审计计划与审计风险评估

审计计划和审计风险评估1

审计计划（略）本章内容

期望鉴证水平

审计风险

重要性与审计风险的关系

重要性水平2.审计》第二节期望鉴证水平——在审计结束时，注册会计师主观上对所审计的财务报表的公允表达状况所希望获取的自信程度，期望的鉴证水平越高，注册会计师就越需要对财务报表中不存在重大的错报和遗漏有信心。

与审计风险存在互补的关系：100%—期望鉴证水平=可接受的审计风险3.审计》影响期望鉴证水平的因素：（1）当被审计财务报表的使用者很多，如果注册会计师未能发现其中的重要错误或不充分披露，受到损失的报告使用者就会以疏忽等理由要求注册会计师承担相应的责任。（2）当报告使用者在进行重要投资决策，如兼并收购的时候，也将对被审计财务报表产生严重的依赖。（3）注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生怀疑时，也会持有较高的期望鉴证水平。4.审计》第三节重要性水平5.审计》重要性——如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大的。一、重要性水平的含义审计的重要性VS审计重要性？重要性水平即为报表使用者所能接受的最大误差范围；用于从金额（数量上）衡量审计重要性。6.审计》含义理解：（1）重要性概念是针对特定财务报表而言的。（2）重要性概念必须从财务报表使用者的角度出发。（3）重要性的判断离不开特定的环境。（4）重要性与可容忍误差之间的关系。（5）重要性具有数量和质量（性质）两方面的特征。一、重要性水平的含义7.审计》二、重要性水平的确定1）、财务报表整体的重要性水平——指注册会计师准备接受的财务报表整体中出现错误的最大限度，在此限度内，尽管存在错报和漏报，注册会计师依然认为被审计财务报表真实、公允地表达了报告主体的财务状况、收益情况及现金流量变化。

8.审计》合理选用判断基础。通常包括资产总额、净资产、营业收人、净利润等，并结合具体情况进行选择。经验法则。政府部门、预算执行单位及非企业化管理的事业单位：总收人的3%-5%或总支出的5%-10%；企业或企业化管理的事业单位：资产总额的0.5%-1%，或净资产的1%，或营业收人的O.5%-1%.或税前利润的5%-10%(净利润较小时用10%，较大时用5%)。如果同一时期被审计单位各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当选择其最低值作为财务报表层次的重要性水平。9.审计》(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)；(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；(5)判断基础的相对波动性。在选择判断基础时，需要考虑的因素包括：2023/4/2110.审计》2）、各类交易、账户余额和披露的重要性水平——

如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。2023/4/2111.审计》(1)财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。下列因素可能影响预期使用者作出经济决策：2023/4/2112.审计》3）、重要性水平的分配a.各账户、各类交易的性质及出现差错的可能性的大小。b.各个账户虚增虚减的综合影响。c.审计成本、效益的高低。d.被审计报表项目的精确度要求。e.内部控制制度的健全性。f.注册会计师过去的审计经验。分配时需要考虑的因素：2023/4/2113.审计》a.利用参数进行分配b.利用比率进行分配c.账户间重要性水平的调整分配的方法：2023/4/2114.审计》重要性与审计证据之间成反向变动关系。三、重要性水平与审计证据的关系2023/4/2115.审计》案例解析：重要性水平应用2023/4/2116.审计》第四节审计风险一、审计风险的含义审计风险——指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。2023/4/2117.审计》二、审计风险的组成要素审计风险重大错报风险X检查风险=X固定风险控制风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。2023/4/2118.审计》类别固有风险控制风险检查风险概念固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某项一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后,注册会计师没有发现这种错报的风险特性注册会计师无法控制的，但可以评估注册会计师无法控制的，但可以评估注册会计师可以控制证据量评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多2023/4/2119.审计》三、可接受的审计风险的确定

按审计风险模型，在审计计划阶段，审计人员必须首先确定一个可接受的审计风险水平。在确定可接受审计风险时可以考虑如下因素：①被审计单位的财务状况及财务发展趋势②审计人员对审计风险的偏好。③注册会计师事务所之间的竞争。④审计结论错误所招致的诉讼和相关制裁。⑥各风险因素对期望审计风险的反作用。⑤外部使用者对财务报表的依赖程度。2023/4/2120.审计》第五节重要性与审计风险的关系重要性与现实的审计风险之间呈反向变动关系关系在制定审计计划时，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。——（存在的）审计风险越大，重要性水平就得越低。在确定了恰当的重要性水平之后，某一项目的重要性水平越低，意味着该项目存在的审计风险