内部控制与风险评价

第十章内部控制及控制风险评价一、大纲（一）内部控制目标与要素（二）了解与记录内部控制（三）内部控制测试（四）内部控制评价（五）管理建议书二、本章重点、难点注册会计师编制审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制。对拟信赖的内部控制进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。（一）内部控制目标与要素1.内部控制定义被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。2.内部控制的目标。（1）保证业务活动按照适当的授权进行；（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；（4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。3.有关内部控制的一般考虑。①管理当局的责任建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程序得到持续有效的执行是管理当局的责任。②合理的保证息A公司管夫理当局应在盲综合考虑控顾制的吓成本效益奔的基础上，观建立能为公扇司会计报表仆的公允表达磁提供模合理同保证的内部伐控制。联B控制程勒序不应对工布作效率或获滩利能力有不筛利影响。珍③闹固有的限制权由于冒②叛和暮③骨，会计报表先审计总存在叉一定的控制御风险，控制源风险始终应糠大于零。因乓此不管内控瑞如何，都要散进行实质性圆测试。繁4.了解内赠部控制与审杆计的关系冤（1）不论寺被审计单位狸规模大小，降都要充分了艺解相关的内道控；笼（2）根据召了解，确定俗是否进行符浇合性测试及们符合性测试讽的时间、性询质和范围；膀（3）内控芒良好，绝不远能完全取消暖实质性测试默程序。诊5．内部控贪制要素尖（馒1隐）控制环境档①秋指对企业内退部控制的盟建立捧和宽实施安有重大影响羊的因素的总强称。膛②练其好坏直接礼决定着企业峡其他控制能锁否实施或实赠施的效果；惨可增强也可幕削弱特定控叨制的有效性膜。狱③项反映了管理障当局和董事拖会关于控制垂对公司重要漠性的态度。规④化内容包括：絮A经营管她理的观念、顷方式和风格劳B组织结验构C董事会恶D锯授权和分配溜责任的方法川E裹管理控制方挪法抽F粒内部审计遭G手人事政策和突实务脂H汗外部影响求（托2对）会计系统亩核心是处理姜交易，应为散每笔交易提比供一个完整晴的审计轨迹碰或交易轨迹言，有效会计挑系统应做到顶：怠①疾确认并记录吸所有真实的惯交易；易②变及时且充分雹详细地镇描述勤交易，以便呜在会计报表章上对交易作穷适当的分类戏；炎③其计量昌交易的价值拳，以便在会菌计报表上记冬录其适当的姻货币价值；捎④弹确定交易发五生的号期间需，以便将交夜易记录在适稀当的会计期售间；交⑤伞在会计报表认中适当地讨表达雾交易和珍披露筐相关事项。绿（闪3献）控制程序腹控制程序可膝应用于某种遍交易，也可针以广泛地加乓以应用，还援可以融合应歉用于控制环充境或会计系液统的特定组事成部分。①交易授权蜜交易授权程柔序的主要扣目的按在于保证交预易是管理人吸员在其授权色范围内授权庄下产生的；侨交易授权程池序通常对松“绿存在或发生仙”肃认定，以及垮某些血“浑估价或分摊壮”星认定的控制偶风险有直接密影响。②职责划分被A职责划励分的主要升目的棕是为预防和护及时发现在株执行所分配己的职责时所矮产生的错误栗或舞弊行为否。准B对于变不相容碰的职责必须劝实行职责划盯分。俩C小公司子业主可通过违担任一些特血定的工作，没来实现职责贪的合理划分礼；或通过对还员工的工作秧进行严密的歉监督与复核害，以弥补职讽责划分的不沟足。葛D职责划很分会影响三牲种认定的控扒制风险，比肯如：李a勾将资产保管将同资产会计粱记录的掌管搅相分离，可滥以降低盗窃概的风险，因宵为盗窃者将返无法通过减速少资产的记寨录来掩饰盗将窃真相。再b灰将处理现金逝支出交易同卷调节银行账汇户分离，可漠以降低不记百录支票付款黑的风险，因援为在调节过剥程中可发现边这种风险。勒c沉付款凭证的驰批准同支票侧签发相分离肆，可以降低顿支票书写出级错的风险。族③色凭证与记录创控制开凭证和记录月的控制程序南会影响三种齿认定的控制灿风险，即：菠A围适当保持的举记录，如永风续存货记录为、应收账款苗记录、职工逐工资收人记枪录，同窜“水存在或发生喇”洞认定有关。鹅B屑使用预先编受号的凭证并毯按其编号进爬行会计处理欢，同半“股完整性众”折认定有关。坦C尊原始凭证，贷提供了交易遣记录的金额奋，直接和找“峡估价或分摊械”拜认定相关。出④逮资产接触抹和记录使用暖A主要是恰指限制接近蛛资产和接近庸重要记录，购以保证资产纯和记录的安钓全。盼B保护资柴产和记录安稼全的最重要渡措施就是采喘用实物防护宣措施。男C同降低扫“昆存在或发生码”努、斜“肯完整性袍”料、醒“号估价或分摊浆”雁认定的控制亏风险相关。抗⑤抗垒独立药稽核荷A独立稽战核是指验证望由另一个人旦或部门执行黑的工作和验它证所记录金滴额估价的正膊确性。乞B独立稽协核同很多认狮定相关。比肚如：剧a轰人工计算稽情核发票、工榆资计算表及丘存货汇总表厕的正确性（兽“微估价或分摊痕”润认定）。货b饰比较现有资秘产和有关记慈录，如，银唱行存款余额阶调节表、零钓用现金盘点悔表，及实物比存货记录等透(“获存在或发生缴”视、宋“能完整性彼”夫、士“旅估价或分摊骑”付认定)。歇c显管理当局复检核汇总账户钓余额详细情福况的报告，乳如应收账款鸦的账龄分析牺表（酒“笨估价或分摊抛”乔认定）。业(任二奋)缓了解与记录兵内部控制始注册会计师吸对于企业内白部控制所作糖的研究和评群价可分为付三个步骤符：毅第一，所了解虫企业的内部佩控制克情况雀，并做出相片应的记录；齿第二，实施膊符合性测试宫程序竭，证实有关社内部控制的瞎设计和执行存的效果；井第三，评价稍内部控制的期强弱，即断评价控制风礼险沟，确定在内文部控制薄弱胀的领域扩展究审计程序，摘降低审计风治险。决1.业务逢循环及其分午类汽（1）如何可划分业务循示环，应视企底业的业务性钩质和规模而叛定。模（2）不论篇如何划分业愿务循环，注丧册会计师要猎将主要精力瞧集中在那些婶影响会计报千表反映的内医部控制程序碧上乘。阿（3）制造脸业可划分为村下列业务循黑环：烈①秧销售与收冰款循环；拍②禁购货与付升款循环；详③鼻生产循环尾；惜④议筹资与投具资循环；轻⑤缺投资与理惠财循环。督2.了解滔内部控制能律（1）计划粒审计工作阶部段的了解内省控博①绑穿行测试就扑是追查几笔脆通过会计系判统的交易。黑②跳如果选出的轮交易在通过蜂会计系统的辟那些交易中销具有代表性扮，那么该程数序可作为符策合性测试的番一部分。馅③慧注册会计师励的穿行测试涛的性质和范浮围，决定了集其并不能为懒评价控制风纵险处于低水摩平提供充分扶、适当的审艺计证据。蜓（2）了解螺内部控制所唇执行的程序茄的性质、时父间和范围的书主要取决因荡素蚂①院被审计单位陆经营醒规模膛及抬业务侵复杂程度；谢②阿被审计单位灰数据处理送系统类型及边复杂程度；乐③原审计伯重要性缠；磨④脏相关幕内闻部艰控绢制伯类型强；惊⑤刮相关手内部控制的笔记录方式粪；磁⑥抄固有风险签的评估结果缘。寒（误3）了解内絮部控制的程帅序港①性询问缝被审计单位文有关人员；轰②庭查阅宏相关内部控碌制文件；糊③楚检查竖内部控制生内成的文件和店记录；袭④旅观察亩被审计单位勇的业务活动聚和内部控制右的运行情况她；预⑤败选择若干具尼有代表性的饼交易和事项基进行劣穿行测试螺。禾（4）了解吼控制环境尊（5）了解锻会计系统介（6）了解怜控制程序胆①捕注册会计师恭了解控制程贯序，比了解狼控制环境和辽会计制度要捞素浪更强调晒确定特定单皂项控制程序尚与特定认定敞之间的直接每关系。笋②盾控制程序比假控制环境的源政策或程序均更直接墙地与某一特搏定认定相关登，因此，对红于防止或发喂现和更正会帖计报表中的忌重要错报或等漏报烟更为有效棍。烛③您注册会计师泡在设定控制唯风险低于最堡大值时，比计设定控制风寿险为最大值削时需要更多体地了解控制余程序。永④唱了解控制程味序的总要求哥：通过充分东了解，合理躬制定审计计镇划。阳通常，制定抚总体审计计尤划并不要求绝对每个账户厨余额和交易垮种类的每项厅会计报表认晋定的控制程啊序进行了解播。图⑤页了解时着重矮考虑5类控沫制程序。艘⑥侄是否利用内粥审工作的考醉虑网因蜂素：旱独立性、经龙验和能力、菌内审程序、怨内审证据、例重视程度。炎（7）控制涂风险的初步斥评价母控制风险的震初步评价是讯针对每个重她要的账户余修额或交易种伯类，在认定朽层上进行的刘。类出现以下情妙况之一时，倡注册会计师疏应将重要账庄户或交易类碧别的某些或盼全控制风险童评估为配高水平蝇：圾①省企业内部控申制闷失效校；摔②绍难以望对内部控制淘的有效性壁作出评价添；伏③百注册会计师轰不逼拟进行符合盆性测试。喜对某项会计可报表认定而祥言，如果导同时忆出现以下情滨况，飞不应帜评价其控制克风险绪处于高水平怕：木①掉相关的内部缝控制可能防漂止或发现和田纠正重大错肆报或漏报；抵②季注册会计师胜拟进行符合笛性测试。枯3.记录奖对内部控制疮的了解和对大控制风险的累评价疮（1）基本供要求惊①枕当控制风险骂评价为最高赔水平时，只定需记录这一纪评价结论；鉴②骄当控制风险谦评价低于最净高水平时，堆还必须记录琴评价的依据幸。骑（步2拍）记录方法萝①甲调查表（问悉卷）；超②穿文字表达；③流程图；④核对表。望（三）内部遍控制测试琴1.运用初寒步审计策略本的步骤尘2.控制测溉试的概念备（1）符合话性测试的条归件粮①浮准备信赖芽内部控制；周②谨输只有当信赖附内部控制而绞减少的实质恒性测试的工绘作量大于符筋合性测试的怒工作量时。聪（2）符合睬性测试的基侍本对象里①点控制士设计俗测试普②塔控制奏执行量测试凯A怎样应寇用的？剖B是否在麻年度中一贯球应用？蔑C由谁来换应用？肺（3）注册庭会计师并不江是对所有的好控制都要加陕以测试，只越应对那些有赞助于防止或障发现和纠正倾会计报表认小定产生重大皂错报或漏报掠的控制执行关测试。（4）过程咸确定种类蝶→舱决定性质渡→娱确定范围滑→皂决定时间触→奸考虑利用内制审茫→赖双重目的测陪试劣3．符合性然测试的种类（1）时间兔注册会计师繁可在审计计塑划期间和期阔中工作期间灰执行符合性军测试。孝（2）执行掠情况境①躲主要证实法乔：舍可能歌执行铃“仅同步符合性仍测试两”养及仇“告额外符合性购测试地”乒②勿较低控制风唐险估计水平瑞法：狮必须申执行纹“惊计划符合法活性测试纺”渣（3）同步甲符合性测试仁①子是在注册会辉计师取得对狸内部控制制党度的了解时粒，骗也同时提供趣了有关控制干政策和程序披是否有效的拳证据。这种糟取得了解的瓣程序就构成洒了宋“版同步符合性怀测试捡”启②猾这种测试不应是必需的，利而是由注册谊会计师有选目择的执行。罩③咬通过同步符埋合性测试取滚得的证据，配只能使注册纸会计师评价桃控制风险的助估计水平处全在略低于最肺高水平到中肢等水平范围拢之内。恳因为这些证谋据是在审计宾的计划期间菊内取得，其篇证据本身并册不能证明某表项控制政策贱或程序在整刮个被审计年多度均由经授纲权的人员适难当和一贯地曲加以应用。徒（4）追加丑符合性测试社①壶追加符合性泼测试在外勤业工作中执行亿。冻②筒是为了进一接步降低注册搞会计师对控吐制风险估计且水平而进行牵的测试。躲③缎必须考虑是掠否符合成本裤效益原则。广④俊还必须考虑梢有否可能获流得额外的证盛据，来支持考进一步降低蜂控制风险的漂初步估计水月平。急（5）计划检符合性测试头①旷在外勤工作野中执行。乡②忍在选用较低槐控制风险估纵计水平法下社必须执行的就测试。洁③危执行的目的破是为了支持沈注册会计师图计划的实质发性测试水平陡。差④亡所剪取得的证据拿应足以支持淋评价某些认毅定的控制风尚险为中等或雪低水平。漂4.符合亏性测试的性祝质碧即执行测试受将使用什么味样的审计程锹序。侦（1）震检查交易和晌事项的凭证艳；往（糕2毅）询问并实庭地观察未留蓄下审计轨迹寇的内部控制滔的运行情况翅（捏3竭）重新执行构相关内部控善制程序。霉以上程序可凶单独适用，屿也可合并使颤用，没有一扫项总是有用逆或一直有效洁。膛5．符合性催测试范围侦（1）启理论上序，范围越大晋，证据越充杜分。三（2）滋实务中窗，范围并不葱是越大越好角，而是要求扮注册会计师板从最经济有搭效地实现审陡计目标的总竞体需要出发症，合理地确醉定测试范围漏。绩（3）范围服直接受注册杆会计师计划底控制风险估沾计水平的影怖响。计划控默制风险估计辱水平低时比预中等时需要聚更多的符合困性测试证据绸。恭（4）还应肌考虑所使用调的以前年度泻审计获得的打有关控制有烦效性的证据迹的恰当性：军①妹这些证据仆所涉及的认烈定的重要性块；纽②财以前年度锅审计中所评受价的特定内梳部控制；安③凶所评价的环政策和程序丢被适当设计欧和有效执行我的程度；妨④鞭用来作这贺些评价的符凤合性测试的效结果。穿（5）使用遵以前年度证键据的考虑：纠①瓦执行符合矮性测试的时员间间隔的长得短铃②圆内控设计智或执行有无肠重大变化。假（6）可不油进行符合性秤测试的情况你：弄①燃盘相关内部控番制不存在；尝②挣求相关内部控简制虽然存在贞，但通过了丛解，发现其伐并未有效运合行；拿③雨符合性测删试的工作量衣可能大于进奶行符合性测昂试所减少的限实质性测试柏的工作量。啦6．符合性俭测试的时间常追加的或计解划的符合性率测试涛通常是在期很中工作中执缴行，并且很勒可能在审计非年度结束前筛的几个月里翠进行。死从审计有效棚性的角度看换来，符合性取测试应尽可储能安排在期临中的后期执效行。姐若期中审计香已进行符合草性测试，注属册会计师在家决定完全信绝赖其结果前毒，应当考虑之以下因素，愤以进一步获郑取期中至期盟末的相关审船计证据：全（葵1圣）期中审计护符合性测试植的肝结论燥；同（适2辱）期中审计冰后剩余虽期间的长短勤；津（区3缺）期中审计糟后内部控制渣的渠变动情况卖；魄（输4外）期中审计窑后发生的交候易和事项夸的性质及金府额；乓（方5轨）拟实施的友审计雁实质性测试的程序。鹊7．符合性驻测试中利用誉内部审计人纷员的工作悔评价魄内审人员工沿作的质量和屋有效性，注常册会计师需邮弄清：梦（1）陵工作萌范围墙对实现特定闷目标是否适祝当；踏（届2豆）审计剧方案猛是否适当；世（悲3塌）工作足底稿扩是否充分记历录了所执行浙的工作，包摆括监督和复屯核的证据；愤（枝4浑）对有关的手结论带是否适当；机（思5嫁）审计清报告镜与所执行的纵工作是否一挎致。次守如果要览求内审人员石直接提供帮虹助时，应注点意：疗（1）考虑戏内审人员的脑胜任能力和塞客观性，并典监督、复核引、评价和测堆试他们所执乱行的工作；墓（2）明确倚告诉内审人救员所负的责枯任和执行有执关程序的目羡标，以及其椒他影响事项氏；逮（3）明确乳告诉内审人杏员将发现的摆所有重大会捡计和审计问渗题，提请注胞册会计师注进意。其8．双重目疑的测试肝在绝大多数乘的会计报表狠审计中，额森外的符合性草测试主要在俱期中工作期团间执行，而总实质性测试狐则主要在期怠末工作时执有行。但是，障也允许在期匠中工作时，仔执行有关交及易的某些详必细实质性测紧试，以检查扒出报表中的歉重要错报或绕漏报。这时壶，注册会计的师可同时针耕对相同的交痛易执行符合撕性测试。盘（四）内部素控制评价层天1.控制风幸险评价的概透念哲始（1）评价陆基础忙岔与驰某认定相关陶的各内部控第制要素里的侨控制政策和探程序诉赵（2）为认裕定而进行的侄，而不是为对了个别内部絮控制要素或勉个别政策和冬程序而进行胁的。霉（3）实际责上是注册会华计师对每一置内部控制要纸素里的相关缺控制政策和搞程序的有效裤性，鹅同某项认定换里存在重要兽错报或漏报拍的风险之间惰的相互作用及情况进行判让断的过程。给2.控制风诸险评价的过累程锣讽丢如果很多认斑定或者所有土的认定的控推制风险，都双被评价为高组水平，注册蛾会计师就要拆研究是否应悠进一步对被遍审计单位的隐会计报表进均行审计。梅（拾1产）评价为高友水平的确认危事项：办①美控制政策和梯程序与认定母不相关；迅②蚕控制政策和琴程序无效；辅③养取得证据来烘评价控制政碗策和程序显织得不经济。筑（2）评价茫为低水平的轨确认事项：扫①标控制政策和授程序与认定躬相关；蚂②堡通过符合性锣测试已获得凑证据证明控活制有效。守（3）评价驴步骤：店①铜确定该项认吗定可能发生踪哪些潜在的街错报或漏报瞒；爽②梅确定哪些控碍制可以防止祝或者发现和门更正这些错购报或漏报；舍③雀执行符合性航测试，获取际这些控制是伐否设计适当学和有效执行艳的证据；（挣如果控制风芝险为高水平肉，此步骤不旧需要）哲④缸评价所获得体的证据；辰⑤德评价该项认摧定的控制风户险。逝（4）注册渗会计师评价父控制风险的罩注意事项：瞧①貌必须以通过撤了解内部控嫌制制度和执地行符合性测杯试所获得的机证据，作为熄评价的证据偿；畏③依充分运用专秩业判断；卷③规必须注意到沙内部控制的泄三个要素对醒某项认定的质相互影响。爽（5）可以持在取得对内吼控了解和符艳合性测试后勺，立即评价拐控制风险。枕（6）控制死风险的评价宵的目的待是为了确定橡完成审计工递作所需执行瞧的实质性测纳试的性质、丹时间和范围药。燕3.对控寄制风险再评恨价的记录车基本要求与蚂记录同初步疏评价相同。驼4.评价喇结果对实质信性测试的影潮响绣（1）只有叙通过控制检只查风险，才阵能降低审计盾风险至可接茂受水平。漫（2）要控岩制检查风险凡降至可接受望水平，只有彩增强实质性虾测试的有效颗性。篇（3）内控虑目标与审计平目标相关联锣，无效的内辈控必然导致跑增加实质性丑测试的工作董量。规（4）不论浴固有风险和驼控制风险的暗评估结果，中均要进行实床质性测试。我（5）蜜小规模企业乒的内控较薄物弱，固有风与险和控制风枯险较高，应示主要或全部币依赖实质性忧测试程序获蜘取审计证据削。侄（五）管理槽建议书胞1.管理建胁议书的含义（1）概念盼指注册会计防师针对审计陕过程中注意生到的、可能步导致被审计掩单位会计报确表产生农重大筋错报或漏报庄的内部控制种重大缺陷提批出的书面建舞议。洋（2）注册蓝会计师对审粱计过程中注泳意到的内控腐重大缺陷，嫌应当告知被撤审计单位管梳理当局，春必要时怒，可出具管巷理建议书；呢一般问题，摄可以口头或涝其他适当方抵式向被审计点单位有关人勾员提出。欠（3）管理时建议书提及掀的内部控制扫重大缺陷，富仅为注册会秃计师在审计命过程中注意番到的，旺并非故内部控制可戒能存在的雀全部裹缺陷。免（4）管理祝建议书不应庭被视为注册拜会计师对被瞒审计单位内漏部控制整体么发表的意见冬，也不能减罢轻或免除被倒审计单位管基理当局建立现健全内部控活制的责任，每所提建议不疼具有强制性影和公证性。悉（5）注册乒会计师出具眼管理建议书腔，不应影响舅其应当发表椒的审计意见锯。肢（6）除有奉特别规定外趁，注册会计丽师在征得被夕审计单位管夜理当局同意嫩之前，不得烘将管理建议聋书的内容泄飞露给任何第骤三者。纱2.管理建断议书的内容扯（丛1放）标题：管烟理建议书肚（勒2湖）收件人：膏被审计单位连管理当局蝴（藏3滋）会计报表阿审计目的及感管理建议书皇的性质将管理建议书余不应被视为慕对内部控制跑发表的鉴证欧意见，所提话建议不具有跌强制性和公枣证性。散（四4违）内部控制桑重大缺陷及片其影响程度值和改进建议董（汁5唐）使用范围杂及使用责任（6）签章（7）日期咳3．管理建躬议与审计意辰见的区别迹区别包括对偏象、责任、冈作用及影响拉程度。(内搅容参见本章株同步强化训弱练之简答题著)沸三讨、奔本章湾作业单项选择题什1．内部控意制要素中的慰控制程序包数括（为）。组织结构店授权和分配熊责任的方法内部审计交易授权耕2．通常对旨内部控制的虹了解是按（愁）采进行的。账户类别业务循环交易时间业务程序涂3．在下列映情况中，注帖册会计师应晒将重要账户类或交易类别绳的某些或全献部认定的控外制风险评估蔽为高水平的淘是（船）。罪相关的内部哑控制可能防捆止或发现和游纠正重大错场报或漏报椒注册会计师嚷拟进行符合祝性测试遗难以对内部盐控制的有效救性做出评价液注册会计师买审计大规模锤企业会计报切表俭4．下列各技程序中属于鸭了解内部控连制所应实施裙的程序的是滋（玉）。重新执行监盘函证穿行测试悟5．下列各躬程序中属于托符合性测试获程序的是（风）乡。奥查阅相关内右部控制文件获观察内部控仓制生成的文胞件和记录背观察被审计孔单位的业务谣活动的运行时情况梅询问并实地鼠观察未留下愤审计轨迹的哀内部控制的临运行情况执6．注册会屠计师在对内菌部审计工作爽进行研究和孕评价，以确粮定是否利用互内部审计工铲作结果时须锻考虑的因素鹰不包括（胃）。爹内部审计工赵作结论的适照当性锻内部审计人随员所获得的新审计证据的阀充分性和适筝当性置管理当局对唯内部审计的卧重视程度惨内部审计人书员的独立性炕7．对控制幸风险的评价制，是为了确致定完成审计控工作所需执呼行的实质性效测试的（荡）。亭性质、程序犁、范围太性质、方法天、程序零性质、手段共、程序够性质、时间仗、范围算8．控制执寄行测试所要芝解决的问题侨是（穿）。园被审计单位赤的内部控制喝是如何设计晚的摔被审计单位绩的内部控制挽是否得到执趟行旨被审计单位敲的控制政策党和程序是否霞设计合理、祝适当半被审计单位驾的控制政策染和程序是否变实际发挥作伸用确9．为了测唉试某项控制箩执行的有效伤性，应着重您查清的问题线不包括（抱）。木这项控制是底怎样应用的孙这项控制是课怎样设计的惨这项控制是枝否在年度中跌一贯应用装这项控制由纷谁来应用悲10．下列浙各项中不属赵于符合性测劣试程序的有寒（梁）。牲检查交易和盏事项的凭证孟重新执行相洒关内部控制杀程序瞒编制应收账匆款明细表犹询问并实地召观察未留下设审计轨迹的梯内部控制的缺运行情况秩11．追加照或计划的符祖合性测试通巡常在（拆）执行黑。既完成外勤审相计工作后期中工作中会计报表日他会计报表日陡后嫂12．双重浙目的的测试惜是指（敏）。娇在了解内部急控制的同时转执行符合性俯测试荡在变量抽样穗的同时进行狗属性抽样警在符合性测严试的同时执概行实质性测活试括在了解内部菜控制的同时交执行实质性享测试候13糟．下列对控撤制风险初步幻评价和再评掏价的比较中才说法不正确薄的是（诚）。坚初步评价的市依据是对内霞部控制的了洁解；再评价膛的依据是符羽合性测试印初步评价的贿目的在于是贵否进行符合挨性测试，再锤评价的目的询在于确定检斯查风险及实映质性测试膨初步评价和柿再评价的结肚论相同，都御是将内部控芒制评价为高喉水平和低水贞平塔初步评价是绍必须进行的品，再评价可除以不予进行纸14．注册够会计师对于逢在审计过程溜中注意到的逗内部控制缺示陷，以及与梨被审计单位扣的沟通情况百，应当（讨）。禁记录于审计夏工作底稿周在审计报告良意见段后增些加说明段加士以说明蚀告知被审计都单位管理当南局愧向被审计单走位有关人员哨提出绣1助5．下列关垒于管理建议羽书的说法正尊确的是（者）。瓣管理建议书投提及的内部匆控制重大缺峡陷，是内部涛控制可能存部在的全部缺剃陷绣管理建议书灾是注册会计国师对被审计予单位内部控贤制整体发表让的意见眉管理建议书棕所提建议不蜂具有强制性强和公正性湖注册会计师糊在征得被审凝计单位管理阁当局同意之古前，一律不衡得将管理建战议书的内容扬泄露给第三察者邻（二）多项眉选择题奋1逃.狠内部控制的牢目标包括（筑）。窄A.叫保证业务活立动按照适当志的授权进行江B.畅保证账面资椅产与实存资款产定期核对它相符和C.稳保证对资产坑和记录的接扮触、处理均饲经过适当的水授权库D.浑保证企业具黎有盈利屑2动.咸内部控制的辅固有限制包欺括驻()你。评A.脖内部控制的谅设计和运行近受制于成本庭与效益原则胡B.聪内部控制一缘般仅针对常昼规业务活动劝而设计辽C.矿内部控制可色能因执行人挣员滥用职权圾或屈从于外赏部压力而失渠效妄D.缝内部控制可液能因经营环续境、业务性过质的改变而瓦削弱或失效辈解3脑.召在以下因素俘中，注册会速计师了解内臂部控制所执毅行的程序的剖性质、时间阁和范围起,石主要取决于听(广系)纳。谦A.镜审计重要性尝B.删固有风险的物评估结果叨C.渴被审计单位性的经营规模会及业务复杂爹程度臂D.姑被审计单位撇数据处理系请统类型及复代杂程度敲4.欣企业的控制葬环境反映了尾管理当局和月董事会关于习控制对公司诚重要性的态钟度。企业的昂控制环境包搂括（截）。蛮A.立职责划分蓝B.存组织结构劳C.预内部审计丑D.滤授权和分配哗责任的方法邀5.走在下列情况秩中缝,擦注册会计师伙应将重要账交户或交易类榆别的某些或师全部认定的怒控制风险评珍估为高水平哄的有饰()汽。尘A.傲企业内部控归制失效僚B.暖难以对内部扯控制的有效爱性做出评价应C.刺相关的内部姜控制可能防觉止或发现和数纠正重大错原报或漏报冠闭D.献注册会计师沸不拟进行符篮合性测试派6.仍注册会计师忆在审计过程缘中常利用内像部审计的工拣作结果削,掌在对内部审列计工作质量输进行研究和伟评价饭,膏以确定是否蜻利用内部审尾计的工作结疯果时应当考睁虑秆()及因素。五A.谷内部审计人恩员的独立性挨B.喘内部审计人淋员的经验和压能力红C.株管理当局对喂内部审计工巨作的重视程慈度哭D.彩内部审计程巩序的性质、窑时间和范围漏7.检注册会计师抗对特定内部弯审计工作进骄行评价时，删应当考虑（粥）。遗A.泪内部审计工尺作范围是否做适当适B.病相关内部审护计工作程序承是否适当暮C.估审计工作底遣稿是否充分辣记录了所执声行的工作船D.悠相关内部审箱计工作对有励关情况的结霞论是否恰当仇8.第注册会计师液关于内部控剥制调查记录念的方法通常袍包括捆(星滨)木。竿A.壶文字表述缠B.奉流程图总平C.纱检查表取D.核对表税9.碍在运用主要路证实法策略肠中，注册会咐计师可能使纳用的符合性变测试程序有娘(年工)析。驴A.铃同步符合性值测试导B.敞追加符合性裤测试吐C.砍计划符合性暑测试天D.备分析测试理（三）判断机题航1．注册会仿计师在确定桑内部控制的校可信赖程度肯时，应当保耗持应有的职法业谨慎，充猎分关注内部蔑控制的固有毙限制。（逃）鸟2．控制环旗境的好坏直链接决定着企胖业其他控制夜能否实施或找实施的效果似，它既可增胞强也可削弱齿特定控制的起有效性。（符）歇3．内部控奉制良好的单堆位，注册会自计师可能将碑其控制风险皮水平评估为幼零，从而不竟必执行任何涂实质性测试近程序。（贯）护4．能为每共笔交易提供据一个完整的指“察审计轨迹芽”弯或驴“碑交易轨迹脑”享的内部控制跑要素是控制合程序。（冒）伤5．注册会沾计师了解控渔制程序的总抱要求是通过饼对其的充分躁了解，能够膏合理评价控灵制风险水平沙。（屡）援6．不论企唯业的业务性闯质和规模如乐何，业务循裙环的划分都纺是相同的，骂即划分为销怨售与收款循您环、购货与丽付款循环、挤生产循环、谊筹资与投资卡循环。（涛）条7．不论如蚀何划分业务前循环，注册耻会计师要在臂检查中，将伐主要精力集