yang2011成本会计学：第2章：工业企业成本核算的要求和一般程序课件

通过前面的学习，同学们已经掌握了成本会计的基本含义以及成本会计核算的对象、成本核算的结构等等。具体的核算将从第二章开始详细的讲解。详细内容如下：1温故温故而知新温故而知新温故而知新温故而知新2第二章结构框图3第二章工业企业成本核算的要求和一般程序二、教学目的和要求：通过本章的学习，要求学生作到以下几点：掌握成本会计制度、成本计算对象的确定、成本计算方法、成本计算程序；理解成本会计的科目体系，为学习成本核算大下基础。5知新第二章工业企业成本核算的要求和一般程序三、教学重点：掌握正确划分各种费用的界限的内容，生产费用的分类标准及其所含的内容；成本项目设置；成本核算的主要会计账户设置。四、教学难点：各种费用的界限的划分方法；6知新第一节：成本核算要求7求知正确确定财产物资计价和价值转移方法正确划分各种费用界限算管结合，算为管用作好各项基础工作建立健全成本考核制度第一节：成本核算要求二、正确划分各种费用界限1、正确划分资本性支出和收益性支出的界限2、正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本费用的界限

3、正确划分各个会计期间的费用界限1）制造成本法(现行会计制度，1993年开始实施)产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。9第一节：成本核算要求2）完全成本法（1993年前）产品成本不仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。3）变动成本法（成本管理会计范畴）产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品和在产品的费用界限10

第一节：成本核算要求附：工业企业费用情况分布图11

生产经营费用（1）非生产经营费用（1）产品生产费用（2）期间费用（2）待摊费用（3）预提费用（3）甲产品生产费用（4）乙产品生产费用（4）丙产品生产费用（4）直接计入当期损益摊入本月和以后各月成本费用预提计入本月成本费用如：资本性支出、营业外支出等完工产品成本（全部完工）（5）在产品成本（全部未完工）（5）完工产品成本（5）在产品成本（5）

第一节：成本核算要求四、作好各项基础工作：

为了加强成本管理，正确计算成本费用，必须做好各项成本核算制度。1.建立健全有关原始记录的收集整理制度2.制定必要的消耗的定额3.建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度4.制定内部结算价格和内部结算制度13第一节：成本核算要求

五、建立健全成本考核制度

1.建立健全责任成本制度2.建立健全内部成本管理体系3.建立健全成本考核制度4.建立健全成本责任奖惩制度六、适应生产的特点和管理要求，采用适当的成本计算方法企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。

成本计算方法应根据企业生产的特点和管理要求来选择。生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。14

第二节：费用的分类15求知成本项目费用要素其他分类方法17工业生产的生产经营费用按其经济内容的三大要素，具体的可以分为以下几个费用要素。1、外购材料：指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品等；2、外购燃料：指企业为进行生产而耗用的各种燃料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。3、外购动力：指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。4、工资薪酬：指企业所有应计入制造成本和期间费用的工人和职员的工资薪酬。5、折旧费与摊销费：指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、递延资产的摊销费。但不包括出租固定资产的折旧费。6、利息支出：指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。7、税金：指企业应缴纳并计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。8、其他支出：指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。18

各种生产经营费用，按照经济内容的要素加以反映，便于考察生产经营费用中物化劳动消耗和活劳动消耗情况，揭示企业发生了哪些费用开支，从而为企业计算工业增加值指标提供依据。

但却不能反映生产经营费用的用途和发生地点，不能确定费用支出和各种产品之间的关系，不便于分析成本升降的原因以及费用支出是否节约、是否合理。因此，还必须按其用途加以归类。生产费用按经济用途的分类直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用期间费用按经济用途的分类销售费用管理费用财务费用21工业企业在生产经营中发生的费用，可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两大类。22

上述按生产经营费用的用途加以归类反映，可以划清产品制造成本和期间费用的界限；企业按照其生产的特点和成本管理的要求设置成本项目，可以反映成本结构，考核各项消耗定额、费用标准、费用预算、成本计划的执行情况，分析费用支出是否节约合理，便于企业采取有效措施，挖掘降低成本的潜力。23三、生产费用的其他分类方法

1、生产费用按其与工艺过程的关系分类分为：1）直接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗用的原材料、生产工人的工资和机器设备的折旧费用等。2）间接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人工资和车间厂房的折旧费用。252、生产费用按其计入产品成本方法的分类分为：

1）直接计入费用是指费用发生时，就能明确归属于某一成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料，生产工人的计件工资等。

2）间接计入费用简称间接费用，是指费用发生时无法归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各成本计算对象的费用（一般称为分配计入费用），如制造费用应先按车间归集，然后采用一定的标准分配给本车间生产的各种产品负担。26知新确定成本计算对象和成本计算期确定成本项目生产费用的审核生产费用的归集和分配第三节：成本核算的一般程序和主要会计科目29一、确定成本核算对象(一)成本核算对象的涵义及构成要素成本核算对象：是依照一定的时间和空间范围而存在的成本核算实体，是生产费用归集和分配的对象，即生产费用承担的客体。30

因此，不能认为成本核算对象就是指什么产品而言的，而应该在确定计算什么产品的成本的同时，还应确定该种产品是在什么地点、什么时期生产出来的。也就是说确定成本核算对象一定要有“时空观”。

它由三个因素构成，即成本核算实体(什么产品)、成本核算空间范围(成本发生的部门)、成本核算时间范围(成本发生的时间，一般表现为成本核算期)。不仅不同工厂生产同一产品的成本不同，而且即使是同一工厂生产的同一产品其不同月份的成本也不同。(二)生产特点对成本核算对象的影响

尽管各工业企业生产的产品多种多样，生产规模有大有小，生产周期有长有短，生产特点千差万别，但根据工业生产的一般特点，可作以下分类：1、工业企业产品生产按其生产工艺过程可分为单步骤生产与多步骤生产两种类型。

单步骤生产，是指工艺过程不可间断，或者不能分散在不同地点进行的生产。前者如发电企业，后者如采掘企业。这类生产的周期较短，通常只能由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行。

多步骤生产，亦称复杂生产或多阶段生产，是指生产工艺过程是由许多在工艺上可以间断的加工步骤组成的，这种生产可以由几个车间或企业，在不同的时间和地点协作进行。多步骤生产按其产品加工方式，又可进一步分为连续式生产和装配式生产。312、工业企业生产按其产品生产组织特点可分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。

大量生产是指不断地重复生产相同产品的生产。在这种生产企业或车间中，生产的产品品种较少，且生产的品种比较稳定，产量较多。如冶金、纺织、发电、采掘、造纸、酿酒等生产。

成批生产是指按预先规定的数量，分批生产一定种类的产品的生产。在成批生产的企业或车间中，通常生产的品种较多，而且各种产品的生产往往成批重复地进行。如机械制造、工具制造、服装生产等。

单件生产是指按照用户的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。如重型机械制造、大型电机制造、船舶制造、精密仪器制造、专用设备制造等。32

成本管理要求对成本核算对象的影响主要表现在：企业在组织成本核算时，要以满足企业经营管理的需要为前提，从成本管理要求出发确定成本核算的对象，分清主次，区别对待。

如在单步骤生产情况下，我们只能以“全厂”或“某一封闭式车间”作为成本核算的“空间”范围；在多步骤生产情况下，根据成本管理的要求，我们有可能以各步骤(在工业企业中通常表现为按车间)作为成本核算的“空间”范围；但是有些多步骤生产，如果管理上不要求按步骤核算，也可简化核算程序，扩大其空间范围，笼统地以“全厂”作为成本核算的空间范围。因此，从成本核算的空间范围(成本发生的部门)来看，有“全厂”和“生产步骤”之分。

在以“全厂”作为成本核算空间范围时，计算的是完工产品的制造成本，工业企业的生产类型如下图所示：(三)成本管理要求对成本核算对象的影响工业企业生产类型图34在大量大批单步骤生产，或大量大批多步骤生产但成本管理上不要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是全厂某月份生产的某种产成品。这一成本核算对象如下图所示：全厂某月份生产的某种产成品什么地点什么时间什么产品大量大批单步骤生产的成本核算对象图在大量大批多步骤生产，成本管理要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是各步骤某月份生产的半成品和产成品。这一成本核算对象如下图所示：36

单件小批组织生产，不论单步骤还是多步骤生产，成本核算对象通常是全厂生产的某一批产成品。这一成本核算对象如下图所示：1、确定成本计算对象和成本计算期根据企业生产特点和管理要求来确定成本计算对象，包括按品种、按批别、按步骤三种。根据企业生产组织特点来确定成本计算期，大量大批生产，成本计算期与会计期间一致；单件小批生产，成本计算期与会计期间不一致。2、确定成本项目3、生产费用的审核38二、成本核算的一般程序4、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。39根据成本核算的要求和费用分类，可以将成本核算的一般程序归纳如下：1、对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。2、正确处理费用的跨期摊提工作。3、将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

第三节成本核算的会计科目40知新账户设置核算账户的处理程序第三节成本核算的会计科目一、账户设置总账账户一般设置“生产成本”一级账户，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个二级账户。为了简化核算，一般将两个二级账户提升为一级账户，并可简称为“基本生产”、“辅助生产”。4142“基本生产成本”科目借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表2-2。如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表2-3。43“基本生产成本”科目44“基本生产成本”科目45“基本生产成本”科目462、“辅助生产”账户应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。

“辅助生产成本”科目借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。473、

“制造费用”账户应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分设专栏进行明细登记。“制造费用”科目借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。484、“废品损失”账户应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记“废品损失”科目借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。49“销售费用”科目借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。50“管理费用”科目借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。51“财务费用”科目借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。52“待摊费用”科目借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。按费用种类设置明细账。53“长期待摊费用”科目借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。按费用种类设置明细账。54“预提费用”科目贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。按费用种类设置明细账。说明：①各项要素费用的分配。②摊销待摊费用，提取预提费用。

③分配辅助生产费用。④分配制造费用。⑤结转完工产品

成本。⑥结转各项期间费用。55图2-1成本核算账务处理的基本程序

通过本章的教学，同学们应重点掌握生产费用按不同用途的分类、制造业产品核算的基本程序和账户设置，为今后的学习打下坚实的基础。56课后小结求得一、单选题：１．下列各项中，属于产品生产成本项目的是（

）。

Ａ．外购动力费用Ｂ.制造费用

Ｃ．工资费用D.折旧费用２．下列各项中，属于工业企业费用要素的是（

）。

Ａ．销售费用Ｂ．燃料及动力

Ｃ．工资薪酬Ｄ．原材料57课堂练习一、单选题参考答案：1、答案：B2、答案：C583．下列各项中，属于直接计入费用的有（）Ａ．几种产品负担的制造费用Ｂ．几种产品共同耗用的原材料费用Ｃ．一种产品耗用的生产工人工资Ｄ．几种产品共同负担的机器设备折旧费4．正确计算产品成本，应做好的基础工作是（）Ａ．正确确定财产物资的计价

Ｂ．正确划分各种费用界限Ｃ．确定成本计算对象

Ｄ．建立和健全原始记录工作59课堂练习一、单选题参考答案：3、答案：C4、答案：D60二、多选题：１．为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方面的费用界限（）Ａ．盈利产品和亏损产品Ｂ．可比产品和不可比产品Ｃ．生产费用与期间费用Ｄ．各个会计期间Ｅ．完工产品与在产品

61课堂练习求实二、多选题参考答案：1、答案：CDE62二、多选题：２．下列各项中，不属于产品生产成本项目的是（）Ａ．外购动力Ｂ．工资费用Ｃ．折旧费Ｄ．直接材料Ｅ．燃料及动力３．下列各项中，不属于工业企业费用要素的是（）Ａ．废品损失

Ｂ．外购燃料Ｃ．制造费用

Ｄ．直接材料Ｅ．职工薪酬

63课堂练习二、多选题参考答案：2