税法3版课后答案

第一章税法概论

思考题

1.什么是税法？税法有哪些特征？

答：(1)税法的含义

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利

及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税

的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的

税收秩序，保证国家的财政收入。

(2)税法的特征

税法具有义务性法规和综合性法规的特点。从法律性质上看，税法

属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。税法属于义务性法规，并

不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳

税义务的基础之上，处于从属地位。

2.税法与其他法律有哪些区别？

答：税法与其他法律的区别如下：

(1)税法与《中华人民共和国宪法》的区别

《中华人民共和国宪法》是我国的根本大法，它是制定所有法律、

法规的依据和章程。税法是根据《中华人民共和国宪法》的原则制定

的，范围比《宪法》小，但是内容更详尽。

（2）税法与民法的区别

民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。税法明显带有国家

意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从的方法。

（3）税法与《刑法》的区别

税法与《刑法》有本质区别。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑

罚两法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整

的范围不同。

（4）税法与行政法的关系

与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利

益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。社会

再生产的几乎每一个环节都有税法的参与和调节，在广度和深度上是一

般行政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规，税法则是一种义

务性法规。

3.税法有哪些要素？各要素有何含义？

答：（1）税法的构成要素

税法的构成要素有：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、

纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则。

（2）各要素的含义

①总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。

②纳税义务人简称纳税人，又称纳税主体，是税法规定的直接负有

纳税义务的主体，包括法人和自然人。

③征税对象又称课税对象、征税客体，是指税法规定对什么征税,

是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一

种税的重要标志。

④税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具

体的征税范围，是对课税对象质的界定。

⑤税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺

度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

⑥纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中

应当缴纳税款的环节。

⑦纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的规定。税法关

于纳税期限的规定，有三个概念：

a.纳税义务发生时间。纳税义务发生时间，是指应税行为发生的

时间。

b.纳税期限。税法规定了每种税的纳税期限，即每隔固定时间汇

总多次纳税义务的期间。

c.缴库期限，即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴人

国库的期限。

⑧纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款

的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）缴纳税款

的具体地点。

⑨减免税是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的

特殊规定。

⑩罚则是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。

⑪附则一般都规定与该法紧密相关的内容，比如该法的解释权、生

效时间等。

1.税法、税收有哪些分类？各分类有哪些不同？

答：税法、税收的分类及各分类的不同如下：

(1)按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收

普通法

①税收基本法又称税收通则，是税法体系的主体和核心，在税法体

系中起着税收母法的作用。

②税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项

分别立法实施的法律。

(2)按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法

①税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对

象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。

②税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳

税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。

(3)按照税法征收对象的不同，可分为流转税税法、所得税税法、

财产行为税税法和资源税税法

①流转税税法。主要包括增值税、营业税、消费税、关税等税法。

②所得税税法。主要包括企业所得税、个人所得税等税法。

③财产、行为税税法。主要是对财产的价值或某种行为课税。包括

房产税、印花税等税法。

④资源税税法。主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的

税。我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范

畴。

(1)按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际

税法、外国税法

①国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收

制度。

②国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家

间的税收协定、条约和国际惯例等，一般而言，其效力高于国内税法。

③外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。

(2)依据税收归属和征收管辖权限可分为中央税法、地方税法和中

央与地方共享税法

①中央税属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理，如消

费税、关税等为中央税。

②地方税属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理，

如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。

③中央与地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前主

要由国家税务局征收管理。如增值税、资源税、企业所得税、个人所得

税为中央与地方共享税。

(3)依据计税依据的不同，可分为从价税和从量税

①从价税是指以征税对象的价值量为计税依据所征收的税种；

②从量税是指以征税对象的实物数量为计税依据所征收的税种。

(4)依据税收与价格的关系不同，可分为价内税和价外税

①价内税是指税金作为商品价格组成部分的税种；

②价外税是指税金作为商品价格附加部分的税种。

（4）依据税收负担是否转嫁，可分为直接税和间接税

①直接税是指纳税人与负税人一致，一般不存在税负转嫁的税种;

②间接税是指纳税人与负税人往往不一致，一般存在税负容易转嫁

的税种。

4.我国现行税法体系是如何构成的？

答：税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现

行税法体系。

（1）我国的现行税制就其实体法而言，是1949年中华人民共和国成

立后经过几次较大的改革逐步演变而来的，按其性质和作用大致分为五

类：

①流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税。

②资源税类。包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税。

③所得税类。包括企业所得税和个人所得税。

④特定目的税类。包括城市维护建设税、车辆购置税、船舶吨税、

耕地占用税和烟叶税。

⑤财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税。

这18个税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。

（2）我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的

不同而分别规定的：

①由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发

布实施的《税收征收管理法》执行;

②由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《中华人民共和国

海关法》及《中华人民共和国进出口关税条例》等有关规定执行。

5.我国现行税收管理体制有哪些规定？

答：税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税权的

划分有纵向划分和横向划分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方国

家机构之间的划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家

机构之间的划分。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为

税收立法权和税收执法权两类。其具体规定如下。

(1)税收立法权

我国税收立法权划分的现状：

①中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权

集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞

争。

②依法赋予地方适当的地方税收立法权。

(2)税收执法权

①税款征收权

目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。

a国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，

车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业

税、所得税、城市维护建设税，缴纳增值税对应的企业所得税，证券交

易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)，个人所得税中对储蓄存

款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。

a.地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护

建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），缴纳营

业税对应的企业所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得

征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，

房产税，车船税，车辆购置税，印花税，契税及其地方附加，地方税的

滞纳金、补税、罚款。

②税务检查权

税务检查时税务机关依据国家的税收法律、法规对纳税人等管理相

对人履行法定义务的情况进行审查、监督的执法活动。税务检查包括两

类：

a税务机关为取得确定税额所需资料，证实纳税人纳税申报的真

实性与准确性而进行的经常性检查，其依据是税法赋予税务机关的强制

行政检查权。

b.为打击税收违法犯罪而进行的特别调查，它可以分为行政性调

查和刑事调查两个阶段。行政性调查属于税务检查权范围之内，从原则

上讲，纳税人有违反税法的刑事犯罪嫌疑的情况下，即调查的刑事性质

确定后，案件应开始适用刑事调查程序。

③税务稽查权

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣

缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。

根据相关法律规定，税务稽查的基本任务是：依照国家税收法律、

法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳

税，保证税法的实施。

第二章增值税

一、思考题

1.什么是增值税？增值税有何特征？

答：(1)增值税的含义

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及

进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物

进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

(2)增值税的特征

①普遍征收。从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和提供

劳务的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍

征收。

②税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向经营者征收，

但经营者通过提高商品销售价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，

最后由最终消费者承担。

③实行税款抵扣制度。在计算经营者应纳税款时，要扣除商品在上

一环节已负担的税款，以避免重复征税。

④实行比例税率。从实行增值税制度的国家看，普遍实行比例税

制，以贯彻征收简便易行的原则。

⑤实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增

值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实

现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的一个重要区别。

2.增值税的征税范围有何规定？

答：根据《增值税暂行条例》的规定，将增值税的征税范围分为一

般规定和具体规定。

（1）增值税征税范围的一般规定

①销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气

体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

②提供的加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务，是指有

偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位

或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

③应税服务。具体包括有偿提供陆路运输服务、水路运输服务、航

空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创

意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视

服务。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提

供应税服务。

（2）增值税征税范围的具体规定

①属于征税范围的特殊项目

a.货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；

b.银行销售金银的业务；

c.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的

业务；

d.集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以

外的其他单位和个人销售的。

②属于征税范围的特殊行为

a.视同销售货物行为。单位或者个体工商户的某些行为，视同销

售货物。

b.混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税

应税劳务，为混合销售行为。

c.兼营非增值税应税劳务行为。纳税人兼营非增值税应税项目

的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业

额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

③《增值税暂行条例》规定的免税项目

a.农业生产者销售的自产农产品；b.避孕药品和用具；c.古旧

图书；d.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

e.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；f.由残疾人的

组织直接进口供残疾人专用的物品；g.销售的自己使用过的物品；等

等。

3.什么是混合销售？

答：混合销售行为是指既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的销售

行为。除《增值税暂行条例实施细则》第六条的规定外，从事货物的生

产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，

视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视

为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

4.什么是兼营行为？

答：兼营行为是指纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收

范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围

的非应税劳务的行为。非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务。纳

税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销

售额。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者

应税劳务的销售额。

1.一般纳税人与小规模纳税人如何确认？

答：一般纳税人与小规模纳税人的认定标准如下：

（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施

细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。按照现行规定，包

括营业税改征增值税试点企业，凡符合下列条件的纳税人视为小规模纳

税人：

①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（简称小规模企

业）。

②个人（除个体经营者以外的其他个人）。

③选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。

④选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企

业。

（2）小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不

健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的

认定标准是：

①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产

或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增

值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；“以从事货物生产或者

提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售

额占年应税销售额的比重在50%以上。

②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

③应税服务年应税销售额500万元以下的按小规模纳税人管理。

④试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点

纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项

通知书》，告知纳税人。

⑤试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人，可以

向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。

⑥年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人

纳税。

⑦非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税

人纳税。

5.增值税的税率和征收率有哪些规定？

答：（1）增值税税率的规定

①基本税率。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修

理修配劳务，除低税率适用范围和特别规定外，税率一律为17%。

②低税率。增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，除特殊规定

外，按低税率计征增值税，低税率为13%：a.农业产品、食用植物

油；b.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼

气、居民用煤炭制品；c.图书、报纸、杂志；d.饲料、化肥、农药、

农机、农膜；e.食用盐；f.音像制品、电子出版物；g.国务院及其

有关部门规定的其他货物。

③零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的

除外。

④“营改增”试点行业增值税税率：a.提供有形动产租赁服务，税

率为17%；b.提供交通运输业服务，税率为11%；c.提供现代服务业

服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%；d.财政部和国家税务总

局规定的应税服务，税率为零。

⑤某些应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定

(2)增值税征收率的规定

①一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，

由国务院决定。

②其他规定：根据国务院及其有关部门的规定，某些情境下纳税人

按照或可以选择按照简易办法依相应的征收率计算缴纳增值税。一般纳

税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

【说明】详见本章复习笔记“四、税率与征收率”。

1.什么是销项税额？

答：销项税额是指纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务，按

照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值

税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额x适用税率。从其

定义和公式中可知，它是由购买方在购买货物或者应税劳务支付价款

时，一并向销售方支付的税额。销项税额的计算取决于销售额和适用税

率两个因素。在适用税率既定的前提下，销项税额的大小主要取决于销

售额的大小。

2.什么是进项税额?

答：进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的

增值税额。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。在开具增值税

专用发票的情况下，它们之间的对应关系是，销售方收取的销项税额，

就是购买方支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税

额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。

然而，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。当

纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用

于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付

的进项税额就不能从销项税额中抵扣。

6.现行增值税制度有何缺陷？应该如何完善？

答：（1）我国现行增值税制度主要有以下缺陷：

①增值税优惠政策太多，发挥作用太少，给征收管理带来困难；

②增值税小规模纳税人队伍庞大，征收率偏高，管理急需完善；

③增值税'一税独大”地位会带来一定的负面影响；④偷、逃、骗

增值税问题依然严重。

（2）完善增值税制度的措施：

①完善进项税抵扣制度，减少人为规定的扣税项目；

②对小规模纳税人进行改革，严禁扩大审批的标准，将小规模纳税

人的数量控制在一个有效的范围内；

③合理化税目比例，严防失调现象出现;

④建立严格的管理体系、奖惩体系。

二、计算练习题

1.某服装企业为增值税一般纳税人，2013年8月发生以下业务：

（1）向外地商贸公司销售服装，不含税销售收入600万元，并支付

销货运费10万元，货已发出，办妥托收手续，开具了增值税专用发票；

（2）销售给小规模纳税人一批服装，开具普通发票取得销售收入

76.05万元。

（3）为一剧团加工订做演出服装，收取加工费和税金共计5.85万

元；

（4）零售库存积压面料取得含税收入14.04万元：

（5）委托商场代销一批服装取得代销清单上注明的含税销售收入为

46.8万元;

（6）购进面料取得增值税专用发票上注明的销售额120万元、增值

税税额20.4万元，当月发票通过认证；

（7）上期留抵进项税额8.2万元。

要求：计算服装企业8月份应缴纳的增值税。

答：当期销项税额=600X17%+M1X17%+32X17%+