2022年中级会计职称《中级财务管理》考试 第三章 预算管理 考点讲义

2022年中级会计职称《中级财务管理》考试第三章预算管理考点讲义第一节预算管理概述一、预算的特征与作用预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、筹资等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排，预算是实现企业战略导向预定目标的有力工具。1.特征(1)预算与企业的战略目标保持一致。因为预算是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排(2)预算是数量化的并具有可执行性。因为预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据2.作用(1)奋斗的目标：预算通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标(2)协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调【例题】下列属于企业预算的特征有()。A.预算与企业的战略目标保持一致B.预算是数量化的C.预算是具有可伸缩性D.预算是具有可执行性的【解析】预算具有两个特征：首先，预算与企业的战略目标保持一致，因为预算是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排；其次，预算是数量化的并具有可执行性，因为预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据。【例题】企业预算的作用体现在()。A.预算通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标B.预算是业绩考核的重要依据第1页，共27页第2页，共27页1.根据内容不同，企业预算可以分为经营预算(即业务预算，下同)、专门决策预【解析】财务预算是全面预算体系的最后环节A.销售预算B.采购预算C.生产预算D.资金预算预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。选项D属于财务预算。A.资本支出预算B.资金预算的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理地配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。1.战略导向原则应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展2.过程控制原则应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价3.融合性原则应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节4.平衡管理原则应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展5.权变性原则内外环境的重大变化来调整预算，并针对例外事项进行特殊处理【例题】预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划的过程。()【答案】×【解析】是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。【例题】预算管理应刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理，体现了预算管理的()。A.战略导向原则B.融合性原则C.平衡管理原则D.权变性原则【答案】D【例题】预算管理的融合性原则是指应以财务为先导、以业务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。()【答案】×【解析】预算管理的融合性原则是指应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。五、预算工作的组织我国公司法规定：公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会第3页，共27页第4页，共27页2022年中级会计职称《中级财务管理》考试第三章预算管理考点讲义审议批准后方可执行。预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构对企业预算管理工作负总责。并对企业法定代表人负责预算管理委员会审批公司预算管理制度、政策，审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等机构审批，监控、考核本单位的预算执行情况并向董事会报告，协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题等负责机构具体任务、权利和职责财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议企业内部各职能部门其主要负责人参与企业预算管理委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任企业所属基层单位其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任【例题】以下有关预算工作组织的表述正确的有()。A.预算管理委员会审批公司预算管理制度、政策B.财务管理部门负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况C.财务管理部门对企业预算管理工作负总责D.财务管理部门对各部门预算执行结果承担责任项C错误；各职能部门的主要负责人对本部门预算执行结果承担责任，选项D错误。【例题】公司的年度财务预算方案由财务部门制定，经董事会审议批准后方可执行。【答案】×【解析】公司的年度财务预算方案、决算方案由董事会制定，经股东会审议批准后方可执行。企业财务部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。第二节预算的编制方法与程序一、预算的编制方法1、按其出发点的特征不同，分为增量预算法和零基预算法。增量预算法零基预算法含义指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。特点编制工作量小①可能导致无效费用开支项目无法得到有效②使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费①不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。②预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较适用范围零基预算法适用于企业各项预算的项目或预算编制基础变化较大的预算项目。【例题】下列各项中，不属于增量预算法基本假定的是()。(2002年)A.未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整第5页，共27页第6页，共27页C.原有的各项开支都是合理的D.现有的业务活动为企业必需【例题】下列各项中，属于零基预算法特点的有()。A.不受历史期经济活动中的不合理因素影响B.有助于增加预算编制透明度C.预算编制工作量较大D.成本较高【解析】本题考查零基预算法的特点，以上选项均正确。【例题】增量预算法有利于调动各个方面节约预算的积极性，并促使各基层单位合理使用资金。()得不必要开支合理化，造成预算上的浪费，所以不利于促使各基层单位合理使用资金。【例题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是()。(2012年)A.人工费B.培训费C.材料费D.折旧费【答案】B【解析】零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。2、按其业务量基础的数量特征不同，分为固定预算法和弹性预算法。固定预算法(静态预算法)弹性预算法含义以预算期内正常的、最可实现的某一业务量(是指企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量)水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法第7页，共27页固定预算法(静态预算法)弹性预算法特点编制工作量小(1)适应性差(2)可比性差优点：考虑了预算期可能的不同管理实际情况。(1)编制工作量大；(2)市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响适用范围适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。性比较差。(2020年)第8页，共27页定期预算法滚动预算法(连续预算法、永续预算法)含义以固定的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种预算编制方法企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法特点优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价缺点：固定以1年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能缺点：(1)预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；(2)过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从【解析】中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。第9页，共27页第三节预算编制(一)销售预算——全面预算的起点1.编制基础：销售预测(2)预计现金收入=销售当期收现+收回前期应收账款，作为资金预算的数【提示】在编制销售预算时，通常还需要预测预算期末的应收账款余额，作为预计资产负债表的数据来源。为1000件、1500件、2000件和2000件，单位售价为28元。预计每季度的销售收入中，本季度收到现金60%,另外的40%现金要到下季度才能收到，年初的应收账款为6200元。【提示】“预计每季度的销售收入中，本季度收到现金60%,另外的40%现金要到下季度才能收到，年初的应收账款为6200元。”表明：1.一季度销售现金收入=一季度销售收入×60%+年初应收账款；2.二、三、四季度的每季度销售现金收入=当季销售收入×60%+上季销售第10页，共27页3.年初应收账款以及一、二、三季度的销售收入在预算年度全部收到现金，四季度销售收入×60%在预算年度收到现金；4.年末应收账款=四季度销售收入×40%。【例题·单项选择题】(2021年)某公司1月、2月、3月销售额分别为20000元、25000元、22000元，当月回款30%,次月回款70%。预计3月末应收账款余额为()元。月末应收账款余额=22000×70%=15400【例题·单项选择题】(2019年)下列各项中，不属于销售预算编制内容的是()。A.销售费用B.单价C.销售收入D.销售量(二)生产预算1.在销售预算基础上编制——“以销定产”第11页，共27页预计期末产成品存货①预算年末产成品存货根据长期销售趋势确定②预算年度内各期期末产成品存货预计期初产成品存货②预算年度内各期期初产成品存货度预计销售量的10%,已知第二季度预计销售量为2000件，第三季度预(件),第二季度期末产成品存货=2200×10%=220(件),第二季度产成品预计产量=预计销售量+预计期末产成品存货一预计期初产成品存货=2000+220-200=2020(件)。第12页，共27页【例题·单项选择题】(2013年)下列关于生产预算的表述中，错误的是()。A.生产预算是一种经营预算B.生产预算不涉及实物量指标C.生产预算以销售预算为基础编制D.生产预算是直接材料预算的编制依据值量指标，选项B的说法不正确。1.以生产预算为基础编制，同时考虑原材料存货水平2.内容(1)预计采购量=生产需用量+期末材料存量一期初材料存量①生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量资料或消耗定额资料②年初和年末的材料存量根据当前情况和长期销售预测估计③预算年度内各期期末材料存量=下期预计生产需用量×一定百分比④预算年度内各期期初材料存量=上期期末存量=本期生产需用量×一定百分比(2)预计采购金额=预计采购量×预计采购单价(3)预计现金支出=采购当期付现十支付前期应付账款，作为资金预算的【提示】在编制直接材料预算时，通常还需要预测预算期末的材料存货余第13页，共27页额和应付账款余额，作为预计资产负债表的数据来源。C.生产成本D.期初材料存量用量+期末材料存量一期初材料存量，其中：生产需用量=预计生产量【例题·单项选择题】乙公司预计2021年各季度的生产量分别为160件、120件、180件、100件，单位产品耗用材料15千克，每季度末材料存货量为下一季度生产需用量的20%。乙公司第三季度预计材料采购量为()需要量+第三季度期末材料存量一第三季度期初材料存量=180×15+100×15×20%-180×15×20%=2460(千克)。【例题·单项选择题】甲公司正在编制资金预算，预计采购货款第一季度5000元，第二季度8000元，第三季度9000元，第四季度10000元。采购货款的60%在本季度内付清，另外40%在下季度付清。假设年初应付账款第14页，共27页2022年中级会计职称《中级财务管理》考试第三章预算管理考点讲义尚未支付现金，其余采购货款全部支付现金，年初应付账款2000元，在本年全部支付。所以，全年现金支出=(5000+8000+9000+10000)+2000一10000×40%=30000(元)。【示例】M公司的单位产品工时为0.2小时，每小时人工成本为30元。预计生产量(件)单位产品工时(小时/件)人工总工时(小时)每小时人工成本(元/小时)人工总成本(元)第15页，共27页(2)固定制造费用预算：需要逐项进行预计，通常与本期产量无关2.制造费用预计现金支出=制造费用预算总额一折旧等非付现费用，纳入资金预算制造费用预算单位：元季度二三四变动制造费用：预计生产量(件)间接材料(0.35元/件)修理费(0.2元/件)水电费(0.1元/件)小计固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费小计减：折旧现金支出的费用为便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率：变动制造费用小时费用率=4264/1312=3.25(元/小时)固定制造费用小时费用率=10496/1312=8(元/小时)第16页，共27页费用预算的汇总2.内容：产品的单位成本和总成本，涉及生产成本、产成品存货成本和销货成本等数据3.产品成本预算是编制预计利润表(销货成本)和预计资产负债表(产成品存货成本)的依据【提示】产品成本预算不涉及现金收支，不属于资金预算的编制依据。产品成本预算单位成本生产成本(6560件)期末存货(160件)(6500件)(元/千克或小(千克或小成本(元)料8工6变动制造费用固定制造费用8【例题·多项选择题】(2019年)全面预算体系中，编制产品成本预算的依据包括()。A.制造费用预算B.直接材料预算C.直接人工预算第17页，共27页3.销售及管理费用预计现金支出=销售及管理费用预算总额一折旧及摊销费用，作为资金预算的数据来源。销售及管理费用预算销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保管费折旧管理费用：管理人员薪金保险费办公费折旧减：折旧第18页，共27页每季度支付现金(22000÷4)【例题·多项选择题】(2018年)下列预算中，需要以生产预算为基础编1.专门决策预算：长期投资预算(资本支出预算),与项目投资决策相关，2.编制依据：项目财务可行性分析资料、企业筹资决策资料。3.要点：反映项目资金投资支出与筹资计划，也是编制资金预算和预计资M公司2022年的专门决策预算如下：专门决策预算表一季度二季度四季度第19页，共27页投资支出预算【例题·判断题】(2017年)经营预算是全面预算编制的起点，因此专门决(1)可供使用现金=期初现金余额+现金收入【提示】在资金预算中，现金收入与现金支出均不包括与借款有关的现金流量。借款的本金现金流入、还本付息的现金流出，应反映在“现金筹措第20页，共27页(3)现金余缺=可供使用现金一现金支出现金余缺+现金筹措一现金运用≥目标现金余额其中：现金筹措包括借款、出售短期有价证券等，现金运用包括偿还借款本息、购入短期有价证券等。(5)期末现金余额=现金余缺+现金筹措一现金运用【例题·多项选择题】(2021年)企业编制预算时，下列各项中，属于资金预算编制的依据有()。A.制造费用预算B.直接材料预算C.专门决策预算D.销售费用预算的经营预算、专门决策预算，即选项ABCD均为答案。【例题·多项选择题】(2017年)编制资金预算时，如果现金余缺大于最佳现金持有量，则企业可采取的措施有()。A.购入短期有价证券B.偿还部分借款本金C.偿还部分借款利息D.抛售短期有价证券『答案解析』编制资金预算时，如果现金余缺大于最佳现金持有量，则企业第21页，共27页2022年中级会计职称《中级财务管理》考试第三章预算管理【例题·计算分析题】(2021年)某公司是一家商品经销商，第一季度有关资料一：第一季度1月、2月、3月销售量分别是1000件、1200件和1500件，预计销售单价100元/件，每月销售额在当月收回40%,次月收回60%。统一为70元/件。存货的采购货款，当月支付80%,次月支付20%。是4500元，计划在本季度利用长期借款筹措资金，借款金额要求是10000元的整数倍，年利率是8%,在季度末支付利息。(1)根据资料一，计算2月末的预计应收账款余额。(2)根据资料一和二，计算2月末预计存货余额(1)2月末的预计应收账款余额=1200×100×60%=72000(元)(2)2月末存货余额=1500×30%×70=31500(元)2月存货采购量=1200+1500×30%-1200×30%=1290(件)2月存货采购金额=1290×70=90300(元)第22页，共27页2月末预计应付账款余额=90300×20%=18060(元)是10000元的整数倍，因此，长期借款为20000元。第一季度末预计货币资金余额=—15000+20000—20000×8%/4=4600划时估计的，并已列入资金预算，以避免数据循环修改。预计利润表销售收入(销售预算)销售成本(产品成本预算)毛利销售及管理费用(销售及管理费用预算)利息(资金预算)所得税费用(估计)净利润短期借款利息+长期借款利息=1647.5+20100=21747.5(元)第23页，共27页A.营业毛利B.利息C.所得税费用D.未分配利润『正确答案』ABC『答案解析」未分配利润属于预计资产负债表项目。(三)预计资产负债表——全面预算的终点预计资产负债表的编制依据包括：1.计划期开始日的资产负债表2.经营预算、专门决策预算、资金预算及预计利润表预计资产负债表资产流动资产：货币资金存货非流动资产：固定资产资产总计直接材料年末余额+产成品年末余额=3200+2600=5800(元)年初余额一当年计提折旧=40000-4000(制造费用预算)-2500(销售及管理费用预算)=33500(元)第24页，共27页=100000+120000=220000(元)负债和股东权益流动负债：0非流动负债：负债合计20000-2900-8300-1400=7400(元)120000+100000=220000(元)负债和股东权益资本公积盈余公积未分配利润负债和股东权益合计年初未分配利润+本年净利润一本年提取的盈余公积一本年股利=3375+23127.5一年初盈余公积+本年净利润×10%=7500+23127.5×10%=9812.75(元)A.预计利润表编制应当先于预计资产负债表编制而完成B.编制资产负债预算的目的在于了解企业预算期的经营成果D.资产负债预算是资金预算编制的起点和基第25页，共27页因此选项B错误。资本支出的预算结果会影响资产负债预算的非流动资产项目，因此选项C错误。资金预算是以经营预算和专门决策预算为依据编制的，预计资产负债表是编制全面预算的终点，因此选项D错误。【例题·多项选择题】(20