税收法律制度概述、增值税纳税人、扣缴义务人、征税范围

第01讲税收法律制度概述、增值税纳税人、扣缴义务人、征税范围

（考情分析）年均分值15-20分，各种题型均可出现。

（考点一）税收法律制度概述★★

（重要考点回放）

1.社会剩余产品和国家的存在是税收产生的根本前提。

2.税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征。

3.税法是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系的法律标

准。

税收与

4.税收法律关系表达为国家征税与纳税人纳税的利益分配关系。

税收法

5.主隹：税收法律关系中享有权利和承当义务的当事人。主体一方是代表国家行使征税

律关系

职责的国家税务机关，包含国家各级税务机关和海关；另一方是履行纳税义务的人，包含

法人、自然人和其他组织。权利主体确实定，我国采取属地兼属人原则。

6.客体:主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。

7.内容:税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。

纳税人：依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织。

征税对象（课税对象）:是区别不同税种的重要标志。

税目：征税对象的具体化。

1.概念：应征税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。

2.形式：

形式内容

比例对同一征税对象，不管其数额大小，均按同一个比例征税的税率。税率本

税税率身是应征税额与计税金额之间的比例。

率

累进按征税对象数额的逐渐递增划分假设干等级，并按等级规定逐渐提高的

母女率.即征税对象数额越大，税率越高。又分为全额累进税率、超额累进税

远*和超率累进税率和超率累进税率三种。

定额又称固定税额，是指按征税对象的肯定单位直接规定固定的税额，而不采税

率取百分比的形式。

计税依据：计算应纳税额的依据或标准，即依据什么来计算纳税人应缴纳的税额。包含从价计

征和从量计征。

纳税环节：征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

纳税期限：纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包含纳税义务发生时间，纳税期限，缴库

期限。

税收优惠:

减税对应征税款减少征收局部税款。

免税按规定应征收的税款给予免除。

起征对征税对象开始征税的数额界限。征税对象的数额没有到达规定起征点的不

点征税；到达或超过起征点的，就其全部数额征税。

免征对征税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一局部给予减免，只

额就减除后的剩余局部计征税款。

复习重点

税务局:（1）国内增值税;（2）国内消费税;（3）企业所得税；（4）个人所得税；

税种（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地

与征增值税：（10）房产税；（11）车船税：（12）车辆购置税；（13）烟叶税；（14）耕

收机地占用税；（15）契税；（16）环境爱护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税）。

关局部非税收入和社会保险费的征收也由税务机关负责。

海关:（1）关税；（2）船舶吨税；（3）托付代征的进口环节增值税、消费税。

经典例题

（例题-单项选择题）以下税种中，由海关系统负责征收和治理的是（）。

A.契税

B.船舶吨税

C.车船税

D.车辆购置税

（正确答案）B

（答案解析）海关主要负责以下税收的征收和治理：（1）关税；（2）船舶吨税；（3）托付代征的进口

环节增值税、消费税。

（例题-多项选择题）以下各项中，属于税收法律关系主体的有（）。

A.税务机关

B.海关

C.纳税人

D.扣缴义务人

（正确答案）ABCD

（答案解析）选项AB,属于征税主体；选项CD,属于纳税主体。

（例题-多项选择题）我国现行的税率主要有（）。

A.比例税率

B.比率税率

C.定额税率

D.累进税率

（正确答案）ACD

（答案解析）我国现行的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。

（例题-多项选择题）以下各项中，属于税法要素的有（）。

A.税率

B.征税对象

C.纳税义务人

D.税收优惠

（正确答案）ABCD

（答案解析）税法要素一般包含纳税义务人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地

点、税收优惠、法律责任等。

（例题-推断题）税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。

复习重点

（正确答案）X

（答案解析）税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享受的权利和应承当的义务；题目表述为税收

法律关系的客体。

（考点二）增值税纳税人和扣缴义务人★

（重要考点回放）

纳1.在中国境内“干了应该属于增值税征收范围的事儿的"单位和个人。

税2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品治理人为增值税纳税人。

人3.同时满足：①以发包人名义对外经营;②由发包人承当相关法律责任两个条件的,以发

包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）为纳税人，否则承包人为纳税人。

1年应征增值税销售额500万元及以下。

（提示）年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累

小规模计应征增值税销售额，包含纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售

纳税人额

2小规模纳税人实行简易征税方法，并且一般不使用增值税专用发票,可以到税

务机关代无增值税专用发票。

分

类1年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。实行登记制，除另

有规定外，应当向税务机关办理登记手续。

2以下纳税人不办理一般纳税人登记：①按规定选择按照小规模纳税人纳税的；

一般纳

②年应税销售额超过规定标准的其他个人。

税人

3自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额,并可以按

照规定领用增值税专用发票（另有规定的除外）。

4登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。

扣缴义务人：境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人

为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以购置方为增值税扣缴义务人。

经典例题

（例题-单项选择题）依据增值税法律制度的规定，关于增值税纳税人的以下表述中，正确的选项是

（）。

A.转让无形资产，以无形资产受让方为纳税人

B.提供建筑安装效劳，以建筑安装效劳接收方为纳税人

C.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品治理人为纳税人

D.单位以承包、承租、挂靠方法经营的，一律以承包人为纳税人

（正确答案）C

（答案解析）选项A,转让方为纳税人；选项B,提供建筑安装效劳方为纳税人；选项D,单位以承包、承

租、挂靠方法经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下

统称发包人）名义对外经营并由发包人承当相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳

税人。

（例题-单项选择题）依据增值税法律制度的规定，以下关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正

确的选项是（）o

A.实行简易征税方法

B.一律不使用增值税专用发票

C.不同意抵扣增值税进项税额

D.可以请税务机关代开增值税专用发票

（正确答案）B

复习重点

（答案解析）选项AC,小规模纳税人实行简易征税方法，不得抵扣进项税额；选项BD,小规模纳税人（其

他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自觉使用增值税发票治理系统自行

开具，也可以请税务机关代开增值税专用发票。

（例题-推断题）除个体经营者外，其他个人不属于增值税一般纳税人。（）

（正确答案）V

（考点三）增值税征税范围★★★

（重要考点回放）

一、征税范围根本规定

销售1.销售货物的起运地或者所在地在境内。

货物2.货物是指有形动产,包含电力、热力、气体在内。

进口只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环

货物节缴纳增值税。

1.提供的劳务发生地在境内。

2.销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本

销售单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包含在内。

劳务3.加工是指受托加工货物，即托付方提供原料及主要材料，受托方按照托付方的要求制

造货物并收取加工费的业务。

4.修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

售包含效劳、邮政效劳、电信效劳、建筑效劳、金融效劳、现代效劳、生活效劳。

劳

（具体见下表）

1.无形资产，是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包含技术、商标、著作权、

商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

销售2.技术，包含专利技术和非专利技术。

形

无3.自然资源使用权包含土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然

佥

资资源使用权。

4.其他权益性无形资产,包含根底设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包含

特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位

权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

1.建筑物,包含住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建筑

销售物。

动

不2.构筑物,包含道路、桥梁、隧道、水坝等建筑物。

产3.转让建筑物有限产权或者X使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物全部权的，以及在

转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值

税。

二、销售效劳征税范围的具体规定

陆路（1）包含地上和地下；

运输（2）出租公司收取的出租车治理费,按照陆路运输效劳缴纳增值税。

效劳

水路

含程租、期租业务。

运输

航空

含航空运输逊［业务和航天运输效劳。

运输

复习重点

管道

指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

运输

无运输工0具承运业务按照效劳缴纳增值税。

函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务。

邮政

义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务。

效劳

邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

底

劳包含出租或者X带宽、波长等网络元素的业务。

电信

效劳增值

卫星电视信号落地转接效劳，按照增值电信效劳缴纳增值税。

效劳

包含工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳。

（提示1）修缮效劳，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来便

使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（注意和修理修配劳务的区别：看对象）

建筑

（提示2）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装

效劳

费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装效劳缴纳增值税。

（提示3）其他建筑效劳包含:撤除建筑物或者构筑物、平坦土地、园林绿化、疏浚（不

包含航道疏浚）、外表附着物（包含岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

1.包含各种占用、拆借资金取得的收入，包含金融商品持有期间（含到期）利息

（保本收益、酬劳、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入这

售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚

劳

息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

2.以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按贷款效劳缴纳增值税。

包含提供货币兑换、账户治理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产治

费金融

金融理、信托治理、基jin治理、金融交易园地（平台）治理、资金结算、资金清算、

>>

效劳金融支付等效劳。

保险

包含人身保险效劳和财产保险效劳。

效劳

金

融

包含转让外hui、有价证券、非货物X和其他金融商品全部权业务活动。

品

商

让（提示）其他金融商品转让包含基jin、信托、理财产品等各类资产治理产品和

街

一各种金融衍生品的转让。

1.包含研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、租赁效劳、鉴证

咨询效劳、播送影视效劳、商务辅助效劳和其他现代效劳。

现2.文化创意效劳包含设计效劳、知识产权效劳、广告效劳（包含广告代理和广告的公布、

代播映、宣传、展示等）和会议展览效劳。

服3.物流辅助效劳包含航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、装卸搬

务运效劳、仓储效劳和收派效劳。（注意和效劳的区别，强调“点到点〃的空间位置转移时提

供效劳，其中的效劳属于现代效劳）

4.租赁效劳包含融资租赁和经营租赁。（注意：融资性售后回租一一金融效劳）

5.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个

复习重点

人用于公布广告，按照经营租赁效劳缴纳增值税。

6.车辆停放效劳、道路通行效劳（包含过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租

赁效劳缴纳增值税。

7.商务辅助效劳包含企业治理效劳（含物业治理）、经纪代理效劳、人力资源效劳、安全

爱护效劳（注意：物业治理不属于生活效劳）

指为满足城乡居民一般生活需求提供的各类效劳活动，包含文化体育效劳、教育诊治效劳、

旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳、居民一般效劳（包含市容市政治理、家政、婚庆、养老、

殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影

扩印等效劳）、其他生活效劳

三、征税范围的特别行为和特别规定

非经营活动的界定：

1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基jin或者行政事业性收费：经批准、开票据

（省级财政）、全额上缴。

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的效劳。

3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供效劳。

境外单位或个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的效劳、销售完全在境外使用的无形

资产、出租完全在境外使用的有形动产不属于在境内销售效劳或无形资产。

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机

构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构

设在同一县（市）的除外：（4）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效

够

劳、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外：（5）问

来源看去向：①自产、托付加工：非应税工程、集体福利或个人消费、投、分、送；

②外购：投、分、送。

1.•-项销售行为既涉及货物又涉及效劳;

2.税务处理：看主业，从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户按销售货物纳

混合税；其他单位和个体工商户按销售效劳纳税；

销售3.自2022年5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提

供建筑、安装效劳,不属于混合销售，应分别核算货物和建筑效劳的销售额，分别适用

不同的税率或者征收率。

1.纳税人经营中包含销售货物、劳务及销售效劳、无形资产和不动产的行为；

兼营

2.税务处理：看核篁」应当分别核算适用不同税率或征收率，未分别核算销售额的从高。

1.依据国家指令无偿提供的铁路运输效劳、航空运输效劳，属于规定的用于公益事业的

效劳。

2.存款利息。

3.被保险人获得的保险赔付。

4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金治理中心、开发企业以及物业治理单位代收

增的住宅专项维修资金。

5.在资产重组过程中，通过合并、分立、X、置换等方法，将全部或者局部实物资产以及

与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使

用权转让行为。

6.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、X、置换等方法，将全部或者局部实物资

产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的

征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

经典例题

（例题-单项选择题）依据增值税法律制度的相关规定，以下各项中，不属于销售无形资产的是（）。

复习重点

A.转让专利权

B.转让建筑物X使用权

C.转让网络游戏虚拟道具

D.转让采矿权

（正确答案）B

（答案解析）选项B,属于销售不动产。

（例题-单项选择题）依据增值税法律制度的相关规定，以下各项中，应按照“销售效劳一一建筑效

劳”税目计算增值税的是（）。

A.平坦土地

B.X住宅

C.出租办公楼

D.转让土地使用权

（正确答案）A

（答案解析）选项B,X住宅属于销售不动产。选项C,属于现代效劳中的租赁效劳。选项D,转让土地使

用权属于转让无形资产。

（例题-单项选择题）依据增值税法律制度的相关规定，以下各项中，应按照“销售效劳一一生活效

劳"税目计缴增值税的是（）。

A文化创意效劳

B.车辆停放效劳

C.播送影视效劳

D.旅游娱乐效劳

（正确答案）D

（答案解析）选项ABC均属于现代效劳。

（例题-单项选择题）依据增值税法律制度的相关规定，以下行为中，应按照“销售不动产”税目计

缴增值税的是（）。

A,将建筑物广告位出租给其他单位用于公布广告

B.销售底商

C.转让高速公路经营权

D.转让国有土地使用权

（正确答案）B

（答案解析）选项A,按“现代效劳一一租赁效劳"计缴增值税；选项CD,按照“销售无形资产"计缴增

值税。

（例题-单项选择题）以下行为中，应视同销售货物征收增值税的是（）。

A.将外购货物用于个人消费

B.将外购货物用于免税工程

C.将外购货物无偿赠送他人

D.将外购货物用于集体福利

（正确答案）C

（答案解析）选项C,外购货物“对外"（用于赠送〕，视同销售；选项AD,外购货物“对内”（用于集

体福利或个人消费），进项税额不得抵扣；选项B,将外购货物，用于“免征增值税工程”的，进项税额

复习重点

不得抵扣。

（例题-单项选择题）依据增值税法律制度的规定，企业发生的以下行为中，不属于视同销售货物行

为的是（）«

A.将购进的货物作为投资提供应其他单位

B.将购进的货物用于集体福利

C.将托付加工的货物分配给股东

D.将自产的货物用于个人消费

（正确答案）B

（答案解析）将自产、托付加工的货物用于集体福利或者个人消费，为视同销售，不含购进的货物，选项B

错误。

（例题-单项选择题）依据营业税改征增值税试点相关规定，以下各项中，应征收增值税的是（）。

A.被保险人获得的保险赔付

B.航空公司依据国家指令无偿提供用于公益事业的航空运输效劳

C.存款利息

D.母公司向子公司X不动产

（正确答案）D

（答案解析）选项A,被保险人获得的保险赔付，不征收增值税；选项B,依据国家指令无偿提供的铁路

运输效劳、航空运输效劳，属于（营业税改征增值税试点实施方法）规定的用于公益事业的效劳，不征收增

值税；选项C,存款利息，不征收增值税；选项D,照章缴纳增值税。

（例题-多项选择题）以下无形资产中，属于自然资源使用权的有（）o

A.土地使用权

B.海域使用权

C.采矿权

D.经营权

（正确答案）ABC

（答案解析）依据（营业税改征增值税试点实施方法）及相关的规定，土地使用权、海域使用权和采矿权属

于自然资源使用权。经营权属于其他权益性无形资产。

（例题-多项选择题）依据增值税法律制度的规定，以下各项中，应按照“效劳”计缴增值税的有

（）。

A.程租

B.期租

C.湿租

D.道路通行效劳

（正确答案）ABC

（答案解析）车辆停放效劳、道路通行效劳（包含过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁效

劳缴纳增值税。

（例题-多项选择题）依据增值税法律制度的规定，以下各项中，应按照“金融效劳"税目计算缴纳

增值税的有（）。

A.转让外hui

复习重点

B.融资性售后回租

C.货币兑换效劳

D.财产保险效劳

（正确答案）ABCD

（答案解析）选项A,转让外hui属于金融效劳一一金融商品转让效劳；选项B,融资