2021年安徽省芜湖市注册会计会计真题(含答案)

2021年安徽省芜湖市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.2012年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为1000万元，约定广告公司应在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予电视台。2012年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2012年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2012年不应确认收入

B.甲公司2013年应确认收入1000万元

C.甲公司2012年应确认收入400万元

D.甲公司2012年应确认收入1000万元

2.工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时,发生的平仓盈亏应当确认为()。

A.投资收益B.期货损益C.营业外收支D.其他业务收支

3.2018年2月10日，甲上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的5年改为8年，当时甲公司2017年年报尚未批准报出，该经济事项属于（）

A.会计政策变更B.会计估计变更C.2018年重大会计差错D.资产负债表日后调整事项

4.

第

4

题

采用变动成本法期末在产品和产成品的计价金额（）。

5.2018年4月秦东股份有限公司委托千阳证券公司发行普通股800万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，秦东股份有限公司应按发行收入的1.5%向千阳证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，秦东股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元

A.3152B.48C.2352D.2400

6.下列各项中，属于利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.处置投资性房地产产生的收益

7.甲企业在2×16年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80％股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2×16年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。则甲企业在2×16年12月31日编制的合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为()万元。

A.300B.100C.240D.160

8.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有()。

A.用资本公积金转增股本

B.向投资者分配股票股利

C.向投资者宣告分配现金股利

D.用盈余公积弥补亏损

9.某企业于2010年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8％，两年期。至2011年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2011年1月1日从银行取得l年期一般借款300万元，年利率为6％。借入款项存人银行，工程于2011年年底达到预定可使用状态。2011年2月1日用银行存款支付工程价款l50万元，2011年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2011年3月31日至2011年7月31日发生非正常中断。则2011年借款费用的资本化金额为（）万元。

A.7．5B.32C.95D.39．5

10.

第

5

题

某企业接受原材料捐赠入账时，原材料的实际成本与企业按实际支付的相关税费之间的差额，应贷记（）科目。

A.实收资本B.资本公积C.递延税款D.待转资产价值

11.丁公司为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，丁公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，至停工改造日已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列各项关于丁公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（）。

A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益

C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧

12.20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。

A.1035万元B.1037万元C.1065万元D.1067万元

13.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年发生的有关交易或事项如下：

(1)2012年1月10日，甲公司与乙公司签订专利销售合同，将一项当日购人的专利销售给乙公司，售价为1000万元。当日，甲公司按合同约定将专利交付乙公司，并收取价款。专利的成本为800万元。乙公司采用直线法计提摊销，预计专利可使用5年，无残值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520万元的价格将专利出售给独立的第三方，专利已经交付，价款已经收取。

假定出售专利按5%计算和缴纳营业税，不考虑其他税费。

2012年12月31日合并资产负债表中，该专利作为无形资产应当列报的金额是（）万元。

A.600B.640C.800D.1000

14.甲公司20×2年度的稀释每股收益是（）。查看材料

A.0．55元B.0．56元C.0．58元D.0．62元

15.第

13

题

甲企业于2005年4月1日，以680万元的价格（不考虑税金及手续费等费用），购进面值为600万元公司债券作为长期投资，该公司债券系2004年4月1日发行，票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息，甲企业采用直线法摊销溢折价。至2005年12月31日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为（）万元。

A.28B.30C.36D.42

16.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。

A.可供出售金融资产公允价值增加B.提取盈余公积C.资本公积转增资本D.分派股票股利

17.2011年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。自2011年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2011年4月份确认的营业外收入为（）万元。

A.30B.20C.120D.10

18.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2011年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括应负担的恢复费用；矿山的账面价值为5600万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2011年12月31日应计提减值准备（）。A.A.600万元B.100万元C.200万元D.500万元

19.冀北公司是增值税一般纳税人，适用16%的增值税税率。2018年5月购入A材料，成本为20万元，增值税税额为3.2万元，2018年7月因台风洪水浸湿而损毁，收到各项赔款5万元，残料入库3万元。报经批准后，应计入营业外支出金额为（）万元

A.15.4B.8.0C.12.0D.23.4

20.

第

18

题

可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入的科目是（）。

A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.资本公积

21.甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是()。A.A.120.25万元B.125.19万元C.170.25万元D.175.19万元

22.第

15

题

下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（）。

23.甲公司是2017年6月30日由乙公司和丙公司共同出资设立的，注册资本为500万元。乙公司是以一台设备进行的投资，该设备的原价为215万元，已计提折旧55万元，投资双方经协商确认的价值为180万元，设备投资当日公允价值为130万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的20%。假定不考虑其他相关税费，甲公司由于乙公司设备投资而应确认的资本公积（资本溢价）为（）万元

A.80B.30C.60D.115

24.下列关于2009年销售A产品的处理，说法正确的是()。

A.2月1日销售A产品影响当期利润总额1200万元

B.2月1日销售A产品影响当期利润总额1030万元

C.3月份销售A产品影响当期营业成本10万元

D.3月份销售A产品影响当期营业成本140万元

25.甲公司经与乙公司协商，以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的可供出售金融资产交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为8000万元，已提折旧1600万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为9000万元，营业税税额为450万元；乙公司持有的可供出售金融资产的账面价值为7000万元(成本为6000万元，公允价值变动为1000万元)，在交换日的公允价值为8000万元，乙公司支付了1000万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票后仍作为可供出售金融资产核算。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，且不考虑其他相关税费。乙公司换入资产时影响利润总额的金额为（）万元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

26.在会计核算过程中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（）

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

27.甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额为（）万元。

A.800B.200C.29200D.30000

28.

第

14

题

甲企业欠乙企业货款5000万元，到期日为2003年4月2日，因甲企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，5月28日经双方股东大会通过，报请有关部门批准，6月18日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业在债务重组日登记该项业务，债务重组日为（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

29.

第

20

题

某企业为一般纳税人企业，增值税率为17%，产品价目表标明产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可获得5%的商业折扣，购买40件以上，可获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，该销售企业销售实现时，其“应收账款”科目中登记的货款金额是（）。

A.116707.5元B.99750元C.97755元D.105000元

30.甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。2014年2月6日，甲企业发现2013年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。对于上述事项，下列说法中不正确的是（）。

A.甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理

B.如果该生产设备生产的产品尚未完工，漏计的折旧费用不影响当期损益

C.如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”

D.如果该生产设备生产的产品已全部完工并已对外销售，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”

二、多选题(15题)31.下列关于甲公司2012年末财务报表的列报，表述正确的有（）。查看材料

A.“无形资产”项目列报金额为2925万元

B.“在建工程”项目列报金额为1000万元

C.“投资性房地产”列报金额为4964．85万元

D.“固定资产”列报金额为4462．5万元

E.“营业成本”列报金额为25万元

32.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.预计产品质量保证损失

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

D.计提建造合同预计损失

33.在整理手工会计业务数据时，重新核对对各类凭证和账簿，要求做相符。

A.账证B.账账C.账实D.证实

34.下列各项，体现实质重于形式要求的有（）。A.商品销售后以固定价格回购不确认商品销售收入

B.单项金额不重大的金融资产合并进行减值测试

C.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

D.企业会计准则于2007年1月1日在所有上市公司执行

E.把企业集团作为会计主体编制合并财务报表

35.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×4年年初不存在递延所得税项目余额，20×4年甲公司的有关交易或事项如下。(1)20×4年1月1日，以1022.35万元自证券市场购人当日发行的-项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为50A，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)20×4年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。(3)20×4年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度结转税前扣除。甲公司20×4年实现销售收入10000万元。(4)20×4年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，企业的经营亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各各题。下列有关甲公司对20×4年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有()。

A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元

B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元

C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整

D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元

36.确定存货可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.以取得的确凿证据为基础

B.持有存货的目的

C.资产负债表日后事项的影响

D.折现率

37.

甲公司2008年1月1日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债，面值1000万元，债券期限为3年，将于2010年12月31日到期，该债券票面利率1.50%，每年12月31日支付当年利息。甲公司同时获得200万份认股权证，每份权证的行权认购价格为人民币3.40元／股，行权日为债券到期日，即甲公司具有在2010年12月31日以3.40元／每股购入200万股乙公司股票的权力。甲公司管理层确定将该分离交易可转债持有至到期，将权证在可行权日行权。

甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，确定实际利率为5.19%，权证交易价200万元，2008年12月31日权证公允价值为220万元。2009年权证公允价值为240万元，2010年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息，同时对权证行权按照每股3.40元购入200万股乙公司股票，确认为交易性金融资产并支付手续费2万元，当日乙公司股票市价为5元，不考虑其他因素，回答下述22～24题。

第

22

题

以下关于甲公司确认正确的有（）。

38.下列各项中，属于企业利得的有（）

A.出租投资性房地产取得的收入

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的部分

C.出售无形资产产生的净收益

D.债权投资公允价值变动产生的其他综合收益

39.AS公司为上市公司，2013年1月1日取得MN公司发行在外的债券1000万份，支付购买价款1180万元，另支付相关税费20万元。该债券的面值为1元/份，票面利率为10%，为MN公司2012年初发行，期限为5年，每年1月5日支付上年度利息。AS公司取得该项债券后作为可供出售金融资产核算，1月5日收到债券利息100万元。假定该债券实际利率为7%，期末公允价值为1100万元。则下列会计处理正确的有（）。

A.支付的相关税费20万元应计入可供出售金融资产入账价值

B.该项可供出售金融资产入账价值为1200万元

C.该项可供出售金融资产期末公允价值变动金额为23万元

D.该项可供出售金融资产对2013年损益的影响金额为197万元

40.甲公司2011年至2013年发生以下交易或事项：2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2013年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金200万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5700万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该办公楼的公允价值为5600万元。假设不考虑所得税的影响，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.出租办公楼应于2013年计提折旧150万元

B.出租办公楼应于租赁期开始目确认资本公积150万元

C.出租办公楼2013年12月31日列报金额为5600万元

D.出租办公楼2013年取得的l00万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

E.上述交易或事项影响甲公司2013年度营业利润为-l50万元

41.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。

A.追加投资

B.收回投资

C.被投资企业接受非现金资产捐赠

D.对该股权投资计提减值准备

E.将应分得的现金股利转为投资

42.在对资产进行减值测试时，关于折现率的说法不正确的有（）。

A.不得使用替代利率估计折现率

B.用于估计折现率的基础应该为税后利率

C.企业通常应采用单－的折现率

D.折现率为企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率

43.下列各项中，属于与收入确认有关的步骤的有（）。

A.识别与客户订立的合同

B.识别合同中的单项履约义务

C.将交易价格分摊至各单项履约义务

D.履行各单项履约义务时确认收入

44.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×2年财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×3年4月20日，实际对外公布的日期为20×3年4月25日，该公司20×3年1月1日至4月25日发生了下列事项：

(1)1月10日董事会做出决定关闭事业部C，甲公司因此将承担与该重组义务相关的100万元直接支出；

(2)因被担保人无法偿还于20×2年11月3013到期的银行借款500万元，贷款银行于20×3年2月1日要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任；甲公司对该项贷款承担了80%的担保责任，于20×2年末已知被担保方财务困难无法还款，但是未确认与该担保事项相关的预计负债；

(3)2月5日发现20×2年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项800万美元的应收款项，期末账面价值为人民币5920万元，实际上20×2年12月31日即期汇率为1美元=7．0元人民币；

(4)拥有丙企业5%的股权且无重大影响，20×2年12月31日会计报表上该投资以其成本500万元列示，20×3年3月因自然灾害甲公司对其股权投资遭受重大损失；

(5)3月31日发生合并子公司事项，以银行存款2000万元购买丁公司80%股权并对其实施控制；

(6)3月31日A商品退货期满没有发生退回。该商品是20×2年12月31日发出的新型产品，试用期3个月，合同规定价款300万元，成本241)万元，试用期问因产品性能等问题客户可退货，甲公司因无法确认其退货可能性，在20x2年12月31日未确认营业收入与成本；

(7)4月10日法院判决甲公司赔偿丁公司200万元，该诉讼在20×2年12月31日法院尚未判决，甲公司就该诉讼事项于20×2年度确认预计负债150万元。甲公司不再上诉且决定执行法院判决。

下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）

A.对事项(1)确认100万元预计负债列示在20×2年12月31日资产负债表

B.对事项(1)在20×2年财务报表附注中披露

C.对事项(2)按照差错更正在20×2年12月31日资产负债表中确认预计负债400万元

D.对事项(3)在20X2年度利润表中确认增加财务费用(汇兑损失)320万元

E.对事项(3)在20×2年12月31日资产负债表中确认减少应收账款320万元

45.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

A.被投资方确认可供出售金融资产公允价值增加额

B.被投资方宣告分配现金股利

C.被投资方发行一般公司债券

D.被投资方提取盈余公积

E.被投资方将一项自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值

三、判断题(3题)46.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）

A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产

B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按10年进行摊销

C.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

D.企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

47.2018年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价4000万元，甲公司每年年末付款800万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）A.2018年财务费用增加173.18万元

B.2019年财务费用增加141.84万元

C.2018年1月1日确认无形资产4000万元

D.2018年12月31日长期应付款列报为4000万元

48.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2000万元；（2）持股比例30%的联营企业持有的其他债权投资当年公允价值增加使其他综合收益增加200万元；（3）收到税务部门返还的所得税税款1500万元；（4）收到政府对公司重大自然灾害的损失补贴800万元。甲公司2017年对上述交易或事项会计处理不正确的有（）A.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入

B.收到政府自然灾害补贴800万元确认为当期营业外收入

C.收到税务部门返还的所得税税款1500万元确认为资本公积

D.应按持有联营企业比例确认当期投资收益60万元

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2x20年发生的有关交易或事项如下:(1)1月1日，以3000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券以保证经营所需的流动资金。2x20年12月31日，乙公司债券的公允价值为3150万元。(2)2月20日，甲公司闲置资金1000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定:该理财产品存续期为365天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.40元人民币。(3)9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，以银行存款支付价款1000万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出600万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2x20年年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。(4)7月2日，甲公司经股东大会批准授予其100名管理人员每人10万份股票期权，每份期权于到期日可以5元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股票期权的管理人员必须在甲公司工作满2年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了500万元的股份支付费用。税法规定行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股票期权行权时可予税前抵扣的金额为2200万元。其他有关资料:第一，不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求:甲公司2x20年发生的上述交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由，分别编制相关的会计分录;分别说明上述交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制相关的会计分录。

50.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，均采用资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下。

资料(一)

(1)2010年7月5日甲公司销售给乙公司一批库存商品，款项尚未收到，甲公司确认应收账款702万元，双方约定在2011年5月31日前还清款项。2010年末甲公司对该应收账款计提坏账准备200万元，并确认递延所得税资产50万元。由于乙公司发生严重的财务困难，到期不能还款，2011年7月1日经双方协商达成债务重组协议，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融资产、长期股权投资和一项专利权偿还债务。债务重组日，乙公司抵债资产的有关资料如下：可供出售金融资产(对丙公司的股票投资)账面价值为200万元(其中成本明细150万元，公允价值变动明细50万元)，公允价值为250万元；长期股权投资(对丁公司的股票投资)账面价值为250万元(其中成本明细为200万元，损益调整明细为50万元)，公允价值为300万元；专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元。另为取得对丙公司的股票投资发生了手续费2万元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融资产之后作为交易性金融资产核算，2011年12月31日其公允价值为300万元。

(3)甲公司取得上述长期股权投资后，拟长期持有并采用权益法进行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司实现净利润而确认投资收益60万元。

(4)甲公司取得上述专利权后作为无形资产核算，会计摊销年限为5年，税法规定的摊销年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销(会计与税法一致)。

资料(二)

甲公司2009年年末为开发A新技术发生研究开

发支出共计1500万元，其中研究阶段支出250万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为250万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上．按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2010年1月开始摊销。

企业会计上和税法上，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销．净残值为0。

2011年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试．该项无形资产的可收回金额为700万元，摊销年限和摊销方法均不改变。

其他相关资料：

①除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异；

②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化；

③甲公司对上述交易或事项按企业会计准则规定进行处理。

要求：

(1)编制2011年7月1日甲公司有关债务重组的会计分录。

(2)确定甲公司取得的抵债资产在2011年12月31日的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异，填列下表。暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产长期股权投资无形资产合计(3)根据资料(一)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税费用。

(4)根据资料(二)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税资产。51.甲公司2004年实际发行在外普通股的加权平均数和2005年初发行在外普通股股数均为50000万股，2005年初发行了30000万份的认股权证，每一份认股权证可于2006年7月1日转换为甲公司1股普通股，行权价格为每股6元，市场平均价格为每股10元。甲公司2005年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：

2006年1月1日至4月28日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错：(1)甲公司于2005年1月1日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为1950万元，另支付相关交易费用50万元。2005年1月1日乙公司净资产公允价值为10000万元，其账面净资产为8000万元，增值的2000万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为1100万元，预计使用寿命为10年，累计摊销100万元，预计尚可使用8年，预计净残值为零。2005年度，乙公司分派2004年度的利润3000万元，当年实现净利润5000万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为500万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的现金股利确认为2005年度的投资收益。(2)2005年12月发现一台管理用设备未入账。该设备系2002年12月购入，实际成本为4000万元，甲公司经管理当局批准按照4000万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了400万元的折旧。(3)甲公司2005年10月10日从资本市场上购入丙公司3%股份，即900万股，每股市场价格为6.8元，另支付6万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供售的金融资产。2005年12月31日，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。(4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在2005年末存货成本为12000万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件1.3万元计算。甲公司年末库存12000件，预计进一步加工所需费用总额3500万元，预计销售所发生的费用总额为300万元，为此甲公司确认了200万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为9600件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件1.1万元出售。(5)2005年12月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失1000万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担1000万元或者800万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。(6)甲公司计算的稀释每股收益0.4元，未考虑潜在普通股的影响。2004年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为50000万股，无潜在普通股。假定：甲、乙公司的所得税税率均为33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积后不再分配。要求：(1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录。(2)重新编制甲公司2005年12月31日的资产负债表和2005年度的利润表(包括每股收益)。

52.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：

(1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。

(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3000万元。

(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

(5)其他资料如下：

①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

④不考虑所得税影响。

要求：

(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。

(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，井编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

53.甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告。甲公司2013年12月发生如下业务。(1)甲公司1月份承揽了一项建造合同，约定工期为两年，合同总造价为1200万元，预计总成本为1000万元。至12月31日已实际发生成本600万元，预计还将发生400万元。期末结算工程价款350万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(2)甲公司年初将一栋办公楼出租，划分为投资性房地产，并按照公允价值模式进行后续计量。12月1日该房地产发生维修支出30万元，12月31日收到本年租金100万元。该投资性房地产的入账价值为1200万元，期末公允价值为1600万元。(3)甲公司12月10日将持有的一项可供出售金融资产处置，处置价款为1250万元。该项可供出售金融资产为甲公司2012年年初购人的另一公司当日发行的10万份债券，面值总额为1000万元，购买价款为1177万元(含手续费27万元)，每年年末确认并支付当年度利息，票面利率为8％，假定实际利率为4％，该债券期限为5年。2012年末公允价值为1300万元。(4)其他资料：甲公司1—11月份利润表的部分资料如下(单位：万元)：要求：(1)根据资料(1)计算建造合同收入和合同成本金额并编制相关分录；计算该项业务对资产负债表中存货项目的影响金额。(2)根据资料(2)编制12月份投资性房地产的相关分录。(3)根据资料(3)计算处置可供出售金融资产对损益的影响金额。(4)根据上述业务资料计算甲公司2013年利润表营业收入、营业成本和营业利润的列示金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.A公司以一项账面价值为840万元的固定资产(原价1200万元，累计折旧360万元)、一项账面价值为60万元的无形资产，以及一项账面价值为900万元(成本为800万元，公允价值变动为100万元)的交易性金融资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示：

要求：

(1)编制A公司在合并日确认对B公司的长期股权投资的会计分录。

(2)编制在合并日合并工作底稿中的调整分录。

(3)编制在合并日合并工作底稿中的抵销分录。

55.甲公司拥有乙公司10%的股份,甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。2001—2005年,乙公司宣告发放的现金股利以及实现的净利润见下表(单位:万元)。

要求:编制2001—2005年甲公司在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

56.甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造该项工程资产支出情况如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元；

(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元。

公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

(1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月，日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益宰为0.5%。

假定全年按360天计算。

要求：(1)计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

(2)作出相关的会计处理。

57.甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②甲公司以400万元的价格于2008年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销。

③2009年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，C公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产1800

贷：银行存款1800

借：管理费用150

贷：累计摊销150

假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

(2)2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元。购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定：

(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

(2)上述会计差错均具有重要性。

要求：

中的会计差错进行更正处理。

58.甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为10年。

(2)2011年12月31日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

(3)2012年12月31日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

(4)2013年5月1日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并存入银行(不考虑相关税费)。

要求：

(1)编制购入该无形资产的会计分录。

(2)计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

(3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

(4)计算2012年12月31日该无形资产的账画净值。

(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。

(6)计算2013年4月30日该无形资产的账面净值。

(7)计算该无形资产出售形成的净损益。

(8)编制该无形资产出售的会计分录。

(假定无形资产账面净值：无形资产原值—累计摊销)

参考答案

1.C广告制作费应在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，甲公司2012年应确认收入=1000×40%=400(万元)。

2.B解析：非套保商品期货合约了结时,发生的平仓盈亏应当确认为期货损益。

3.C甲公司由于经营业绩不佳而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理，由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于资产负债表日后调整事项。

综上，本题应选C。

资产负债日后事项，是指对资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，既包括有利的事项，也包括不利的事项。

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当期状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

会计差错，是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。

4.C在变动成本法下由于期末在产品和产成品的成本中不包含固定制造费用，所以，其计价金额始终低于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额。

5.C发行股票实际收到的价款＝4×800＝3200（万元）；股票发行费用＝3200×1.5%＝48（万元），冲减资本公积；应记入“股本”科目的金额＝1×800＝800（万元）；应记入“资本公积”科目的金额＝3200－48－800＝2352（万元）。

综上，本题应选C。

借：银行存款3152[3200－48]

贷：股本800

资本公积——股本溢价2352[3200－48－800]

6.C利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项B，被投资方应贷记“资本公积——资本(股本)溢价”，不属于利得。

7.D合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80％=400(万元)，2×16年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1350+400÷80％=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1550万元，该资产组应确认减值损失=1850-1550=300(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东权益的商誉，因此合并财务报表中商誉减值损失=300×80％=240(万元)，2×16年12月31日甲企业合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160(万元)。

8.C向投资者宣告分配现金股利会导致所有者权益减少负债增加。

9.D2011年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8％×8／12=32(万元)；一般借款资本化金额=(150×7／12+150×3／12)×6％=7．5(万元)。2011年借款费用的资本化金额=32+7．5=39．5(万元)。

10.D企业接受捐赠的原材料，按确定的实际成本，借记“原材料”科目，按实际支付的相关税费，贷记"银行存款"等科目，按其差额，贷记“待转资产价值”科目。

11.A【正确答案】：A

【答案解析】：B选项，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入安装成本；C、D选项，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，要分开计算折旧金额。

12.B【考点】持有至到期投资的会计处理

【名师解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1050+2-1000×5%+35=1037(万元)。

13.B2012年12月31日合并资产负债表中，该专利作为无形资产应当列报的金额=800—800／5=640(万元)。

14.C稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。稀释每股收益=18000一f(27000+270()0—10X1—6000×1／12)+(6000—6000×4／10)×6／121=0.58(元／股)。

15.B该长期债券投资累计确认的投资收益=600×8%×9/12-（680-600-600×8%）×9/（4×12）=30（万元）

16.A选项BCD均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化。

17.D2011年4月份确认的营业外收入=2000×6％×l／12=10(万元)。

18.B预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值=5500－1000=4500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600－1000=4600（万元），所以该资产组计提的减值准备=4600－4500=100（万元）。

19.CA材料因自然灾害损毁，进项税额无需转出，应计入营业外支出的金额＝20－5－3＝12（万元）。

综上，本题应选C。

因非正常原因导致的存货毁损或灭失，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。

借：待处理财产损溢20

贷：原材料20

借：营业外支出12

其他应收款5

原材料3

贷：待处理财产损溢20

20.D可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

21.B假定债券的实际利率是i，那么2919.75=150×(P/A，i，3)+3000×(p/S，i，3)，计算得知i=6%，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用为2919.75×6%-50=125.19(万元)。

22.BA选项中关于所有者权益项目中的未分配利润项目不是按照汇率折算的，而是倒挤出来的。

23.B甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账，故资本公积（资本溢价）＝130－500×20%＝30（万元）。

综上，本题应选B。

借：固定资产130

贷：实收资本100[500×20%]

资本公积——资本溢价30

24.A[答案]A

[解析]2月1日销售A产品影响当期利润总额的金额=1.52×10000－1.4×10000＝1200（万元），3月份销售A产品影响当期营业成本的金额=100×1.4－100/3000×300＝130（万元）。

25.A乙公司换入资产时影响利润总额的金额=(8000-7000)+1000=2000(万元)。

26.C选项A不符合题意，会计主体明确的是会计确认、计量和报告的空间范围；

选项B不符合题意，在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产活动为前提；

选项C符合题意，会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法，从而将相关收入、费用确认到相应的会计期间，才会有权责发生制和收付实现制；

选项D不符合题意，货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

综上，本题应选C。

27.C应记人“股本”科目的金额=1×10000=10000(万元)，应记入“资本公积”科目的金额=39200－10000=29200(万元)。

28.D办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明日为债务重组日

29.A因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法的方法，所以，登记应收账款中货款金额时，应考虑为扣除商业折扣但是包含现金折扣的金额，即销售企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17=116707.5（元）。

30.A甲企业漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项A错误。

31.ABCA选项，取得生产B产品的商标仅为使用权，不确认为无形资产。“无形资产”项目金额=建造办公楼的土地使用权账面价值2450(2500—2500／50)+取得生产A产品的专利权475(500-500／1000X50)=2925(万元)；B选项，“在建工程”项目金额=建造办公楼的在建工程l000万元；C选项，“投资性房地产”=[2000—2000／(50×12-9)X3]+(3000-3000／30×3／12)=4964．85(万元)；D选项．“固定资产”计量金额为0；E选项，“营业成本”项目的金额=写字楼的土地使用权出租期间摊销额=10．1512000／(50×12—9)×3]+写字楼的折旧额25(3000／30×3／12)=35．15(万元)。

32.ACD选项B，交易性金融负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

33.ABC在整理手工会计业务数据时，重新核对各类凭证和账簿，要求做到账证、账账、账实相符。

34.AC本题考核实质重于形式要求。选项A，以固定价格回购的售后回购交易实质上属于融资交易，会计处理时不应依据“销售”的形式确认收入，因此体现了实质重于形式的要求;选项B，单项金额不重大的金融资产重要性程度较低，合并进行减值测试体现的是重要性要求;选项C，融资租入的固定资产所有权(法律形式)不属于承租方，但从经济实质上看，承租方长期使用并取得经济利益，能够控制该项固定资产，因此视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求。

35.CD选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89万元(1022.35×4%);选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。

36.ABCABC【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不是现值，与折现率无关。

37.BD甲公司购人权证是衍生工具，在金融资产分类中只能分类为以公允价值计量且变动计人当期损益的金融资产。

38.CD选项A不符合题意，出租投资性房地产取得的收入属于日常活动产生的收入，不属于利得；

选项B不符合题意，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的部分属于资本溢价，利得与投资者投入资本无关，该事项不属于利得；

选项C符合题意，出售无形资产产生的净收益是非日常活动产生的，属于计入当期损益的利得；

选项D符合题意，债权投资公允价值变动产生的其他综合收益属于直接计入所有者权益的利得。

综上，本题应选CD。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

39.AC该项可供出售金融资产入账价值＝1180—1000×10%(购买价款中包含的已到期但尚未支付的利息)+20＝1100(万元)，即期初摊余成本；期末摊余成本＝1100+1100×7%－1000×10%＝1077(万元)，与期末公允价值1100万元比较，应确认公允价值变动金额为23万元；本期确认实际利息＝1100×7%＝77(万元)，因此影响当期损益的金额为77万元。

40.BC

41.ABE选项C，在成本法下，被投资企业接受非现金资产捐赠。投资方无需进行会计处理；选项D，对该股权投资计提减值准备，不影响长期股权投资的账面余额。

42.AB选项A，折现率通常应以该资产的市场利率为依据确定，若该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率；选项B，用于估计的利率应为税前利率。

43.ABD选项ABD，主要与收入确认有关；选项C，主要与收入的计量有关。

44.BCDEA选项错误，B选项正确，对事项(1)属于资产负债表日后非调整事项，应在20×2年财务报告附注中披露；C选项=500×80%=400(万元)；D选项=800×7—5920=一320(万元)。

45.ABE选项C，不影响被投资方的所有者权益，投资方不需要作账务处理；选项D，属于被投资方所有者权益内部的增减变动，投资方不需要作账务处理。

46.ACD选项A说法正确，企业购买的用于绿化的土地，符合无形资产的确认条件，应确认为无形资产核算；

选项B说法错误，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，但需每个会计期间进行减值测试；

选项C说法正确，在无形资产的使用寿命内系统地分摊应摊销金额，有直线法和产量法，如果无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销；

选项D说法正确，如果企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产核算。

综上，本题应选ACD。

47.AB选项A会计处理正确，2018确认的财务费用＝800×4.3295×5%＝173.18（万元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（万元）；

选项B会计处理正确，2019年财务费用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（万元）；

选项C会计处理错误，2018年1月1日确认无形资产＝800×4.3295＝3463.6（万元）；

选项D会计处理错误，2018年12月31日长期应付款列报金额＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（万元），或＝长期应付款余额（4000－800）－未确认融资费用余额（4000－800×4.3295－173.18）－将于一年内到期的非流动负债（800－141.84）＝2178.62（万元）。

综上，本题应选AB。

“一年到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动负债的明细科目余额分析填列，本题中一年内到期的非流动负债项目＝一年内减少的长期应付款－一年内未确认融资费用摊销额，长期应付款项目＝资产负债表日应付本金余额－资产负债表日一年内到期应付本金余额。

2018年1月1日取得

借：无形资产3463.6

未确认融资费用536.4

贷：长期应付款4000

2018年12月31日

借：财务费用173.18

贷：未确认融资费用173.18

借：长期应付款800

贷：银行存款800

2019年12月31日

借：财务费用141.84

贷：未确认融资费用141.84

借：长期应付款800

贷：银行存款800

48.ACD选项A错误，母公司对甲公司的债务豁免，应确认为资本公积（股本溢价）2000万元；

选项B正确，属于与收益相关的政府补助，应确认当期营业外收入800万元；

选项C错误，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期其他收益1500万元；

选项D错误，应当按比例确认其他综合收益60万元（200×30%）。

综上，本题应选ACD。

49.交易事项(1)，将购入的乙公司3000万元的债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。1）理由:因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。相关会计处理如下:借:其他债权投资3000贷:银行存款3000借:其他债权投资150贷:其他综合收益1502）2x20年12月31日，该金融资产的账面价值为3150万元，计税基础为3000万元。资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异150万元，并确认递延所得税负债37.5万元(150*25%)。相关会计处理如下:借:其他债权投资37.5贷:递延所得税负债37.5交易事项(2)1）甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=1000x6.40=6400(万元人民币)。期末确认公允价值变动及汇率变动=1100x6.50-6400=750(万元人民币)，计入公允价值变动损益。理由:该理财产品不能通过合同现金流量测试。相关会计处理如下:借:交易性金融资产6400贷:银行存款6400借:交易性金融资产750贷:公允价值变动损益7502）2x20年12月31日，该金融资产的账面价值=1100x6.50=7150(万元人民币);计税基础=1000x6.40=6400(万元人民币);资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异750万元人民币，并确认递延所得税负债187.5万元人民币(750x25%)。相关会计处理如下:借:所得税费用187.5贷:递延所得税负债187.5交易事项(3)1）甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。理由:外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。相关会计处理如下:借:研发支出1000贷:银行存款1000借:研发支出600贷:银行存款6002）该交易会计处理与税收处理存在差异所形成的可抵扣暂时性差异为1200万元[(1000+600)x175%-(1000+600)]，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。交易事项(4)1）应按照权益结算的股份支付进行会计处理。理由:甲公司为获取服务而以自身股票作为对价进行结算的交易，属于权益结算的股份支付。权益结算的股份支付，应将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积。相关会计处理如下:借:管理费用500贷:资本公积5002）管理人员股份支付费用计入管理费用，没有形成资产账面价值。因等待期为2年，所以半年的计税基础=2200÷2x1/2=550(万元)，应确认递延所得税资产=550x25%=137.5(万元)。税法规定可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额，企业应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计人所有者权益，而不是计入当期损益。相关会计处理如下:借:递延所得税资产137.5贷:所得税费用125(500x25%)资本公积12.550.(1)甲公司有关债务重组业务的分录如下：借：交易性金融资产－成本250长期股权投资－成本300无形资产100坏账准备200投资收益2贷：应收账款702资产减值损失148银行存款2

(2)有关资产、负债的账面价值、计税基础以及相应的暂时性差异：暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产30025050长期股权投资360g0060无形资产90955合计7506451105(3)①原计提坏账准备确认的递延所得税资产转回50万元；②因交易性金融资产确认递延所得税负债＝50×25％＝12．5(万元)，计入所得税费用借方；③长期股权投资意图长期持有，其产生的应纳税暂时性差异不需要确认递延所得税负债；④因无形资产确认递延所得税资产＝5×25％＝1．25(万元)；所以甲公司2011年应确认的递延所得税费用＝50+12．5－1．25＝61．25(万元)。

(4)2011年减值测试前无形资产的账面价值＝1000－(1000/10)×2＝800(万元)，应计提的减值准备金额＝800－700＝100(万元)，计提减值准备后无形资产的账面价值为700万元；计税基础＝1500－(1500/10)×2＝1200(万元)；暂时性差异为500万元，其中400万元不需要确认递延所得税，应确认的递延所得税资产＝100×25％＝25(万元)。51.(1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录,涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录。①更正长期股权投资的差错借：长期股权