财大内部审计课件 10

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》1第十章审计实务审计教研室2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容业务循环与主要报表项目销售与收款循环的特征控制测试和交易的实质性程序营业收入审计应收账款和坏账准备审计存货审计固定资产审计2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》3业务循环与主要报表项目两种“分块”（segmenting）方法

账户法（accountapproach）

业务循环法（cycleapproach）与控制测试直接联系加深对于被审计单位的理解方便合理分工，提高审计工作的效率和效果2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》4业务循环与主要报表项目主要业务循环销售与收款循环

采购与付款循环

生产与存货循环

人力资源与工薪循环

筹资与投资循环货币资金与每个业务循环都有联系，审计又具有特殊性，单独审计各业务循环之间的关系货币资金采购与付款循环销售与收款循环生产与存货循环投资与筹资循环人力资源与工薪循环2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》6财务报表审计的组织形式循环的划分及其相互关系循环各循环包括的账户项目举例资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、研发支出、应付账款、应付票据、长期应付款管理费用存货与仓储循环存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等）、应付职工薪酬营业成本筹资与投资循环交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用业务循环与主要报表项目第一步获取或编制明细表，与明细账、总账核对中间步骤共性审计相关明细账审查相关会计凭证实施计算程序审查大额业务实施截止测试特性监盘或观察（实物资产、现金、有价证券）函证（被审计单位之外有联系的项目）分析程序（存在可比规律的项目）外币折算（存在外币业务）其他程序（验证所有权、章程、合同、营业执照）最后一步审计在会计报表中的披露是否充分业务循环与主要报表项目认定一般审计程序存在或发生

实物资产、现金、有价证券可以监盘，银行存款、应收账款、应付账款通过函证，在建工程通过观察，其他项目可通过检查相关原始凭证予以证实。完整性

从交易发生的凭证或能证明其发生的凭证起一直追查到有关账户余额，看是否全部入账。分析程序也能为完整性认定提供帮助。权利与义务

通过询问和对合同协议、权利证书及相关凭证的检查进行。估价或分摊

合理运用公认会计原则进行验证，也可能需要通过询问和分析程序或检查市场价格等外部信息评价管理当局会计估计的合理性。表达与披露

对照会计准则，对实现其他认定或目标所取得的信息进行复核，并考虑适应于会计报表要素分类、描述和披露的公认会计原则的规定和要求。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》9业务循环与主要报表项目本业务循环的主要报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目

销售与收款应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用

订货单销售单SO

批准赊销

货物

发货单GDN

销售发票SI

现金或应收款贷项通知单CN顾客销售部门发货部门仓库会计部门信用部门销售部门主要业务活动2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》11主要业务活动业务活动概要接受顾客订单：整个循环的起点（同时编制销售单：“发生”认定，交易轨迹的起点）批准赊销信用（计价与分摊认定）按销售单供货按销售单装运货物（发生、完整性）向顾客开具账单（完整性、发生、准确性）记录销售（发生、完整性、准确性、计价和分摊）办理和记录收款办理和记录销售退回、折扣与折让注销坏账提取坏账准备金2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》12主要凭证与会计记录原始凭证顾客订单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单汇款通知书坏账审批表顾客月末对账单2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》13主要凭证与会计记录记账凭证收款凭证（现金、银行存款）转账凭证2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》14主要凭证与会计记录账簿记录应收账款明细账主营业务收入明细账折扣与折让明细账库存现金和银行存款日记账2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》15控制测试和交易的实质性程序概要审计目标（内部控制目标）关键内部控制控制测试交易实质性程序2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》16控制测试和交易的实质性程序销售交易关键的内部控制适当的职责分离订单的接受与赊销的批准；销售合同的订立(谈判人员)与审批（同意签订合同人员）；销售与发货；（私吞销货款）实物财产保管与会计记录；库房与记帐销售人员与销货现款。正确的授权审批充分的凭证与记录凭证的预先（连续）编号按月寄出对账单内部核查（审计）程序收款交易关键的内部控制单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。控制测试和交易的实质性程序收款交易关键的内部控制单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策（贪污挪用货款）机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。（政府审计的主要工作—小金库）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应由专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。控制测试和交易的实质性程序评估重大错报风险收入交易和余额存在的固有风险可能包括管理层对收入造假的偏好和动因收入的复杂性管理层凌驾于控制之上的风险采用不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力舞弊和盗窃的风险款项无法收回的风险发生错误的风险控制测试和交易的实质性程序以内部控制目标为起点的控制测试

销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表

内部控制目标关键内部控制（缺陷，了解CR）常用的控制测试（对某认定前面设计和执行的控制活动是否有效）常用的交易实质性程序（必须做。认定是否有错报）1．登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）

A．销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的B．在发货前，顾客的赊购已经被授权批准C．每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查A．检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单B．检查顾客的赊购是否经授权批准C．观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案A．复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目(分层)B．追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证C．将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表

内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序2．所有销售交易均已登记入账（完整性）A．发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账B．销售发票均经事先编号，并已登记入账A．检查发运凭证连续编号的完整性B．检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对以内部控制目标为起点的控制测试

内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序3．登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）

A．销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准B．由独立人员对销售发票的编制作内部核查A．检查销售发票是否经适当的授权批准B．检查销售发票有无支持凭证C.检查有关凭证上的内部核查标记A．复算销售发票上的数据B．追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单这里的“数量”可以专指销售的数量，也可以指销售的总价。销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表

以内部控制目标为起点的控制测试

内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序4．销售交易的分类恰当（分类）

A．采用适当的会计科目表B．内部复核和核查A．检查会计科目表是否适当B．检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表

以内部控制目标为起点的控制测试以内部控制目标为起点的控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序5．销售交易的记录及时（截止）A．采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B．内部核查A．检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易B．检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表

内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序6．销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A．每月定期给顾客寄送对账单B．由独立人员对应收账款明细账作内部核查C．将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较A．观察对账单是否已经寄出B．检查内部核查标记C．检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表

以内部控制目标为起点的控制测试2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》26控制测试和交易的实质性程序交易的实质性程序销售交易的实质性程序登记入账的销售交易是真实的（发生）已发生的销售交易均已登记入账（完整性）登记入账的销售交易均经正确计价（准确性）登记入账的销售交易分类适当（分类）销售交易的记录及时（截止）销售交易正确地记入明细账并正确地汇总2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》27营业收入审计主营业务收入审计的重要性稳定而突出的主营业务收入意味着企业的持续经营能力有保障，经营风险较低2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》28营业收入审计营业收入的审计目标发生完整性准确性截止分类应重点关注收入的确认问题主营业务收入实质性程序程序取得或编制主营业务收入明细表复核加计是否正确，将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。检查非记账本位币结算的营业收入折算汇率及折算金额是否正确，经检查本期无外币收入。检查主营业务收入的确认原则取得企业上年度的审计报告，记录收入确认条件；询问公司财务人员，记录收入确认的方法；检查收入确认前后是否一致，是否符合企业会计准则检查偶然、周期性收入，符合收入确认原则、方法，并做检查记录营业收入审计主营业务收入实质性程序程序实施分析程序将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因，关注收入、成本是否配比；比较本期各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；将本期重要产品的毛利率与同行企业进行对比分析，检查是否存在异常；根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较营业收入审计主营业务收入实质性程序程序检查定价政策从销售部复印产品价格目录，检查主要产品单价是否合理从企业或公开信息取得国家对产品限价的规定，限价产品售价符合国家规定（如有必要）抽查重要的、关系密切的、存在关联关系的购货方，检查向其销售的产品名称、销售数量、销售金额、销售单价等是否合理抽查仓储部门的发货单，追查至发票、销售合同、记账凭证，核对出库日期、品名、数量是否一致抽查营业收入的记账凭证，追查至发票、发货单、销售合同，核对入账日期、品名、数量、单价、金额是否一致结合应收账款函证，函证销售额营业收入审计主营业务收入实质性程序程序对销售实施截止测试截止测试目的——确认主营业务收入的会计记录归属期的正确性，即真实性和完整性

注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期发票开具日期或收款日期记账日期发货日期

截止测试的关键－检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间截止测试的方法－检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易截止测试轨迹以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证以销售发票为起点发货凭证和账簿记录以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录营业收入审计主营业务收入实质性程序程序检查销售折扣、折让获取或编制折扣、折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；销售折扣让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况检查折扣与折让的会计处理是否正确。检查销货退回，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性检查特殊销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，检查特殊销售行为是否真实发生、是否进行恰当的会计处理营业收入审计主营业务收入实质性程序程序检查关联销售结合关联关系查验，确定企业非合并的关联方，取得关联方情况表询问企业管理层，根据销售明细账，了解关联方销售情况，确认关联方销售金额，并与购货方发生额进行核对记录向关联方销售的产品名称、价格、数量、金额和比例，并记录应抵销的金额分析交易价格是否异常检查集团内部销售根据企业集团内部构架的调查、股本和长期投资的查验情况，确定合并或汇总范围，取得或编制子公司、分公司明细表；询问企业管理层，根据销售明细账了解内部销售情况；结合收入发生的查验，记录向内部成员单位销售的产品名称、交易价格、数量和金额，并与购货方发生额进行核对，并追查编制合并报表是否已抵销分析交易价格是否异常。检查主营业务收入披露的恰当性营业收入审计2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》35应收账款和坏账准备的审计应收账款的审计目标存在权利和义务完整性计价与分摊2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》36应收账款和坏账准备的审计应收账款的实质性程序要点取得或编制应收账款明细表对应收账款实施实质性分析程序向债务人函证应收账款确定已收回的应收账款金额检查未函证应收账款检查坏账的确认和处理其他实质性程序2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》37存货审计存货成本审计原材料生产成本库存商品存货跌价准备存货监盘2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》38存货审计存货监盘监盘的两层含义：现场监督盘点、适当抽查存货审计是最重要的审计项目之一，存货监盘是最重要的审计程序之一2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》39存货审计存货监盘要点编制周密、细致的监盘计划（确保重要存货均在监盘范围之内；对于不同性质、重要性的存货采取不同的监盘策略；考虑利用专家的工作）观察程序：确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复；确定不属于企业的存货是否分开存放、标明抽查程序：两个方向，即从存货盘点记录追查至存货实物、从存货实物追查至存货盘点记录需要关注的情况：对于毁损、陈旧、过时及残次存货的区分；存货的截止情况（均与估价认定有关）存货监盘结束时的工作：复核盘点表单；盘点日与资产负债表日不一致时的处理审计目标

①确定固定资产是否存在；②确定固定资产是否归被审计单位所有；③确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整④确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；⑤确定固定资产的期末余额是否正确；⑥确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。固定资产审计

固定资产审计固定资产实质性程序要点（1）获取或编制固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。（2）分析程序（分析固定资产的构成及其增减变动情况、本期计提折旧额／固定资产总成本、累计折旧/固定资产总成本、比较本期各月之间及本期与以前各期之间的修理维护费用、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少等）固定资产审计固定资产实质性程序要点（3）实地检查重要固定资产。从客户设备管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对相符会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进行核对（从实物到账，确认完整性固定资产盘点抽查核对应主要是新增固定资产；如盘点中存在盘盈、盘亏情况，应查明原因，形成追查记录固定资产审计固定资产实质性程序要点（4）查验有关所有权证明文件，确定固定资产是否归客户所有。检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致；检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项固定资产审计固定资产实质性程序要点（5）检查本期增加的固定资产。获取本期新增固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准逐笔或抽查新购入的固定资产，检查购货合同、发票、保险单、运单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符固定资产审计固定资产实质性程序要点（6）检查固定资产的减少。确认是否经授权批准，账务处理是否正确及时进行，形成查验记录将本期固定资产的减少金额与“固定资产清理”和“营业外收支”科目的发生额进行核对，确认是否相符（7）检查闲置固定资产，获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确（8）获取已提足折旧仍继续使用固定资产明细表，检查其折旧的计提并询问、观察其继续使用状况（9）结合管理费用的查证，检查固定资产保险的范围，并判断是否主要的固定资产均已参加了保险固定资产审计固定资产实质性程序要点（10）检查累计折旧，复核期末固定资产的折旧政策是否合理获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对检查折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理，折旧政策是否前后期一致复核本期折旧费用的计提和分配关注已计提减值准备固定资产的折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；注意固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定；将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方发生额相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用，若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异固定资产审计固定资产实质性程序要点（11）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符（12）检查固定资产列报固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。当期确认的折旧费用。对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。审计目标（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（2）确定应付账款期末余额是否正确；（3）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。应付账款审计应付账款的实质性测试程序（1）获取或编制应付账款明细表复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。应付账款审计应付账款的实质性测试程序