本溪市桥头标准件厂生产与存货内部控制存在的问题及对策

目录摘要 引言现如今，内部控制概念的提出已经有了五十多年的悠久历史，在如此漫长的产生发展过程里，有三个历史性的阶段：萌芽期、发展期、成熟期，它在企业的运行和发展中起到了至关重要的作用。目前对于国内来说，生产和存货的内部控制无论在实际操作还是理论层面都属于初级阶段，需要进一步的加强。徐进（2016）.讨论中小企业在生产过程存货内部管理与控制中研究到许多企业在很多的采购环节对存货管理的控制很严格，但是对生产环节的存货管理和控制没有起到很大的重视，造成了资源浪费严重[1]；苏秋虹（2017）；苏秋虹（2017）随着经济的发展,以企业内部控制为研究对象,通过分析内部控制的基本要素和框架,来阐述内部控制对企业的意义和影响[2]；王旭和张丽（2019）存货内部控制问题探讨中，提到了加强存货内部控制有效可利用的方法[3]；在中国管理信息化的第九期中，耿爽（2019）.市场竞争日益激烈的今天,各企业为了寻求发展壮大,以谋求自身经济利益的最大化,然而,不少企业在存货内部控制方面做的明显不足,致使存货管理存在一系列问题[4]；马广城（2020）在谈到如何加强企业存货的内部控制中也阐述了内部控制是非常重要的一个管理环节，直接可以决定了企业的效率和盈利能力，影响了整个行业的运作和发展[5]；潘泉容（2020）针对于一个企业的未来来说,财务上控制管理是没有办法缺少的的根本命脉,也作为一个企业的每个工作环节中的中心主要部分,它控制工作做的好与坏和企业的运营掌控的好和不好都有着密切紧要的关联[6]。本文通过研究桥头标准件厂的生产计划安排，存货盘点，存货使用维修检查，内部控制机制提出了几个建议：加强生产计划的科学性和有效性；加强存货盘点监督，提升盘点效果；增加维修检查力度，保证存货安全完整；提高管理意识，完善内部监督机制。

1.生产与存货内部控制的概述1.1内部控制的含义内部控制作为现代企业健康且持续发展的稳定利器，在企业的发展中起非常重要的突出作用。根据现在的研究表明，在大多数破产的企业中有大约70%的企业失败是由于企业的内控不力而导致的，所以人们对于内部控制的关注度也变得越来越高了。内部控制是在一定的情形下，企业为了提高自身经营效率并且有效地获得和使用各种资源，是企业为了保护其所有资产的完整性，保证会计资料的真实可靠性，保证资源的有效合理运作，从而达到既定的目标，而在单位内部实施的各种制约的组织，计划和方法[7]。内部控制分为5个不能缺少的要素：内部环境、风险评估的过程、信息与沟通环节、控制活动和内部监督体系[8]。1.2内部控制的要素在进行分析企业财务管理的过程中,内部风险控制的几个要素是尤为关键的,也是一个企业经营单位的每一个人员都需要学生参与的一项非常重要的工作主要内容[9]。然而,不管整项计划制定的有多么周密完美,总是会产生各种各样的原因,在执行的过程中可能出现和设计的计划不一样的情况。那么对于企业发展如果想建立与实施社会科学有效果的内部成本控制相关的制度,要从以下五个要素入手:（1）控制的环境。它指的措施，建立，加强或削弱特定的政策，各种影响方案，包括治理和管理职能的功能，以及与治理和对内控管理的态度和它的重要性，认识和采取的因素。（2）风险进行评估工作过程。在企业的内部管理控制中,作为一种非常具有重要的一个环节,它主要可以分为四个部分:目标设定、风险识别、风险能力分析和风险应对。这样我们发现问题影响内部成本控制的因素会变得更加快,方便及时采取应对措施。（3）信息系统和通信。是保证企业内部控制能够正常进行，使收集到的系统信息与内外部信息沟通，使信息传递更加及时，准确，有效。为确保管理指示得到执行而制定和实施的控制政策和程序。（4）控制活动。是指为了保证管理指令得以实施而制定并执行的控制政策和程序。（5）对控制的监督。在企业内部控制作为内部的重要保障，直至到内部控制评估，监测等检查，可制作成书面报告，最后汇总。1.3生产与存货管理控制的含义及特点覆盖生产和商业库存的主要活动包括：规划和组织生产;原材料的发行;生产的产品;产品成本会计;成品储存;发出产成品[10]。这些业务活动一般与以下部门：生产计划部，仓储部，生产部，人事部，销售部，财务部。(一)计划和安排生产生产发展计划管理部门的职责范围是根据企业对销售进行预测和产品市场需求的分析来决定社会生产授权。(二)发出原材料仓库部门从生产部门收到的原料征收发行。领料需要一式三份。仓库在发走材料以后，这将连同采购部门的材料，联合留在仓库为了登材料的明细账目，一联交给材料会计机构负责人发送和接收材料衡算和成本核算。(三)生产产品生产管理部门在收到企业生产通知单及领取原材料后,来执行安全生产工作任务。完成后,把完成后的产品交给我们生产技术部门查点,然后转交给检验员进行系统验收并且要办理入库手续。(四)核算产品成本在生产过程中的所有记录，生产订单，征用，即，工作订单，以及其他存储列出了所有的记录应汇集到会计部门，然后进行检查，并通过会计机构负责人检查学习和控制生产过程库存物理流;在另一方面，会计机构负责人建立相应的会计账目，以及生产过程中的成本的相关部门进行会计核算和控制。(五)储存产成品产成品进行入库,一定要由企业仓库管理部门先行盘点验收和检查,然后才可以根据签收。签收之后,将实际需要入库的数量报告给会计相关的部门。(六)发出产成品成品必须由一个独立的收发部门进行。一定要保持关注，以验证成品装运，装运通知的确切时间，并按照本库产物制备的部门。交付通常是一式四份，一联到仓库部门;保存在发运部门;联合交到客户手上;为了给顾客提供开发票的依据基础。

2.本溪市桥头标准件厂生产与存货内部控制的概况2.1公司的基本情况本溪桥头标准件厂成立于2001年，位于辽宁省本溪市平山区桥头街道，从成立到现在迄今为止已经经营了18年，该公司主要经营标准件，材料批发和零售等业务。本溪桥头标准件厂与本溪市多家建材企业有着很密切的合作，为很多建筑企业等工程项目提供建材材料工程项目服务。本溪市桥头标准件厂注册资金300万，2019年公司总资产共400万元，总负债250万元，共实现销售额600万元，而且，该公司拥有职员7人，其中有一个总经理两个副总经理，副总经理主管公司的财务部门和采购部门，财务部门有一名主管会计和一名出纳，采购部门有二名职工。桥头标准件厂近几年不断地对企业的质量管理体系进行完善，同时对产品的质量进行严格的把控，培养员工们的质量意识。各种产品都通过了国家安全生产检测检验中心的检验，还获得了很多安全标志的证书。未来的几年里，在不影响企业的生产和销售的前提下，准备在市政府规划的园区内新建厂房。在这期间，公司在管理体系和管理制度上准备进行调整，人员组织结构进行优化，扬长避短，打造一个更优的团队。2.2生产与存货内部控制分析总体来说，本溪市桥头标准件厂生产与存货内部控制循环制度虽然有一定的缺陷，但是还是可行的，具备一定的有效性。而在实行的过程之中存在着非常大的问题：员工们根本就没有内部控制的概念，企业单位虽然有内部控制的制度，但只是个框架，没有建立起执行内部控制的环境，内控执行的过程缺乏监控等。虽然内部控制制度在国际已经发展了很长很长的时间，但是在我国起步却很晚，内部控制制度规范的建设在逐渐发展与改善，伴随着中国企业市场化改革的变化过程，加强内部控制已经到了刻不容缓的地步。和绝大部分的制造企业一样，本溪市桥头标准件厂的存货主要包括原材料、库存商品、周转材料等等。存货的管理涉及多种商品的采购、验收入库、销售入库、商品销售出库等环节，各个环节的内部控制监督对存货的管理流程都是不可缺少的，任何一个环节的内部控制缺失或者管理不善都可能导致企业资产不能被科学有效的利用。表2.12016-2018年存货结构情况金额单位：万元年份2016年12月31日2017年12月31日2018年12月31日项目金额占存货比率金额占存货比率金额占存货比率原材料3471289.30%4160088.71%4761789.87%库存商品26006.69%36507.78%26004.91%周转材料15604.01%16423.50%27685.22%合计38872100%46892100%52985100%上表2.1为2016-2018年的存货结构情况表，本溪市桥头标准件厂存货的数量从2016年的38，872万元，到2018年变为52,985万元，存货的数量在不断地增加，在存货中很直观的看出，原材料的占用比例最高，一直在89%左右。存货周转率是平衡估量与评价生产企业购进入存货、投放至生产、销售回收等各个环节管理控制状况的所属指标，作用是用来反映存货的周转速度，也就是所说的存货的流动性以及存货资金占用的数量是否正确合理，促使企业在保证生产经营持续性的同时，提高拥有资金的活用效率[11]。通过存货周转率的计算与指标分析，可以测量评定企业一定时期内存货资产的周转速度；表2.2为本溪市桥头标准件厂和沈阳凯泽金属材料有限公司的存货周转情况表。表2.22016-2018年存货周转情况金额单位：万元年份2016年2017年2018年本溪市桥头标准件厂存货周转率5.599.5210.02沈阳凯泽金属材料有限公司存货周转率10.7410.9812.11表2.2为2016-2018年为本溪市桥头标准件厂和沈阳凯泽金属材料有限公司的存货周转情况，存货的周转率从2016年的5.59到2018年变为10.02，但是通过和沈阳凯泽金属材料有限公司的存货周转情况进行对比，一直低于凯泽公司的存货周转率，如果存货周转速率越高的话，商品的流动运转速度就越快，公司的存货发展水平就越好[12]，所以本溪市桥头标准件厂的存货管理还存在着一定的问题。图2.3为两个公司存货周转率对比图。图2.1本溪市桥头标准件厂和沈阳凯泽金属材料有限公司存货周转率对比图

3.本溪市桥头标准件厂生产与存货的内部控制存在的问题及原因分析3.1生产计划安排不合理，计划不科学生产发展计划经济就是统筹安排企业经营单位的工作学习任务,合理利用规划设计企业的生产活动内容,这是中国企业对生产成本管理的有效直接依据[13]。生产计划规定了企业社会生产的产品类目,数量还有生产进度和效率。生产与存货内部风险控制的第一步就是通过计划和安排生产实践过程,这也是提高产品创新投入生产的第一步。在生产与存货中,企业文化需要时间安排和规划好生产技术产品的品种类目和数量,还有要明确规定完工的日期和计划的工序单价。企业一定要规定好上述的各项工作任务,以确保安全生产计划的完整持续规划的进行。本溪市桥头标准件厂在计划生产环节，以当月的订单和估计数来编制企业的销售计划表，并且以获得批准的销售计划作为生产计划。然后负责生产的部门额外签发顺序编号的派工单。生产计划表的备注部分注明了企业所需要的产品的日期，但是没有标注清楚日期的就会被所有成员默认是在这个当月的月末生产完工就可以，月末完成就不需要标明了，因此派工单上要求的产品完工日期除了标明的之外，其他的都不用填写，默认月末完工。这一措施让员工们认为只要在当月月末完工就可以了，就导致了生产的产品顺序杂乱无章，生产产品的各车间的工人毫无紧迫感，工作拖延，拖沓，工作态度不积极，生产产品的效率低下，速度缓慢，这种消极的生产计划是存在很大缺陷的。3.2存货盘点执行不规范，形成账实不符企业如果要做出正确的财务分析和应对决策，存货数据的真实性和准确性就起着及其重要的作用[14]。实际上，本溪市桥头标准件厂在存货盘点过程中也存在着一些问题，例如在盘点的时候负责点数的人员往往会出现形式主义，对盘点的商品造成疏漏，这样就会使存货的盘点不够全面，没有达到预期想要的效果。由于存货盘点的执行力度不够全面，导致了实际商品丢失，也没有被及时的发现，所记录的数据也就不真实准确了，入账金额和实际发生并不相符，造成了了账实不符的情况，数据也就失去了意义，不能为之后的工作提供科学准确的参考。3.3存货维修检查不严格，导致存货浪费对于采购后的商品，本溪市桥头标准件厂特没有及时做好对商品的质量、规格的严格检查，就会造成有问题的商品没有及时进行处理，这样就会把有质量问题的商品先放在仓库的特定区域，堆放在仓库，不仅占用了仓库的位置，也会造成库存的浪费问题。在进行存货的维修检查时，本溪市桥头标准件厂的质检流程并不是很完善，同时也缺乏必要的监督。仓储部门的工作人员没有对原材料和库存商品进行严格的维修检查，检验不合格的产品没有查明原因、落实责任和报告上级，不管能不能维修的货物都当做废弃的扔掉，对存货检查的力度并不到位，监管不严密，没有定期的检查维修，导致存货出现损坏变质，价值贬损和资源的浪费。3.4内部控制机制不健全，管理意识薄弱本溪市桥头标准件厂的内部控制机制缺少了一项很重要的步骤，那就是对生产与存货内部控制循环控制的监控机制，监控工作并没有落到实处，这是一个系统性的过程，在内部控制运行的时候，监控日常的经营活动和特别的评估。监控机制的工作分成三方面来进行：事前，事后，事中。生产与存货内部控制的事前监督控制针对的是生产计划，事中控制是针对于生产过程中，保证生产有序顺利的进行，员工的绩效管理考核属于事后控制。桥头标准件厂在生产计划控制方面是有效地，但是事后对员工的绩效考核没有系统化，没有制度约束，只是发放工资等基础的工作，没有激励到员工，公司生产秩序混乱，每天的任务随意完成。桥头与标准件厂虽然在制度上明确了规定，但是没有严格正确地执行，内部控制力度不够，监控没有起到实质性的作用，效果不理想。桥头标准件厂经过改制后，还是留下了很多问题，很多国有企业的不好习惯延续到现在，没有办法立刻解决掉，员工们还是消极工作，生产效率低下。内部控制力度不够，制度没人遵守，管理高层希望发展扩大企业，但是因为很多的原因闲置了下来。

4.本溪市桥头标准件厂生产与存货内部控制的对策分析4.1加强生产计划的科学性和有效性生产与存货首先的第一步就是要做一份生产的可行性计划，它对企业的生产有着至关重要的的任务，也是企业经营计划中必不可缺少的组成部分[15]。生产计划是企业单位还有对生产任务作出统筹一致的安排，制定所要生产产品的数量，品种，质量还有进度的具体分段的执行计划。所以，生产计划一定要保证交货的截止日期和生产数量，要把企业的工作量和开工效率保持在适合的情况，也要确保重要物品的库存数量。本溪市桥头标准件厂执行的方针是“以销定产”，就是根据客户的订单，历史的需求情况和销售预测来决定生产计划，生产与存货内部控制的一个非常关键的点是生产计划的制定和审批相分离。桥头标准件厂现在规定的是生产各部门编制月度生产计划表，报告给总经理审批，经过批准后才能进行生产。这符合内部控制的要求，可以有效地监督和完善生产计划的制定过程。本溪市桥头标准件厂将月度的销售计划表作为企业的月度生产计划的安排，然后填写派工单进行派工，除了在单子上标注了完成日期的之外，基本都以当月的月末作为完成的时间。就会导致企业的员工们不重视，工作效率低下，本来几天就可以完成的生产任务拖到月末才完成。应该依据月度的销售计划，生产部门来编制适应生产活动的月度生产计划，报告总经理，经过批准后可以执行。然后根据审批过后的月度生产计划，相应的人员核对好库存以后，编制相对应的材料消耗预算，来制定与之对应的采购计划，还要根据月度的生产计划，编订《生产周计划日进度动态表》，然后签发派工单，组织进行生产。生产部门还要准确及时地关注生产产品的进度，方便企业及时快速了解生产情况。4.2加强存货盘点监督，提高盘点效果 加强存货的内部控制，那么存货管理是一个企业单位必不可缺少的控制手段之一。存货的品种多，数量多，收发频率高，占用的资金量也非常大，是企业生产与存货循环的最重要的环节[16]。企业加强存货的内部控制的目的是提高企业的总体管理水平和物资的利用率，保障企业的经营情况下，降低存货的成本，提高和存货有关任何信息的真实性和可靠性[17]。仓库部门对产成品和半成品，材料的监控管制力度不够，而且也没有编制材料的明细账目，只是将每个月的领用数在月末上交报告给财务部门，然后财务部门去编制每个月的材料领用表，虽然有出库的手续，但是没有每个月的汇总报告书，而且只在年末盘点，这就可以看出企业对库存的管理可以看出来是非常松弛的，仓储保管员对半成品的实际数量根本不清楚，所以产生的损失是非常常见的。桥头标准件厂应该加强对材料，半成品和产成品的监管，做好入库明细账目，在每个月月末和季末也要进行实地盘点，验证账实相符。在对商品的仓储情况进行管理时，首先应该确定好仓储管理的制度，之后根据本溪市桥头标准件厂自身的存货现状来确定存货的盘点流程和周期，对存货数量进行定期的检查，发现存货减值要及时的进行处理。其次，需要对存货进行定期的盘点检查，通过检查来提高盘点的质量，进而提高盘点效果。本溪市桥头标准件厂对存货的检查，每月至少进行一次全面盘点，盘点后对其结果进行汇总，然后形成报告，报告对以后公司的经营管理具有重要作用。在盘点过程中，如果出现盘盈、盘亏，或者是存货到达报废水平，将其查明原因后，按照公司的规章制度进行处理，可以营造一个更好的仓储环境。存货在仓储过程中的流程，也不能出现存货搁置地点、仓库管理的时间比较混乱、仓库管理人员权责意识薄弱的情况，这样容易导致存货损坏、丢失或者变质等，进而影响企业的发展经营。桥头标准件厂对在产品并没有进行很清楚的管理，车间内发生的非预期损失对企业造成了非常大的影响。所以桥头标准件厂应该加强对在产品的管理，对车间内的放置和保存要有详细的规定，由专门的人来管理执行。4.3增加维修检查力度，保证存货安全完整存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储物条件安全贮存，本溪市桥头标准件厂要做好防火、防洪、防盗、防变质等的保管工作，不同批次、型号和用途的产品要分类存放[18]。生产现场的原料、周转材料、半成品等要按照有利于提高生产效率的方式去摆放，同时还要防止物品的浪费、被偷盗和流失。对代销、暂存、受托加工的存货，需要单独存放和逐笔记录，避免出现和本单位存货混淆的情况。本溪市桥头标准件厂的仓储部门应该对库存品进行每日的查点和定期抽查检验，详细记录库存变化情况；只要员工们发现了有毁损货物、存在跌价情况的，应该及时和生产、采购、财务等相关部门进行认真沟通。存货使用的维修检查也要认真仔细，避免资源没有必要的铺张浪费情况。对于进入仓库的人员把控也要时时的监督，都要办理进出的人员登记手续，未经授权人员不得近距离接触存货。4.4提高管理意识，完善内部监督机制健全内部控制机制针对本溪市桥头标准件厂来说要从两个方面入手，该企业没有完善的监控体系和现代信息管理体系。在中小企业中，生产与存货是价值创造的主要环节，这一环节体系是否完善是企业应该关注的主要焦点[19]。内部监控是由企业的人员评估内部控制的实施过程，内部控制是否具有有效性是整个评估的重点所在。一旦发现了内部控制出现了缺陷，企业就应该立刻改进这个问题，一定要确保企业的内部控制制度被贯彻的执行，能够随时适应新的环境等，因此，标准件厂的内部控制就应该被监督，生产与存货内部控制系统同样也需要被监督，监督体系有几个下级部门组成：销售部门，人力资源部门，内审部门，董事会等组成，来保证内部控制持续有效地运作[20]。桥头标准件厂对于产品的质量等方面要有较严格的监控，整个材料入库出库的全部过程都要被检查，力求质量过关，质量过硬。现代信息管理体系其实被很多企业忽视掉了，企业可以很迅速的了解自身的情况，对桥头标准件厂的“以销定产”来说是非常重要的，产品成本的核算不止要计算产品的成本，也要对在产品的成本进行核算，这样的话，生产费用才会被准确的分配，企业就能掌握正确的产品信息，对企业的报价和利润都有影响，所以信息管理系统在这一方面提供了强有力的支撑。结论内部控制在企业生产经营活动中发挥着重要作用，其有效的制定与执行能够保证企业生产活动的有序进行，经营活动的顺利开展，促进了企业长远的发展，提高了企业核心的竞争力量。同时，采购与付款业务作为一个企业生产经营活动的重要环节，对企业制定完善的内部控制体系有着不可忽视的影响。本文在生产与存货内部控制相关理论研究的基础上，通过对本溪市标准件厂生产与存货循环内部控制业务具体流程的了解，总结出该公司在生产与存货业务内部控制中出现的问题：生产环节安排不合理，计划不科学，存货盘点执行不规范，存货维修检查不严格，内部控制机制不健全，管理意识薄弱。此外，本文根据该公司的实际情况，提出相对应的改进建议，比如加强生产计划的科学性和有效性，加强存货盘点监督，增加维修检查力度，提高管理意识，完善内部监督机制。由于能力有限，本文只对本溪市桥头标准件厂的生产与存货业务的内部控制进行了研究，对所研究的企业了解的时间比较短，而且对内部控制的理论知识学习不足。在之后的学习生活中，会努力了解更多内部控制的相关理论知识，进一步加深对论文选题的研究。

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