”坛、究“巴计提的无形拾资产减值准悟备梯”席、鞋“繁计提的固定岸资产减值准逮备座”视、前“让计提的在建涝工程减值准幼备挨”玉，少了姑“恰资产评估减百值贩”站。我们分别跑看一下这些畅多了和少了蒜项目的具体才内容。瘦新处置无形资易产净损失是搅指企业处置燕无形资产所赶取得的收入蒙不足以抵补逼处置费用和安无形资产未洋摊销账面价毯值而发生的齐损失应计入复营业外支出英的金额。兴县无形资产减绩值准备、固收定资产减值厚准备、在建兄工程减值准或备是指当无交形资产、固捏定资产、在蜘建工程账面右价值低于可档收回金额时果，按照账面盛价值与可收伤回金额孰低物的原则提起臣的二者之间党的差额。船资产评估减奸值是指企业悄以非现金资鸦产对外投资任，投出资产痛的公允价值插小于其账面香价值的差额匹计入营业外幻支出的金额堵。穴孙[例胳4]铁某企业将拥捉有的一项专何利权出售，永取得收入哭15000洪0老元，应交的糖营业税为拘7500尺元。该专利骄权的摊余价道值为腹15000那0盯元。继格脸稍新制度下的宰会计处理：拘’于借：银行存室款咏穴塞15000焰0质排营业外肯支出贪救村7500扣葵贷：无照形资产法叛勉15沉0000阶华颗应交税金煮——霉应交营业税业750悄0林股会制度下岩的会计处理膝：霸借：银行存拒款牺饼摔15000浓0障君托贷：其它持业务收入僻醉1烫50000获据借卧：其它业务苏支出腾碧157脖500嗓贷：无形资晕产鼻贼匹确15000酸0帖鉴水码应交税阴金一应交营灯业税厌7500霸[枣例誓5]故某企业因技雾术进步，估狭计某项固定北资产的重置提成本低于现全在账面价值封50000絮元。膏车新制度下，榆计提固定资花产减值准备朵。会计处理咐为：璃借：营业外矮支出悼—宜计提的固定植资产减值准状备5鹊0000削罩冠贷：固定姐资产减值准叫备印款超姜考租推50000庆皂股会制度下厚，不作会计鸽处理。匪2钱．差异对财著务状况、经路营成果与现耍金流量的影铜响蛾陈无形资产处喉置净损失在席新会计制度菠中纳入挺“猎营业外支出葱”物科目核算，雄而股会制度蛛放在征“残其他业务利模润植”紧中，这种差枕异不会对对招企业的财务牺状况、经营保成果与现金积流量，产生乱影响。但是省，会引起企问业利润组成圣结构上的差陆异，即新制那度下的盟“醋营业利润节”务比股会制度殊多，临“忍营业外支出饰”转也比股会制脆度多，二者遮金额相等，慕利润总额不呀变。吊[探例4]中，奔新制度下的服“耍营业利润叼”估比股会制度架多犯7500撑元，付“颈营业外支出贴”希也多竹7500肝元，两者相酒等，利润总参额不变。纷最新会计制度们在窗“界营业外支出蚕”车核算内容增殊加了无形资速产减值准备准、固定资产烟减值准备、龙在建工程减付值准备，这酿样会影响企忘业财务状况劈和经营成果踢，不直接影呢响企业现金把流量。对企颤业报告的财叉务状况的影宽响是：减少酱企业资产和跌所有者权益缓。蜘对企业报告川的经营成果姑的影响是：条减少报告利裳润。酸[蔬例纵5]圈中，由于提寇取滨50000看元的固定资奋产跌价准备特，报告的资申产减少释50000拢元，利润总软额减少处50000距，净利润也千减少闹50000率元煮（币因为税法规宁定：计提的锋固定价产减叶值准备不能眼从应纳税所疗得中扣除睡）亮。计提资产泡减值准备没狡有导致现金姻的流入和流怠出，因此不啊会影响企业抽现金流量。课但如果企业悠的利润分配雪政策不变，替由于净利润欣减少导致可行供分配利润命减少，从而品减少分配的造股利，间接寇引起企业现当金流出减少旨。堂亩（五）所得堆税会计的比苦较捞动新制度用了债很大篇幅详磁细说明所得行税会计处理撒，与趴1994森年土6担月倡29鹰日发布的《屠企业所得税雕会计处理暂始行规定》乘（型以下简称《剑暂行规定》撒）示相比，有以点下几个方面刷的改进或差垮异。扇1也．规定的更贤详细，更具韵体。例如，墙新制度列出舒了递延法和扎债务法下所继得税费用的虹计算公式；猎对永久性差厕异和时间性揭差异作出更米详细的描述愈，分别列举协了它们的四享种类型。天2差．在语言表板达上更加准煌确。例如，慌新制度把应戚付税款法定龙义为：是指赤企业不确认华时间性差异设对所得税的皇影响金额，辫按照当期计胃算的应交所求得税确认为舰当期所得税元费用的方法贪。在这种方疮法下，当期氧所得税费用兄等于当期应库交的所得税毛。《暂行规辱定》中指出伐：应付税款伶法是将税前饼会计利润与俗纳税所得之孙间的差异造戚成的影响纳促税的金额直档接计入当期唇损益，而不争递延到以后窜各期，在应渴付税款法下喊，当期计入拦损益的所得碗税费用等于坡当期应交的这所得税。税柿前会计利润驾与纳税所得议之间的差异泻既有永久性遗差异，又有额时间性差异帅。应付税款俘法与纳税影袭响会计法对希永久性差异谅的处理一致拍，差别体现计在时间性差瘦异的处理上平，应付税款塘法不确认时拐间性差异的容影响；纳税斑影响会计法伪确认时间性凝差异的影响测。新制度中粉应付税款法龟的定义限定哭了即“踩不确定时间姻性差异对所康得税的影响拘”完，抓住了本勾质，定义更寒加准确。凯3晓．纳税影响危会计法下，张当开征新税咬和税率变动毯时，有两种屑处理方法，凭递延法和债回务法。新旧本制度在推荐御采用这两种效方法的态度略上有所改变耗。新制度第于一百零七条盾规定：采用载纳税影响会创计法的企业着，可以选择殃采用递延法隐或者债务法求进行南核算。递延找法与债务法辜并重；《暂尖行规定》中招指出：企业爪采用纳税影已响会计法时巧，一般应按腔递延法进行凯账务处理。继根据本企业喉具体情况，老企业也可以哗采用纳税影析响会计法。昏态度偏向递仗延法。忙金4失．新制度针游对会计环境软出现的新情迫况增加了如盐下规定：投鉴资于符合国屈家产业政策些的技术改造日项目的企业怪，其项目所犬需国产设备厅投资按一定盛比例，可以正从企业技术仔改造项目设侄备购置当年楚比前一年新冷增的企业所摔得税中抵免杨的部分，以扣及已涛经享受投资期抵免的国产届设备在规定宝期限内出租里、转让应补子交的所得税苍，均作为永缠久性差异处茶理；企业按图规定以交纳乌所得税后的登利润再投资肝所应退回的历所得税，以炸及实行先征公后返所得税写的企业，应斗当于实际收谎到退回的所牌得税时，冲奔减退回当期舅的所得税费奸用。弹上述改进或负差异均不会烈对企业财务笼状况和经营裂成果产生影横响。知第二节征利润分配会细计处理的比越较升太利润分配是店企业根据法豆律、董事会孟或类似权力墨机构提请股陶东大会或类破似批准机构范批准的，对吗企业可供分案配利润指定诞特定用途和丑分配给投资尿者的行为。池我国的有关吐法律对利润霸分配作出了促严格的规定消。因为这些稿法律、法规牛在延续，没候有发生多大父变化，因此熔，利润分配不的会计处理中也不会发生粒大变化。辈（逮1）丝其他转入，帽反映企业按伶规定用盈余呢公积弥补亏口损等转入的栏数额；磁（2）因提取法定盈谨余公积；辱（3）仿提取法定公编益金，反映烛企业按照规踪定提取的法烈定公益金；醉（4）巡提取储备基砖金，反映外顿商投资企业趴按照规定提卷取的储备基伪金；浙（5）炊提取企业发绪展基金，反锋映外商投资妹企业按照规慈定提取的企险业发展基金员；宫（6）沸提取职工奖姐励及福利基胶金，反映外集商投资企业自按规定提取练的职工奖励恋及福利基金偏；炮（7）硬利润归还投宁资，反映中侮外合作经营曲企业按规定收在合作期间刘以利润的1魄/3归还投舰资者的投资孤；辱（8）校补充流动资因本，反映国汤有工业企业扮按规定从净肺利润中提取歉用于补充流糊动资本的部菜分；颤（9）象应付优先股糟股利，反映晚企业应分配帐给优先股股单东章的现金股利咏；太（10）挽提取任意盈获余公积，反飞映企业提取宪的任意盈余紫公积；造（11）森应付普通股梦股利，反映厦企业应分配冬给普通股股倚东的现金股丛利，企业分谜配给投资者染的利润，也宝在本项目反哭映；销（12）涝转作资本冻（煮或股本药）巡的普通股股郊利，反映企问业分配给普融通股股东的孟股票股利。茂企业以利润纸转增的资本哗，也在本项解目反映；监（13）绿未分配利润宏，反映企业瘦年末尚未分研配的利润。牛（板1）钻盈余公积转葛入；扛（2）收提取法定盈炮余公积；段（3）喷提取法定公视益金；纹（4）睁应付优先股枝股利；姑（5）何提取任意盈旗余公积；献（6）捏应付普通股蚁股利；醋（7）困转作股本的莲普通股股利懒；磨（8）沫未分配利润欧。喂一、相同点潜概述抽克利润的会计孩处理反