工作底稿法编制现金流量表案例

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华联股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率17%，所得税率33%，2023年1月1日科目余额如下表：科目名称库存现金银行存款交易性金融资产应收票据应收账款坏账准备预付款项其他应收款材料购买原材料包装物低值易耗品库存商品材料成本差异长期股权投资固定资产累计折旧在建工程无形资产长期待摊费用合计借方金额800561720600098400120000-36080000200090000220000152202000067200014780100000600000-160000600000240000800003360560

该公司2023年发生如下经济业务：

1、购入原材料一批，用银行存款支付共计70200元，其中进项税10200元，材料未到。2、收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40000元。

3、又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39920元，支付增值税6786.40元，原材

料验收入库的计划成本40000元。

4、收到原材料一批，实际成本40000元，计划成本38000元，材料已验收入库，货款已于

上月支付。

5、对外销售商品一批，应收取的款项140400元，其中增值税20400元，该商品实际成本

科目名称短期借款应付票据应付账款其他应付款应付职工薪酬应交税费（不含增值税）应付利息长期借款其中：一年内到期的长期负债股本盈余公积未分派利润合计贷方金额12000080000381520200004400014640400640000400000200000040000200003360560

72000元，商品已发出，款项尚未收到。

6、公司将账面成本为6000元的交易性融资产全部出售，收入款项6600元存入银行。7、公司购入不需要安装的设备一台，款项40400元，款项已支付。8、用银行存款购入工程物资60000元，物资已入库。9、分派应付工程人员工资80000元和福利费11200元。10、应交教育费附加40000元计入在建工程。11、工程完工交付使用，价值560000元。

12、计算未完工工程应负担的长期借款利息60000元。利息尚未支付。

13、基本车间报废一台设备，原价80000元，已计提累计折旧72000元，清理费用200元，

残值收入320元，均通过银行存款收支。清理工作已完毕。14、为购建固定资产从银行借入3年期借款160000元。

15、销售商品一批，价款280000元，增值税47600元。该商品的实际成本168000元。款

项已存入银行。

16、公司将一张到期的无息银行承兑汇票80000元到银行办理转账并存入银行。

17、公司长期股权投资采用成本法核算。收到现金股利12000元存入银行并确认为投资收

益。

18、出售设备一台，收到价款120000元，设备原价160000元，已提折旧60000元。19、用银行存款100000元归还短期借款的本金。20、用银行存款5000元归还短期借款的利息。

21、银行转账支付工人工资200000元，其中经营性人员工资120000元，在建工程人员工

资80000元。

22、分派经营性人员的工资120000元，其中生产工人工资110000元，车间管理人员工资

4000元，行政管理人员工资6000元。

23、提取经营性人员的福利费16800元，其中生产工人工资15400元，车间管理人员工资

560元，行政管理人员工资840元。24、计提短期借款利息4600元。25、计提长期借款利息4000元。（分期付息，计入损益）26、生产车间生产产品领用原材料计划成本280000元。

27、生产车间生产产品领用低值易耗品计划成本20000元，采用一次摊销法。28、结转上述领用原材料和低值易耗品的材料成本差异，差异率为5%。29、摊销无形资产24000元，摊销印花税4000元，摊销车间固定资产修理费36000元。（印

花税和固定资产修理费已在前期预付）

30、车间计提固定资产折旧32000元，管理部门计提折旧8000元。31、收到银行通知收到应收的销售商品款20400元。32、按应收账款余额的3‰计提坏账准备360元。33、用银行存款支付产品的广告费8000元。34、将制造费用93560元转入生产成本。35、结转完工产品成本512960元。

36、公司销售商品一批，货款100000元，增值税17000元，收到无息的商业汇票一张面

值117000元。该批产品的实际成本60000元。该公司于收到汇票的当天到银行办理贴现，银行扣除贴现息8000元。

37、用银行存款支付退休金20000元。38、计提应交教育费附加800元。

39、用银行存款支付教育费附加800元，增值税40000元。

40、结转损益类账户并计算所得税、结转所得税费用。计算出本年净利润95160.40元。41、按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取任意盈余公积。42、宣告分派现金股利12886.34元。43、结转利润分派各明细账户。

44、用银行存款上交所得税38835.60元。45、银行存款归还长期借款400000元。

要求：请根据以上资料编制资产负债表、利润表、所有者权益变动表，用工作底稿法编制现金流量表、用分析填列法编制现金流量表。

答案：

1、资产负债表

资产负债表

编制单位:华联股份有限公司

2023年12月31日

年初余额5625206000984001196408000020001032000负债和所有者权益（或股东权益）期末余额滚动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非滚动负债其他滚动负债滚动负债合计非滚动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非滚动负债非滚动负债合计负债合计所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分派利润20000400003815207200084777.66400012886.3420000会企01表

单位:元

年初余额120000800003815204400014640400020000资产滚动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期的非滚动资产其他滚动资产滚动资产合计非滚动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非滚动资产非滚动资产合计资产总计165785810000089240023120060000216000800001579600323745819005601000004400006000002400008000014600003360560期末余额32829801840023928040000200010298800695183.9440000040000040000010605602400002400001095183.941300560200000054274.068800020000004000020000所有者权益（或股东权益）合计2142274.062060000负债和所有者权益（或股东权益）总计32374583360560

2、利润表

利润表

会企02表

编制单位：华联股份有限公司2023年单位：元

项目一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－〞号填列）投资收益（损失以“－〞号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－〞号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非滚动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－〞号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－〞号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

本年金额500000300000800800062840166003601260012400020000788013612040959.6095160.40上年金额

3、工作底稿法的现金流量表

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

其次步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入〞开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量〞、“投资活动产生的现金流量〞、“筹资活动产生的现金流量〞有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。根据资产负债表、利润表及当期业务分析编制调整分录如下：1）调整主营业务收入

借：经营活动产生的现金流量—销售商品收现545000（差额）

应收账款120000（期末—期初）贷：主营业务收入500000（利润表取数）应交税费—应交增值税（销项税额）85000

应收票据80000（期末—期初）2）调整主营业务成本

借：主营业务成本300000

应付票据40000

贷：存货2120经营活动产生的现金流量—购买商品付现3378803）调整营业税金及附加

借：营业税金及附加800

贷：经营活动产生的现金流—支付的各项税费8004）调整销售费用

借：销售费用8000

贷：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金80005）调整管理费用

借：管理费用62840

贷：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金628406）调整财务费用借：财务费用16600

贷：应付利息8600经营活动产生的现金流量—销售商品收现80007）调整资产减值损失借：资产减值损失360贷：坏账准备3608）调整投资收益

借：投资活动产生的现金流—收回投资收益收现12000

—收回投资收现6600

贷：投资收益12600交易性金融资产60009）调整营业外收入

借：投资活动产生的现金流—处置固定资产收现120000

累计折旧60000贷：固定资产160000营业外收入2000010）调整营业外支出

借：投资活动产生的现金流—处置固定资产收现120

营业外支出7880累计折旧72000

贷：固定资产8000011）调整所得税

借：所得税费用40959.60

贷：应交税费—应交所得税40959.6012）调整预付款

借：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金4000—购买商品付现36000

贷：预付账款4000013）调整固定资产

借：固定资产600400

贷：投资活动产生的现金流—购建固定资产付现40400在建工程56000014）调整累计折旧

借：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金8000—购买商品付现32000

贷：累计折旧4000015）调整工程物资和在建工程借：工程物资60000

贷：投资活动产生的现金流—购建固定资产付现60000借：在建工程111200贷：应付利息60000应付职工薪酬11200应交税费4000016)调整无形资产

借;经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金24000贷：累计摊销2400017）调整短期借款

借：短期借款100000

贷：筹资活动产生的现金流—归还债务支付的现金10000018）调整应付职工薪酬（工资）借：应付职工薪酬200000

贷：经营活动产生的现金流—支付给职工工资的现金120000投资活动产生的现金流—购建固定资产付现80000

借：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金6000—购买商品付现114000在建工程80000贷：应付职工薪酬20000019）调整福利费用

借：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金840—购买商品付现15960贷：应付职工薪酬1680020）调整应交税费借：应交税费95822

贷：经营活动产生的现金流—购买商品付现16986.40—支付的各项收费78835.6021）调整应付利息借：应付利息5000

贷：筹资活动产生的现金流—偿付利息支付的现金500022）调整长期借款

借：长期借款400000

贷：筹资活动产生的现金流—归还债务支付的现金400000借：筹资活动产生的现金流—取得借款收到的现金160000贷：长期借款16000023）结转净利润

借：本年利润—净利润95160.40贷：利润分派—未分派利润95160.4024）提取盈余公积和分派股利

借：利润分派—未分派利润14274.06

贷：盈余公积14274.06借：利润分派—未分派利润12886.34贷：应付股利12886.3425）调整现金净减少额借：现金净减少额234222贷：现金234222

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

现金流量表工作底稿调整分录借方资产负债表项目借方项目货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期的非滚动资产其他滚动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产60000024000080000336056012000010000044000056252060009840011964080000200010320001)1200009)60000010)7200013)600400在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非滚动资产借方项目总计贷方项目短期借款交易性金融负债

项目期初数期末数贷方328298018400239280400002000102988010000089240025)2342228)60001)800007)36012)400002)21209)16000010)8000014)4000013)56000016)2400015)11120018)8000015)6000017)1000002312006000021600080000323745820000

应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬80000381520440002)4000018)20000015)1120018)20000019)168001)85000400003815207200014640应交税费40002000040000024000020000004000020000336056020)9582284777.610)40959.6015)400006）860015）6000024)12886.3422)16000024)14274.0623)95160.401）50000012886.34200000400000200000054274.06880003237458本期数5000003000008008000628401660036064000应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非滚动负债其他滚动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非滚动负债实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分派利润贷方项目总计利润表项目一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（损失以“－〞号填列）加：营业外收21）500022)40000024)27160.402）3000003）8004）80005）628406）166007）3608）126009）200001260020000

入减：营业外支出减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－〞号填列）现金流量表项目一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金12)3600014)3200018)11400019)15960支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金12）400014）800016）2400018）600019）840经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额投资活动现金流入小计1387209）12000010）1201202308）120008）66003845421524586600120004）80005）628402800018)1200003）80020)78835.6012000079635.62)33788020)16986.40156906.41)54500010）788011）40959.406)8000788040959.695160.453700053700023）95160.40

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：取得借款收到的现金筹资活动现金流入小计归还债务支付的现金分派股利、利润或偿付利息支付的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、现金及现金等价物净减少额额调整分录的借贷合计

13）4040015）6000018）8000018040022）16000017）10000022）40000021）5000180400-41680160000160000500000500025）234222505000-3450002342223823264.43823264.4第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

现金流量表

编制单位：华联股份有限公司2023年单位：元项目一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金