丰富和改良公共危机审计报告

丰富和改良公共危机审计报告

自2023年正式实行审计公告制度以来，我国政府审计机关针对实施的审计事项，间续出具了一系列审计公告，掀起了一次次审计风暴，不仅满意了社会公众的知情权，而且扩大了政府审计的社会影响。在汶川抗震救灾等公共危机审计中，审计机关更是实施了审计公告的适时披露，例如此次抗震救灾审计中采纳全过程跟踪审计，连续4个公告，准时更新审计结果，在许多方面有所创新，先后两次公布举报电话和网址，并开通了免费长途举报热线，尽可能为审计工作供应全面准时的信息，提高了工作透亮度。但是由于我国审计公告制度推行时间较短，与兴旺国家审计公告相比在某些方面还存在肯定的差距。本文以汶川地震抗震救灾资金物资审计公告、美国国际开发署/巴基斯坦地震审计报告和加拿大地震预防审计报告三个公共危机审计案例为例，对审计公告进展比拟，为完善我国审计公告供应有意义的借鉴。

一、审计案例简介

2023年5月12日，四川汶川、北川遭受了8.0级地震，成为建国以来破坏性最强、涉及范围最广的一次地震。据民政部统计，截止2023年7月24日12时，四川汶川地震已确认69197人遇难，374176人受伤，失踪18209人，死亡67551人，造成的直接经济损失8451亿元人民币。在事发之后有关部门积极投入营救的同时，5月14日审计署发出致各地审计机关全面做好抗震救灾工作的通知，同日派出临时审计小组进驻中国红十字基金会。随后审计署根据党中心、国务院的要求，马上部署对抗震救灾资金和物资的筹集、安排、拨付、使用和治理状况开展全方位、全过程跟踪审计。2023年10月8日，巴基斯坦北部发生里氏7.6级地震，造成74000多人死亡，585所医疗设施和15000所教育建筑被毁，超过350万人无家可归。其他如水资源和电、路、桥等设施也遭到了破（损）坏。为此巴基斯坦建立了震后重建和恢复委员会来协调和监视重建活动。为了帮忙巴基斯坦快速恢复，并能准时深入到受灾地区，2023年1月21日，美国政府和巴基斯坦政府共同签署了由美国政府赠予的价值2亿美元特定用途资金，用来支持巴基斯坦震后重建工程的协议。该项协议的目的是在选定的灾区寻求恢复重建的时机，特殊是加强医疗和教育系统的恢复和建立。

加拿大大不列颠哥伦比亚省区位于地震多发地带，有地质证据说明，在加拿大西海岸每300年到800年，发生一次剧烈的地震。目前这一地震带断层已经休眠了300多年，任何时候都可能重新活泼起来，发生6级以上地震，足以引起严峻破坏。虽然强级地震的发生属于小概率大事，但对于加拿大哥伦比亚地区来说，不是会不会发生，而是何时会发生的事情。加拿大哥伦比亚地区的紧急预防措施在1996年和1997年的暴风雪中受到了严峻的挑战。之后，审计部门便按检察总长的要求针对哥伦比亚地区对于灾难的紧急反响措施运行是否良好进展了审计。

二、公共危机审计报告差异比拟

1.报告格式。《审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计状况公告》的4份公告中，根本上保持全都的报告格式，分别是被审计单位根本状况、审计评价、审计发觉的主要问题和整改状况等方面的内容。在美国国际开发署/巴基斯坦地震审计报告中，主要有结果汇总、背景、审计发觉和治理层意见的评估等，其中有局部具体数据和表格在附录作为审计结论的补充。加拿大地震预防审计报告分为审计重点和详细报告两大局部，各局部报告中包括了审计目标和范围、审计结论、主要发觉、产生审计结果的缘由、审计建议等内容，另外还列示了司法部长的回复以及具体的数据表格。通过比照发觉，国外审计报告的内容构造更加系统完善，标题框架明确详细，便于报告阅读者查找和使用。

2.报告内容。

（1）审计目标和范围。汶川地震抗震救灾审计公告中只有第2号审计公告明确提出了审计目标和审计范围，并且只是整合在报告开头的审计背景交代内容中，其他3份审计公告均没有明确列示。美国国际开发署/巴基斯坦地震审计报告中，单独列示了审计目标，然后再以独立段落具体阐述审计范围和方法。加拿大地震预防审计报告将审计目标划分为两个层次，即评估审计预防预备工作的充分程度和确定尚未完成的工作，并在具体报告中再次提及审计目标、审计范围和审计程序。考虑到三种审计开展的时点分别为事中、事后和事前，故审计目标、审计重点必定不同，但是应当在每份审计公告中加以明确，确定审计主体职责，将审计状况同审计目标进展比照，表达审计成果，以使报告阅读者能够尽快地了解报告内容，削减不必要的误会。

（2）审计依据。《审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计状况公告》依据《中华人民共和国审计法》和《关于加强对抗震救灾资金物资监管的通知》的规定和要求编制并公布，审计评价及发觉的问题并没有指明依据何种实施准则得出，缺乏详细的操作标准，实施过程具有较强的主观性和随便性。在美国国际开发署/巴基斯坦地震审计报告中，明确指出依据《政府审计准则》的要求实施绩效审计，而且在审计评价过程中设计了用于衡量工程进度的绩效标准，将实际数据与其比照来衡量进展状况。在加拿大地震预防审计报告中，明确指出依据加拿大特许会计师协会制定的绩效审计准则和其他必要的程序进展检查，同时针对强级地震的应对和预防措施实施状况的评价也分别依据省级和地方应急工程法案、治理章程进展绩效评估，审计结果具有适当的参照标准，审计结论更具有说服力，肯定程度上保证了审计质量和可信度。

（3）审计风险。汶川地震抗震救灾审计公告中，依据重要性原则，并未披露审计风险以及有关审计事项存在的风险，主要就抗震救灾款物的接收、治理、发放和使用是否存在违法违规问题进展检查监视。美国国际开发署/巴基斯坦地震审计中，重点关注了审计工程存在的风险，就被审计单位灾后重建工程的绩效规划审批的合规性进展了评估，并最终确定绩效规划审批的责任方，以保证规划顺当实施。加拿大地震预防审计中，主要就审计事项存在的风险进展评估，并且据此提出预防和应对的建议。由于审计风险贯穿于整个审计过程，不管处于何种审计阶段，都要结合实际状况考虑风险可能产生的后果，以便确定审计重点，做好风险应对，削减不必要的审计工作，提高审计质量和效率。

（4）审计建议。汶川地震抗震救灾资金物资审计状况公告中，提出了尽快建立汶川地震救灾款物全国信息公开网，对有关部门治理的救灾款物的筹集、拨付、安排、使用去向和结存状况上网公布，进一步完善救灾款物安排使用的统筹协调机制等问题。美国国际开发署/巴基斯坦地震审计报告中，对审计发觉的问题提出针对性审计建议，并且准时披露了被审计单位的意见回馈和建议接受状况。加拿大地震预防审计报告中，针对存在的问题，审计人员大篇幅地从战略和操作两个层面对省级政府和地方政府提出了审计建议，针对预备工作缺乏的状况，分析可能的缘由，据此提出改良建议，如普及和强化有关法律的适用性和遵循性，建立一种长效的预防治理机制和协调机制，加强应对地震等灾难的演练和培训，提倡使用先进信息通讯技术帮助有关预防和应对工作等。

三、完善我国公共危机审计公告的建议

第一，强化审计公告制度，不断标准审计报告框架。可以借鉴国外审计报告的形式，在原来格式根底上，进一步标准审计报告中的标题框架，包括背景介绍、审计目标、审计范围、审计方法、审计结果（或者审计发觉）、审计建议、被审计单位治理层意见等。另外如有必要，可将审计过程中一些专业的信息转化成文字、图表等形式，置于审计公告末尾的附录中，既能直观简洁地表达审计结果，省却大量表达的工作量，又能充实审计报告构造与内容，同时还能帮忙公众理解信息，避开公众因信息偏差导致的不良反响。

其次，明确审计目标、审计范围，有选择地披露审计程序。可借鉴国外审计报告的做法，将审计目标、审计范围单独作为审计报告的一局部，突出审计重点，明确审计机关的职责范围，并为审计评价供应依据。对于审计过程中采纳的审计程序，可以依据实际需要选择性地加以介绍，便于报告阅读者了解审计结果的来龙去脉，必要时可详细公布审计实施过程，为后续审计供应积极借鉴和指导。

第三，贯彻落实《中华人民共和国政府审计准则》，不断积存公共危机审计实施的阅历，力求将公共危机审计制度化、准则化、标准化。最新政府审计准则（2023年修订）的审计规划一章中，提到了针对突发重大公共大事的审计规划要在原有审计审批程序根底上进展调整，首次提到了针对公共危机的审计指导，对危机审计供应了重要的实施依据。建议将历次公共危机审计阅历进展规律性总结，为公共危机审计准则的制定积存素材。同时仿效美国开展绩效审计的胜利阅历，结合我国国情，以公共危机审计为契机，尝试性编写我国的绩效审计准则，逐步推动国家审计机关对真实性、合法性和效益性的兼顾，开拓具有我国特色的绩效审计之路。

第四，积极推动风险战略导向审计，加大对审计风险的关注力度。英国闻名危机公关专家迈克尔里杰斯特曾说:“不管对危机的警备和预备是自发的,还是法律所要求的,危机治理的关键是危机预防”（引自其《危机治理》一书）。这里的危机预防实际上就是注意危机的事前防范和对风险的评估和应对。作为公共危机治理主体之一的审计机关，要本着风险意识，在实际工作中积极发觉问题，擅长发觉问题，并分析可能产生的后果，以此作出科学的评估，为审计工作供应前瞻性的指导。我国可以借鉴加拿大地震预防审计报告做法，就政府部门重要的应急预备工作的评估状况出具审计报告，明确政府各部门预防工作的充分程度，以此催促有关部门加强风险应对，以削减或避开不必要的损失，促进事前审计的开展，充实危机审计报告类型和内容。

第五，改良和完善审计建议，提高其建立性和可操作性。提出的建议不仅要具有针对性，能够有效解决当前存在的问题，而且要尝试对被审计单位业务的持续运行供应前瞻性和建立性的参考。为了充分发挥审计价值增值的作