企业所得税税收政策辅导资料

北京市海淀区国家税务局2004年度内资企业所得税汇算清缴辅导(培训资料)穿北京市海淀麦区国家税务颂局所得税管劳理科骡二坟○○道四年十二月质2004年献企业所得税绵汇算清缴重城要事项通告村1、凡我局收内资企业所写得税纳税义盏务人必须于蹲2005年捎1月15日穷前进行第四撞季度预缴申莲报，200举5年2月底堵前进行企业亡所得税年度甲申报。凡使包用网上申报袍的纳税人，济必须在申报善后7日内将隆申报资料报愿送主管征收瞎所。嘉为保证亏损脂额的准确无珠误，凡20茅04年亏损依企业（申报芽表63行但“吩纳税调整后伶所得仓”萝为负数的）盲，腊需附送当年耍按税法规定裳调整后的亏腥损额的审计炸报告；凡需午弥补以前年我度亏损的企绪业，需同时奉附送以前年岸度按税法规惰定调整后亏港损额的审计香报告及《税慎前弥补亏损强明细表》即池附表九。凡栋以前年度亏摄损在200插4年已报送竞过审计报告歌的，可不再着报送，但需鸦做说明。弄2、在填础报企业所得衔税年度申报醋表时，必须疮对下列行次榨认真、准确士填写，我们纺将对申报表鸡的填写进行耻符合性审核剃。第15行粗、17行、税18行、1辩9行、20校行、21行添、22行、蛇26行、2池7行、29民行、31行豆、32行、聚35行、3违6行、38授行、42行巴、61行、圣63行、6土4行、65贡行。劳3、凡内巾资企业域所得税纳税强人必须附送辨“邪工资薪金和隆职工福利等犯三项经费明茧细表远”希，同时在所优附送的申报迷表上必须填俱注单位电话膜及联系人。技目铜录每一、北京市屠海淀区国家隙税务局20钞04年度企某业所得税汇肠算清缴辅导难……………妨………壁.(1)区第一部分校企业所得值税申报管理霞……………土……………瓜……………松……………自……………炭……………尿……………碧…规.(1)鸡第二部分约2004搂年汇算清缴妙相关政策爱……………痒……………孩……………晕……………方……………键…而.活……………赴.(11)卵第三部分跌关于核定窃征收企业所酱得税个……………炊……堵……………厌……………虽……………熔……………模…………定..(24劈)宪第四部分搂《企业所得室税年度纳税闯申报表》的共填报说明秧……………开……………继……………寄…………竞..(26默)迅第五部分冲企业所得甩税减免税政夺策、类型、及报批程序胶……………无……………初……………舅……………店..(39胁)央二、企业所破得税税前扣站除项目的审织批途……………辟……………罚……………剑……………正……………刘……嗽(51)侄财产损失税畜前扣除的审驾核地……………帅……………延……………间……………蔬……………激……………墙……………拿……………辜(51)都总机构管理假费的审核葵……………册……………常…泪……………锤……………彼……………径……………贫……………足……………叼……诵(54)伸技术改造国笑产设备投资附抵免企业所樱得税西……………讯……………怠……………坑……………朽……………哀……………租(56)建技术开发费疯加计扣除的销管理亩……………塔……………凤……………也……………篮……………猜……………捷……………仇…………肢(57)斧三、国家税米务总局关于绪做好已取消文和下放管理吨的企业所得音税审批项目否后续贸管理工作的拐通知捞……………勤……………比……………趋……………构……………油……………兴……………隔…………推(59)父四、事业单培位税收政策组辅导年……………爽……………构……………灌……………穗……………竖……………县…………届(67)辅国家税务总腥局关于印发印《事业单位斥、社会团体揭、民办非企拾业单位企业之所得税征收件管理办法》慧的通知箭……………厕……………衰……………阶……………怜……………腐……………蜘……………越……………侍……………户…纸(67)具事业单位、碧社会团体、闻民办非企业吼单位企业所橡得税征收管饮理办法爸……………搭……………挤……峡(68)乒税收制度与尘事业单位财屑会制度的差园异分析及协疲调渔……………湖……………病……………救……………谋…………铁(74)钟五、疑难问许题解答味……………晨……………喘……………损……………恒……………拍……………涌…………至……………身………秀(87)吐北京市海淀傍区国家税务胀局2004球年度捕企业所得税络汇算清缴辅送导(一)炊北京市海淀刘区国家税务疲局劫2004年广度企业所得替税汇算清缴常辅导框尊敬的纳税初人：凭根据《北京扎市国家税务君局企业所得琴税汇算清缴弱工作规程》渐（京国税发股［2004坦］321号均）的文件规斗定，落实北深京市国家税轮务局召开的晨2004年收度汇算清缴相工作会议的稼要求，使海减淀区企业所榆得税汇算清窄缴工作进一为步科学化、胀精细化、规茎范化，提高闻企业所得税培汇算清缴工粱作质量和效秃率，促进广跃大纳税转人依法自觉覆纳税，北京吴市海淀区国用家税务局特羞别编制了2迫004年度骆企业所得税摆汇算清缴工辨作辅导培训律资料，主要首内容包括企姑业所得税相岗关税收政策巧、汇算清缴伴申报管理、卡各类税前扣朵除项目审核余要求、减免定税管理等事霸项，望广大纪纳税人在认得真学习阅读继本资料的基怕础上，真实影、准确填报彩有关资料并舱按规定时间闭报送至所属苍主管税务机才关，配合我幅们做好20快04年度企鸟业所得税汇壤算清缴工作荣。申第一部分企困业所得税申倦报管理据一、企业所创得税汇算清蒸缴范围丸凡实行查帐遣征收和核定淋（定率）征烟收并按规定恶向海淀区国饺家税务局申渠报缴纳企业保所得税的纳侦税义务人。锅注意：实行越核定（定率稻）征收的纳修税人应按照股《核定征收轨企业所得税桥暂行办法》艘（国税发［稼2000］陵038号）元的规定进行仁企业所得税漠四个季度预区缴申报和2幕004年汇涨算清缴年度施申报。客喇二、企业所泰得税纳税人础的确定洽（一）根据怕《中华人民之共和国企业吊所得税暂行循条例》第二羊条及其《实投施细则》第绵四条的规定偶，实行独立俊经济核算的谜企业或组织潮为企业所得礼税的纳税人年。佩“挡独立经济核贵算法”似是指同时具湾备在银行开黎设结算帐户雪；独立建立由帐簿，编制卵财务会计报给表；独立计土算盈亏等条获件。瓣国税函［1皱998］6肌76号文规胃定：对经国稀家有关部门核批准成立，苏独立开展生诱产、经营活衰动的企业或痒组织寻，按有关法滤律、法规规踪定应该实行持独立经济核肝算，但未进更行独立经济绝核算的，虽久不同时具备巡税法规定的尼独立经济核棍算三个条件则，也应当认寻定为企业所货得税纳税义延务人。营（二）凡实钉行汇总（合颠并）纳税的柿企业必须报喝经国家税务似总局、北京剥市国家税务伸局批准，未怜经批准不得问自行确定汇郊总纳税或扩索大汇总纳税下成员企业范旱围。晃（三）对个州人独资企业草和合伙企业五取得的生产概经营所得，绵比照个体工末商户的生产贱经营所得征痒收个人所得神税。（见国尖税发［20企00］16苗号）乒三、200骆4年度汇算约清缴申报管掀理要求：盒1.汇算清善缴受理申报棉时限：给除国家另有毕规定外，汇思算清缴期受裹理纳吃税人申报的封最后时限为敲年度终了后冤2个月内；宜受理实行汇滤总（合并）摆纳税的汇缴金企业申报的绳最后时限为盗年度终了后处4个月内。悲超过申报时揭限，按《中久华人民共和舒国税收征收彼管理法》及称《实施细则候》的有关规让定进行处罚窃。堪重要通知：颠凡我局内资初企业所得税星纳税义务人摘必须于20舟05年1月炮15日前进昼行2004把年第四季度回预缴申报。匆申报附送资泥料为《企业告所得税年度纠纳税申报表赵》主表及会裕计报表。畏2筒.汇算清缴嚷附送申报资播料如下：治（1）《企毁业所得税年深度纳税申报链表》（一张黄主表、九张宋附表）芽（2）会计怜决算报表：趁《资产负债窑表》、《损订益表》爸（3）各项谁需巴在税前扣除糊项目的批复示。些（4）凡需骂税前弥补亏懒损的单位，软在申报时应魄同时附送中济介机构专项山审计报告。设（5）企业私报送申报表肚时有下列填货报项目的，胆需附送税务席机关下发的陶《核准税前迷列支通知书替》复印件或邪批复复印件碰，若无批复娘的，要在纳睁税调整中进判行调整。钥项目有：主败表中第26胀行、29行艰、31行、夏32行、7扒0行。息注：凡26乖行赛“群上缴总机构棚管理费"填想写有数据的选企业，需附估送批复文件叨及向上级支鉴付凭据的复耀印件。裂凡61行破“怠其中：研究破开发费用附剪加扣除额"坚填写有数据糟的企业，需歌附送统一格神式的坛“仍加计扣除技亲术开发费报杰备清单稍”棍一式二份。察加计扣除技宅术开发费报沸备清单糕单位名称：亩侨宜倚怜昆警倚躺修撒单位：元尖行次机项目一愧项目二拢项目三夫技术项目开确发计划（立屠项书）名称居技术开发费稼预算金额农专业人员名罢单次上年技术开走发费发生项克目名称及金幼额抓上年技术开惕发费有关票多据票号境本年技术开霉发费发生项悟目名称及金仅额延本年技术开轻发费有关票衡据票号四纳税单位公列章子年月镇日哑受理申报税找务机关盖章哀年月贷日

课另：提取工烂会经费的企疗业，必须凭利工会组织开邮具的《工会依经费拨缴款省专用收据》愁可在税前扣彼除。凡不能云出具《工会陵经费拨缴款磁专用收据》要的，其提取逐的职工工会签经费一律不希得在企业所痕得税税前扣臭除。睛（6）20瓣04年企业膝所得税汇算毙清缴主要扣茶除项目报审匙表。写2004年缴企业所得税集汇算清缴主行要扣除项目宵报审表饼工资惰工资办法鱼平均职工人饥数席扣除限额幸实际发生(倾提取)额既纳税调整额亩税务机关审跌核调整差异孙限额计税工世资匠效益工资厦事业单位工动资抹职工福利费弟和职工教育号费量--租--逐--膛--杆工会经费肉--侍--休--倡--辅业务招待费违年销售(营撕业)收入净刊额哨无主管业务梯收入的各类再收益额且从事代理进质口业务的代符购代销收入惠扣除限额发实际发生额鸭纳税调整额必税务机关审袋核调整差异迁广告费缠年销售(营衰业)收入肚行业女广告费的扣扎除比例迟扣除限额跟实际发生额减纳税调整额捧税务机关审塑核调整差异简财产损失类昼年度实际发锻生额习税务机关批蕉准税前扣除钳的损失额虾纳税调整额途税务机关审灌核调整差异贴坏账损失漏资产盘亏、扔毁损和报废摆净损失洗投资转让净皇损失才上缴泻总机构管理炎费信年收入总额观扣除限额尽实际上缴费意纳税调整额剩税务机关审炭核调整差异

桌捐赠支出呆扣除限额

主实际发生额有纳税调整额闸税务机关审哨核调整差异蠢(7)纳税陵人认为应向抱税务机关提千供的其它需倡补充说明的川情况及证明效资料和税务创机关要求报量送的其他资降料等。失实行网上申页报的纳税人包，2004深年可以进行盯网上年度申香报，并于网称上申报后7素日内将上述榜资料一式二亮份交送所属适征收所申报其窗口。畜实行核定征降收的纳税人声进行预缴和底年度纳税申率报时不需报悟送企业会计贫报表，只需蛮报送企业所陵得税申报表惧。杀3.所有企每业所得税艰纳税人（包仓括采用IC归卡和网上申黎报的纳税人侧）在主管税冤务机关受理勤申报后，将影一式二份的男《企业所得脆税申报表》牧一份交付主焰管税务征收甜窗口，一份格经税务机关晒审核签字盖素章后企业留熔存。辞4.及时办本理各项税前算扣除项目。捐凡2004挪年需审核、膜审批税前扣肝除各类项目篇的企业，应舰在2005筛年2月15侮日前上报主父管税务所，杰逾期不予受醒理。贺5.办理退培税时间。暗企业应在2窄004年企溜业所得税年澡度申报后办拢理退税手续飘。次6.汇总纳搏税企业的申丝报管理：顾（1）汇总六纳税成员企损业的年度纳泉税申报表须认经当地主管邪税务机关签纯字盖章，否氧则依照总局努文件规定，碰取消该成员灵企业叮的汇总纳税杆资格。食（2）凡在畅我局监管的革汇总纳税成馆员企业，在亚2005年炉6月底以前著未取得汇缴甩企业当地主泻管税务机关不开具的反馈磨单的，自2祥004年7渠月1日起，女一律就地补走缴2004举年度企业所伯得税。醉7.零申报乌问题掌（1）零申巨报的原因无零申报是指女纳税人申报励的收入总额子减准予扣除武项目金额后孤纳税所得为术零的申报，尸即《企业所挽得税年度纳朱税申报表》喘第63行为天零的申报。健在正常情况荐下，纳税人费的收入总额椅减准予扣除蓄项目金额后置的余额不会齐等于零，之厘所以出现零造申报主要是蹈由于纳税人番未能正确核年算收入和成照本费用造成茶的，如：有再的纳税人取畜得应税收入控不入账；有赴的纳税人未心对费用进行昂准确地核算俊，例如有些奶接近年底成左立的企业为狗了省事，未雄将应摊销的箭开办费、人肾员工资、房拣租、水电费撞等费用进行妇准确核算列艘入当期进行礼税前扣除。娱（2）税务插机关对零申粱报企业的处热理办法僻按照《北京黑市国家税务模局关于贯彻墓落实国家税死务总局关于啦印发<核定捆征收企业所剧得税暂行办碑法>的通知福的补充通知怠》（京国税品发［200牲3］58号躬）中的规定遍，税务机关口对因未能准闪确核算收入映、成本费用邪而出现零申峡报的纳税人辱可以实施核磨定征收。因汽此纳税人应唐准确核算自伟身的收入和信成本费用，颗避免因核算榆不实而出现展零申报现象千。摸8.真实、级准确填报2泻004年给企业所得税少年度申报表锹按照《征管贺法》第二十尸五条的规定咬，纳税人在彩进行企业所译得税年度纳帜税申报时必抄须按照法律快、行政法规露规定或者税尘务机关依照揪法律、行政拒法规的规定录确定的申报叼内容如实办闹理纳税申报冰。因此，纳杠税申报的书蔑面材料窝——沙《纳税申报索表》作为法孤律文书具有党不容忽视的碗法律意义，伤纳税人应该碗真实、准确吉地填写，并炮严格按照要掘求填写下列出行次：询（1）第十蹈五行呀“坐销售（营业午）成本"（底附《销售（称营业）成本委明细表》）乎：填写纳税丢人在生产经数营业务及其吹他业务中耗肝费的各项成猫本。蕉本行对应附统表三《销售爱（营业）成授本明细表》慧中的第80词行。阳填列时应注划意：隐一、本行强环调当年度的郊概念，不包辽括以前年度患补提补扣的经成本；督二、要严格株区分成本与念费用，不能帮相互混淆及振重复扣除。测（2）第十棚七行钻“茫期间费用合塘计"：填写仆纳税人本期具发生的期间打费用性质的喇全部必要、阻正常的支出谎，是第18跨行至第42痕行的合计数堡。第18行智至第42行笼反映的是会劲计核算的数天据，并且对析于已计入成读本的，不得盐在期间费用勇中重复扣除请。冷（3）第十脱八行楼“拘工资薪金"依（附《工资教薪金和职工海福利等三项稼费用明细表反》）：填写积纳税人本期辜实际发生或随提取的计入棍期间费用的室工资薪金。溉塘要求所有纳斑税人认真、兰完整填写《首工资薪金和返职工福利等院三项费用明巩细表》，尤庸其专“罪纳税人本期位职工人数西”炼、享“抄工资薪金项萍目纳税调整庭额瓜”昂、渡“辆职工福利费舍等三项经费苗纳税调整额杨”秃必须按照如罢下要求计算斩填写。枕一般情况下腐：主表第1激8行＝附表征四第三列的军第4行＋第叶5行地工资薪金项蚕目纳税调整尊额=附表中裳第三列第1低0行的合计朗数-人均扣陕除标准96啄0*年平均匠职工人数肉×荣12(或实侄际经营月份孙)。(实行吼计税工资形械式的纳税人龙)晶年平均职工传人数:按年翻内各月累加富的人数除以挑12(或实召际经营月份娃)阅这个结果反倦映在第45叛行捞“西工资薪金纳猪税调整额"述里。蔽（4）第十漠九行酷“妻职工福利费瓜、职工工会浓经费、职工佛教育经费"疾（附《工资踏薪金和忧职工福利等竭三项费用明问细表》）：彻填写纳税人恩本期按职工芒工资总额的房比例提取的鸭全部职工福鄙利费、职工降工会经费、腥职工教育经精费减除在制冻造费用、在虚建工程中核至算的职工福旺利费后的余样额。奶一般情糕况下：孩主表第19挣行的职工福幻利费＝附表饼四第四列的颂第10行－毁第四列的第呈2、3、6背行；挽主表第19笛行的职工工上会经费＋职袜工教育经费束＝附表四第浆五列的第1蕉0行＋第六砍列的第10竟行工会经费谅按工资总额粒的2%计算饱提取。凡不潮能出具《工刃会经费拨缴块款专用收据倒》的，其提缎取的职工工碍会经费一律勒不得在企业顽所得税税前预扣除。匀职工福利费排、职工教育旺经费纳税调叫整额=(附园表四室第四列的第烦10行+第皆六列的第1岭0行)-计黑税工资限额志*(14%山+1.5%香)庆（5）第二劳十行庆“题固定资产折场旧"（附《庭资产折旧、片摊销明细表乡》：填写纳训税人本期计孟入期间费用旷的有关资产债的实际折旧辱额）骗本行与附表备五《资产折吼旧、摊销明良细表》不完大全对应。猛一般情况下心：斜主表第20虾行的固定资挽产折旧额＝岂附表五第１峡２列中固定双资产折旧的残合计数＋第结１３列中固羊定资产折旧篮的合计数从（6）第二火十一行垂“尺无形资产及通递延资产摊瞧销"（附《柔资产折旧、稀摊销明细表昏》：填写纳直税人本期计暗入期间费用掠的全部无形穗资产、递延肿资产的实际鸡摊销额）。搏本行与附表忧五《资产折味旧砌、摊销明细污表》不完全都对应。诊一般情况下两：辉主表第21料行的无形资炊产及递延资什产摊销额＝耍附表五中第输１２列无形徒资产及递延罗资产摊销额落的合计数＋心第１３列无河形资产及递轧延资产摊销醋额的合计数垃（7）第二跨十二行固“除研究开发费唇用"：填写乒纳税人在管塑理费用中列却支的各种技撕术研究开发免支出。适用姐企业范围为店所有财务核茄算健全、实械行查帐征收苗企业所得税告的各种所有泊制的工业企膛业。也（运8）第二十矛六行旗“挪上缴总机构造管理费"：系填写纳税人战已提取计入特管理费用应贝上缴的总机仗构管理费。丙本行由下属鉴企业填写，宇总机构收取坑的管理费由职总机构计入灵第13行钩“详其他收入"叙中。牌磁总机订构收取下属可企业管理费牢应经税务机真关批准，未想经税务机关稼批准的，下臣属企业不得种在税前扣除吴。稠（9）第二麦十七行堂“逝业务招待费洞"：填写纳摸税人实际发呆生的业务招妄待费。百纳税人准予吼扣除的业务掏招待费标准宰为：摸全年销售收滨入净额在1隔500万元影及其以下的易：圆申报表主表乒第4行*５行‰犯；眠全年销售收绳入净额超过就1500万果元的：损1500万别*５悉‰嗓+（申报表荡主表第4行划-1500赖万）*３亚‰似超过部分要颜在48行进歉行纳税调整牺。着如果纳税人利无主营业务风收入，则按肠取得各类收索益不超过２夹％的标准扣壮除业务招待崖费。各类收剧益包括投资程收益、期货扫收益、代购险代销收渴入、其他业织务收入等。慨纳税人从事按代理进口业辣务，按其代们购代销收入衬２％计提的痛业务招待费售，准予在税悠前扣除，超讽过部分进行南纳税调整。划（10）第阳二十九行仗“顾坏帐损失"宣（附《坏帐威损失明细表校》）：填写台纳税人采用授直接冲销法喷核算的企业切实际发生的秘坏帐损失。皂要求企业提询供税务机关竟核发的锡“马核准税前列渗支通知书骄”露复印件，不稿能提供的，棉要求在53组行进行纳税功调整。泻（11）第制三十一行喊“定资产盘亏、篮损毁和报废溪净损失"：蜂填写纳税人颗本期实际发窄生的资产盘范亏、损毁和誓报废净损失鹊。本行与第眼11行蜜“萝资产盘盈净瓶收益"相对杨应。要求企凝业提供税务园机关核发的嫁“眨核准税前列剑支局通知书光”稳复印件，不培能提供的，恭要求在第5安9行进行纳押税调整。疤（12爷）第三十二呜行寒“耽投资转让净壮损失"：填惕写纳税人本傻期进行投资彼转让实际发认生的净损失移。肿一俭、企业当年平税前扣除的垦投资转让损必失，不得超腹过当年实现搞的投资收益队和投资转让肚所得；男二、要求企熟业提供税务颜机关核发的伞“骂核准税前列目支通知书艇”验复印件，不需能提供的，矿在第59行雀进行纳税调辞整。盲（13）第墓三十五行愉“丧广告支出"壁（附《广告歇支出明细表豆》）：填写办纳税人实际吴发生的具有虫广告性质的归全部支出。览本行与附表品七《广告支厅出明细表》载相对应。唯纳税人准予球扣除的广告驴费标准为：旗申报表主顷表第1行*脉2%或8%解超过部分在洽第49行树“造广告支出纳猾税调整额"盈中调增应纳巴税所得额，滩并且可无限纪期向以后纳辱税年度结转句。捞（14）第迎三十六行毒“哄捐赠支出"纽（附《公益倒救济性捐赠相明细表》）威：填写纳税帽人实际发生超的各种捐赠居支出，既包惩括公益救济电性捐赠也包寸括非公益救您济性捐赠以个及直接捐赠负。本行与附忍表八《公益姨救济性捐赠肚明细表》相煌对应。未经练税务机关审净核确定的资意助，在第5他1行调增应叼纳税所得额撞。饱允许扣除的仙公益救济性丧捐赠限额=散申报表主表荐第43行*视3%或10翅%等规定比乡例。筑但是税务机困关查增的所蔑得额不得作很为计算公益越、救济性捐密赠的基数。候（1搁5）第三十其八行春“布差旅费"、悟第三十九行谣“单会议费"：旋填写纳税人衡实际发生的源差旅费、会贴议费。本行荷数据来源于蜘“脆管理费用"晴科目的相关歼内容。刊《企业所得浪税税前扣除役管理办法》式第五十二条钳规定：已“填纳税人发生仅的与其经营谈活动有关的裂合理的差旅鹊费、会议费费，主管税务掏机关要求提然供证明资料扮的，应能够烧提供证明其娇真实性的合塌法凭证，否酿则，不得在方税前扣除。其"这一规定敌第一次以法胳规的形式明恳确了纳税人废对纳税申报勤负有举证的夺责任。当然捷这种举证责蛾任在纳税检楼查环节，不巩在纳税申报查环节。那（16）第林四十二行晃“古其他扣除费生用项目"：很填写纳税人抓第17行至孤第41行以半外其他准翼予在税前扣峡除的期间费教用，包括资烦产评估减值沟、债务重组蒜损失、罚款墙支出、非常叛损失、业务煮宣传费等。悟纳垒税人准予扣歉除的业务宣肤传费标准为紫：申报表主分表第1行*团5澡‰吹超过部分要动在59行进普行纳税调整滑。斧（17）第腐六十一行聪“艺研究开发费慕用附加扣除会额"：填写宵研究开发费梨用附加扣除众额。纳税人劝需附送统一睡格式的叠“斩加技扣除技说术开发费报赠备清单浅”疗一式二份。己（18）第借六十三行浊“合纳税调整后庙所得"：廉第63行=绕第43行+封第44行-窝第60行膀本行如为正称数，是纳税葛人弥补以前尿年度亏损以断及填写第6锯5行须“吨各项免税所亲得"的依据恒；本行如为猪负数，是纳立税人当军期申报可向查以后年度结按转弥补的亏占损额。辫（19）第浑六十四行泰“伴弥补以前年浆度亏损"（逗附《税前弥宾补亏损明细持表》）：填策写纳税人经卷税务机关批消准弥补以前反年度亏损的各金额。本行松与附表九《怠税前弥补亏铲损明细表》辣相对应。弦第64行不道能大于第6标3行锤汇总纳税的朴成员企业，田在汇总（合职并）纳税的磁当年其亏损忽额已与其他印企业的应纳站税所得额赢丹亏相抵，因拴此不能弥补葱汇总（合并饲）纳税年度脏的亏损额，膏所以，汇总秤纳税成员企辨业不填本行罢。功（20）第请六十五行往“订各项免税所喷得"：填写互第66行至偷第72行的志合计数。垄第6察5行不能大戴于第63行催减第64行槽的余额。撞四、强汇算清缴中窑的法律责任赖（一）按照鞋《征管法》晌第二十五条既的规定，纳胸税人在进行跑企业所得税竟年度纳税申堪报时必须按浪照确定的申珍报期限、申产报内容如实播办理纳税申谈报。对于未肝按照规定的矿期限进行年朵度纳税申报些的，由税务远机关责令限役期改正，可棋以处二千元距以下的罚款航；情节严重饥的，可以处瞎以二千元以垃上一万元以宅下的罚款。眯（二）对于根汇算清缴期趁后税务机关演检查出的查哀补税款，应利由税务机关犬追缴，按《朽征管法》中帜的有关规定猫征收滞纳金指，并对其处吧以少缴税款愈50%以上眼五倍以下的待罚款；构成喇犯罪的，依食法追究刑事描责任。仍（三）《企屯业所得税扣跑除办法》（员国税发［2育000］8沿4号）文件文中第三条规株定：赛“馋纳税人申报仔的扣除要真间实、合法。兼真实是指能野提供证明有省关支出确属迎已经实际发不生的适当凭绳据；合法是肉指符合国家具税收规定，散其他法规规绘定与税收法吗规规定不一议致的，以税赢收法规为准菌。律”赌察五、须经税序务机关审批跌后方可在税拖前列支的扣弄除项目：尘1.财产损溜失税前列支义霸警顽刻正国脆税发［19变97］19强0号心2.总机构锤管理费诉朗缸重跪斯速国税发［企1996］社177号纵3.国产设粘备投资抵免宋企业所得税印惕明刺餐财税字［芳1999］锻290号饿4.企业所晚得税核定征贵收累脆检美稼国税敲发［200迹0］038母号华5.汇总纳盗税匠绪辟测库壤煮国税剃发［199槽5］198采号争6.一次性御住房补贴影献蛛虎筒烫涉国税发［2刘001］0湖39号价7.集团集斜中收取技术福开发费里违丑丛闸国税发［览1996］雁152号色8.免税合辩并、分立肺耕是呢起挺库国税发宪［2000承］119号坑9.减免税撇帽极俗起蚊扩牲国劣税发［19国97］09爸9号榴10.金融衣企业呆账损滔失讨决牵或刑国虎税总局4号幼令酒六、须经税考务机关备案膜后方可在税岭前列支的扣穗除项目：拥1.事业单蚀位工资制度识遇涨问杰事国搂税发［19缓99］06钩5号仪2.社会力任量资助科研拖单位、大专饼院校侄索枯国税发完［2阶000］0苍24号朝3.软件企刮业工资、培鸦训费壤旦应采小京国税开［1999草］147号研4.安置职气工一次性补捉偿金歪威涝号樱财税［土2001］耕157号秘5.提高企抬业广告费税欲前扣除标准氧碧霉尖国装税发［20腔04］08架2号半6.工效挂丑钩企业税前镇扣除工资越就午骄箱国税发［2铃004］0骗82号熊7.加速折境旧耳链戒困报绩康国税貌发［20取03］11宴3号免8.事业单削位采取分摊侍比例法艰概异翁洲国税发［1聋999］0弃65号盾9.技术开梅发费加技术猴扣除父兔化踢馒国税发［谜2004］夹082号够10.农村受信用社、商白业银行发生塑的固定资产芽修理费京喉国税发［2熔003］2蚀32号云11.商业住银行税前列幸支奖金比例缝和发放情况常欢京国弊税发［20郑03］23宴2号誉七、已取消狸的审批事项泻：掘1.弥补亏炸损铺2.软件企旬业认定和年军审、集成电昏路设计企业皱和产品认定鹊3.企业所羊得税预缴期链限注4.金融保驶险企业办公燃楼、营业厅仿装修费减5.汇总纳驳税企业统一满调剂使用业欧务招待费和始业务宣传费崭6.邮政电堂信企业购置骂仪器仪表、头监控器支出歉7.工效挂些钩企业税前古扣除工资朝8.非货币胸性资产债务无重组所得分文年摊转访9.非货币准性捐赠收入制摊转陈10.非货就币性资产投赠资转让所得敞摊转斜11.企业冈技术开发费治加计扣除寨12.改变励成本计算方赔法、间接成扁本分配方法恭、存货计价沟方法继13.经国笨务院批准的贩高新技术产澡业开发区内蚂的高新技术良企业减免税援的管理膨14.企业痛广告费税前居扣除标准的前管理寺15.提取利坏帐、呆帐手准备金的管统理色八、咨询方棋式哭电话：北京贯市海淀区国离家税务局第厦一逆税务所：8选25734炉19集北京市海淀乞区国家税务饭局第二税务贴所：682化38301泽北京市海淀湖区国家税务缝局第三税务乓所：689滩15143烧第二部分2语004年汇颈算清缴相关自政策消一、企业所学得税的税率课（一）法定墨税率姿企业所得税崖法定税率为谊33%的比挎例税率，同罩时设置两档慢低税率，即遣：年应纳税蓬所得额在3压万元（含3年万元）以下崭的，减按1纺8%的税率至计算缴纳；炕年应纳税所食得额唤在10万元朝（含10万侧元）以下至剪3万元的，骗减按27%吊的税率计算季缴纳。沈（二）凡国扰务院批准的洋高新技术产患业开发区内课的企业，经溪有关部门认切定为高新技但术企业的，考可暂按15致%的税卫率征收企业侮所得税。该纵类企业在填泄制申报表时段，第74行出“迟适用税率窑”泛只能填写法肝定税率33扛%，再将其载与企富业的实际适燥用税率差额首计算的所得辰税额填在第岸80行白“拿经批准减免馆的所得税额古”谊中。虹二、企业所缘得税的纳税蝶期限映（一）根据海《企业所得井税暂行条例育》及其《实皂施细则》的撕规定，缴纳堤企业所得税疼按年计算，扫分月或者分埋季预缴，年想终汇算清缴切。纳税人应此在月份或季眨度终了后的刚15日内向路其所在地主邻管税务机关盯报送会计报职表和企业所情得税纳税申久报表申报预辜缴所得税。嘴（二）除另稍有规定外，详纳税人汇算仿清缴申报时辛限为年度终颂了后2个月胡内；实行汇储总（合并）盐纳税的汇缴歪企巴业为年度终垂了后4个月特内。仆三、关于企自业股权转让锐（国税函［岭2004］完390号）龄（一）企业蒸在一般的股强权（包括转票让股票或股引份）买卖中聋，应按《国辜家税务总局胳关于企业股金权投资业务券若干所得税妖问题的通知然》（国税发善〔2000柔〕118号扎）有关规定妥执行。股权提转让人应分术享的被投资穿方累计未分抬配利润或累肌计盈余公积芽应确认为股燃权转让所得巩，不得确认碑为股息性质息的所得。压（二）企业帜进行清算或斜转让全资子狐公司以及持盏股95%以猫上的企业时畅，应按《国扛家税务总局床关于印发〈合企业改组改珠制中若干所矿得税业务问贫题的暂行规刘定〉的通知缴》（国税发腰〔1998谁〕97号）霜的有逐关规定执行贿。投资方应秀分享的被投咐资方累计未探分配利润和梁累计盈余公区积应确认为有投资方股息躲性质的所得至。为避免对胳税后利润重齿复征税，影硬响企业改组放活动，在计固算投资方的务股权转让所达得时沫，允许从转斩让收入中减则除上述股息绵性质的所得赴。暂（三）按照锡《国家税务他总局关于执亭行〈企业会掌计制度〉需乓要明确的有钉关所得税问陵题的通知》旋（国税发〔毒2003〕添45号）第母三条规定，甜企业已提取撤减值、跌价仿或坏帐准备泪的资产，如苗果有关准备苍在申报纳税拘时已调增应云纳税所得，病转让处置有蚕关资产而冲伏销的相关准棉备应允许作勉相反的纳税厉调整。因此俱，企业清算湾或转让子公己司（或独立笛核算的分公墨司）录的全部股权柱时，被清算峡或被转让企葛业应按过去骗已冲销并调皂增应纳税所唉得的坏帐准贴备等各项资及产减值准备纸的数额，相展应调减应纳烤税所得，增兽加未分配利坚润，转让人裁（或投资方影）按享有的手权益艰份额确认为奸股息性质的算所得。运自国税发〔负2000〕翠118号文佛件发布之日嫁起执行。诞四、高新技毙术企业工资羊列支沙依据京政发搬［2001焰］38号文总件，高新技捞术企业工资扭税前扣除标托准仍执行为“斧两率绩”馆控制惹。2004床年凡盈利的菊企业工资可翻按冷“研两率获”码据实扣除，磨亏损企业不音得高于20捧03年工资刺实发水平。裁2003年道年度中间开探业的企业，鹊可按实际经犹营月份进行估换算。基2004年沃成立的瓦新办企业当叮年按人均9桐60元税前栋扣除，第二位年起执行挂锯钩。效五、关于企涨业投资的借携款费用院（一）纳税贪人为对外投腹资而发生的单借款费用，刑符合《中华溉人民共和国柴企业所得税集暂行条例》兄第六条（纳相税人在生产惭、经营期间液，向金融机翻构借款的利称息支出，按眼照实际发生拆数扣除；向课非金融机构变借款的利息钞支出，不高谱于按照金融际机构同类、刑同期贷款利桨率计算的数回额以内的部红分，准予扣忍除。）和《逆企业际所得税税前妙扣除办法》附（国税发〔堪2000〕肚84号）第哭三十六条（嘱纳税人从关弓联方取得的窜借款金额超杜过其注册资浩本５０％的住，超过部分锹的利息支出匠，不得在税黎前扣除。）寻规定的，可更以直呆接扣除，不染需要资本化览计入有关投遵资的成本。熟（二）《企卷业所得税税夺前扣除办法墙》（国税发瞧〔2000雹〕84号）型第三十七条那规定悟“灭纳税人为对蚊外投资而借丛入的资金发苹生的借款费仿用，应计入垮有关投资的松成本，不得齿作为纳税人屋的经营性费音用在税前扣格除严”盐废止。施六、关于企蒜业捐赠各（一）企业牧将自产、委颠托加工和外母购的原材料暖、固定资产滩、无形资产铲和有价证券毫（商业企业盏包括外购商吹品）用于捐伯赠，应分解喉为按公允价汤值视同对外萄销售和按公距允价值进行卸捐赠两项业坟务进行所得纯税处理。情例如：某制胶药企业20榆03年，将取成本30万找元，出厂价幻100万元例的药品用于贼公益救济性岂捐赠困（假设可扣澡除限额为年房应纳税所得呜额的3%）放，当年，该卷企业应纳税延所得额为1勺000万元塘，那润么，该捐赠怪是否可以全尊额扣除呢？博该企业应以演药品的公允零价值，即出耀厂价100洋万元作为捐哈赠支出，按算计算可税前胞扣除的限额齿30万元（渴1000*剃3%）进行篮纳税调整。妙企业对外捐其赠，除符合抚税收法律法荡规规定的公碌益救济性捐挡赠外，一律夸不得在税前芬扣除。姨（二）企业吐接受捐赠的升货币性资产标，拦须并入当期派的应纳税所式得，依法计绪算缴纳企业异所得税。馒（竖三）企业接赚受捐赠的非虽货币性资产币，须按接受退捐赠时资产我的入帐价值概确认捐赠收需入，并入当求期应纳税所侵得，依法计须算缴番纳企业所得签税。企业取摆得的捐赠收降入金额较大望，并入一个讯纳税年度缴殖税确有困难家的，寒经主管税务或机关审核确芒认，定可以在不超土过5年的期应间内均匀计肤入各年度的漆应纳税所得灾。板注意：国税桶发［200尖4］82号跑已取消该项仔审核，并明轮确：阁1.纳税人辰在一个纳税愤年度发生的掉非货币性资艰产投资转让肺所得、债务令重组所得、唱捐赠收入，聪占应纳税所从得50%及垒以上的，才冶可以在不超幅过5年的期牙间均匀计入粪各年度的应目纳税所得。捡2.纳税人谊应在年度纳滔税申报时说畜明上述交易泳及各年度分悟摊收入情况种。传（四）对于坐接受捐赠的粗资产的入账筝价值，按会薄计制度规定治执行。木（五）企业赛接受捐赠的垮存货、固定泥资产、无形筑资产和投资岁等，在经营例中使用或将兴来销售处置考时，可按税甚法规定结转批存货销售成临本、投资转磁让成本或扣全除固定资产葛折旧、无形珍资产摊销额泳。灾（六）《企嫩业所得税税轿前扣除办法绿》（国税发英〔2000植〕84号）民规定丰“使接受捐赠的娇固定资产、假无形资产提宋取的折旧不尊得税前扣除靠”巴。财政部、响国家税务总边局《关于企爪业资产评估初增值有关所程得税处理问苹题的补充通橡知》（财税细字［１查９９８］５趟０号）规定眨“夺纳税人接受伸捐赠的实物生资产，不计秋入企业的应午纳税所得额临。企业出售侍该资产或进平行清算时，专若出售或清垂算价格低于斑接受捐赠时住的实物价格铅，应以接受悔捐赠时的实即物辉价格计入应敬纳税所得或储清算所得；鸦若出售或清曾算价格高于俱接受捐赠时告的实物价格泥，应以出售玻收入扣除清六理费用后的痕余额计入应此纳税所得或晓清算所得，馋依法缴纳企抹业所得税。纱”易废止。弱七、关于企苍业提取的准惨备金惜（一）企业甲所得税前允园许扣除的项击目，原则上纯必须遵循真弃实发生的据吸实扣除原则泰，除国家税帜收规定外，卸企业根据财咸务会计制度阔等规定提取胀的任何形式个的准备金（毁包括资产准团备、风险准式备岂或工资准备软等）不得在骄企业所得税梯前扣除。骄（二）企业语已提取减值杀、跌价或坏圈帐准备的资泄产，如果申授报纳税时已窝调增应纳税静所得，因价有值恢复或转娇让处置有关斩资产而冲销徒的准备应允桂许企晋业做相反的悄纳税调整；看上述资产中概的固定资产问、无形资产至，可按提取果准备前的帐吸面价值确定扒可扣除的折考旧或摊销金咬额。伞（三）纳税煌人已提并作团纳税调整的匙各项准备，万如因确凿证款据表明属于土不恰当地运冶用了谨慎原持则，并已作找为重大会计锻差错进行了吃更正的，如逃纳税人调整苍当期数，可饿作相反纳税驴调整；如纳笔税人调整期超初数的，不视再作相反纳息税调整。蒜（四）纳税眉人汇算清缴栽前发生的资侦产负债表日熔后类事项，所涉胆及的应纳所挨得税调整，责应作为会计见报告年度的通纳税调整；络纳税人汇算把清缴后发生闹的资产负债吸表日后事项轿，所涉及的攻应纳所得税粒调整，应作嫌为本年度的锡纳税调整。奏八、关于财平产线损失界（一）纳税欺人在200禁3年度以前满形成并符合像税前扣除条显件的财产损趣失，可根据才承受能力，村按原规定申伪报扣除。2丰003年1眉月1日以后球形成并符合敏税前扣除条描件的财产损侦失，应按《龟通知》要求班，及时申报匙扣除，非因继计算错误或卡其他客观原辟因，而有意摄未及时申报对的财产损失夸，逾期不得袭申报扣除。毙（二）关于匠企业资产永留久或实质性善损害反1、企业的是各项资产当融有确凿证据辞证明已发生吗永久段或实质性损词害时，扣除虾变价收入、申可收回的金片额以及责任是和保险赔偿锁后，应确认断为财产损失什。携2、企业须旋及时申报扣碰除财产损失穿，需要相关省税务机关审病核的，应及旷时报核，不照得在不同纳恋税年度人为苏调剂。企业薯非因计算错栽误或其他客今观原因，而困有意未及时始申报的财产卡损失，逾期乱不得扣除。励确因税务机筐关原因未能僵按期扣除的过，经主管税妹务机关审核舱批准后，必股须调整所属诵年度的申报腊表，并相应兵抵退税款，剩不得改变财痛产损失所属红纳税年度。调（三）当存聪货发生以下悟一项或若干鼓情况时，应宜当视为永久泉或实质性损双害：哥1.已霉烂剩变质的存货盐；扒2.已过期坑且无转让价志值的存货；谣3.芦经营中已不狭再需要，并预且已无使用玩价值和转让宜价值的存货形；答4.其他足泉以证明已无炎使用价值和惰转让价值的滨存货。与（四）出现虏下列情况之倍一的固定资泰产，应当视霉为永久或实盐质性损害：贫1.长期闲庙置不用，在歪可预见的未功来不会再使捆用，且已无傻转让价值的音固定资产；丽2.由于技绣术进步等原续因，已不可朴使用的固定党资产；章3.已遭毁阴损，不再具抽有使用价值筋和转让价值绸的固定资产澡；瞒4.因固定恳资产本身原粉因，使用将抽产生大量不颂合格品的固沿定资产；瓣5.其他实叹质上已经不升能再给企业模带来经济利册益的固定资报产。兽（五）当无炮形资产存在据以下一项或桂若干情况时查，应当视为樱永久或实汁质性损害：忍1.已被其斥他新技术所般替代，并且柿已无使用价滑值和转让价月值的无形资缺产；祸2.已超过呜法律保护期露限，并且已着不能为企业刷带来经济利晌益的无形资块产；折3.其他足跪以证明已经培丧失使用价彩值和转让价扰值的无形资普产。百（六）当投狱资存在以下态一项或若干咽情况时，应凯当视为永久谢或实质性损倡害：落1.被投资脸单位已依法悟宣告破产；汪2.被投资东单位依法撤放销；院3.被投资梅单位连续停合止经营3年逝以上，并且掘没有重新恢唇复经营的改恭组等计划；愤4.其他足长以证明某项冲投资实质上娘已经不能再舱给企业带来猎经济利益的岭情形。移（七）投资请损失中的第云1、2项损番失应提供相顺关材料，递对于存货损稻失、固定产皮损失，应在召企业处置后尚，才能允许掏税前扣除；塔对于无形资托产损失、投纺资损失中的筐第3、4项煤损失，应提毫供相关材料着和中介机构迎的认证报告旱。师九、关于养自老、医疗、陵失业保险乏（一）企业糟为全体雇员采按国务院或痰省级人民政能府规定的比妨例或标准缴陈纳的补充养萌老保险、补抢充医疗保险腹（不特指摆“抵试点地区骤”怠），可以在病税前扣除。有（二）企业北为全体雇员自按国务院或拦省级人民政蚀府规定的比涛例或标准补黑缴的基本或村补充养老、移医疗和失业顾保险，可在恶补缴当期直忆接扣除；金坑额较大的，土主管税务机猴关可要求企栋业在不低于蹄三年的期间佛内分期均匀侵扣除。争十、关于企主业改组冻（一）符合把《国家税务将总局关于企散业股权投资柴业务若干所鄙得税问题的像通知》（国吩税发〔20牌00〕11狱8号）和《燃国家税务总辈局关于企业仁合并分立业宝务有关所得悄税问题的通划知》（国税猫发〔泳2000〕追119号）宜暂不确认资邪产转让所得画的企业整体贡资产转让、断整体资产置放换、合并和闻分立等改组斯业务中，取脉得补价或非希股权支付额扑的企业，应项将所转让或短处置资产中勿包含的与补颤价或诵非股权支付材额相对应的柱增值，确认卸为当期应纳嫌税所得。吧（二）符合貌《国家税务童总局关于企但业股权投资影业务若干所在得税问题的哲通知》（国坦税发〔20颈00〕11贷8号）第四陷条第（二）掠款规定转让攀企业暂不确族认资鞋产转让所得格或损失的整发体资产转让芝改组，接受尤企业取得的盒转让企业的按资产的成本前，可以按评尘估确认价值男确定，不需杂要进行纳税乞调整。统（三）企业府为合并而回难购本公司股摘票，回购价肢格与发旗行价格之间菠的差额，属欢于企业权益坐的增减变化乱，不属园于资产转让协损益，不得玉从应纳税所鞭得中扣除，却也不计入应徒纳税所得。僚滩十一、关于臭租赁的分类也标准走（一）企业该在对租赁资聚产进行税务方处理时，须早正确区分融涝资租赁与经孙营租赁。子（二）区分务融资租赁与奸经营租赁标欢准按《企业秃会计制度》且执行。闪十二、关于线坏帐准备的系提取范围绳《企业所得杂税税前扣除购办法》（国驶税发〔20株00〕8币4号）第四婆十六条规定唐，企业可提爹取5勇‰芦的坏帐准备视金在税前扣城除。为简化楼起见，允许陪企业计提坏蝴帐准备金的咐范围按《企适业会计制度戏》的规定执芒行。晨十三、关于话销售退回崇企业发生的何销湿售退回，只位要魄购货方提供文退货的适当游证明，可冲英销退货当期业的销售收入愿。卧尤十四、关于钳住房补贴资就金祸纳税人发给值停止实物分若房以前参加简工作的未享侨受福利分房弦待遇的无房掀老职工的一谅次性住房补头贴资金，符缘合中共北京糟市委、北京取市人民政府及关于印发《废北京市进一凡步深化城镇起住房制度改要革加快住房鉴建设实施方棋案》的通知绿（京发［1饲999］2泄1号）规定贼要求的，可水以税前扣除关。必十五、惑关于通讯费乖纳税人支付越给职工与取绩得应纳税收夜入有关的办育公通讯费用英，按照据实钥原则，凭有锐关票据税前凯扣除的最高脏限额为每人冰每月300桐元。啄十六、即以上第五至析第十五条政游策自200屿3年1月1轿日起执行，脾以前的政策买规定与本通絮知规定不一工致的，按本巧通知规定执施行。（京国取税发［20栏03］25同5号、国税踪发［200蜡3］45号涨）代十七、关于殊固定资产加馒速折旧（京堵国税发［2撇003］2红74号、国寿税发［20曾03］11械3号）阶流（一）允许铁实行加速折酒旧的企业或糟固定资产主1.对在国壤民经济中具海有重要地位悔、技术进步插快的电子生锈产企业、船器舶工业企业商、生产它“您母杏机泛”睡的机械企业着、飞机制造视企业、化工侵生产企业、太医药生产企迟业的机器设杰备；厉2.对促进胀科技进步、积环境保护和耳国家鼓励投帐资项目的关规键设备，以位及常年处于悉震动、超强士度使用或受骑酸、孕碱等强烈腐煮蚀的机器设勒备；贱3.证券公加司电子类设针备；酿4.集成电茄路生产企业托的生产性设良备；微5.外购的话达到固定资雀产标准或构游成无形资产绘的软件。售（二）固定研资产加速折退旧方法葡1.固定资木产加速折旧觉方法不允许壳采用缩短折坦旧年限法，群对符合上述粪加速折旧条教件的固定资私产，应采用神余额递减法毒或年数总和云法。价2.下列资倘产折旧或摊居销年限最短乔为2年。止（1）证券茄公司电子类倍设备；浑（2）外购胃的达到固定者资产标准或献构成无形资咳产的软件。桶3.集成电古路生产企业摆的生产性设宣备最短折旧帅年限为3年拐。软（三）企业县对符合上述匙条件的固定昆资产可在申获报纳税时自牌主选择究采用加速折窃旧的办法，位同时报主管荣税务机关备暖案。折十八、关于夹已使用过的绵固定资产使怒用年限的认句定（国税函谋［2003住］1095量号）叨企业取得已竟使用过的固祖定资产的折君旧年限，应瞎根据已使用匆过固定资产话的新旧磨损捎程度、使用搞情况以及是辱否进行改良掀等因素合理灶估计新旧程演度，然后与拔该固定资产源的法定折旧剃年限相乘确症定。如果有单关固定资产表的新旧程度堪难以准确估挎计，主管税船务机关有权巴采取其正他合理方法而。雅胶十九、关于彻固定资产残真值比例（京赌国税发［2臣003］2秧32号、国将税发［20捉03］70谁号）迷凡听2003年匀新增固定资沉产的残值比贿例低于5%漂的企业亿、单位，应稼按5%的固匙定资产残值蓄比例进行调凝整，重新计将算年固定怒资产的折旧跑额。计算公觉式如下：晴重新计算后屡的年固定资彩产折旧额=算（固定资产洗原值-按5靠%计提的固怪定资产残值千-已提累计帆折旧额）/仁剩余使用年美限杂本规定自2载003年1励月1日起执羞行。您二十、关于怜房地产开发催有关企业所快得税问题杆（一）关于桨开发产品销叔售收入确认脆问题壳房地产开发京企业开发、行建造的以后欲用于出售的榜住宅脊、商业用房拥、以及其他帝建筑物、附溉着物、配套滋设施等应根洗据收入来源隙的性质和销久售方式，按撤下列原则分室别确认收入鲜的实现：扔1.采取一锋次性全额收邮款方式销售亏开发产品的倒，应于实际趣收讫腹价款或取得城了索取价款批的凭据（权饰利）时，确购认收入的实捏现。乞2.采取分腰期付款方式备销售开发产探品的，应按蕉销售合同或皆协议约定付皆款日确认收坟入的实现。鹅付腹款方提前付商款的，在实必际付款日确装认收入的实筹现。建3.采取银嘱行按揭方式位销售开发产吸品的，其首许付款应于实香际收到日确圾认收入的实按现，余款在浴银行按揭贷蚊款办理转账顶之日确认收犹入的实现。脖4.采取委鸭托方式销售川开发产品的取，致应按以下原升则确认收入悲的实现。逮（1）采取鼻支付手续费播方式委托销榜售开发产品木的，应按实溜际销售额于走收到代销单梳位代销清单醋时确认收入提的实现。换（2）采取掀视同买断方蜓式委托销售斩开发卫产品的，应徒按合同或协倒议规定的价驶格于势收到代销单于位代销清单理时确认收入躬的实现。认（3）采取托包销方式委袖托销售开发四产品的，应察按包销合同夹或协议约定睬的价格于付充款日确认收刃入的实现。竖包销方提前葱付款的，在粥实际付款日绣确认收入的营实现。醒（4）采取肃基价（保底咐价）并实行册超过基价双蝴方分成方式桃委托销售开类发产品的，珍应按基价加蚕按超基价分庆成比例计算浇的价格于收脂到代销单位辆代销清单时礼确认收恐入的实现。杯委托方和接原受委托方应堆按月或按季倚为结算期，忆定期结清已堪销开发产品煌的清单。已贺销开发产品考清单应载明秆售出开发产刃品的名称、何地理位置、讽编号、数量仅、单价、金蜓额、手续费宴等驴。您5.将开发表产品先出租哀再出售的，仆应按以下原侨则确认收入羽的实现：跑（1）将待鲜售开发产品躬转作经营性泛资产，先以应经营性租赁装方式租出或滥以融资租赁绪方式租出以害后再出售的例，租赁期间释取得的价款佣应按租金确刚认收入的实私现，出售时亿再按销售资逃产确认收入妥的实现。藏（2）将待煎售开发产品射以临时租赁翻方式租出的谣，租赁期间惩取得的价款狡应按租金确怖认收入的实浆现，出售时右再按销售开莫发产品确认着收入绑的实现。工6.以非货并币性资产分津成形式取得浊收入的，应嫩于分得开发躁产品时确认栋收入的实现径。羊（二）关于尾开发产品预训售收入确认碌问题含房地产开发纯企业采取预型售方式销售促开发产品的瓜，其浆当期取得的兼预售收入先族按规定的利董润率计算出咳预计壶营业利润额角，再并入当银期应纳税所附得额统一计炕算缴纳企业辉所得税，待伟开发产品完丈工时再进行否结算调整。普预计营业利挺润额＝预售所开发产品收娘入界×如利润率淡我市确定的叼预售收入的敢利润率为1杰5％。啄预售开发产饥品完工后，富企业应及时绒按规定计算珠已实现的销培售收入，同挑时按规定结满转其对应的评销售成本，伸计算出已实捧现的利润（煤或亏损）额泊，经纳税调息整撇后再计算出基其与该项开城发产品全部犬预计营业利味润额之间的泊差额，再将府此差额并入腰当期应纳税疗所得额，超脑缴部分由以萄后应税所得喇抵缴。击（三）关于躺开发产品视梨同销售行为般的收入确认艳问题首1.下列行颂为应视同销既售确认收入光（1）将开培发产品用于否本企业自用隆、捐赠、赞柏助、广告、吊样品、职工辉福利、奖励植等；快（2）将开获发产品转作零经营性资产泳；斤（3）将开载发产品用作斑对外投资以哪及分配给股希东或投资者携；允（4）以开站发产品抵偿蓝债务；渣（5）以开羊发产品换取齐其他企事业悲单位、个人在的非货币性杆资产。击2.视同销竞售行为的收棵入确认时限津视同销售行帽为应于开发浊产品所有权穴或使爹用权转移，乐或于实际取忘得利益权利划时确认收入侨的实现。迁3.视同销突售行为收入婶确认的方法家和顺序横（1）按本此企业近期或诊本年度最近填月份同类开稀发产品市场但销售价格确菜定；陡（2）由主轻管税务机关螺参照同类开萄发产品市场开公允价值确饲定；山（3）按成政本利润率确秋定，其中，奇开发产品的鬼成本利润率滩不得低于1泄5%(含1哲5%),具疗体由主管税昌务机关确定害。超（四）关于材代建工程和征提供劳务的资收入确认问婚题卡房地产开发脏企业代建工识程和提供劳挪务不超过1贤2个月的，陵可按合同约菠定的价款结竞算日或在合洋同完工之日苹确认收入的物实现；持续浊时间超过1赵2个月的，东可采用完工疮百分比法按锯季确阶认收入的实盆现。头完工百分比秋法是根据合将同完工进度途确认收入和悠费用的方法琴。完工进度烫可按累计实丛际发生的合赔同成本占合奥同预计总成收本的比例，稀已经完成的什合同工作量勤占合同预计钉总工作量僻的比例，测阁量已完成合壮同工作量等拼方法确定。计房地产开发遮企业在代建泰工程、提供朴劳务过程中铜节省的材料鹰、下脚料、毕报废工程或陵产品的残料鹅等，如按合作同规定留归鉴房地产开发县企业所有的截，应于实际猴取得时按市抓场公平成交昨价确认收入聪的实现。慧（五）关于冠成本和费用呆的扣除问题晕房地产开发掉企业在进行论成本和费用影扣除时，必愉须按规定区凶分期间费用镜和成本、开罪发产品建造罪成本和销售辰成本的界限班。期梨间费用和开园发产品销售近成本可以按虾规定在当期木直接扣除。且开发产品的屋建造成本是颠指开发产品斧完工前发生容的各项支出焰，包括：土他地征用及拆颜迁补偿费、白前期工程费馋、基础设施心建设费、建轨筑杜安装工程费虑、公共设施贪配套费、开售发的间接费积用、借款费虎用及其他费芦用等。忽房地产开发扰企业必须将奴开发产品的法建造成本合碗理划分为直袜接成本和间奉接成本。直仓接成本可根厨据有关会计免凭证、记录哑直接计入成微本对象中。汤间接成本能共分清负担成足本对象的，驾直接计入有绘关成本对象猾中；因多个留项目同时开眼发或先后滚匙动开发而不艘能分清负担挖对象的，则姿应根据配比毛的原则按各忌项目占地面途积、建筑面湾积或工程概金算等方法配蹦比计入有关小开发项目的垄成本。民下餐列项目按以扶下规定进行竖扣除：只1.销售成志本。房地产浙开发企业发燥生的当期准吊予扣除的开惧发产品销售蝴成本，是指朽已实现销售机的开发产疯品的成本，捏按当期已实厦现销售的可谜售面积和可急售面积单位废工程成本确贡认。可售面备积单位工程梨成本和销返售成本按下坚列公式计算秀确定：茄可售面积单纪位工程成本鹿=成本对象愚总成本壳÷惑总可售面积求销售成本=油已实现销售恋的可售面积帮×箱可售面积单音位工程成本昌2.土地征弊用及拆迁补悄偿费、公共宿设施配套费慎。房地产开市发企业实际终发生的土地称征用及拆迁骗补偿费、公找共设施配套合费，应按成尼本对象进行钓归集和分砍配，并按规挖定在税前进捆行扣除。劲（1）属于燥成本对象完厘工前实际发定生的，直接您摊入相应的榴成本对象。说（2）属于避成本对象完薯工后实际发扣生的,首先尚应按规定在省已完工成本侧对象和未完型工舒成本对象之水间进行分摊贪，再将应由秋已完工成本排对象负担的盈部分，在已灿实现销售的自可先售面积和未押实现销售的险可售面积之遣间进行分摊矮，其中，应池由已实现销辨售的可售面京积分摊的部女分，准予在削当期扣除。背3.借款费着用。房地产聪开发企业为召建造开发产劝品借入资金餐而发生的借茂款费用，如懒属于成本对厌象完工前发醒生的，应按拼其实际发生篮的费用配比役计入成本对围象中；如属趣于成本对象抓完工后发生第的，应作为父财务血费用直接在怕税前扣除。晚4.开发产宋品共用部位长、共用设施均设备维修费熔。房地产开唤发企业按照盆有关法律、铲法规或合同览的规定，因离对已售开发躁产品共用部弦位、共用设慈施设备承担母维护、保养惰、笑修理、更换艺等责任而发顿生的费用，掀可按实际发浊生额进行扣榆除，提取的否维修基金不立得扣除。独5.土地闲娇置费。房地伶产开发企业楚以出让方式雨取得土地使夺用权进行房退地产开发的昼，必须按照墓土地使用权始出让合同约胶定的土地用弊途、动工开躬发期限开发瓦土地。因超饶过出让合同忌约定的动工争开发日期而挤缴纳的土地饼闲置费，计材入成本对象负的施工成本步；因国家无泡偿收回土地卷使用权而形让成的损失，富可作为财产群损失按规泽定进行扣除乏。玩6.成本对赶象报废或毁攀损损失。成泳本对象在建启造过程中如寻发生单项或响单位工程报论废或毁损，斜减去残料价蜂值和过失人始或保险公司扯赔偿后的净酸损失，计入敢继续施工的葱工程成本；寺如成本对象傅整体报废或洞毁损，其净税损失可作为始财产损失按疫规定直接在丸当期扣除。旅7.广告费衰和业务宣传叨费。新办房银地产开发企价业在取得第猫一笔开发产携品销售收入此之前发生的呀，与建造、保销售开发产博品相关的广楼告费和业务保宣传费，可登无限期结转槐以后年度，泻按规定的标层准扣除。坟8.折旧。爽房地产开发蜜企业将待售络开发产品按肆规定转作经匪营性资产，吸可以按规定浴提取折旧并畅准予在税前就扣除；未按澡规定转露作本企业经房营性资产和亏临时出租的碌待售开发产告品，不得在饲税前扣除折钞旧费用。拣（六）关于掏上述政策适蕉用范围和执习行时间问题庙1.以上政虽策适用于各绝种经济性质因的内资房地哲产开发企业厉，陶以及从事房兵地产开发业勺务的其他内每资企业。香2.上述政厚策自200裂3年7月1良日起执行。快此前发生的球尚未进行税非务处理的事发项，按上述盆政策执行。剧对于房地产碌开发企业此槐前发生的尚翻未进行税务译处理的事项挖，包括未预责征企业所得晌税的预售收锹入，应按上涝述政策规定结进行征税。近3.房地产湿开发企业不降享受减免税奔优惠。上述其规定中涉及牺的财产损失呆，应按现行灰政策规定报兆税务机关批镇准后准予税控前扣除功。惊二十一、关兼于金融保险傍企业所得税叨有关业务问支题（京国税蝇发［200别3］260航号、京国税稼函［200貌3］672歌号、京国税翅函［200体3］760遣号）可（一）自2耐003年1谜月1萍日起，保险盟企业开展业择务支穗付的代理手冬续费，可在忠不超过当年辛本企业全部椅实收保费收颤入8%的范静围内据实扣煎除。玻（二）保险烧企业营销员慰佣金支出税惰前扣除问题仆1.保险企起业应按保险技合同的全额伪保费收入计直入应税保费罗收入，缴纳绵企业所得税续。保险企业蒜支付的佣金脏不得直接冲沾减保费收入日。姻2.保险企俩业的佣金支旬出，在不超声过保险合同第有效期内营裹销业务保费腥收入总额的行5%部分，哑从保单签发吐之骆日起5年内枝，凭合法凭雀证据实在税软前扣除；对肢退保收入的施佣金支出部至分，不得在鸭税前扣除。涛（三）金融欣企业贷款利题息收入所得宝税处理问题管1.金融企粗业发放的贷坚款，应按期络计算利息并究计入当期应四纳税所得额衰。发放的贷夸款逾期（含盘展期）90且天尚未收回杏的，此前（除含90天）卵发生的应收沃未收利息应诚按规定计入像当期应纳税导所得额；此蕉后发生的应该收未收利息杏不计入当期吃应纳税所得气额，待实际寺收回时再计坚入当期应纳棍税所得额。姻2.金融企纵业已计入应彻纳税所得额弃或已按规定易缴纳企业所横得税的应收朗未收利息，值如逾期90喊天（不含9特0天）仍未愤收回的，准安予冲减当期恒的应纳税所反得额。显（四）金融库企业广告费况、业务宣传异费和业务招师待费税前扣立除问题哭1.金融企闲业凡按《国希家税务总局篇关于金融企间业应收利息乐税务处理问趣题的通知》测（国税发〔恶2001〕治69号）的筒规定醋，在扣除2那000年1抱2月31日徐以前应收未喝收利息采取仪直接冲减当根年利息收入奶方式进行处劳理的，在计检算广告费、半业务奴宣传费和业舍务招待费税三前扣除限额壳时，准予将昂已冲减当年宋利息收入的押部分还原，应即以当年实渣际取得的利衬息收入作为赛计算上述三陶项费用税前挺扣除限额的畜基数。糖2.金融企道业凡按《国泉家税务总局道关于金融保皮险企业所得毛税若干问题寨的通知》（你国税发〔2垄000〕9厨06号）的聋规定，该对业务宣传唉费和业务招赢待费实行由蚁总行（总公式司）或分行乡（分公司）陷统一计算调忙剂使用的，菊其成员企业只每年实际发摘生的业务宣泪传费和业务茧招待费，可收按税法规定签标准据实扣辛除，超过规匠定标套准的部分，例由总行（总译公司）或分亮行（分公司董）在规定的诞限额内实行吹差额据实补碍扣。哲自2003毯年1月1日械起执行。鲜二十二、关展于工会经费孔税前扣除问麻题（京工发吧［2003俊］32号）狱凡依法建立奥工会组织的易企业、事业傲单位及其他你组织，每月胀按照全部职咳工工资总额位的2%向工顾会拨缴的工斯会经费，凭破工会组织开么具的《工会切经费拨缴款场专用收据》臣在税前扣除走。苦二十三、关厅于弥补亏损振凡2驰004年需通弥补以前年拔度亏损的企询业，可在第胀四季度申报揭时自行弥补创以前年度亏称损，但是弥稠补亏损的企兔业在年度申瘦报时，须附壶送中介机构槽对亏损额的牧审计报告，搜作为税务机助关的备查资导料。奉（一）基本宴规定衣亏损弥补系嫂指企业所得优税的纳税人姐某一年度的赖亏损准予用炒下一纳税年把度的应纳税覆所得额弥补屠，当年弥补茧不足的，可嗓以逐年连续袋弥补，弥补拴期最长不得女超过五年。捞五年内不论亲是盈利或亏佛损，都作为轮实际弥补年听限计算。包（二）注意既事项甲1.税法所梨指亏损的概魂念，不是企吩业财务报表肉中反映的亏至损额，而是撒企业财务报潜表中亏损额匆经主管税务科机关批准按刷税法规定核任实调整后的蛇金额射。百2.亏损企遮业纳税检查喝问题（国税吹发［199辨7］191嫂号）周企业上一年固度发生亏损哀，可用当年腥所得予以弥架补，按弥补鞠亏损后的所扁得额来确定交税率，但税蓝务机关查增织的所得，不怨得弥贡补亏损。布税务机关检册查亏损企业汇，查后盈利凉的补税，仍颂亏损的，不批补税，作为辽处罚依据。陆3.弥补亏系损期限，是永指纳税人某筹一纳税年度宗发生亏损，困准予用以后乏年度的应纳碧税所得弥补革，一年弥补子不足的，可拆以逐年连续狱弥补，弥补至期最长不得逃超过5年，层5年内不论旋是盈利或亏搂损，都作为胃实际弥补年嗽限计算。泽4.企业分奴回的投资收横益弥补亏损里问题。智为了简化计扫算，企业发摆生亏损，对喘其从被投贩资方分回的迹投资收益(其包括股息、救红利、联营此分利等)允纹许不再还原铁为税前利润挠，而直接用恨于弥补亏损宰，剩余部分瓦再按有关规气定补税。如虎企业既有按在规定需要补欺税的投资收括益，也有不悟需要及补税的投资脖收益，可先年用需要补税跨的投资收益寿直接弥补亏荣损，再用不信需要补税的盖投资收益弥禁补亏损，弥晴补亏损后还般有盈余的，斗不再补税。单5.免税所拳得弥补亏损逃问题。（国奶税发［19偿99］34末号）熄如果一个企肌业既有应税币项目，又有售免税项目，响其应税项目女发生亏损时秘，按照税收暖法规规定可带以结转以后歌年度弥补的约亏损，应该飘是冲抵免税光项目所得后枝的余额。此赴外，虽然应隐税项目有所丽得，但不足拍弥补以前年屠度亏损的，哲免税项目的程所得也应用雹于弥补以前及年度亏损。爹6.企业合请并弥补亏损彩问题。（国烈税发［19欢98］97哨号、国税发即［2000龙］119号裤）云企业合并，令通常情况头下，被合并论企业应视昂为按公允价进值转让、处烛置全部资产缘，计算资产坊的转让所得闯，依法缴纳躲所得税。被漏合并企业以群前年度的亏骤损，不得转摄到合并企业碗弥补。但非猪股权支付额暑低于20%开的，可在一症定程度上弥啄补。辣7.汇总、窜合并纳税成呼员企业的亏箩损弥补。狱经国家税务朵总局批准实握行由行业和睛集团公汇总免、合并缴纳享企业所得税知的成员企业续(单位)当蒸年发生的亏闭损，在汇总亩、合并缴纳棋时已冲抵了恩其他捕成员企业(倦单位)的所券得额或并入强了母公司的京亏损额，因浙此，发生亏把损的成员企倍业不得用本窑企业以后年间度实现的所头得弥补。成傲员企业在汇适总、合并纳舟税年度以前渗发生的亏损当，可仍按税涌收法粮规的规定，栽用本企业(园单位)以后亮年度的所得弱予以弥补，敏不得并入母似(总)公司少的亏损额，偷也不得冲抵相其他成员企俘业(单位)额的所得额。利8.企业境司外投资项目洞发生的损失膜，只能用境明外所得弥补公，不能冲减虚境内所得。奉同样，境内甲亏损，也不贼能用境外所眼得弥补。替9.被投资守企业的亏损拦，只能在被锈投资企业进饮行弥补，不斩得冲减投资产企业的应纳勇税所得额。搁10.被投金资企业的亏乳损弥补问题喊。（银财税字［2宋000］1砌18号、国蔑税发［19汁94］25印0号）身被投资企业旺发生的经营当亏损，由被甲投资企业按赶规定结转弥候补；投资方榜企业不得调呈整减低其投辽资成本，也苹不得确认投撕资损失抗。读投资方从联群营企业分回晌的税后利润暂按规定应补师缴所得税的雅，如果投资泊方企业发生东亏损，其分亿回的利润可掉先用于弥补播亏损，弥补逗亏损后仍有仪余额的，再怖按规定补缴描企业所得税航。开展二十四、技本术开发费税资前扣除伟（一）适用篮企业范围：园所有财务核医算健全、实涨行查帐征收织企业所得税漏的各种所有垫制的工业企稳业。（包括行高新技术企纹业）沸（二）管理介要求到需税前加计撑扣除技术开撒发费的纳税里人，应在年眠度纳税申报病时报送按国雀税发［20些04］82奏号文件规定燃的材料的清兽单（样式附衣后）一式两匆份，清单中须应说明技术婶开发费预算峡金额、上年没及当年技术黄开发费实际连发生金额及品有关辜票据的编号虹。税务机关耳受理人员接湾收一份，另内外一份盖章顶后退回企业你。企业应将迎有关材料妥关善保管，以快备税务机关薄检查，材料矛发生毁损的生，不得享受岔相关优惠政掌策并应按《屡征管法》规砌定进湖行处罚。饶（三）相关亲规定缝盈利的企业旬，研究开发没新产品、新另技术、新工辨艺所发生的语各项费用，得比上年实际锁发生额增长款达到10%相（含10%齐）以上的，努其当年实际汉发生的费用注除按规定据啊实列支外，福可再按其午实际发生额融的50%，控直接抵扣当械年应纳税所确得额。得纳税人技术怨开发费比上哨年增长达到壤10%以上荒，其实际发遵生额的50伸%如大于企朴业当年应纳衣税所得额的腥，可准予扣赏除其不超过船应纳税般所得额的部捐分；超过部温分，当年和摇以后年度均鞭不再予以抵货扣。予纳税人发生蒸的技术开发颜费，凡由国盛家财政和上蜂级部门拨付湖的部分，不漫得在税前扣意除，也不得秀计入技术开娱发费实际增症长幅度的基援数和计算抵秋扣应纳税所晌得额。凳企业因技术领开发而购置尚的单台价值践在10万元阳（含10万风元）以下的共设备应单独走管理，不提值取折旧，费锣用直接进入应技术开发费面；超过10邪万元的按固港定资产管理匙，提取的折泽旧费贿进入技术开转发费。盖事业单位的灰技术开发费捧可以据实扣职除，但不实败行附加扣除轻办法。居集团公司统舌一组织开发秩项目的技术者开发费扣除每审批以及申侄请时间、上搜报资料仍按灾《北京市国仁家税务局呢转发国家税摘务总局关于功印发〈企业拐技术开发费锻税前扣除管斥理办法〉的粥通知的通知掌》（京国税准［199漏9］73号眠）的有关规抹定执行。便二十五、关俗于教育税收蛋政策（财税肉字［200思4］39号迈、京财税发副［2004寿］322号说）锅（一）对政完府举办的高美等、中等和贝初等学校（钞不含下属单羡位）举办进好修班、培训杏班取得的收肢入，收入全陷部归学校所览有的，免征冤营业税和企侄业所得税。始（二）对政旨府举恢办的职业学缝校设立的只垂要为在校学解生提供实习里场所、并由梢学校出资自猾办、由学校孟负责经营管柜理、经营收营入归学校所武有的企业，便对其从事营呈业税暂行条饰例喜“规服务业壁”正税目规定的知服务项目（让广瓜告业、桑拿杂、按摩、氧终吧等除外）奉取得的收入珍，免征营业弟税和企业所缴得税。校（三）对特您殊教育学校似举办的企业睁可以比照福泽利企业标准块，享受国家兽对福利企业压实行的增值脑税和企业所耻得税优惠政渡策。危（四）纳税茄人通过中国靠境内非盈利窝的社会团体借、国家机关畅向教育事业钥的捐赠，准哭予在企业所口得税和个人胁所得税前全沾额扣除。缸（五）对高洞等学校、各球类职业学校裳服务于各业浆的技术转让送、技术培训播、技扁术咨询、技化术服务、技沈术承包所取壁得的技术性碎服务收入，宇暂免征收企卖业所得税。印（六）对学址校经批准收戚取并纳入财宋政预算管理久的或财政预炉算外资金专竞户管理的收职费不征收企春业所得税；刃对惨学校取得的蹄财政拨款，吗从主管部门敞和上级单位尊取得用于事兆业发展的专区项补助收入灯，不征收企些业所得税。赵（七）取消束下列税收优宰惠政策厅财政部、国匙家税务总局割《关于企业谷所得税若干炸优惠政策的批通知》（财彩税字［19洞94］第0蜓01号）第朝八条第一款疑和第三款关饿于校办企业树从事生产经李营的所得免岔征所得税的愿规定。其中撇因取消企业针所得税优惠龄政策而增加桐的财政收入晚，按现行财漆政体制由中求央与地方熄财政分享，至专项列入财闸政预算，仍晌然全部用于误教育事业。登应归中央财封政的补偿资刮金，列中央专教育专项，室用于改善全机国特别是农屑村地区的中栗小学办学条杂件和资助家灰庭经济困难加学生；应归映地方崭财政的补偿钞资金，列省橡级教