第三章股权激励3

第三章股权字体：大中激励 小（三）昌打印全部打印客观题打印主观题本试卷在答题过程中可能要用到“公式编辑器”，请点击此处安装插件！一、简答题1.20x6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称1甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20x9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20x6年至20x9年，甲公司与股票期权有关的会计处理如下：（1） 20x6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。甲公司减少了股本4025万元。（2） 20x6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。甲公司确认了费用2400万元。（3） 20x7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。甲公司确认了费用4700万元。（4） 20x8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。甲公司增加了资本公积（其他资本公积）2500万元。（5） 20x9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。甲公司增加了股本和资本公积（股本溢价）。要求：分析判断甲公司对资料（1）-（5）的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。【本题15分，建议15.0分钟内完成本题】【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】【隐藏答案】【正确答案】：（1）资料（1）的处理不正确。理由：公司回购股票用于股权激励，不是减资，不能作减少股本处理。正确处理：增加库存股，同时减少银行存款。

（2） 资料（2）的处理正确。【提示120x6年应确认的当期费用=（50-1-1）x10万股x15x1/3=2400（万元）（3） 资料（3）的处理不正确。理由：当年行权人数的最佳估计数x10x授予日权益工具的公允价值x2/3=（50-1-2）x10x15x2/3=4700（万元），这是费用的累计数，而不是当期应确认的费用。20x7年应确认的当期费用=4700-2400=2300（万元）正确处理：增加费用2300万元。（4） 资料（4）的处理正确。【提示】当年行权人数的最佳估计数x10x授予日权益工具的公允价值=（50-2）x10x15=7200（万元），20x8年应确认的当期费用或应增加的资本公积（其他资本公积）=7200-4700=2500（万元）（5） 资料（5）的处理不正确。理由：通过股份回购实施股票期权激励计划，企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内的资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。参考分录：（1） 编制甲公司回购本公司股票时会计分录。借：库存股4025贷：银行存款4025（2） 计算甲公司20x6年、20x7年、20x8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。20x6年应确认的当期费用=（50-1-1）x10万股x15x1/3=2400（万元）借：管理费用2400贷：资本公积一其他资本公积240020x7年应确认的当期费用=（50—1—2）x10x15x2/3—2400=2300（万元）借：管理费用2300贷：资本公积——其他资本公积230020x8年应确认的当期费用=（50-1-1）x10x15-2400-2300=2500（万元）借：管理费用2500贷：资本公积——其他资本公积2500（3） 编制甲公司高级管理人员行权时相关会计分录。借：银行存款（48x5x10万股）2400资本公积——其他资本公积（2400+2300+2500）7200贷：库存股（4025x480/500）3864资本公积——股本溢价5736

2.A公司为上市公司，2007年1月1日公司股东大会通过了《关于A公司股票期权激励计划的议案》，对管理层人员进行股权激励。规定如果管理层成员在其后3年都在公司担任职务，并且股价每年均提高10%以上，管理层成员100人即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为900万元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。2007年，公司股价提高了10.5%，2008年公司股价提高了11%，2009年公司股价提高了6%。要求：（1） 指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件？（2） 计算A公司第1年和第2年年末应确认的费用（3） 由于第3年未能达到股价提高的目标，A公司转回了2007、2008年确认的费用，该会计处理是否正确？简要说明理由。（4） 假设A公司在2008年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值增加了100万元，A公司在2008年应确认的费用为多少？【本题15分，建议15.0分钟内完成本题】【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】【隐藏答案】【正确答案】：（1）如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长是业绩条件中的市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%，不影响行权，不属于可行权条件。（2） 第一年末确认的费用=900x90%x1/3=270（万元）第二年末累计确认的费用=900x95%x2/3=570（万元）由此，第二年应确认的费用=570-270=300（万元）（3） 不正确理由：10%的股价增长是一个市场条件，根据准则规定，对于可行权条件为业绩条件的股