出口退免税政策与实务课件

出口退(免)税政策与实务2008年7月22日主要内容一、出口货物退（免）税介绍二、免抵退税计算三、免抵退税申报及帐务处理四、后记第一部份：出口货物退（免）税概述

(一)概念1、出口退税是国际惯例----鼓励出口。2、出口货物实行零税率制度提高货物竞争力。3、间接税是转嫁税，按消费实际发生地。4、可以有效避免国际双重课税（因进口国对进口货物征税）（三）我国的出口货物税收政策形式（1）出口免税并退税(免抵退）（2）出口免税不退税（3）出口不免税也不退税注：“免、抵、退”的含义

“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；

“抵”是指以本企业本期出口产品所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销产品应纳税额。

“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。

(四)出口货物退（免）税一般具备的条件

1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2、必须是报关离境的货物。3、必须是在财务上作销售处理的货物。4、必须是出口收汇并已核销的货物。（六）出口货物退税适用范围《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算方法：第一种：“免、抵、退”。主要适用于自营出口和委托出口自产货物的生产企业;第二种：“先征后退”。目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。（七）出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度

《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》国税发[2005]199号要求出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查合同出口货物明细单出口货物装货单出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）介绍：“四自三不见”业务，是指出口企业违反外贸经营的正常程序，在“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、不见供货货主、不见外商的情况下进行所谓的“出口交易”业务。

第二部份“免、抵、退”税计算(1)当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退货物不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免抵退不得免征和抵扣税额抵减额＝名税购进原材料价格×（出口货物征收税税率-出口货物退税率）计税依据：出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸为准。若以其他价格条件成交的应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。(3)当期应退税额和免抵税额计算

①

当期期末留抵税额＜＝当期免抵退税额时当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

②

当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时、当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0*新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的出口业务，不计算当期应退税额。从13个月开始按免抵退税计算公式计算办理退税。例一：假设当期全部进项税额100万元，当期生产产品当期全部销售，内销500万元，出口500万元（出口退税率17%），没有期初、末库存原材料。1、

计算期末留抵税额当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵税不得免征或抵扣税额）＝500×17%-（100-0）＝85-100＝-15（即为期末留抵税额）计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝500×17%-0＝85计算应退税额、免抵税额当期期末留抵掊＜＝当期免抵退税额当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额15＜85当期应退税额＝15万元当期免抵税额＝85-15＝70元。

例2.进料加工复出口业务举例，征税率17%、退税率13%，当期全部进项税额300万元，“进料加工”免税进口料件到岸价200万美元，内销1000万元、出口300万元。假设外汇牌价1美元＝8.3元

（1）

计算期末留抵税额①、当期期末留抵税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征或抵扣税额）＝1000*17%-（300-②）＝-96.8②、当期免抵退货物不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额＝300*8.3*（17%-13%）-③＝33.2③、免抵退不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格*（出口货物征税税率-出口货物退税率）＝200*8.3*（17%-13%）＝66.4（2）

计算免抵退税额①、免抵退税额＝出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝300*8.3*13%-（2）＝107.9②、免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格*出口货物退税率＝200*8.3*13%＝215.8（3）计算应退税额、免抵税额当期期末留抵税额＜＝当期免抵退税额时当期应退税额＝当期期末留抵税当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额96.8＜107.9当期应退税额＝96.8万元当期免抵税额＝107.9-96.8＝11.1万元2、免抵退税会计科目处理相关会计处理为：

根据“当期免抵税额”：

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

根据“当期应退税额”：

借：应收补贴款

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）*

**

（这笔分录，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额）***应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。

由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（=出口销售额*退税率）。

3、出口货物视同内销征税

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物1．国家规定出口退税率为0的货物；2．经税务机关审核决定不予办理出口退（免）税的出口货物；3．其他按规定不予退（免）税的出口货物。

(二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物

1．自营出口或委托出口的出口企业未能在货物报关出口之日（以出口报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日后的首个申报期之前向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。上述在货物报关出口之日（以出口报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日后的首个申报期是指：（1）外贸企业，出口货物报关出口之日起90日的到期之日未超过当月的申报期的，首个申报期为当月申报期；报关出口之日起90日的到期之日超过当月的申报期的，首个申报期为下月申报期。（2）生产企业，出口货物报关出口之日起90日的到期之日未超过当月的免抵退税申报期的，首个申报期为当月“免抵退”税申报期；报关出口之日起90日的到期之日超过当月“免抵退”税申报期的，首个申报期为下月“免抵退”税申报期。(四）视同内销补税的处理（一）计算公式1．一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物计算销项税额公式：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

2．一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率征收率按照增值税小规模***纳税人的征收率（外贸企业4%，生产企业6%）执行。3．出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。“出口货物离岸价”是指出口发票计算的离岸价（FOB）。若出口发票不能如实反映离岸价的，纳税人按照实际离岸价申报，主管税务机关依法予以核定。（五）出口销售退回

（1）已同意全部退回的货物、业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口销售收入。对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收入处理，退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理。***《出口货物退运已办结税务证明》(2)退回调换货物，不论部份或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。如果调换的是品种，数量且成本相同的货物，在退回入库及调换货物发运时，也可简化处理。对退回的货物作增加成品处理，不作收入处理。(3)跨年度发生的出口销售退回应通过“以前年度损益调整”会讲科目进行核算，调减以前年度利润在“利润分配－未分配利润”中支出，调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配－未分配利润”。第四部份后记

一、免抵税额实际应用关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关地方教育附加政策的通知财税[2005]25经国务院批准，现就生产企业出口货物全面实行