《中级财务会计》第十四章 借款费用

第十四章借款费用通过本章学习，需要掌握如下内容:1.借款费用的概念和确认原则2.符合资本化条件的资产的界定3.借款费用资本化期间的确定4.专门借款费用资本化金额的计算方法5.一般借款费用资本化金额的计算方法第一节借款费用概述一、借款费用的概念

是指因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。承租人根据租赁会计准则，所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。二、借款的范围允许资本化的借款包括专门借款和一般借款。三、借款费用的确认原则

符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用应当予以资本化，计入相关资产的成本；

不符合资本化条件的，则应当在借款费用发生的当期确认为财务费用，计入当期损益。四、符合资本化条件的资产的界定

符合资本化条件的资产必须是需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货、建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等。第二节借款费用的确认时点

只有在资本化期间内发生的借款费用才允许资本化，计入相关资产成本。资本化期间的确定涉及三个时点：开始资本化时点、暂停资本化时点和停止资本化时点。一、借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。二、借款费用暂停资本化的时点符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。三、借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。对于达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用计入当期损益。第三节借款费用资本化金额的确定一、借款费用资本化金额的确定

1．专门借款利息资本化=资本化期间实际发生的利息费用-将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益

专门借款利息费用化=非资本化期间实际发生的利息费用-将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益2．一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款的资本化率

公式中：⑴资产支出加权平均数＝

Σ（所占用每笔一般借款支出金额×每笔一般借款当期所占用的天数÷会计期间涵盖天数）⑵一般借款的资本化率=

所占用一般借款加权平均利率=

所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数3．借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。

专门借款资本化计算【例14－1】

一般借款资本化计算【例14－2】

专门借款和一般借款资本化计算【例14－3】二、借款辅助费用资本化金额的确定

（一）专门借款发生的辅助费用

符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，专门借款的辅助费用予以资本化，达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，专门借款辅助费用计入当期损益。

（二）一般借款发生的辅助费用一般借款的辅助费用，一律计入当期损益。

【例14－4】

三、外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

1.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。思考题

1.借款费用包括哪些内容？

2.符合资本化条件的资产包括哪些？

3.借款费用开始资本化条件是什么？

4.借款费用暂停资本化条件是什么？

5.借款费用停止资本化条件是什么？

6.如何计算专门借款费用资本化金额？

7.如何计算一般借款费用资本化金额？业务题