广州从化地区战略性新兴产业税收政策研究

广州从化地区战略性新兴产业税收政策研究

战略性新兴产业主要以生产知识技术密集、物质资源消耗少、成长潜力大、综合效益好的产业为主。战略性新兴产业体现了科技创新和产业发展的两个方向，加快引领战略性新兴产业的发展有助于中国转变经济发展方式、促进产业结构优化升级，有助于我国在新形势下的国际竞争中抢占发展和科技创新的制高点。从化由于地理位置比较偏僻，社会经济发展水平在广州范围内比较落后，体现在产业聚集度较低、产业园规模较小等方面。而从化坚持以从化明珠工业园新能源产业基地和广州（珠江）国际生命健康产业基地两个战略性新兴产业基地为核心载体，在专业化集聚的基础上做强做大。通过扶持广汽比亚迪新能源客车有限公司、广州宏晟光电科技有限公司、江森自控日立万宝空调（广州）有限公司、广东先强药业有限公司、广州莱泰制药有限公司、广州白云山星珠药业有限公司、广州白云山汉方现代药业有限公司这七家创新能力强、创业环境好、特色突出的战略性新兴企业，进而辐射带动整个区域的经济健康协调发展。2012～2016年，从化战略性新兴产业增加值由1287.4亿元增长至2021.39亿元，年均增速12.4%，比工业增速高3.7个百分点；战略性新兴产业产值占GDP的比重也由2014年的2.92%上升至2016年的3.50%，年平均增幅达9.59%。总体而言，从化地区战略性产业发展尚处于初级阶段，尚未形成大规模产业聚集，但是整体处于快速增长发展的阶段，已成为驱动从化经济发展和结构转型的新动力、新引擎。一从化战略性新兴产业税收分析（一）从化战略性新兴产业整体税负较低从化区战略性新兴产业税收呈逐年上升的趋势，由2014年的6820万元上升至2016年的9501万元，平均增幅达到18.05%。税收占产值的比重在2014年为7.36%，2015年由于先强药业发生大额股权转让个人所得税收入，税收占产值的比重快速上升至7.73%，而2016年因宏晟光电发生大额增值税退税，税收占产值的比重又下降至7.24%。整体来看，从化区战略性新兴产业的税负水平有所下降，且2016年7.24%的税负水平也明显小于从化区2016年13.25%的平均税负水平（国地税税收合计/从化区GDP）（见图1）。图12014～2016年从化战略性新兴产业税收及产值增长情况（二）生物医药业税收贡献最高从化战略性新兴产业中，生物医药业2014～2016年税收合计1.86亿元，以50.69%的产值比重贡献了税收总量的76%，税收贡献最高，主要原因是针对生物医药产业的税收优惠及减免政策相对较少。高端装备制造业2014～2016年税收合计0.53亿元，以44.49%的产值比重贡献了22%的税收，主要原因是高端装备制造业出口退税较多，拉低了税收的规模。新能源汽车业2014～2016年税收合计仅635万元，以4.82%的产值贡献了2%的税收，税收贡献最低，主要原因是新能源汽车产业税收优惠力度较大，以及比亚迪新能源客车有限公司为2015年新成立，成立初期投资较大，因此尚未缴纳企业所得税（见图2）。图2从化区2014～2016年战略性新兴产业税收贡献情况（三）流转税收入占比最大在从化战略性新兴产业所缴纳的税收中，流转税占比达到49.70%，这是因为从化战略性新兴产业均为制造业企业，而且新兴产业附加值高，所以流转税必然占据最大比重；所得税占比紧随其后，达到38.33%，这也表明从化战略性新兴产业的盈利能力较好，利润水平较高；财产行为税占比为11.97%，主要包含城市维护建设税、房土两税及印花税。这表明，流转税的减免潜力最大，应该在流转税的减免政策上多下功夫（见图3）。图3从化战略性新兴产业各税收类型占比情况（四）税收优惠尚有较大空间从化战略性新兴产业集中在制造业企业，所享受的税收优惠集中在企业所得税上，比如高新企业可以按15%的优惠税率缴纳企业所得税，研究开发费用可以加计扣除，由于其他税收的减免数额很小，所以本报告主要分析企业所得税减免。2014～2016年研发费用、优惠税率减免占总税收比重在2015年均有所下降，然后又在2016年回升。这表明从化高新产业税收优惠潜力仍然很大（见图4）。图4从化2014～2016年战略性新兴产业税收减免情况二从化战略性新兴产业税收政策的不足（一）税收优惠政策的创新激励效果不足在企业所得税优惠政策中规定研发费用可加计扣除，主要针对战略性新兴产业前期投入较高、投资周期长、后期回报不确定的特点。但企业所得税优惠政策在激励企业创新上存在以下不足：一是对研发前期投入的扣除类优惠力度较低，不利于企业加大投入。二是在技术突破后的产品推广阶段，相应税收优惠力度不足。三是战略性新兴产业附加值较高，由此带来流转税税负也相应较大，但是目前相关的增值税减免政策并未有所倾斜，这使得战略性新兴产业的发展推动力不足。（二）税收优惠政策针对性不足针对战略性新兴产业的税收优惠政策主要集中在企业所得税的研发费用加计扣除方面，但是税收优惠对象的认定往往通过判断企业是否为高新技术企业，而不是根据具体的项目，这就导致部分企业努力使自己被认定为高新技术企业，但真正的高科技技术和项目反而很少，这不利于企业发展战略性新兴产业相关的技术和项目。（三）税收优惠政策难以激励对科研人才的培养战略性新兴产业是知识密集型产业，产业的发展离不开优秀的科研人员。而目前科研人员的收入较高，缴纳个人所得税的税率较高，扣除个人所得税较多，同时，科研人员往往受教育年限较长，教育的金钱成本及时间成本也较高。目前的个人所得税优惠并没有考虑到上述情况，不利于发挥科研人员的积极性。三促进从化战略性新兴产业发展的税收优惠政策建议（一）根据战略性新兴产业发展的不同阶段制定不同的税收优惠政策1.初期由于战略性新兴产业发展的初期投入较大，收益较少且不稳定，经营风险较大，从商业银行等途径融资的难度也比较大。因此，可以对各种途径投向战略性新兴产业的投资和融资给予一定的税收优惠，比如可以对商业银行发放给战略性新兴产业企业的研发类贷款利息收入免税，通过上述优惠政策可以促进金融机构和风险投资加强对战略性新兴产业的投资。2.中期企业发展的中期，宣传推广费用快速增长，可以考虑加大对战略性新兴产业推广宣传费用的扣除比例，以促进战略性新兴产业产品的市场推广。其次，考虑对研发人员的奖金等收入实行优惠税率，同时将其教育成本等因素纳入扣除范围，以加强科研人员的积极性。最后，战略性新兴产业属于高风险、高收益产业，流转税税负必然高，建议对战略性新兴产业的增值税税负设置一个指标，超过该指标的增值税实行即征即退，进而切实减轻企业负担，促进企业发展。3.后期在战略性新兴产业发展的成熟阶段，可以更多地采取行业优惠的方式进行减免，更多地考虑国家的产业政策导向，制定行业性或产业性的税收优惠政策，促进战略性新兴产业的发展。（二）加强产业优惠力度目前我国的税收优惠政策很多集中在区域性优惠上，缺乏行业优惠政策，对于产业税收优惠政策的不足导致企业后期发展遇到了瓶颈。为此我们需要扩大税收优惠政策的范围，加快产业优惠政策的制定，对战略性新兴产业给予特殊优惠政策，不论其是否在高新园区。（三）更注重间接优惠目前税收优惠主