自创无形资产价值的确认及计量模式探微

自创无形资产价值的确认及计量模式探微自创无形资产价值确实认及计量模式探微知识经济最大的特点是无形资产占企业总资产的比重显着增加。而我国传统会计对资产确实认与计量那么侧重于有形资产，对无形资产尤其是自创无形资产在确认原那么、确认范围和计量模式上都存在着诸多缺乏。对此，笔者提出下列一些倡议以供探讨。

一、无形资产确实认原那么、确认范围与计量模式之缺乏

１．确认原那么缺乏。目前我国对无形资产确实认原那么以２０００年公布的?企业会计准那么——无形资产》〔下列简称?无形资产准那么》〕为依据，规定无形资产必须在满足下列两个条件时企业才能加以确认：①该资产产生的经济利益很可能流入企业；②该资产的本钱能够可靠地计量。按照这个原那么，自创商誉本钱的不确定性导致会计上对其不予确认。由于商誉是由各种因素〔如所处地理位置、品牌出名度、经营管理人员能力或售后效劳等〕相互影响、相互作用而产生的，没有哪一笔支出能够确定是为发明商誉而支出的，同样也难以确定哪一笔支出发明了多少商誉以及这些支出的受益期为多长。因而，在会计实务中，一般只对企业外购商誉即并购商誉加以确认入账，而对自创商誉不予确认入账。当一个企业购入另一个企业时，其购入本钱超过被购企业净资产的局部就是商誉的价值。事实上商誉并非并购时才产生，自创商誉是一种客观存在，是企业的一种独有的可能在未来带来超额收益的经济资源，是企业为发明知识产权而不懈努力形成的。自创商誉与并购活动没有必然联系，在并购之前就已经存在于被并购企业，只是由于建立在历史本钱计价原那么根底上的传统会计没有反映而已。显然，对外购商誉计价入账而对自创商誉不予以确认，有悖于一贯性原那么。

２．确认范围过窄。按?无形资产准那么》的规定，无形资产可分为可识别无形资产和不可识别无形资产。可识别无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使有权、特许权等；不可识别无形资产是指商誉。国际会计准那么规定的无形资产包括计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押效劳权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供给商的关系、客户的信赖、市场份额和销售权等，其范围明显较我国大。随着经济的开展，计算机软件已经成为一项重要的无形资产，互联网上的域名、质量认证体系、绿色食品标志等不断产生，这对我国无形资产过窄确实认范围提出了严峻的挑战。

３．计量模式的局限。计量是会计系统的核心职能，计量的关键在于计量属性的选择。国际会计准那么提出了五种不同的计量属性：历史本钱、现行本钱、现行市场价格、可实现净值和未来现金流量现值，其中传统惯例是以历史本钱计量资产。然而，随着知识经济时代的到来以及会计信息相关性要求的提高，以历史本钱原那么为根底的计量模式开始使以知识为代表的无形资产的计量感到力不从心。根据?无形资产准那么》的规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。此种计量模式虽简单易行，但不足合理性，不能反映无形资产的真实价值。这样处理使得企业自创无形资产本钱不能得到全部确认，同时也不合乎收益和费用配比的原那么。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究与开发费用，而在开发成功以后，受益的会计期间仅负担少量的申请、注册费用，这显然很不合理。因而，无视这类商标、品牌、商誉、人力资源等无形资产的计量显然是失策的。传统的会计计量模式以历史本钱原那么为根底，主要是面向过去，而无形资产如专利权、商誉、人力资源等主要是面向未来，且存在极大的不确定性。这一切都要求改变现行滞后的会计计量模式，以提高财务报告的及时性、前瞻性与信息披露的充沛性，降低决策风险。

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二、知识经济时代自创无形资产如何确认、计量

１．扩大自创无形资产确实认范围。对于企业的无形资产，不管是外来的还是自创的均应确认入账，以满足一贯性原那么的要求，尤其是自创无形资产不要仅局限于?无形资产准那么》规定的专利权、商标权、着作权、土地使用权、特许权等，而要从会计信息的相关性、一致性出发，对自创的商标、品牌、非专利技术、质量认证体系、绿色食品标志、环境管理体系等新的无形资产均进行确认，以全面反映企业无形资产的价值。

２．对自创无形资产应区别不同情况进行计量。目前资产评估机构对无形资产进行评估所采用的根本办法有下列三种：①本钱法。将历史本钱按照评估基准日的计价规范计算，再减去应扣损耗和贬值来确定无形资产的价值。这种办法比拟客观，能在一定程度上防止随意性。但是有些无形资产的历史本钱难以确定甚至与实际价值相去甚远，因此，该办法在无形资产的评估中用得并不多。②现行市价法。以现行市场价格为计价规范，据以确定无形资产的价值。这种办法要求有一个充沛的市场条件，而目前我国的交易市场还不够活泼。同时，无形资产相对于其他资产来说有很强的个体特征，这在客观上限制了这种办法的使用。③收益法。通过估算被评估无形资产的预期收益并将其折算成现值，据以确定被评估无形资产的价值。这种办法比拟能体现无形资产的意义，只是评估过程中的未来收益需要预测，内含报酬率也需要操作人员运用自己的专业知识根据具体情况来确定，因此收益法的主观性比拟强，但在实际的无形资产评估中使用得比拟多。以上几种办法分别适用于不同的无形资产。对于自创无形资产，应根据不同种类区别不同情况，采用不同的模式进行计量：

〔１〕专利权、商标权等须经有关部门批准后才能确认的无形资产，可采用本钱法，其最终入账价值不仅包括依法取得时发生的注册登记费、律师费等相关支出，还包括研究与开发费用。在会计处理时，为避免开发工程可能遭受的失败，在相关无形资产没有正式取得之前发生的研究与开发费用，可以设置“研究开发费用〞科目，用以核算为研究与开发无形资产等所发生的研究与开发费用、注册登记费、律师费等全部费用，待开发成功后再予以资本化，转入“无形资产〞科目；开发失败那么予以费用化，一次或分期转入当期损益。

〔２〕对于非专利技术，由于无须经有关部门批准成认，因此最初入账价值应以研究与开发费用为准，具体操作可参照〔１〕的程序。

〔３〕对于商誉，由于其与企业整体资产不可分割，对其本钱费用也无法独自准确划分，但商誉的本质是可以为企业带来超额收益的资产，因此可对比收益法估价入账，也可采用下列公式进行计量：企业商誉＝〔企业年利润总额÷行业年净资产利润率〕×预计使用年限－企业账面净资产。

〔４〕对于知识产权等可按收益法进行计量。

３．建立一个无形资产评估系统，定期进行无形资产评估。自创无形资产在确认入账后，还应对其进行定期评估，根据评估价值来调整其账面价值，以真实反映无形资产价值。因为无形资产的价值