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文档简介

业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下， 费用限额扣除的标准可同时获得提高。【案例】维思集团2008年度实现产品销售收入 8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计 1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。 [分析] 业务招待费若按发生额 150万的60％扣除，则超过了税法规定的销售收入的 5‰，根据孰低原则，只能扣除 40万元（8000万元×5‰）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的 15％，两者取其低故只能扣除 1200万元。该企业总计应纳税所得额为 260万元（100万元+110万元+50万元）。企业应纳所得税65万元（260万元×25％）。【筹划方案】把维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业所得税。【筹划后分析】维思集团当年业务招待费可扣除 37.5万元（7500万元×5‰）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的 15％。则维思集团合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元—37.5万元），应纳企业所得税23.125万元（92.5万元×25％）。销售公司当年业务招待费可扣除 36万元，未超过销售收入的 5‰；广告费和业务宣传费合计发生 350万元，未超过销售收入的 15％。则销售公司合计应纳税所得额为 84万元（60万元+24万元），应纳企业所得税 21万元（84万元×25％）。因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为 44.125万元（23.125万元+21万元），相较与纳税筹划前节省所得税 20.875万元（65万元一44.125万元）。【风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计

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